Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Din paragraful precedent s-a constatat că Bilanţul nu poate prezenta la un moment dat
decât existenţele active şi pasive, fără a putea reda cele două categorii de mişcări (creşteri şi
micşorări) ale fiecărui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. Ori, în cursul
perioadelor de gestiune, este necesar să se cunoască de către factorii de decizie la intervale de
timp mai mici chiar zilnic atât existenţele cât şi modificările elementelor patrimoniale.
De asemenea, întocmirea bilanţului după fiecare tranzacţie sau operaţie necesită un
volum mare de muncă şi bilanţul obţinut întocmit nu furnizează decât informaţiile valorice,
lipsind factorii de decizie de informaţii exprimate şi în alte etaloane de evidenţă. De aici decurge
necesitatea unui alt instrument al metodei contabilităţii care a fost conceput de către practica
contabilă1 nefiind apanajul teoreticienilor, numit cont.
Acest procedeu este conceput în aşa fel încât să preia existenţele active şi pasive din
bilanţul iniţial, de la începutul perioadei de gestiune, iar în cursul perioadei de gestiune
înregistrează modificările suferite de elementul respectiv, urmând ca la finele perioadei să
reflecte existenţele patrimoniale necesare întocmirii bilnţului final, pe baza relaţei matematice:
Existenţe iniţiale + Creşteri – Micşorări = Existenţe finale
Conturile se deschid pentru fiecare element a patrimoniului şi pentru fiecare categorie de
venituri şi cheltuieli astfel:
· conturi deschise pentru active:
· conturi deschise pentru pasive, care la rândul lor pot fi detaliate în:
- conturi deschise pentru elementele situaţiei nete;
- conturi deschise pentru datorii.
la care se adaugă:
· conturi deschise pentru cheltuieli;
· conturi deschise pentru venituri;
Tema II-3.2.
Elementele contului
2
3. Debitul şi creditul
Într-unul din paragrafele următoare vom prezenta etimologia termenilor debit şi credit.
Anticipat, precizăm că cele două noţiuni desemnează partea stângă (debitul) şi partea dreaptă
(creditul) a conturilor, indiferent de elementul patrimonial pentru care sunt deschise. Conţinutul
economic al celor două noţiuni este diferit, în funcţie de natura elementului patrimonial pentru
care s-a deschis contul.
- În situaţia în care conturile sunt deschise pentru active, în debit se înscriu existenţele
iniţiale şi sporirile iar în debit, micşorările de active.
- Dacă conturile sunt deschise pentru pasive, fie ele datorii sau elemente ale situaţiei nete,
în debit se înscriu micşorările iar în credit, existenţele iniţiale şi sporirile elementelor de
situaţie netă sau a datoriilor.
- În cazul conturilor de venituri, în debit se consemnează încorporarea acestora la finele
exerciţiului în contul de rezultat iar în credit, sporirile de venituri.
Merită subliniat faptul că, datorită preluării veniturilor şi a cheltuielilor în contul de rezultat
la finele exerciţiului, conturile de venituri şi cheltuieli nu prezintă existenţe (soduri) finale,
respectiv iniţiale.
Sub formă grafică, ultimele afirmaţii ar putea fi reprezentate astfel:
3
A Bilanţ final P
Disponibil în cont 60.000 Capital subscris vărsat 70.000 Sn
Disponibil în casierie 10.000
A D
TOTAL ACTIV 70.000 TOTAL PASIV 70.000
Notă: Din motive didactice, în acest capitol nu vom utiliza simbolul conturilor înainte de
prezentarea planului de conturi.
5. Rulajul contului
Operaţiunile economice, afectând elementele patrimoniale sau elementele contului de
rezultate sunt înscrise în conturi în ordinea producerii lor.
Aşadar, totalitatea sumelor înscrise în cont într-o perioadă de gestiune, atât în debit cât şi în
credit, formează rulajele debitoare şi creditoare ale conturilor.
Operaţiunile care conduc la creşterea activelor determină în conturile deschise pentru
active rulaje debitoare, iar cele care conduc la diminuarea lor determină rulaje creditoare.
