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Unidad 1
ASPECTOS GENERALES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y SUS
COMPONENTES
Tema 1
Estructura del Código Tributario
Contiene disposiciones sobre ámbito de aplicación del Código, sobre aplicación supletoria del
Derecho Común, vigencia de las disposiciones tributarias, atribuciones del Servicio, algunas
definiciones y la enunciación de los derechos de los contribuyentes.
Giros, pagos, reajustes e intereses: (De los giros y pagos - reajustes e intereses moratorios -
reajuste e interés en caso de devolución o imputación).
TÍTULO IV (Artes. 59 al 92)
Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar - del Rol Único Tributario y de
los avisos inicial y de término - de otros medios de fiscalización.
De los apremios.
De las Infracciones y Sanciones: (De los contribuyentes y otros obligados - de las infracciones
cometidas por los funcionarios y Ministros de Fe y de las sanciones (disposiciones comunes).
De los Procedimientos Especiales: (Del procedimiento del reclamo de los avalúos de bienes raíces
- del procedimiento del reclamo del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones - del procedimiento de determinación judicial del impuesto de timbres y estampillas).
De la Prescripción.
Contiene las normas de vigencia del Código y derogación de otras leyes tributarias.
f) ARTÍCULOS TRANSITORIOS
Artículos 1º al 4º.
El Código Tributario se puede definir como una agrupación de disposiciones legales de un mismo
orden o naturaleza, las cuales se encuentran dispuestas en forma sistemática y orgánica. La
codificación es la etapa más avanzada de la técnica legislativa, ya que ordena y clasifica normas
jurídicas dispersas en el ordenamiento jurídico las que a menudo resultan confusas e incluso
contradictorias, producto de su dispersión.
En ese sentido, podemos decir que el Código Tributario es el conjunto orgánico y sistemático de
normas administrativas, procesales y penales relacionadas con los impuestos.
Tema 2
Competencia de las normas del Código Tributario y su aplicación
El Código Tributario en su primer artículo establece que comienza por delimitar el ámbito dentro de
la cual surtirán efecto los preceptos legales en el contenido, señalando que sus disposiciones se
aplicarán en forma exclusiva a las materias de tributación fiscal interna que con arreglo a lo que
dispongan las demás leyes, queden bajo la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Artículo 1°
En tanto a lo anteriormente comentado, los requisitos para aplicar el Código Tributario son las
siguientes:
1. Que se trate de materias de tributación fiscal interna: La tributación fiscal se entiende que es
aquella que está establecida en favor del Fisco, esto es, que lo recaudado ingresa al erario fiscal, y
se contrapone al concepto de tributación municipal. En relación al carácter de interno, no tiene más
connotación que la que se ha reseñado respecto a la clasificación de los impuestos en internos y
externos. Se excluyen, por lo tanto, las materias relacionadas con impuestos externos, esto es,
aquellos que se aplican a operaciones propias del tráfico internacional.
Las materias que la ley coloca dentro de la esfera de las atribuciones del Servicio de Impuestos
Internos están fijadas principalmente en el artículo primero de su Ley Orgánica, contenida en el
Decreto con Fuerza de Ley Nº 72, del Ministerio de Hacienda, que dispone: "Corresponde al
Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el
Fisco y cuyo control no está especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente".
1 Competencia: esfera o ámbito dentro del cual una autoridad puede actuar válidamente con arreglo a la ley.
2La norma legal citada, no sólo dejó bajo la competencia del Servicio de Impuestos Internos, aquellos tributos de carácter
internos, existentes al momento de su dictación sino que también aquellos que se establecieran en el futuro. Además
previó la posibilidad de que un impuesto interno fiscal o en que tenga interés el Fisco pueda ser encomendado por la ley
a una autoridad diferente, en cuyo caso a ese impuesto no le serían aplicables las normas del Código, puesto que no se
cumpliría el requisito legal de que la materia tributaria esté en la esfera de la competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
2.1 Materias asignadas al Servicio de Impuestos Internos
De acuerdo a lo que establece el punto 2) mediante el Estatuto Orgánico del Servicio de Impuestos
Internos, en la parte citada, corresponde a éste Servicio la aplicación y fiscalización administrativa
de las siguientes materias:
2.1.1 Serán todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales
o de otro carácter, en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente
encomendado a una autoridad diferente.
2.1.2 Aquellos impuestos cuyo control se le encomiende por leyes especiales, establecidos en las
leyes sobre impuesto a la renta; a las ventas y servicios; a los bienes raíces; de timbres y
estampillas; a los tabacos manufacturados, a las herencias, asignaciones y donaciones.
El Código Tributario en su artículo 3º, precisa la norma que corresponde aplicar frente a dos
situaciones especiales, respecto de las que se ha dictado una ley que modifica una anterior. Pero
que no constituye una excepción a la norma general de vigencia de la nueva ley que se ha
señalado.
Artículo 3°
Tema 3
Vigencia de las Leyes
Según lo dispuesto en el Artículo 7° del Código Civil, en general las leyes comienzan a regir desde
su publicación en el Diario Oficial y desde esa fecha se entienden conocidas por todos y
obligatorias.
Dicha norma tiene el carácter de supletoria, en cuanto el legislador puede establecer en la propia
ley reglas distintas sobre su publicación y sobre la fecha o fechas de entrada en vigencia.
Una vez publicada la ley en el Diario Oficial y por tanto entrado en vigor, a nadie le está permitido
sustraerse a su cumplimiento a pretexto de ignorarla.
El Artículo 3° del Código establece normas especiales, distintas de las del Código Civil, respecto
de la vigencia de las leyes tributarias.
a) Regla General.
La regla general en materia de vigencia de las leyes tributarias, contenida en el inciso primero del
Artículo 3° del Código Tributario, establece que la Ley que modifique una norma impositiva,
establezca o suprima impuestos, regirá desde el día primero del mes siguiente al de su
publicación.
Esta norma no hace sino incorporar al derecho tributario el denominado principio "Pro-reo",
dispuesto en el inciso segundo del Artículo 18º del Código Penal.
Leyes que modifiquen la tasa o los elementos que sirvan para determinar la base de los impuestos
anuales.
En el inciso segundo del Artículo 3° en comento, sólo tiene lugar respecto de impuestos anuales y
en cuanto la nueva ley modifique la tasa o bien los elementos que sirven para determinar la base
de ellos. En alguna de tales circunstancias, la nueva ley no regirá desde el día primero del mes
siguiente al de su publicación, como es la regla general, sino que desde el día primero de Enero
del año calendario siguiente al de su publicación.
El inciso final del Artículo, no establece una norma de vigencia de la nueva ley que modifique la
tasa de interés moratorio que, acorde al Artículo 53º del Código Tributario, deben solucionarse los
impuestos pagados fuera de los plazos legales, sino que dispone que los intereses se calcularán
con la tasa que rija al momento del pago, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido
los hechos gravados.
En el evento que la nueva ley estableciera que regirá en el acto; esto es, desde su publicación, se
aplicará al pago de todos los impuestos morosos que se efectúen a partir de esa fecha: pero si el
legislador omite dicha norma de vigencia deben aplicarse las normas que al respecto señala el
Código y que no son otras que las de aplicación general contenidas en el inciso primero del mismo
Artículo; esto es, que la norma modificatoria rige a contar del día primero del mes siguiente a la
fecha de publicación de la ley.
Esta interpretación deja vigente la tasa de interés moratorio anterior en el lapso que media entre la
publicación de la ley y el primero del mes siguiente, lo cual puede acarrear dificultades en su
aplicación práctica.
c) Carácter de Subsidiario de estas normas.
Las normas sobre vigencia de las leyes tributarias contenidas en el Artículo 3°, tienen el carácter
de subsidiarias de la voluntad del legislador, y se aplican sólo en el caso de que éste no establezca
en la misma ley una norma de vigencia.
El Artículo 24 de la Ley sobre Efecto Retroactivo, establece que: "Las leyes concernientes a la
substanciación y ritualidad de los juicios prevalecen sobre las anteriores desde el momento en que
deben empezar a regir. Pero los términos que hubiesen empezado a correr y las actuaciones y
diligencias que ya estuvieren iniciadas se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación".
De lo anterior, las leyes de procedimiento se aplican de inmediato, aún cuando los hechos de la
causa se hayan producido bajo una ley anterior diversa. Sin embargo, los plazos que hubiesen
empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la ley
vigente al tiempo de su iniciación, aunque durante el transcurso de éstos, se haya dictado una
nueva ley que modifica la anterior.
De acuerdo con la facultad que concede el Artículo 6°, letra A, N° 1, del Código Tributario, el
Director del Servicio de Impuestos Internos interpreta administrativamente las normas tributarias.
Las interpretaciones del Director, son obligatorias para funcionarios en materia tributaria.
Las interpretaciones del Director, por regla general, rigen de inmediato, sin necesidad de ser
publicadas en el Diario Oficial, bastando que ellas aparezcan en Circulares o dictámenes
Con todo, el Director interpreta la Ley tributaria pero con la limitación del Artículo 26º del Código
Tributario: no procederá el cobro retroactivo de impuestos cuando el contribuyente se ajusta, de
buena fe, a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada por la Dirección o
por las Direcciones Regionales.