Invers, operaţiunile care conduc la creşterea pasivelor, fie ele datorii sau elemente ale
situaţiei nete, determină în conturile deschise pentru pasive rulaje creditoare şi rulaje debitoare,
în cazul reducerii lor.
4
Grafic, cele descrise anterior ar putea fi astfel reprezentate:
„Conturi la bănci în lei” „Casa în lei”
D C D C
Si 30.000 Si 5.000
1) 10.000 1) 10.000
^ ^ ^
În urma operaţiunii nr. 2 are loc pe de o parte creşterea activelor, sub forma creşterii
stocului de mărfuri, respectiv creşterea pasivelor, sub forma creşterii datoriilor faţă de furnizorii
de materii prime.
Ca urmare, Operaţiunea va fi consemnată în debitul contului „Materii prime” şi în creditul
contului „Furnizori”, cu suma de 7.000 lei. Aceste conturi nu au solduri iniţial.
În urma operaţiunii nr. 3 are loc pe de o parte o majorare a activelor, sub forma creşterii
disponibilităţilor din contul de la bancă şi, pe de altă parte, o diminuare a activelor, sub forma
scăderii disponibilităţilor din casierie.
Ca urmare, operaţiunea va fi consemnată în debitul contului „Conturi la bănci în lei” şi în
creditul contului „Casa în lei” cu suma de 6.000 lei.
În urma operaţiunii nr. 4 are loc pe de o parte o scădere a activelor, sub forma diminuării
disponibilităţilor din casierie, iar pe de altă parte, o scădere a pasivelor, sub forma scăderii
datoriilor faţă de furnizori.
Drept urmare, operaţiunea va fi consemnată în debitul contului „Furnizori şi în creditul
Contului „Casa în lei”, cu suma de 14.000 lei.
5
În urma ultimei operaţiuni, rulajele debitoare şi creditoare ale conturilor reprezentate sunt:
6. Total sume
Totalitatea sumelor înscrise în debitul unui cont sau în creditul său, urmare
a unor operaţiuni economice produse într-o perioadă de gestiune (rulajele
debitoare şi creditoare), la care se adaugă existenţele iniţiale (soldurile iniţiale)
reprezintă total sume debitoare sau creditoare.
- În cazul conturilor de activ, total sume debitoare sunt egale cu soldurile
iniţiale debitoare, la care se adaugă rulajul debitor; total sume creditoare
sunt egale cu rulajele creditoare, deoarece conturile din această
categorie prezintă numai soldul iniţial debitor.
- În cazul conturilor de datorii sau cele deschise pentru elemente de situ-
aţie netă, total sume debitoare coincid cu rulajul debitor. Aceasta, deoa-
rece respectivele conturi nu prezintă decât sold iniţial creditor. Total
sume creditoare sunt egale cu rulajele creditoare plus soldurile iniţiale
creditoare.
6
Existenţele la finele unei perioade de gestiune, în cazul unui element patrimonial, se pot
determina după relaţia:
Ef = Ei + I –E
unde:
Ef – reprezintă exitenţele finale;
Ei – existenţele iniţiale;
I – intrările sau creşterile;
E – ieşirile sau reducerile.
Această ecuaţie stă la baza determinării soldurilor finale debitoare sau creditoare ale
conturilor:
a. În cazul conturilor deschise pentru elemente de activ, soldul final poate fi numai debitor
şi se determină după relaţia:
Sdf = Sid + Rd – Rc
unde:
Sfd – reprezintă soldul final debitor;
Sid – soldul iniţial debitor;
Rd – rulajul debitor;
Rc – rulajul creditor.