Tema 4
Potestad Tributaria y sus límites
Potestad Tributaria: Es la facultad del Estado de exigir tributos con respecto a personas o bienes
que se encuentran dentro de su jurisdicción.
Límites jurídicos.
Límites internacionales.
Los Limites Jurídicos tienen distintos principios, los cuales detallaremos a continuación:
A través de este límite, se asegura al contribuyente que el ejercicio del poder tributario sólo se
realice dentro del marco legal, por lo cual a la autoridad administrativa le queda vedado el ejercicio
de dicho poder.
Principio de Igualdad o Generalidad: El tributo sólo puede afectar a los sujetos que se
encuentran en el supuesto de hecho que la ley ha previsto, hecho gravado. Lo anterior
significa que el tributo no puede tener destinatarios especiales. (Artículo 19 Nº 20 CPR).
3Art.63. Solo son materias de ley: 14°.- Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la República;”
La Neutralidad Impositiva: Por regla general, el tributo sólo está establecido con fines
fiscales. Sin embargo, se advierte la tendencia a que el tributo se utilice, especialmente en
los casos de exenciones y créditos, como una herramienta de política económica, siendo
frecuente su uso como en los incentivos a la inversión.
2. Decisiones unilaterales asumidas por los Estados tendientes a dar una solución al
problema.
TaxCredit: Este sistema implica la deducción del impuesto pagado en el país con el
que se produce la doble tributación.
Método de Reducción: En este método los ingresos que se obtienen en otro Estado
una tasa inferior a la que se aplica a los ingresos de fuente nacional, atendiendo al
hecho de que ese contribuyente debió soportar un tributo en el extranjero.
5En el caso de nuestro país, la Ley de Impuesto a la Renta en el Párrafo 6º del Título II, artículos 41 A, 41 B y 41 C
contiene normas referidas a la materia.
Límites Internacionales a la Potestad Tributaria: Estos límites consisten en que a algunos
funcionarios, diplomáticos o consulares de otros Estados, no se les va a aplicar tributos y
ello, en virtud de tratados internacionales o costumbres y usos en virtud del principio de la
reciprocidad.
Unidad 2
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LOS IMPUESTOS
Tema 1
Las obligaciones Tributarias
Toda ley impositiva al establecer un tributo crea en primer término una Obligación Tributaria
Principal, sin embargo para su aplicación y cumplimiento existen otras obligaciones denominadas
Obligaciones Accesorias y que permiten o facilitan su cumplimiento resguardando el interés fiscal.
De lo comentado precedentemente existen dos obligaciones, las cuales son:
Es el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto
activo o acreedor (fisco o municipalidad) una suma de dinero determinada por ley.
Estas obligaciones son aquellas que complementan a la obligación tributaria principal de pago.
Jurídicamente consisten en obligaciones de hacer, pueden dividirse en tres partes:
a) Hecho gravado simple: Está formado por un sólo hecho o circunstancia que da
origen la obligación tributaria. Ejemplo el impuesto territorial, sólo basta la existencia
de la propiedad de un bien raíz.
b) Hecho gravado complejo: Está formado por dos o más hecho reunidos que dan
origen a la obligación tributaria, por ejemplo para que exista el hecho gravado venta,
no solo requiere la existencia de un contrato que permita transferir el dominio, sino
que además que la persona que realiza la venta, sea habitual en la realización de
hecho gravado.
2) El contribuyente: Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del tributo y,
por lo tanto está obligada a cumplir la obligación tributaria. Para muchas legislaciones, no
requiere tener la calidad de persona y puede ser una sociedad de hecho, una comunidad o
un depósito de confianza en beneficio de criaturas que están por nacer. Art. 5, 6 y 7 de la
Ley de Impuesto a la Renta.
La Ley 20.780 reemplaza el artículo 20 N°1 que distinguía entre las rentas de los
bienes raíces agrícolas y no agrícolas, en dicho artículo se distinguía además a los
contribuyentes que tributaban sobre rentas efectivas de aquellos que lo hacían de
acuerdo a la norma de renta presunta, señalando los requisitos, normas de relación y
tributación aplicable.
Con la modificación, este artículo sólo queda con las normas relativas a la renta de
bienes raíces en general que tributan en renta efectiva, ya que las rentas presuntas
fueron trasladadas al artículo 34.
4.- Otras normas, que da cuenta de lo que deben hacer si por incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en este artículo, salvo el contemplado en
el inciso cuarto del número 1 de este artículo, deban abandonar el régimen de
renta presunta”.
Tema 3
Clasificación de los impuestos
1. Impuesto Interno: Gravan las actividades o actos que se realizan dentro del territorio
nacional. A su vez, pueden clasificarse, según quien sea el sujeto activo que tiene derecho a
recibir el impuesto, en:
2. Impuesto Externo: Gravan el tráfico de bienes por las fronteras del país.
A continuación podemos ver un esquema sobre el sistema Tributario en Chile, esto nos servirá
para saber los tipos de Impuestos, a quienes afectan estos tributos y como se clasifican estos
dentro de la Tributación Chilena.
Impuesto G.C.
Impuesto a las bebidas Alcohólicas,
Analcohólica y Similares (Grava el Retiro o Distribución de
Rentas. Empresariales en el caso de
personas Naturales con domicilio o
Impuesto al Lujo en la importación Residencia en Chile)
de Vehículos
Impuesto Territorial
Impuesto a las ventas y servicios (Ley 17.235/69)
Impuesto Directos
(Gravan la generación de la renta)
Impuesto de 2° Categ.
Impuesto al Comercio Exterior (Ley (Sueldos y Pensiones)
18.687/88; ley 19.589/98)
Tema 2
Definiciones de Impuestos
En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional de
elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N°20.606, la que para
estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada 240
mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.
Esta norma rige a contar del primer día del mes siguiente de la publicación de la ley N°
20.780 de Reforma Tributaria, es decir, comenzó a regir el 01.10.2014
La Circular N° 51 del 03 de Octubre del 2014, instruye sobre las modificaciones introducidas por la
Ley N° 20.780, de 29 de septiembre de 2014, al artículo 42°, del D.L. N° 825, de 1974.
La primera venta o importación habitual o no de artículos que la Ley considera suntuarios paga un
impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios
están los artículos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices
y cualquier otro artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos
Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedáneos; armas de
aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artículos
de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarán con tasa del 50%
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan
afecta a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicándose las mismas normas
generales del Impuesto al Valor Agregado.
El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que
define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras,
y de servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de
Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la
base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la práctica tiene pocas
exenciones, siendo la más relevante la que beneficia a las exportaciones.
El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la
comercialización del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el débito fiscal, que es la
suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período de un mes, y
el crédito fiscal. El crédito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisición
de bienes o utilización de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la
importación de especies.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles, “excluidos los terrenos” y también la prestación de servicios que se
efectúen o utilicen en el país. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de
administración autónoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan
participación, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos.
Si de la imputación al débito fiscal del crédito fiscal del período resulta un remanente, éste se
acumulará al período tributario siguiente y así sucesivamente hasta su extinción, ello con un
sistema de reajustabilidad hasta la época de su imputación efectiva. Asimismo existe un
mecanismo especial para la recuperación del remanente del crédito fiscal acumulado durante seis
o más meses consecutivos cuando éste se origina en la adquisición de bienes del activo fijo.
Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efectúen al exterior, la Ley les
concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a través
del sistema ya descrito o bien solicitando su devolución al mes siguiente conforme a lo dispuesto
por el D.S. N° 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprobó por D.S. N° 79 de 1991.
La Circular N° 51 del 03 de Octubre del 2014, instruye sobre las modificaciones introducidas por la
Ley N° 20.780, de 29 de septiembre de 2014, a los Artículos 3°, 12°, letra B), 23°, N° 4 y 42°, del
D.L. N° 825, de 1974.
Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor, incluido
impuestos.
El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado,
paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos.
La Circular N° 50 del 03 de Octubre del 2014, instruye sobre las modificaciones al Decreto Ley N°
828 de 1974, que establece normas para el cultivo, elaboración, comercialización e impuestos que
afectan al tabaco introducidas por el artículo 4° de la Ley N° 20.780 de 29 de Septiembre de 2014.
Este componente variable, consiste en un mecanismo integrado por impuestos o créditos fiscales
específicos de tasa variable que incrementarán o rebajarán el componente base, conforme a lo
señalado en los siguientes numerales:
a) Cuando el precio de referencia inferior sea mayor que el precio de paridad, el combustible
estará gravado por un impuesto cuyo monto por metro cúbico será igual a la diferencia entre
ambos precios. En este caso, el componente variable será igual al valor de aquel impuesto y
se sumará al componente base.
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad económica que se utiliza para fines tributarios y
se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC.
Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagarés, créditos simples o
documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras,
préstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma desmaterializada, que
contengan una operación de crédito de dinero, están afectos a una tasa de 0,066% sobre su monto
por cada mes o fracción de mes que media entre su fecha de emisión y vencimiento, con un
máximo de 0,8%.
Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,332% sobre
su monto.
En virtud del Decreto N° 382 Exento del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de
29.12.2014, las tasas fijas del Impuesto de Timbres y Estampillas establecidas en los artículos 1°,
N° 1, y 4°, se reajustaron en un 2,9% a partir del 01 de enero del 2015, quedando su monto en
$3.430.
Documentos con plazo de vencimiento: 0,066% de su monto por cada mes o fracción que medie
entre la emisión del documento y la fecha de vencimiento del mismo, no pudiendo exceder de 0,8%
la tasa que en definitiva se aplique.
Documentos sobre operaciones de crédito de dinero a la vista o sin plazo de vencimiento: 0,332%
sobre su monto.
2.1. Renovación o prórroga con plazo de vencimiento: 0,066% por cada mes completo que se
pacte entre el vencimiento original del documento o el vencimiento estipulado en la última
renovación o prórroga, según corresponda, y el nuevo vencimiento estipulado en la
renovación o prórroga de que se trate.
Tasa de 0,066% por cada mes o fracción que medie entre la fecha de aceptación del respectivo
documento de destinación aduanera o de ingreso a zona franca de la mercadería y aquella en que
se adquiera la moneda extranjera necesaria para el pago del precio o crédito, o la cuota de los
mismos que corresponda, y se calculará sobre el monto pagado por dicha adquisición, excluyendo
los intereses, no pudiendo exceder de 0,8% la tasa que en definitiva se aplique.
Las importaciones están afectas al pago del derecho ad valorem (6%) que se calcula sobre su
valor CIF (costo de la mercancía + prima del seguro + valor del flete de traslado). El IVA (19%) se
calcula sobre el valor CIF más el derecho ad valorem.
En caso de mercancías originarias de algún país con el cual Chile ha suscrito un acuerdo
comercial, el derecho ad valorem puede quedar libre o afecto a una rebaja porcentual.
Dentro del siguiente cuadro podremos apreciar los tributos anteriormente vistos y saber por qué
Leyes se encuentran normadas y si estos son directos o indirectos.
TIPOS DE IMPUESTOS
DIRECTOS INDIRECTOS
IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IMPUESTO A LAS IVA Impuesto a los Impuesto al
UTILIDADES PERSONAS PERSONAS NO Tabacos, Cigarros Comercio Exterior
EMPRESARIALES NATURALES RESIDENTES y Cigarrillos
Impuestos
Especiales a las
Impuesto de
IMPUESTO Impuesto Único de Impuesto ventas de ciertos Impuesto a los Timbres y
ESPECÍFICO A LA Segunda Categoría Adicional productos Combustibles Estampillas
ACTIVIDAD
MINERA
Impuesto Global Impuesto a los
Complementario Juegos de Azar
Impuesto a
Bebidas
Alcohólicas,
Analcohólicas Impuesto a las
y Productos Herencias,
Asignaciones y
Similares
Donaciones
Impuesto
Específico a la
Importación de Impuesto
Vehículos Territorial
Impuesto a
Productos
Suntuarios
Como podemos apreciar se desglosan distintos tipos de tributos los cuales veremos más adelante,
por ahora solo veremos sus nombres y una pequeña reseña de estos:
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Las personas residentes o domiciliadas en Chile están sujetas al principio de fuente de renta
mundial.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile, deben tributar de acuerdo a sus ingresos
de fuente chilena.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile, deben tributar de acuerdo a sus ingresos
de fuente chilena.
Tasas de 20% en los años 2012 y 2013. Año 2014: 21%, año 2015: 22.5%, año 2016: 24% y
año 2017: 25% y 25.5%, caso especial 2018: 27%. (Nuevas tasas ley 20.780 Reforma
Tributaria).
Se hace presente que a contar del Año Tributario 2018, Año Comercial 2017, la tasa general del
Impuesto de Primera Categoría a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categoría, será de
un 25%; dado que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al
Régimen Tributario establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR a la base de la renta retirada
o distribuida para la aplicación de los Impuestos Global Complementario o Adicional, con
imputación o deducción parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría.
Dicho impuesto de categoría se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en
el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
simplificada, planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores
agrícolas, mineros y transportes, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan
con los requisitos que exige el nuevo texto del artículo 34 de la Ley de la Renta vigente a contar del
01.01.2016.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría, un
impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas, según lo dispuesto por el artículo 2° del
D.L. N° 2.398, de 1978.
6
Integración de Impuestos. En Chile los impuestos a nivel de las empresas están integrados con los impuestos
personales, ya que los primeros funcionan como créditos de los segundos.
En todo caso se precisa, que la tributación en definitiva está radicada en los propietarios, socios o
accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría que pagan éstas
últimas, un crédito total o parcial en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional,
según corresponda, que afecta a las personas antes indicadas, según sea el régimen tributario por
el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) o B) del artículo 14 de la
LIR (Régimen de la Renta Atribuida con imputación total del crédito por Impuesto de Primera
Categoría o Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por
Impuesto de Primera Categoría, respectivamente).
El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como ser
sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se
aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las
rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de
un monto que exceda de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador,
habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la
progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de
tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de
abril del año siguiente.
Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas afectas al Impuesto Global
Complementario se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el tributo antes
indicado. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente
sobre los sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se da de crédito en
contra del Impuesto Global Complementario.
Desde el 01-01-2017 la tasa máxima es de 35% (nueva tasa limite ley 20.780 Reforma
Tributaria) SEGÚN N° 30 DEL ARTÍCULO 1° LEY N° 20.780/2014 E INCISO 1° ARTÍCULO
1° TRANSITORIO DE DICHA LEY.
Se calcula a partir del salario menos los pagos de seguridad social (Cotizaciones
previsionales obligatorias).
Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma
anual. Su tasa marginal máxima alcanza actualmente al 40%. Sin embargo, la ley contempla
algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite
disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
Se aplica sobre todas las fuentes de ingreso de las personas residentes o domiciliadas en
Chile.
Impuesto progresivo.
Impuesto Adicional
Se aplica sobre los ingresos o utilidades obtenidos por no residentes provenientes de fuente
chilena.
Unidad 4
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Entre los derechos se mencionan los siguientes: el derecho a ser atendido de forma cortés; a ser
tratado equitativamente, con el debido respeto y consideración por el personal del Servicio de
Impuestos Internos; a ser informado y asistido por el organismo sobre el ejercicio de sus derechos
y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La referida recopilación está contenida en el artículo 8° Bis del Código Tributario, el que consagra
el decálogo de estos derechos.
A) Derechos:
Además, deberán informarle sobre el ejercicio de sus derechos, escuchar atentamente sus
requerimientos y asistirlo, orientándolo en todo lo referente al procedimiento o trámite en el cual
pueda estar involucrado o necesite realizar, así como en sus derechos y obligaciones en el mismo.
Vulneraría este derecho, el obstaculizar injustificadamente la tramitación o resolución de un asunto
que es de interés del contribuyente, así como derivarlo infundadamente a otras oficinas o
funcionarios, como también cometer abusos de autoridad.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
Por su parte, la exigencia de que dicha devolución sea oportuna, dice relación con la época en que
la obligación legal del Fisco a restituir deba ser cumplida. Este concepto no dice relación con una
fecha cierta y determinada, salvo que la ley así lo haya dispuesto expresamente.
No se compadece con el respeto de este derecho ninguna dilación que carezca de sustento legal.
La consagración de este derecho, es concordante con lo señalado en el artículo 17, letra a), de la
Ley N° 19.880, de 2003, que Establece Bases de los Procedimientos Administrativos que Rigen los
Actos de los Órganos de la Administración del Estado, donde se señala que las personas, en sus
relaciones con la Administración, tienen derecho a conocer, en cualquier momento, el estado de la
tramitación de los procedimientos en los que tengan la condición de interesados, y obtener copia
autorizada de los documentos que rolan en el expediente y la devolución de los originales, salvo
que por mandato legal o reglamentario éstos deban ser acompañados a los autos, a su costa.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado.
Similar norma se encuentra contenida en el artículo 17 letra b) de la Ley N° 19.880, que indica que
las personas al relacionarse con la Administración, tienen derecho a identificar a las autoridades y
al personal del respectivo servicio, bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos
administrativos.
Este derecho está relacionado con lo señalado en el artículo 17 letra d) de la Ley N° 19.880, que
consagra el derecho de las personas a acceder a los actos administrativos y sus documentos, en
los términos previstos en la ley; así como también a los artículos 17, 18, 19 y 21 de la Ley N°
20.285, Sobre Acceso a la Información Pública, referidos a la forma en que debe entregarse la
información, costos asociados a ella, y las condiciones o requisitos y limitaciones su entrega.
También se relaciona con el artículo 83 de la Ley N° 18.768, de 1988, que sustituyó el artículo
único del D.L. N° 2.136, de 1978, modificado por el artículo 63 de la ley N° 18.681, facultando a los
Servicios de la Administración del Estado a cobrar el valor de costo de los documentos o copias de
éstos que proporcionen a los particulares para la celebración de contratos, llamados a licitación o
por otra causa, y cuya dación gratuita no esté dispuesta por ley, sin perjuicio de mantener a
disposición de los interesados los respectivos antecedentes cuando ello proceda.