Se observă că soldul iniţial debitor (Sid) la care se adaugă rulajul (Rd) nu reprezintă
altceva decât total sume debitoare (Tsd). Cum aceste conturi nu prezintă solduri iniţiale
creditoare, total sume creditoare coincid cu rulajele creditoare (Rc = Tsc). Aşadar relaţia
precedentă devine:
Sfd = Tsd – Tsc
b. În cazul conturilor deschise pentru elemente de datorii sau de situaţie netă, soldul final
poate fi numai creditor şi se determină după relaţia:
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde:
Sfc – reprezintă soldul final creditor
Sic – soldul iniţial creditor
Rc – rulajul creditor
Rd - rulajul debitor
Se observă că soldul iniţial creditor (Sic) la care se adaugă rulajul creditor (Rc) coincide
cu total sume creditoare (Tsc). Cum aceste conturi nu prezintă solduri iniţiale debitoare, rulajul
lor debitor (Rd) coincide cu total sume debitoare (Tsd). Astfel, relaţia de mai sus devine:
Sfc = Tsc – Tsd
EXEMPLU: Întorcându-ne la exemplul prezentat anterior, soldurile finale debitoare şi creditoare
sunt următoarele:
7
Si 70.000
Rd 0 Rc 70.000
Tsd 0 Tsc 70.000
Sfc 70.000
Când un cont nu mai prezintă sold, spunem că s-a închis sau „s-a soldat”, ceea ce se
simbolizează cu două linii oblice paralele care întretaie codiţa „T” –ului.
Elementele contului anterior prezentate şi situaţiile care intervin ar putea fi sintetizate astfel:
Pornind de la aceste solduri, bilanţul final, la sfârşitul anului la 31.12.20xx, se prezintă astfel:
D „Casa în lei” C
Si 10.000
1) 20.000 3) 6.000
4) 14.000
Rd 20.000 Rc 20.000
Tsd 30.000 Tsc 20.000
Sfd 10.000
A Bilanţ final P
Materii prime 14.00 Capital subscris vărsat 70.000 Sn
Disponibil în cont 46.000
Disponibil în casierie 10.000 Furnizori 0
A D
TOTAL ACTIV 70.000 TOTAL PASIV 70.000
8
Forma grafică a contului
Sunt cunoscute două forme de prezentare a contului: forma grafică unilaterală şi forma
grafică bilaterală.
a. Forma grafică bilaterală sau clasică a fost utilizată la începuturile partidei duble, mai
exact DUBLEI ÎNREGISTRĂRI. Această formă cuprinde două părţi opuse, debit şi
credit, alăturate ca prezentare grafică, care cuprind fiecare două categorii de date,
generale şi specifice.
În cadrul datelor generale sunt incluse:
- data la care a avut loc operaţiunea economică înregistrată în cont;
- documentul care stă la baza înregistrării operaţiunii în cont;
- descrierea operaţiunii înregistrate în cont.
Datele specifice se referă la elementele care caracterizează fiecare operaţiune.
Formă grafică bilaterală se prezintă astfel:
DEBIT CREDIT
Su
Data Document Explicaţii Suma Data Document Explicaţii
ma
Aşa cum se poate observa, forma grafică bilaterală prezintă unele dezavantaje:
- datele generale se repetă, ele existând şi în debitul şi în creditul contului necesitând un
efort mare din punct de vedere al suportului pa care se imprimă, cât şi al muncii depuse;
- nu prezintă soldul contului după fiecare operaţiune economică.
b. Urmare a acestor neajunsuri s-a recurs la o altă formă grafică a contului, cea
unilaterală. Drept urmare, în cadrul acestei forme grafice datele generale sunt înscrise
o singură dată, iar cele specifice sunt prezentate în două coloane distincte, la care s-a
adăugat o coloană în care soldul este calculat după fiecare operaţiune, astfel:
Cont Sume
Data Document Explicaţii coresponde Sold
nt Debitoare Creditoare
9
Am putut costata că fiecărui post de activ şi de pasiv din bilanţ îi corespunde un cont de
activ, respectiv de pasiv (situaţie netă sau datorii). Existentele iniţiale ale elementelor din activul
bilanţului de început se regăsesc ca solduri iniţiale în conturile de activ deschise. Existenţele
iniţiale ale elementelor din pasivul bilanţului contabil se regăsesc ca solduri iniţiale în conturile
de pasiv deschise.
a. Astfel, prima regulă parţială de funcţionare a conturilor ar putea fi enunţată:
- conturile de activ încep să funcţioneze prin a se debita şi se debitează cu existenţele
iniţiale ale elementelor patrimoniale de activ din bilanţul de deschidere (iniţial);
- conturile de pasiv încep să funcţioneze prin a se credita şi se creditează cu
existenţele iniţiale ale elementelor patrimoniale se pasiv din bilanţul de deschidere
(iniţial).