En todo caso, las copias o certificaciones serán entregadas en la medida que en ellas no conste
información cuyo acceso se deba negar parcial o totalmente por las causales de secreto y reserva
contenidas en el Código Tributario y en la Ley N° 20.285, Sobre acceso a la Información Pública.
Este derecho está en sintonía con el establecido en el artículo 17 letra c) de la Ley N° 19.880, que
consagra el derecho de las personas de eximirse de presentar documentos que no correspondan
al procedimiento, o que ya se encuentren en poder de la Administración.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan
carácter reservado, en los términos previstos por este Código
Al respecto cabe recordar que conforme al artículo 35 del Código Tributario, los funcionarios del
Servicio de Impuestos Internos están sujetos al llamado secreto tributario, en virtud del cual no
pueden divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas de los contribuyentes, ni las
pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos a ellas, que figuren en sus declaraciones, ni
permitir que los documentos tributarios del contribuyente sean conocidos por personas ajenas al
Servicio, salvo las excepciones que establezca la ley, como ocurre por ejemplo, en los casos de
requerimiento de los Tribunales de Justicia o fiscales del Ministerio Público.
A su turno, el artículo 21, número 2, de la Ley N° 20.285, sobre Acceso a la Información pública,
precisamente establece como causal de secreto o reserva, el que la entrega de la información
solicitada por esa vía, pueda afectar los derechos de las personas.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos
los antecedentes solicitados.
La consagración de este derecho es afín con el Principio de Celeridad que informa el actuar de la
Administración Pública, y que se encuentra reconocido en el artículo 7° de la Ley N° 19.880, en
virtud del cual la autoridad y funcionarios de los órganos de la Administración del Estado, deben
impulsar de oficio y por propia iniciativa la iniciación y prosecución de un procedimiento
administrativo, haciendo expedita su tramitación y removiendo todo obstáculo que pudiere afectar a
su pronta y debida decisión.
Este principio también se encuentra reconocido artículo 8° inciso 2° de la Ley N° 18.575, en el que
se señala que los órganos de la Administración del Estado actuarán por propia iniciativa en el
cumplimiento de sus funciones, o a petición de parte, cuando la ley lo exija expresamente o se
haga uso del derecho 18 de petición o reclamo, procurando la simplificación y rapidez de los
trámites; y que los procedimientos administrativos deberán ser ágiles y expeditos, sin más
formalidades que las que establezcan las leyes y reglamentos.
Este derecho está en sintonía con el señalado en el artículo 17 letra f) y artículo 18 inciso 3°, de la
Ley N° 19.880, donde se reconoce a las personas, en sus relaciones con la Administración, el
derecho a formular alegaciones y aportar documentos en cualquier fase del procedimiento anterior
al trámite de audiencia, que deberán ser tenidos en cuenta por el órgano competente al redactar la
propuesta de resolución. Todo el procedimiento administrativo deberá constar en un expediente,
escrito o electrónico, en el que se incorporan los documentos presentados por los interesados, con
expresión de la fecha y hora de su recepción; como también las actuaciones, documentos y
resoluciones que emita órgano administrativo.
El funcionario (a) responsable del respectivo procedimiento, deberá recibir y considerar todos los
antecedentes entregados por el contribuyente siempre que se hayan puesto a su disposición,
dentro de los plazos que para cada caso, establezca la ley.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
La Ley 20.420, señala en el penúltimo párrafo del N° 1 de su artículo único que: “Los reclamos en
contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artículo
serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del
Título III del Libro Tercero de este Código”.
El Servicio de Impuestos Internos está obligado a publicar en todas sus dependencias, un cartel en
que se consignen los derechos de los contribuyentes, el que debe ser dispuesto en un lugar
destacado y claramente visible al público (párrafo final del N° 1, de artículo único de la Ley N°
20.420).
Unidad 5
FISCALIZACIÓN Y CONTROL TRIBUTARIO
Tema 1
Introducción a la fiscalización
El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad verificar el
correcto cumplimiento tributario de los contribuyentes en sus declaraciones de impuestos;
cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos.7
Para esto, el SII está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su
declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.
Tipos de fiscalizaciones
Dentro del concepto de fiscalización podemos decir que este se divide en dos tipos, los cuales
veremos a continuación:
a) Procesos masivos: Los procesos masivos de fiscalización corresponden a los planes que
enfrentan a un número significativo de contribuyentes, a través de procesos más
estructurados de atención y fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un apoyo
informático uniforme a lo largo del país, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la
fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta, dado que es
una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente.
7La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Esta consiste en verificar la exactitud de las
declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes.
Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisión de Devolución de IVA
Exportadores, las Auditorías Tributarias, etc.
Acciones de fiscalización
Debido a la fiscalización que realiza el Servicio de Impuestos Internos, este deberá llevar a cabo
distintos tipos de acciones, todo esto con el fin de detectar fraudes, prevenir posibles
incumplimientos de las normas tributarias como también detectar aéreas o actividades las cuales
están más propensas a que ocurra alguna evasión tributaria.
a) Control del cumplimiento tributario: El control del cumplimiento tributario corresponde a las
acciones masivas que realiza el SII para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas
las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contempla la legislación tributaria y que
establece el SII.
c) Persecución del fraude fiscal: Se materializa a través de una labor de análisis tendiente a
detectar aquellas áreas y sectores de actividad más proclives a la evasión tributaria, y que por su
naturaleza imponen graves perjuicios económicos y sociales al país. El objetivo apunta a debilitar
la capacidad económica y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan
actividades ilícitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus
operaciones.
Son todo acto que los funcionarios del S.I.I. efectúen en cumplimiento que las leyes tributarias
(principalmente Código Tributario) les han entregado para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.
Entre estas podemos distinguir principalmente las notificaciones, citaciones, liquidaciones y giros
de impuestos. Además de otros como timbraje de documentos, verificación de domicilios, clausura
de establecimientos de comercio y otros.
Por regla General las actuaciones del S.I.I. deben practicarse por funcionario competente en días y
horas hábiles, los que para estos efectos serán de lunes a viernes, a menos que por la naturaleza
de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles; artículo 10, inciso 1º Código
Tributario.
Los plazos de días que establece el Código Tributario se entienden en días hábiles
entendiéndose inhábil los sábados y feriados. (Artículo 10 Inciso 2°).
Los plazos relacionados con actuaciones del servicio que venzan en días sábado o en días
feriados se entenderán prorrogados hasta el día hábil siguiente.
Las actuaciones del Servicio deben practicarse horas hábiles a menos que por la naturaleza
de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles.
Son “horas hábiles”, “las que median entre las 8 y las 20 horas”.
El funcionario del SII que realice la actuación debe ser un funcionario (fiscalizador o técnico)
que ejerza sus funciones en la Dirección Regional en cuyo territorio se practique la actuación
de que se trate.
Es posible ejercer actuaciones fuera del territorio de la Dirección Regional en cumplimiento
de instrucciones específicas del Director.
Asimismo cabe tener presente que mantendrá su competencia para conocer de todas las
actuaciones de fiscalización posteriores la Dirección Regional o Unidad que practico una
Citación o Notificación Ley 18.320; o requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el art.59. A rtículo
59 bis Código Tributario.
Por otra parte, las leyes tributarias han otorgado distintas facultades o atribuciones a los
Directores Regionales, al Director nacional o, directamente a los fiscalizadores del SII, en
consecuencia, que solo podrán ejercer estas funciones salvo la existencia de delegaciones
de facultades.
Si el contribuyente comparece a través de mandato cabe tener presente que el artículo 9° del
Código Tributario señala que el mandato para actuaciones administrativas ante el SII "no tendrá
otra formalidad que la de constar por escrito” (única solemnidad). De esta manera, constituye una
obligación para quien actúe como representante de otro acreditar, con el título que corresponda y
que debe constar por escrito, la existencia de la representación.
No obstante, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas estampadas en él, se
exige al apoderado o mandatario que autorice las firmas ante Notario u Oficial del Registro Civil o
ante funcionario del Servicio que revista la calidad de ministro de Fe.
En su defecto se le solicitará que el mandante ratifique dentro del plazo de 5 días hábiles lo
obrado, para lo cual el mandante deberá comparecer personalmente ante el a objeto de ratificar su
firma, bajo el apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la
actuación correspondiente.
En este tema podremos apreciar los distintos tipos de documentos los cuales utiliza el servicio para
la función de fiscalización, de los cuales tienen una función específica dentro del control tributario,
estos documentos son:
1. Notificaciones.
2. Citación.
3. Liquidación.
4. Giro.
Es una diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona determinada
actuación de la administración. La relevancia de esta es que Las actuaciones del Servicio que
requieren ser notificadas solo producen efecto en virtud de este acto practicada de conformidad a
la ley.
1.1 Personal,
1.4 Por correo electrónico,Circular N°23 de fecha 03.05.2016 que imparte instrucciones acerca de las
modificaciones introducidas por la Ley 20899 al art 11 del código tributario, y modifica en parte Circular
N°34/2015.
Procede también en materia tributaria, por aplicación de las normas de derecho común la llamada
notificación tácita.
La notificación personal se hace por un funcionario del SII, entregando personalmente al notificado
copia íntegra de la resolución o del documento que deben ser puesto en su conocimiento, en
cualquier lugar donde se encuentre o fuere habido, artículo 12 inciso 2º Código Tributario, por lo
que no hay inconvenientes en notificar personalmente al interesado en las oficinas del SII.
La notificación por cédula se hace por un funcionario del SII, entregando, en el domicilio del
notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en él, copia íntegra de la resolución o
actuación de que se trate, con los datos necesarios para su acertada inteligencia, artículo 12
inciso 1º Código Tributario.
De acuerdo a este artículo las notificaciones que se practiquen deben dejarse constancia por
escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicación del día, hora y lugar en que se
haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cédula, copia o documento
correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que le recibiere.
Si no se encontrase persona adulta en el domicilio del notificado, debe enviar aviso al notificado el
mismo día, comunicándole el hecho de la notificación, mediante carta certificada.
La carta deberá ser entregada por el funcionario de correos que corresponda, en el domicilio
del notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta firmar el
recibo respectivo, artículo 11 inciso 2º Código Tributario.
En las notificaciones por carta certificada los plazos comenzarán a correr tres días después
de su envío, artículo 11, inciso 5º Código Tributario.No obstante, con el respectivo atestado o
certificación de Correos, podrá el interesado probar que recibió la carta certificada después
del plazo mencionado.
Las resoluciones que modifiquen los avalúos de bienes raíces pueden ser notificadas mediante el
envío postal simple dirigido a la propiedad afectada o a domicilio que para estos efectos el
propietario haya registrado en el Servicio, y a falta de este, el domicilio del propietario que figure en
el Servicio.
Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos relativos a actuaciones de carácter
general que deban publicarse se insertarán una vez, a lo menos, en el Diario Oficial, pudiendo
disponer el Director, Subdirectores o los Directores Regionales del SII, la publicación de ellos en
extracto, artículo 15 Código Tributario.
Se aplica cuando no hubiere sido practicada notificación alguna, o la que existiere fuere viciada, se
entenderá el acto debidamente notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestión
en el procedimiento, con posterioridad al acto, que suponga necesariamente su conocimiento, sin
haber reclamado previamente de su falta o nulidad.
De acuerdo al artículo 13 del Código Tributario modificado por le Ley 20.780, se agrega una nueva
forma de notificación directamente por Internet a través de su página WEB. Tal disposición expresa
que el Servicio podrá notificar a través de su página web al contribuyente que no concurra o no
fuere habido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de fiscalización,
se hayan efectuado al menos dos intentos de notificación sin resultado, hecho que certificará el
ministro de fe correspondiente.
En estos casos, la notificación se hará a través del sitio personal del contribuyente disponible en la
página web del Servicio y comprenderá una imagen digital de la notificación y actuación
respectivas.
Estas notificaciones deben practicarse por un funcionario que tenga el carácter de ministro de fe. 8
Luego, para efecto de cómputo de plazos debemos practicar lo que establece el artículo 48 del
Código Civil.
Nulidad de notificaciones
El inciso segundo del artículo 55º, del Código de Procedimiento Civil, transcrito, ha reglamentado la
nulidad de las notificaciones, estableciendo que la parte que solicitó tal nulidad se tendrá por
notificada por el sólo ministerio de la ley de la resolución judicial cuya notificación ha sido
declarada nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. 9
8Tienen el carácter de ministro de fe los funcionarios del S.I.I., nominativa y expresamente autorizados por el Director,
artículo 86 Código Tributario, fiscalizadores, profesionales y técnicos administrativos, por Ley.
9Como es obvio los plazos que han debido contarse desde la notificación declarada nula se contarán desde la
notificación de la resolución que declara la nulidad.
En aquellos casos en que la nulidad de la notificación de una resolución haya sido decretada por un tribunal superior de
la Corte de Apelaciones o Corte Suprema, la notificación declarada nula se entenderá efectuada conjuntamente con el
"cúmplase" de la resolución que ha declarado la nulidad.
Personas Notificadas
Artículo 14
10Esta regla del Código resulta de bastante utilidad para el Servicio, pues para practicar una notificación a un
contribuyente, persona jurídica, le basta con cerciorarse de quién es el gerente, administrador o presidente, sin
necesidad de entrar a examinar las facultades específicas del representante de la persona jurídica que se trate.
11En conocimiento del fallecimiento de una persona sobre cuyos bienes el Servicio deba practicar una actuación
determinada, ésta deberá notificarse a sus herederos en la misma forma que a toda comunidad, según se explica a
continuación.
Primeramente deberá determinarse si los comuneros han designado mandatario común por escritura pública, pues en tal
caso se notificará a dichos comuneros por intermedio del procurador o mandatario designado. Si ocurriere, en cambio,
que no ha sido nombrado mandatario alguno, la notificación se practicará directamente a cada uno de los comuneros, si
d) Otras personas notificadas: En el caso de sociedades en liquidación debe notificarse al
liquidador y tratándose de personas declaradas en quiebra (natural o jurídica) la notificación se
efectúa al síndico.
Otros Requisitos
De acuerdo a las normas antes descritas las notificaciones deben practicarse en tiempo
hábil.
Las notificaciones deben practicarse en lugar hábil. Tema tratado en Circulares 48 de 1997 y
53 de 2003. El lugar hábil depende de tipo de notificación que se trate.
A falta de los domicilios señalados, en los incisos anteriores, las notificaciones por
cédula o por carta certificada podrán practicarse en la habitación del contribuyente o
de su representante o en los lugares en que éstos ejerzan su actividad. De acuerdo a
las normas que establece el Código Civil en sus artículos 59 al 7º.
El oficio N° 1136, del 15.05.2012, reconoce y permite mantener una Oficina Virtual como
domicilio válido para notificaciones
Para que la notificación quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella ni
que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia. Salvo caso de notificación
por carta certificada.
todos fueran plenamente capaces o por intermedio de su representante legal o guardador a aquellos que fueren relativa
o absolutamente incapaces.
2. Citaciones
La Citación art 63 es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente,
confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión. Sin embargo, este
trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para
presentar y dar respuesta.
Artículo 63
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del artículo 63 del Código - Tributario, " la citación
produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3° del artículo
200 (Tres meses), respecto de los impuestos derivados de las operaciones que indiquen
determinadamente en ella".
Formalidades
Debe ser escrita, va enumerada y debe confeccionarse por años o períodos tributarios, señalando
en cada período todas las observaciones que hayan surgido de la revisión practicada, las partidas
citadas y finalmente, la incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación de la renta
imponible. Debe también ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por
funcionario autorizado debidamente mediante resolución de delegación de facultades.
Prórroga de la Citación
El plazo de la citación es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez y hasta por un
mes. Para ello es necesario se haga la petición por escrito, antes del vencimiento del plazo
primitivo.
La prórroga solo puede otorgarse por una vez, aunque se haya dado por un lapso inferior de un
mes.
Por regla general, la citación es un trámite facultativo para el SII. No obstante existen algunos
casos en que este trámite es obligatorio al punto que su omisión implicará dejar sin efecto las
actuaciones posteriores. Estos trámites son:
Prorrateo de valor de bienes raíces y muebles. Artículo 27 Código Tributario: "Cuando para
otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de
gastos y el contribuyente no esté obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio
pedirá a éste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento
contemplado en el artículo 63º. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el
Servicio hará directamente la separación o prorrateo pertinente".
Por último la Ley 20.780 ha establecido dos casos más de citación obligatoria para los
Previo a la solicitud de declaración de abuso o simulación establecido en el artículo 4 bis y
siguientes del Código Tributario y en los casos de revisión de oficio de término de giro art. 69
Código Tributario.
3. Liquidación
Es un acto escrito, dirigido a una o más personas, mediante el cual la administración financiera
expresa su pretensión de cobrar impuestos.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.
Es el acto que, sobre la base de los elementos determinados con tal procedimiento o de aquellos
reconocidos por el contribuyente en su declaración, ordena el pago del impuesto y que
constituye el acto final del procedimiento de aplicación del impuesto.
Es una orden escrita, dirigida a una o más personas, mediante la cual la administración financiera
dispone el pago de un impuesto.
El SII dispone del plazo de tres años para girar, contados desde la expiración del plazo legal en
que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el artículo 200 el Código Tributario.
En caso de Liquidación solo se podrá girar una vez transcurrido el término de 90 días cual es el
plazo para reclamar de la Liquidación y el término de tres años que el Servicio dispone para girar,
se inicia desde el día siguiente a aquel en que la liquidación fue notificada. Si el contribuyente
hubiere formulado un reclamo en contra de la liquidación, puede procederse al giro de los
impuestos una vez que sobre él se pronuncie el Tribunal Tributario y Aduanero, incluso aunque tal
sea fallo reapelado.
El artículo 24 del Código Tributario contempla cuatro situaciones en que el Servicio no requiere
practicar trámites previos al giro (como la citación y/o liquidación). Estos son:
Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se
haya interpuesto una acción penal por delito tributario y,
Los impuestos adeudados por el fallido, esto es por aquella persona declarada en quiebra
(sin prejuicio de la verificación que en la quiebra respectiva debe efectuar el fisco en
conformidad con las normas generales).