Coloana conturilor în care s-a înscris soldul iniţial este cea în care se înscriu
şi creşterile elementului pentru care s-au deschis, fie ele conturi de activ, fie
de pasiv.
b. Putem, pe baza acestor elemente de argumentaţie să enunţăm a doua regulă parţială
de funcţionare a conturilor:
- conturile de activ se debitează şi cu creşterile de active, ca urmare a operaţiunilor
economice care le-au generat;
- conturile de pasiv se creditează şi cu creşterile elementelor de situaţie netă şi datorii,
ca urmare a operaţiunilor economice care le-au generat.
În partea opusă celei în care sunt înscrise existenţele iniţiale şi creşterile se vor
înregistra micşorările elementelor patrimoniale, micşorări care sunt rezultatul
operaţiunilor economice.
c. Astfel, a treia regulă parţială de funcţionare a conturilor poate fi enunţată astfel:
- conturile de activ se creditează cu micşorările elementelor de activ;
- conturile de pasiv se debitează cu micşorările elementelor de pasiv.
Pornind de la relaţia Existenţe finale = Existenţe iniţiale + Intrări - Ieşiri,
la finele unei perioade de gestiune se calculează soldul final al conturilor de
activ, respectiv de situaţie netă şi datorii. Conţinutul economic al acestor
solduri este diferit, în funcţie de natura elementului patrimonial pe care îl
reflectă.
d. Astfel, a patra regulă de funcţionare a conturilor poate fi astfel enunţată:
- conturile de activ prezintă la finele unei perioade de gestiune numai sold final debitor,
reprezentând existenţele active de care dispune întreprinderea la acea dată,
- conturile de pasiv (situaţie netă si datorii) prezintă la finele unei perioade de gestiune
numai sold final creditor, reprezentând existenţele pasive de care dispune
întreprinderea la un moment dat.
Unii autori merg până la a asimila conturile de cheltuieli celor de activ, respectiv conturile
de venituri celor de pasiv.
Această teză poate fi combătută prin prisma argumentelor izvorâte din însăşi regulile
parţiale de funcţionare a conturilor particularizate la conturile de venituri şi cheltuieli:
a. prima regulă de funcţionare a conturilor:
- conturile de cheltuieli şi venituri nu prezintă sold iniţial.
Spre deosebire de acestea, conturile de activ şi de pasiv încep să
funcţioneze prin debitarea, respectiv creditarea cu existenţele iniţiale de active
sau pasive, după caz;
10
b. a doua regulă parţială de funcţionare a conturilor este similară între active şi cheltuieli,
respectiv între pasive şi venituri:
- conturile de cheltuieli se debitează cu cheltuieli ocazionate de operaţiunile
economice;
- conturile de venituri se creditează cu veniturile generate de operaţiunile economice.
c. a treia regulă parţială de funcţionare a conturilor:
- conturile de cheltuieli se creditează la încorporarea cheltuielilor în rezultat;
- conturile de venituri se debitează la încorporarea veniturilor în rezultat.
În timp ce conturile de activ se creditează cu micşorările de active,
creditarea conturilor de cheltuieli prin încorporarea cheltuielilor în rezultat, la
finele perioadei de gestiune, nu înseamnă o diminuare a cheltuielilor. Invers,
dacă conturile de pasiv se debitează cu micşorările de pasive, debitarea
conturilor de venituri prin încorporarea veniturilor în rezultat, la finele unei
perioade de gestiune, nu înseamnă pentru venituri o diminuare a lor ce este o
operaţiune pur contabilă.
d. a patra regulă parţială de funcţionare a conturilor:
- conturile de cheltuieli şi venituri nu au sold la finele unei perioade de gestiune.
Spre deosebire de acestea, conturile de activ şi de pasiv prezintă
sold final debitor, respectiv creditor, la finele perioadei de gestiune.
Aşadar putem susţine, în cel mai fericit caz, că parţial conturile de cheltuieli şi
venituri funcţionează după regula conturilor de activ, respectiv de pasiv.