Unidad 6
PRESCRIPCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
La opción del Servicio para liquidar, reliquidar o girar un impuesto y, en general, para fiscalizar las
declaraciones de impuestos, no puede quedar vigente en forma indefinida en el tiempo por lo que
se ha creado al efecto la institución de la prescripción.
c) Plazo de prescripción para el ejercicio de las acciones penales y las penas emanadas de un
delito o ilícito tributario.
En el Artículo 200 del Código Tributario se indican claramente los dos términos de prescripción de
las acciones del Servicio de Impuestos Internos para revisar, liquidar o girar impuestos:
a) Término ordinario: En este caso, la revisión, liquidación o giro de los tributos fiscalizados
por el Servicio, debe practicarse dentro del plazo de 3 años, contados desde la expiración
del plazo legal en que debió efectuarse el pago.
b) Término extraordinario: Según señala el inciso 2° del Artículo 200°, existe, además del que
hemos denominado término ordinario de prescripción, un plazo extraordinario de seis años
durante el cual el Servicio podrá revisar, liquidar y girar impuestos sujetos a declaración si
ésta no se hubiere presentado o si la presentada fuere maliciosamente falsa.
El propio Artículo 200° ya referido se encarga de contestar: “contado desde la expiración del plazo
legal en que debió efectuarse el pago” o, dicho de otra manera, desde que la obligación de
declarar y eventualmente pagar los impuestos se “hizo actualmente exigible”, a fin de utilizar las
expresiones del Artículo 2514° inciso 2° del Código Civil: “se cuenta este tiempo desde que la
obligación se haya hecho exigible”.
12laCircular N° 73 de 11/10/2001, ha venido a aclarar el tema, disponiendo que “una declaración, para que pueda
considerarse como tal, debe contener los datos propios de la obligación que se pretende cumplir al presentar el
formulario que la contiene; de este modo, no constituye ‘declaración de impuestos’ la presentación del formulario
conteniendo sólo los datos de individualización del contribuyente. Sin embargo, sí debe considerarse como tal si el
formulario, además de los antecedentes personales del declarante consigna la expresión ‘SIN MOVIMIENTO’ u otra
análoga”.
13La Circular N° 73, de 11/10/2001, por su parte, expresa que es menester que la falsedad sea maliciosa, esto es, que
sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no
se ajusta a la verdad.
El inciso 3° del Artículo 63° del Código Tributario, dispone que:
el solo hecho de notificarse una citación al contribuyente en los términos que la concibe el Artículo
63°, aumenta automáticamente en tres meses los plazos de prescripción de tres o seis años,
según el caso, dentro de los cuales puede el Servicio de Impuestos Internos ejercer su acción
fiscalizadora. Este aumento no es para cualquier impuesto, ni siquiera un período determinado,
sino que exclusivamente de aquellos impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citación.
En el evento de que quien corresponda, acceda a ampliar el plazo para dar respuesta a la citación,
solicitado por el interesado, el plazo de prescripción de tres o seis años se entenderá aumentado,
en los tres meses ya señalados y, además, en el término que haya sido prorrogado.
En la Circular N° 63, de 2006, letra A, limita el otorgamiento de prórrogas, a una única vez,
estableciendo un procedimiento suficientemente expedito.
c) POR DEVOLUCIÓN DE NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA.
Podríamos definir como el efecto que la Ley confiere al hecho de haber sido devuelta una
notificación por carta certificada encontrándose ya cumplida la prescripción, en cuya virtud los
plazos de prescripción que se encontraban cumplidos, vuelven a estar vigentes por tres meses
para el sólo efecto de practicar la notificación de otra forma válida.
Podemos definir la suspensión de la prescripción como la detención del cómputo del plazo de
prescripción, en razón de circunstancias especiales previstas en la ley que le consagran ese
efecto, para dar lugar a la reanudación una vez que han cesado o desaparecido tales razones.
CAUSALES DE SUSPENSIÓN.
El inciso final del Artículo 201° del Código Tributario dispone que:
"Los plazos establecidos en el presente Artículo y en que antecede se
suspenderán durante el período en que el Servicio esté impedido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2° del Artículo 24°, de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidación
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamación
tributaria".
De acuerdo a las disposiciones legales citadas, para que ella se produzca deben concurrir
copulativamente los siguientes requisitos:
2. Que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidación, dentro del plazo
de sesenta días, señalado en el inciso 3° del Artículo 124°.
El nuevo inciso final del N° 16 del Artículo 97° del Código Tributario, modificado por Ley N° 20.125,
establece que:
El inciso 3° del Artículo 103° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que:
Podremos definir la interrupción de la prescripción como el efecto que producen ciertos actos del
acreedor y/o del deudor, que hacen detener el transcurso de la prescripción, haciendo ineficaz el
tiempo antes transcurrido hasta ese momento, originando, en consecuencia, un nuevo plazo de
prescripción.
El Código Tributario ha tratado la interrupción sólo a propósito de la acción de cobro del Fisco, en
el Artículo 201°.
En los mismos plazos señalados en el Artículo 200°, y computados en la misma forma, prescribirá
la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y demás
recargos.
CAUSALES DE SUSPENSIÓN
1. Esta acción de cobro también se suspende en el caso del Artículo 103° de la Ley de la
Renta.
3. Caso del N° 5, del Artículo único, de la Ley N° 18.320, la que se desarrollará en la sección
referida en esta Ley.
CAUSALES DE INTERRUPCIÓN.
Por su parte, el Código Penal trata esta materia en los Artículos 94° a 105°.
La acción penal se interrumpe, siempre que el delincuente comete nuevamente crimen o simple
delito. Además, se suspende desde que se inicia proceso penal en su contra. En relación al
proceso, si se paraliza su prosecución por más de 3 años o se termina sin condena, continúa la
prescripción como si no se hubiere interrumpido.
El plazo es será de tres o seis años, según si la declaración respectiva se haya no presentado o si,
presentada, fuere o no maliciosamente falsa. Así lo señala el referido inciso 3° del Artículo 200° del
Código:
Plazo Extraordinario Nuevo (ley 20.780 Reforma Tributaria): El artículo 69 del Código
Tributario, a partir del 01-10-2015, incorpora nuevos incisos 4to a 7tmo, aumentando los
plazos de prescripción indicados en el art. 200, a siete años si el Servicio cuenta con
antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o agrupación sin
personalidad jurídica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el
aviso respectivo, previa citación efectuada conforme a lo dispuesto en el artículo 63 del
Código Tributario.
Plazo para guardar la Documentación Tributaria: En el artículo 58, Ley del IVA, describe
que: “Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que se refiere este
párrafo deberán ser conservados por los respectivos contribuyentes durante seis años. Sin
embargo, cuando el cumplimiento de esta obligación ocasione dificultades de orden material
a los contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar la destrucción de
dichos duplicados u originales, conforme al procedimiento que establezca el Reglamento”.
En resumen señalan que para los efectos tributarios están obligados a conservar sus libros y
documentación, dentro de los plazos establecidos por el Art. 200 del Código Tributario, pero ellos
deben ser conservados por un plazo mayor cuando las anotaciones y antecedentes contables
puedan servir de base para la determinación de impuestos correspondientes a períodos tributarios
cuya revisión no se encuentre prescrita, como ocurre, por ejemplo, con el arrastre de pérdidas
tributarias, remanentes de crédito fiscal IVA y los registros que emanan del Libro FUT.
14La destrucción de esta documentación deberá llevarse a efecto en presencia de Inspectores del Servicio, levantándose
acta de lo obrado.
Frente a lo descrito anteriormente nacen las siguientes dudas:
1. ¿Por qué se solicita rectificación del Libro FUT, ya sea para eliminar pérdidas
tributarias o eliminar créditos, por años que se encuentran prescritos?
Respuestas: Por estar fuera de los plazos para ejercer sus funciones fiscalizadoras.
Si lo hicieran, en virtud de lo dispuesto por el Art. 136 del C.T., el D.R. debe disponer en el
fallo la anulación o eliminación de los rubros de la liquidación reclamada que correspondan a
revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripción.
PLAZO INICIAL DE
PRESCRIPCION
ordinario
extraordinario
IMPEDIMENTO
AUMENTO GIRAR NOTIFICACION
DEVOLUCION DEVOLUCION PERDIDA AUSENCIA
PLAZO IMPTOS ADMINISTRATIVA
CITACION CARTA CARTA LIBROS DEL PAIS
RESPUESTA LIQUIDADOS LIQUIDACION O
CERTIFICADA CERTIFICADA CONTABILIDAD CONTRIBUYENTE
CITACION GIRO
Y RECLAMADOS
PLAZOS DE
PRESCRIPCION
DE IMPUESTOS DE LA
SANCIONES ACCION PENAL
PECUNIARIAS Y LA
PENA
3 6
AÑOS AÑOS
Unidad 7
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
Tema 1
Infracciones Tributarias
Como concepto la infracción tributaria es toda violación, dolosa o culpable de una obligación, de un
deber o de una prohibición tributaria, sancionada por la ley.
1. Objetivo: Tipicidad.
3. Coercitivo: Pena.
1.1. Civiles:
Características:
Definición: Violación culpable de una obligación tributaria penada por la ley con una sanción
administrativa.
Sanción Administrativa: Es una pena pecuniaria que persigue un interés público, mediante
una multa, regulada según la gravedad de la infracción, y la calidad del infractor (Art. 107 del
C.T.).
Características:
1.3. Penales:
Dolo: Caracteriza al delito tributario. En algunos casos la ley exige la concurrencia del dolo
genérico y en otros, la del dolo específico. Por ejemplo, las infracciones de los números 4, 5
y 8 Art. 97 del C.T.
2.1. De acción.
2.2. De omisión.
3. Atendiendo al procedimiento.
3.1. Infracciones a las que se aplica el procedimiento general del Art. 161° del C.T.
Artículos 102, 103, 104, 109; artículo 97° Nos 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18 y Artículo 100°
del C.T.
3.2. Infracciones a las que se aplica el procedimiento especial del Artículo 165° inciso 1 del C.T.
3.3. Infracciones a las que se aplica el procedimiento especial del Artículo 165°, N° 2 del C.T.
Articulo 97 N°1, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21; artículo 109 todas del CT.
Elementos:
1. Culpabilidad (Dolo).
Concepto.
2. Antijuridicidad.
3. La Acción
Autoría.
Participación.
Formas de participación en el delito tributario:
a) Autor Ejecutor.
b) Autor Indirecto.
c) Autores Cooperadores.
d) Los Encubridores.
Pecuniaria
97 N° 25 Infracciones Zonas Francas.
y corporal
Infracción por venta o abastecimiento clandestinos de gas natural Pecuniaria
97 N° 26
comprimido o gas licuado de petróleo para consumo vehicular y corporal
Después de detallar las infracciones y sanciones tributarias del artículo 97 del Código Tributario,
analizaremos algunas de estas:
Debe haberse cumplido con esta obligación (A diferencia de lo que ocurre en el caso
anterior en que bastaba con que fuera falseado).
Que exista una operación que deba ser documentada con alguno de los documentos
indicados.
El dolo correspondiente.
En principio basta con que tenga ese objeto sin importar su efectiva materialización. Delito de
peligro.
Este es un tratamiento especial con mayor pena que el anterior inciso, establece que cualquier
maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones que tenga
derecho a hacer valer en relación con las cantidades que debe pagar.
La infracción de este inciso se separa de los demás con la finalidad de Imponer una mayor pena
por obtener devoluciones de impuesto que no le corresponden, simulando operaciones tributarias o
mediante cualquier otra maniobra fraudulenta.
La confección, venta o facilitación debe ser maliciosa y con el objeto de cometer alguno de los
ilícitos sancionados en el mismo N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. 15
(1) Que se ejerza el comercio: Por «comercio ejercido» debe entenderse la ejecución de uno o
más actos de comercio art. 3 C. Comercio.
(2) Que el objeto del comercio sea mercaderías, valores o especies de cualquiera naturaleza,
cuya producción o comercio esté gravado con algún tributo.
(4) Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones
señaladas (declarar y pagar), es decir, a sabiendas. 16
(1) Que se ejerza el comercio o la industria. Por ejercicio del comercio debe entenderse la
ejecución de uno o más actos de comercio.
(2) Que dicho ejercicio del comercio o de la industria sea efectivamente clandestino.
a) Es un delito de carácter permanente, situación que hace que la prescripción de la acción penal empiece a
correr recién desde que se deja de actuar clandestinamente como comerciante o industrial.
b) El ejercicio clandestino del comercio o industria significa que tales actividades se llevan a cabo en forma
secreta; de modo que no es el caso del comerciante o industrial que se instala como tal, abriendo un local e
iniciando sus operaciones a la vista de todos, pero no presenta su Aviso de Iniciación de Actividades.
En este caso, será merecedor de la pena contemplada en el Nº 1 del artículo 97º, sin perjuicio de la infracción
del Nº 10, artículo 97º, en que también pudiera estar incurriendo.
Debe existir violación de clausura: Reapertura del establecimiento comercial o industrial, no
obstante encontrarse vigente la sanción.
Se hayan destruido los sellos o se realizado cualquier otra operación tendiente desvirtuar la
medida.
Exigencia de dolo.
Que se efectúen donaciones de aquellas que otorgan beneficios tributarios, que en definitiva
implique un menor pago de algunos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
Que las contraprestaciones se realicen dentro del año anterior a aquél en que se efectúe la
donación o con posterioridad a ésta, pero mientras ella no se hubiere utilizado íntegramente
por la donataria.
“El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la habilitación
correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco, será
sancionado con una multa de hasta ocho Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en
sus grados medio a máximo”.19
a) Al que actúa como usuario de Zona Franca sin tener la habilitación correspondiente.
b) Al usuario de zona franca que utilice su calidad con la finalidad de defraudar al Fisco.
c) A cualquier persona que realice transacciones con otra que actúe como usuario de zona
franca, sabiendo que ésta no cuenta con la habilitación correspondiente.
d) A cualquier persona que efectúe transacciones con un usuario de zona franca, a sabiendas
que éste utiliza su calidad de tal para defraudar al Fisco.
Artículo 100 caso especial del contador: “El contador que al confeccionar o firmar cualquier
declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos, será sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y
podrá ser castigado con presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la
infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartícipe del delito del
contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última. Además, se oficiará al Colegio de Contadores
para los efectos de las sanciones que procedan. 20
Agrega una nueva forma de entrabamiento en el artículo 97 N°6 al que incumpla o entrabe la
obligación de implementar y utilizar sistemas tecnológicos de información conforme al artículo 60
ter, con una multa de hasta 60 unidades tributarias anuales con un límite equivalente al 15%del
capital efectivo determinado al termino del año comercial anterior a aquel en que se cometió la
infracción. En caso que el contribuyente no esté obligado a determinarlo o no sea posible hacerlo,
la multa a aplicar será de 1 a 5 unidades tributarias anuales.
20Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la intervención del contador, si existe en los libros de
contabilidad, o al término de cada ejercicio, la declaración firmada del contribuyente, dejando constancia de que los
asientos corresponden a datos que éste ha proporcionado como fidedignos”.
Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas llevadas en
forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros
contables o auxiliares y todo otro documento de carácter tributario mediante aplicaciones
informáticas, medios electrónicos u otros sistemas tecnológicos, que entraben, impidan o
interfieran de cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la ley, con una multa de hasta 30
unidades tributarias anuales con un límite equivalente al 10% del capital efectivo determinado al
termino del año comercial anterior a aquel en que se cometió la infracción. En caso que el
contribuyente no esté obligado a determinarlo o no sea posible hacerlo, la multa será de 1 unidad
tributaria anual.
La Ley N° 20.780 introduce en el Código Tributario una normativa general antielusión, contenida en
los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies del Código Tributario, incorporando nuevas
facultades para el Servicio de Impuestos Internos y permitiendo calificar definitivamente la elusión
tributaria como una actuación sujeta a fiscalización y por la que el Servicio podrá determinar
diferencias de impuestos.
Art.4 TER “Los hechos imponibles contenidos en Evitar total o parcialmente la realización del
las leyes tributarias no podrán ser eludidos hecho gravado,
mediante el abuso de las formas jurídicas. Se
entenderá que existe abuso en materia tributaria
Disminuir la base imponible o la obligación
cuando se evite total o parcialmente la realización
tributaria,
del hecho gravado, o se disminuya la base
imponible o la obligación tributaria, o se
postergue o difiera el nacimiento de dicha
Postergar o diferir el nacimiento de dicha
obligación, mediante actos o negocios jurídicos
obligación,
que, individualmente considerados o en su
conjunto, no produzcan resultados o efectos
jurídicos o económicos relevantes para el Mediante actos o negocios jurídicos
contribuyente o un tercero, que sean distintos de individuales o en conjunto, no produzcan
los meramente tributarios a que se refiere este resultados o efectos jurídicos o económicos
inciso. relevantes.
Procede Casación
Esta norma regirá a contar del 30 de septiembre de 2015, a mayor abundamiento consultar la Circular N°55 de fecha 24.06.2015
sobre vigencia de las normas anti elusión; y la Circular N°65 de fecha 23.07.2015 Imparte instrucciones acerca de las normas
incorporadas en el Código Tributaria por ley 20780 en atería de medidas anti elusión
Tema 2
Simulación y Abuso de Derecho
La Ley N° 20.780 introduce en el Código Tributario una normativa general antielusión, contenida en
los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter y 4° quinquies del Código Tributario, incorporando nuevas
facultades para el Servicio de Impuestos Internos y permitiendo calificar definitivamente la elusión
tributaria como una actuación sujeta a fiscalización y por la que el Servicio podrá determinar
diferencias de impuestos. Circular 65 de 2015.
De acuerdo a tales normas se entenderá que existe abuso en materia tributaria cuando se evite
total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la
obligación tributaria se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligación, mediante actos o
negocios jurídicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no produzcan resultados o
efectos jurídicos o económicos relevantes para el contribuyente o un tercero, que sean distintos de
los meramente tributarios”.