Dar care sunt aceste reguli? Regruparea regulilor parţiale de funcţionare a conturilor dă
naştere regulilor generale de funcţionare a conturilor:
REGULA CONTURILOR DE ACTIV:
- încep să funcţioneze prin a se debita şi se debitează cu existenţele iniţiale de active din bilanţul
de deschidere (iniţial);
- de asemenea, se mai debitează cu creşterile de active, urmare a operaţiunilor economice;
- se creditează cu micşorările de active generate de operaţiunile economice;
- prezintă numai sold final debitor care este expresia existenţelor de active la finele unei
perioade de gestiune.
11
- nu prezintă sold final.
În afara majorităţii conturilor care respectă una din cele două reguli generale şi care se
numesc conturi monofuncţionale există şi excepţii. Sunt conturile bifuncţionale care încep să
funcţioneze fie prin a se debita, fie prin a se credita, pe parcurs putând funcţiona atât ca şi cont de
activ cât şi de pasiv (dar nu simultan), iar la finele perioadei prezentând fie sold debitor, fie
creditor.
Tema II-3.5.
Corespondenţa conturilor
În urma dublei înregistrări se realizează o legătură între conturi, numită corespondenţa
conturilor. Conturile între care se realizează această legătură sunt conturi corespondente.
Este ştiut ca principiul partide duble poate fi explicat, în ceea ce priveşte aplicarea sa la
nivelul conturilor (dubla înregistrare), prin prisma a două abordări bazate pe:
- patrimoniu (stocuri);
- fluxuri.
În cele ce urmează ne vom limita la explicarea corespondenţei conturilor pe baza
concepţiei patrimoniale2.
Fiecărui post din bilanţ îi corespunde un cont. Acest fapt este de natură să faciliteze
înţelegerea legăturii dintre cont şi bilanţ. Legătura este prezentă prin următoare reprezentare
grafică:
2
Explicarea corespondenţei conturilor pe baza fluxurilor este prezentată în lucrarea Bazele contabilităţii, Editura
Intelcredo, Deva, 2001 pag. 230-235.
12
B ila n ţ C o n t d e p ro f it ş i p ie r d e r e
A P C h e lt u ie li V e n it u r i
c o n tu r i d e a c ti v c o n tu r i d e p a s i v c o n tu r i d e c o n tu r i d e
c h e ltu i e li v e n itu r i
D C D C D C D C
(V – C )
Aşa cum precizăm intr-unul din subcapitolele anterioare, bilanţul corespunde „contabilităţii
de situaţie”, iar contul, celei „de evoluţie”.
Pentru exemplificarea corespondenţei conturilor reluăm cele nouă tranzacţii şi operaţiuni
din paragraful 1.6:
În urma Operaţiunii nr. 1 de ridicare de numerar de la bancă în patrimoniu are loc pe de
o parte scăderea disponibilităţilor din contul bancar şi creşterea celor din casierie, deci
modificare a structurii activelor.
13
Transpusă în conturi, această operaţiune se prezintă astfel:
Rd Ø Rc 1.000 Rd 1.000 Rc Ø
Tsd 8.000 Tsc 1.000 Tsd 3.000 Tsc Ø
Sfd 7.000 Sfd 3.000
Operaţiunea nr. 2 prin care se achită datoria faţă de un furnizor din disponibilul de la
bancă, are drept rezultat scăderea disponibilului din cont şi a datoriei faţă de furnizor, deci o
modificare în volumul activelor şi a pasivelor, în sensul scăderii lor.
Rd Ø Rc 2.000 Rd 2.000 Rc Ø
Tsd 7.000 Tsc 2.000 Tsd 2.000 Tsc 8.000
Sfd 5.000 Sfc 6.000
Operaţiunea nr. 3, prin care se achită din disponibilităţile de la bancă comisionul pe care
banca îl percepe pentru serviciile bancare, determină scăderea disponibilităţilor din contul
bancar şi o scădere a situaţiei nete, ca urmare a ocazionării unei cheltuieli. Aşadar, operaţiunea
produce modificări în volumul activelor şi al pasivelor, în sensul scăderii lor.
14
Are loc şi încorporarea acestor cheltuieli în rezultate, situaţia prezentându-se astfel:
D „Disponibil la bancă” C D „Profit şi pierdere” C
Si 5.000
(3) 200. 100
Cheltuieli cu serviciile
D bancare C
Rd Ø Rc 200 100
Tsd 5.000 Tsc 200 (3) 200.
Sfd 4.800
LEGENDĂ:
operaţiunea care se înregistrează în prezent;
încorporarea veniturilor sau cheltuielilor în rezultate, la sfârşitul perioadei;
alternative de înregistrare neadmise de principiile contabilităţii sau de
reglementările legale.
Notă: Conturile de cheltuieli se închid prin creditare, în corespondenţă cu contul „Profit şi
pierdere”, care este o componentă a „situaţiei nete”. Astfel, „situaţia netă” în urma operaţiunii
nr. 3 va fi diminuată cu 200.
Contabilitatea trebuie să prezinte separat volumul cheltuielilor cu ajutorul „Contului de
profit şi pierdere”, motiv pentru care aceste cheltuieli nu se înregistrează direct în debitul
contului „Profit şi pierdere”.
În urma Operaţiei nr. 4, prin care întreprinderea achiziţionează materii prime în valoare
de 1.000, are loc pe de o parte creşterea stocului de materii prime şi creşterea datoriei faţă de
furnizori, pe de altă parte. Aşadar modificarea care este generată de această operaţiune are loc
în volumul activelor şi al pasivelor, în sensul creşterii lor.
Rd Ø Rc 1.000 Rd 1.000 Rc Ø
Tsd Ø Tsc 7.000 Tsd 1.000 Tsc Ø
Sfc 7.000 Sfd 1.000
Operaţiunea nr. 5 prin care întreprinderea ia un împrumut din care achită o datorie faţă de
un furnizor, are drept consecinţă creşterea datoriei faţă de bancă şi scăderea datoriei faţă de
furnizorul respectiv. Are loc deci, o modificarea a structurii pasivului („convertirea ”unei datorii în
altă formă de datorie).
15
Sub formă grafică corespondenţa conturilor care intervin în această operaţiune ar putea fi
reprezentată astfel:
Rd Ø Rc 2.000 Rd 2.000 Rc Ø
Tsd Ø Tsc 6.000 Tsd 2.000 Tsc 7.000
Sfc 6.000 Sfc 5.000
LEGENDĂ:
operaţiunea care se înregistrează în prezent;
încorporarea veniturilor sau cheltuielilor în rezultate, la sfârşitul perioadei;
alternative de înregistrare neadmise de principiile contabilităţii sau de
reglementările legale.
Operaţiunea nr. 7, prin care are loc facturarea unor servicii de transport, determină sporirea
creanţelor faţă de clienţi şi o sporire a veniturilor, cu 600.
Aşadar, operaţiunea produce modificări în volumul activelor sub forma creşterii creanţelor
faţă de clienţi şi în volumul pasivelor, sub forma creşterii situaţiei nete. Creşterea capitalurilor
proprii s-ar putea reflecta direct în creditul „Contului de profit şi pierdere” (având loc o creştere a
profitului) dar, aşa cum s-a arătat, contabilitatea trebuie să explice veniturile şi cheltuielile care
determină rezultatul exerciţiului şi, ca urmare, trebuie să oglindească în mod distinct veniturile
din serviciile de transporturi prestate.
16
o ocazionare a unui venit, contul se va credita cu 1.200. Acest cont se va solda la
încorporarea veniturilor în rezultat, prin debitarea sa în corespondenţă cu creditul con-
tului „Profit şi pierdere”.
Sub formă grafică operaţiunea s-ar putea reprezenta astfel:
D „Creanţe-clienţi” C
Si 2.000
(7) 1.200 (7) 1.200
Venituri din servicii
D prestate C
1.200
(7) 1.200
Rd 1.200 Rc Ø
Tsd 3.200 Tsc Ø
Sfd 3.200
LEGENDĂ:
operaţiunea care se înregistrează în prezent;
încorporarea veniturilor sau cheltuielilor în rezultate, la sfârşitul perioadei;
alternative de înregistrare neadmise de principiile contabilităţii sau de
reglementările legale.
Operaţiunea nr. 8, prin care se convertesc datoriile faţă de bancă în acţiuni, determină
scăderea datoriei faţă de bancă, care în schimbul banilor cu care a creditat întreprinderea va
primi acţiuni. Se transformă (converteşte) astfel, o datorie într-o altă formă de datorie, dacă
privim capitalul social în această accepţiune. Modificările care au loc în structura pasivelor sunt
reprezentate de o creştere a situaţiei nete şi o modificare egală, dar de sens contrar, a datoriilor.
Rd Ø Rc 2.000 Rd 2.000 Rc Ø
Tsd Ø Tsc 18.000 Tsd 2.000 Tsc 6.000
Sfc 18.000 Sfc 4.000
17
Sub formă grafică, corespondenţa celor două conturi ar putea fi reprezentată astfel:
Rd Ø Rc 1.600 Rd 1.600 Rc Ø
Tsd Ø Tsc 19.600 Tsd 1.600 Tsc 12.000
Sfc 19.600 Sfc 10.400
Tema II-3.6.
Analiza contabilă a operaţiunilor economice şi formula contabilă
Analiza contabilă este necesară în vederea stabilirii, în final, a formulei contabile. Aceasta
presupune mai multe etape care trebuie parcurse:
1. Stabilirea naturii operaţiei economice.
În acest sens este necesară o cunoaştere temeinică a specificului activităţii întreprinderii.
De asemenea, trebuie citit şi interpretat corect documentul justificativ care stă la baza
operaţiunii.
EXEMPLU: O intrare pe baza unei facturi care va fi plătită ulterior, a unei can tităţi de stofă, în
valoare de 2.000 lei este interpretată ca achiziţie de materii prime, dacă spre
exemplu, societatea comercială este producătoare de confecţii.
2. Determinarea influenţei operaţiunii asupra patrimoniului
Este etapa în care se stabileşte în care dintre cele nouă tipuri de modificări ale patrimoniului
se înscrie operaţiunea economică prin efectele sale. Se precizează şi sensul modificării, creştere
sau micşorare a activului, respectiv a pasivului, sub forma situaţiei nete şi/sau datoriilor, după caz, şi
suma aferentă acestora.
EXEMPLU: Reluând datele din exemplul anterior, influenţa operaţiunii asupra patrimoniului
poate fi reprezentată astfel:
Are loc creşterea activului sub forma creşterii de materii prime, respectiv creşterea
pasivului(datoriilor) sub forma creşterii datoriilor faţă de furnizor.
18
5. Întocmirea formulei contabile
Analiza contabilă se încheie cu întocmirea formulei contabile care sintetizează toate
elementele descrise anterior. Formula contabilă nu este altceva decât expresia egalităţii
sumelor cu care se modifică elementele patrimoniale simbolizate prin conturi corespondente.
EXEMPLU: În acelaşi exemplu, de aprovizionare cu materii prime, formula contabilă este:
x
„Materii prime” = „Furnizori” 2.000
x
x
„Materii prime” = „Furnizori” 100.000
x
x
„Materii prime” = „Furnizori” 100.000 100.000
x
sau
x
100.000 „Materii prime” = „Furnizori” 100.000
x
sau
19
- formule contabile simple
- formule contabile complexe
- formule contabile compuse
x
„Casa în lei” = „Conturi la bănci în lei” 14.000
x
x
„Furnizori” % 20.000
= „Conturi la bănci în lei” 14.000
„Casa în lei” 6.000
x
x
% „Casa în lei” !6.000
„Furnizori” = 10.000
„Conturi la bănci în lei” 6.000
x
3. Formulele contabile compuse presupun existenţa a cel puţin două sau mai multe
conturi corespondente debitoare şi a două sau mai multe conturi corespondente creditoare. De
menţionat este că acest gen de formule contabile nu sunt agreate de legislaţia şi practica din
contabilitatea românească.
20
EXEMPLU: Societatea comercială „Formet” SA achiziţionează de la un producător de utilaje un
strung în valoare de 300.000 lei şi piese de schimb pentru acesta în valoare de
20.000 lei, plata urmând a se face ulterior.
x
% % 320.000
„Imobilizari corporale” = „Furnizori de imobilizări” 300.000
„Piese de schimb” „Furnizori” 20.000
x
(1)
x
“Imobilizari corporale” = „Furnizori” 10.000
x
Pentru corectarea acestei formule contabile trebuie parcurse mai multe etape:
- anularea formulei contabile greşite;
- întocmirea formulei contabile corecte.
Formula contabilă este greşit întocmită, în locul contului “Imobilizari corporale” trebuind
utilizat contul „Materii prime”.
(2) Stornarea făcându-se în negru, aceasta presupune mai întâi inversarea formulei
contabile greşite:
x
„Furnizori” = “Imobilizari corporale” 10.000
x
21
Practic, formula contabilă greşită a fost „anulată” de formula contabilă inversă ei.
(3) Apoi se întocmeşte formula contabilă corectă.
x
„Materii prime” = „Furnizori” 10.000
x
10.000 10.000
(3)
100.000 10.000
(2) Stornarea (anularea) formulei contabile greşite se face deci întocmind formula
contabilă greşită, dar cu sumele în roşu:
22
x
“Imobilizari corporale” = „Furnizori” 10.000
x
10.000 10.000
(3)
Aşadar, rulajele nu mai sunt denaturate nici în contul „Furnizori”, nici în contul “Imobilizari
corporale”, neajunsurile formulei contabile de stornare în negru fiind înlăturate.
23
UNITATEA DE CURS II-4.
Planul de conturi – codificarea şi clasificarea conturilor
Planul de conturi reprezintă lista conturilor clasate conform unei clasificări zecimale pe
mai multe nivele.
Structura planului de conturi în funcţie de natura elementelor patrimoniale codificate cu
ajutorul conturilor poate fi reprezentată în mod schematic astfel:
În afara acestor conturi, mai există şi cele de gestiune şi conturile în afara bilanţului,
reprezentate de clasele 9 şi 8.
Tema II-4.1.
Codificarea conturilor
20 Imobilizări
necorporale 2111 Terenuri
2. IMOBILIZĂRI 211 Terenuri
2112 Amenajări de
21 Imobilizări terenuri
corporale
212 Construcţii
În plus, conturile sintetice de gradul doi (cu patru cifre) pot fi detaliate în conturi
analitice.
Tema II-4.2.
Clasificarea conturilor
24
- conturi deschise pentru cheltuieli;
- conturi deschise pentru venituri;
- conturi în afara bilanţului;
- conturi de gestiune.
Deoarece, activul şi pasivul desemnează cele două laturi ale bilanţului, conturile aferente
acestor, conturile deschise pentru active şi cele pentru pasive se mai numesc şi conturi
bilanţiere. În schimb, conturile deschise pentru venituri şi cheltuieli se mai numesc şi conturi de
rezultare, Aceasta deoarece veniturile şi cheltuielile stau la baza determinării rezultatelor.
b. După funcţia contabilă, conturile sunt:
- conturi de activ, care reflectă mişcarea şi transformarea elementelor de
activ ale întreprinderii;
- conturi de pasiv, care reflectă mişcarea şi transformarea elementelor
de pasiv (situaţie netă şi datorii);
- conturi bifuncţionale, care pot funcţiona atât ca şi conturi de activ, cât şi
de pasiv, pe parcursul perioadei de gestiune. La finele perioadei însă,
conturile bifuncţionale prezintă fie sold debitor, fie creditor. Cu alte
cuvinte, la finele exerciţiului orice cont bifuncţional se prezintă fie ca un
cont de activ, fie ca unul de pasiv.
c. În funcţie de gradul de detaliere, conturile sunt:
- conturi sintetice – reflectă categorii omogene de elemente patrimoniale.
Sunt sintetice de gradul I sau gradul II. Dar nu toate conturile sintetice
de gradul I se detaliază în conturi sintetice de gradul II.
- conturi analitice – reprezintă detalierea unui cont sintetic, fie de gradul I
sau II, în funcţie de anumite caracteristici. Ele sunt facultative, motiv
pentru care nu se regăsesc în planul de conturi.
25
REZUMAT
x
ştiind că în realitate furnizorul a fost achitat prin bancă.
Explicaţi avantajele şi dezavantajele, dacă este cazul, pentru cele două
modalităţi de stornare.
26
– materiale auxiliare
– datorii faţă de personal
– mărfuri
BIBLIOGRAFIE
27
28
29