Se crea también la figura de simulación, y tendrá ésta aplicación de los impuestos a los hechos
efectivamente realizados por las partes, definiendo la simulación en el ámbito tributario cuando los
actos y negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración del hecho gravado del
impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su verdadero
monto o data de nacimiento.
Se explicita un plazo para el Servicio para solicitar la declaración y forma de computarlo (9 meses
desde la contestación de la citación ya señalada o desde la citación, según corresponda).
Por último, contempla una suspensión de los plazos establecidos en los artículos 200 y 201 del
Código Tributario.
Tema 3
Apremio
El apremio es una medida coercitiva, (privación de la libertad hasta por quince días), decretada por
la Justicia Ordinaria, previa notificación al infractor para obligarlo a cumplir con la (s) obligaciones
tributarias infringidas (cumplir determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos
pendientes).
4. El apremio es renovable;
6. El apremio lo solicita el Director Regional al juez del crimen de mayor cuantía del domicilio
del infractor.
¿Sobre quién recae el Apremio?
El apremio se aplica sobre la persona que debió cumplir la obligación, y cuando se trata de una
persona jurídica, sobre los gerentes, administradores o sobre aquellas personas que ocupen el
lugar de éstos y a los socios que les corresponde dicho cumplimiento. (Art. 99 C.T.).
Casos puede ser solicitado su aplicación por el Director Regional del SII
A. La Persona citada a declarar Sobre puntos de una Declaración (art. 34 y 60) y no concurre a
Prestar Declaración, los terceros sin causa justificada.
Por la infracción de atrasarse en enterar en arcas fiscales (en Tesorería) impuestos sujetos a
retención y recargo. Ejemplo: Impuesto Único al Trabajo, Impuesto a las Ventas y Servicios, entre
otros.
Tesorería solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de los plazos
legales, que cumplan con la obligación en el término de cinco días contados desde su notificación
(ésta según Art. 96 del C.T.) Si el contribuyente no cumple con la obligación, envía los
antecedentes al Juez Civil para que aplique o no el Apremio o lo suspenda según sea el caso.
La persona que decreta la medida de apremio es el Juez del Crimen de Mayor Cuantía del
domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le concede la ley éste puede suspender,
postergar o renovar la medida de Apremio.
Unidad 8
PROCEDIMIENTOS EN MATERIA TRIBUTARIA
Tema 1
Revisión actuación fiscalizadora y reposición administrativa voluntaria
Es el derecho a presentar una solicitud de Revisión de la actuación Fiscalizadora (R.A.F.) con el fin
de corregir errores o vicios manifiestos presentes en las actuaciones del SII relacionadas con
liquidaciones, giros de impuestos, y resoluciones que incidan en el pago de impuestos o denieguen
peticiones de devolución de pagos indebidos.
Está dirigida a los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las actuaciones
indicadas, que estimen que en ellas se ha incurrido en vicios, errores manifiestos.
Está dirigida a los contribuyentes a los que se les haya notificado alguna de las actuaciones
contenidas en el artículo 124° del Código Tributario:
1. Liquidación de impuestos;
2. Giros de Impuestos;
3. Pagos de Impuestos;
4. Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base
para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código
Tributario.
Está dirigida a los contribuyentes y Municipios a los que se les haya notificado alguna de las
actuaciones previstas en los artículos 149 o 150 Código Tributario:
1. Nuevo Avalúo Bien Raíz resultante de una Tasación General (art. 149°);
2. Nuevo Avalúo resultante de una Modificación Individual de un Bien Raíz (art. 150.
En el Título II del Libro III, artículos 123 a 148 del Código Tributario se contienen las normas a las
cuales deben sujetarse la generalidad de las reclamaciones que deduzcan los contribuyentes en
contra de actuaciones de carácter administrativo que haya efectuado el Servicio conforme a sus
facultades legales, salvo aquellos expresamente reservados para otros procedimientos especiales,
tales como los reclamos de avalúos, procedimiento especial de vulneración de derechos y los
procedimientos de aplicación de sanciones.
A continuación podremos observar un esquema con las etapas que contiene el proceso de
reclamación ante el Tribunal Tributario y aduanero.
Etapas de
Reclamación
Tribunal
Tributario y
Aduanero
1. Etapa de 2. Etapa de 3. Etapa de
Discusión Prueba Sentencia
Las instancias para efectuar un reclamo general de reclamación son 3, estas son:
Se puede reclamar, en conformidad al artículo 124 del Código Tributario, los siguientes actos de la
Administración:
1. La totalidad o algunas partidas de una liquidación;
4. La resolución que incida en el pago de un impuesto o los elementos que sirvan de base para
determinar el pago de un impuesto, y;
Este procedimiento está reglamentado en el Art. 161 del Código Tributario, aplicándose, en
forma supletoria, las normas contenidas en el Título II del Libro III, es decir, las normas del
Procedimiento General de Reclamaciones.
El acta levantada por funcionario competente del SII tomando conocimiento de que se
cometió una infracción, o reuniendo antecedentes que hacen verosímil su comisión, es
notificada personalmente o por cédula al afectado, y dentro del plazo de 10 días contados
desde dicho acto, el contribuyente debe formular sus descargos ante el TTA correspondiente
mediante un escrito en el que debe indicar con claridad y precisión los medios de prueba de
los que piensa valerse.
2. Respuestas dadas por el Servicio a las consultas generales o particulares que se formulen
sobre aplicación o interpretación de las leyes tributarias.
3. Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por las Direcciones Regionales sobre
materias cuya decisión la ley le entrega a su juicio exclusivo.
Esquema de Reclamaciones
En el caso que las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Dirección
Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamación
deberá estar presentarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio tenía su domicilio
el contribuyente al momento de ser notificado de revisión, de citación, de liquidación de giro.
Los requisitos para efectuar una reclamación por procedimiento general se encuentran
establecidos en el artículo 125 del Código Tributario, estos son:
1. Consignar el nombre o razón social, RUT, domicilio, profesión u oficio del reclamante y, en
su caso de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representación.
2. Ser fundada, esto es señalar los fundamentos de hecho y de derecho en los cuales se basa.
Sanción
Se tiene por no presentada la
reclamación.
El proceso del plazo de reclamación tiene ciertas características, las que podemos ver a
continuación:
a) Es un plazo legal: Porque está establecido específicamente en la ley, inciso 3º del artículo
124 Código Tributario.
b) Es un plazo de días: Días hábiles según el artículo 131 Código Tributario, que, además, no
se suspenden durante el feriado legal judicial.
c) Es de carácter fatal: Por lo que el reclamo de presentarse antes de la medianoche en que
termine el último día del plazo respectivo.
1. Nuevo giro dictado por el Tribunal Tributario y Aduanero en base a la reclamación de los
impuestos reclamados, cuando se reclama una liquidación (Inc. 2do del Art 24º CT).
2. Contribuyente puede rectificar los errores de que adolecieren las declaraciones o pagos de
impuestos correspondiente al periodo reliquidado. (Inc. 1ro del Art 127 CT).
3. Director Regional puede ordenar se practiquen nuevas liquidaciones con relación al mismo
impuesto que hubiere dado origen a la reclamación (Art. 134º CT).
6. Suspensión del plazo de prescripción que tiene el Servicio para girar los impuestos cuya
liquidación es motivo de reclamación (Inc. final Art. 201º CT).
Tema 3
Procedimientos Especial de Reclamación
2. Procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y las
donaciones.
El artículo 149 del Código Tributario establece que se podrá efectuar el reclamo por el avalúo que
se haya asignado a un bien raíz en la tasación general. Esta reclamación la cual debe ser conocida
por el Tribunal Tributario y Aduanero y la cual se debe efectuar dentro del siguiente mes al de la
fecha de término de exhibición de roles de avalúo.
2. Aplicación errónea de las tablas de clasificación, respecto del bien gravado, o de una parte
del mismo así como la superficie de las diferentes calidades del terreno.
4. Inclusión errónea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasión de mejoras
costeadas por particulares, en casos que dicho valor deba ser excluido por el artículo 8 de la
Ley Nº 11.575.
Artículo 149 Inciso final: La reclamación que se fundare en una causal diferente será desechada
de plano.
Adicionando a lo anterior también podrá efectuar el reclamo cuando el contribuyente considere que
se siente perjudicado por las modificaciones individuales de los avalúos de sus predios en
conformidad con los artículo 28, 29,30 y 31 de la Ley del Impuesto Territorial y los artículos 25 y 26
de la Ley 15.163.
El reclamo deberá presentarse dentro de los 180 días siguientes al término de la exhibición de los
roles de avalúos en las municipalidades, considerando días hábiles de lunes a sábado.
Podrá apelar a las resoluciones definitivas dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero el artículo
152 del Código Tributario, cuya apelación deberá ir dirigida al Tribunal Espacial de suma alzada.
El recurso podrá fundarse por las causales indicadas en el artículo 149 del Código Tributario. En
tanto el plazo para que sea presentada esta apelación será de quince días, contado desde la
notificación de la sentencia.
En caso de no cumplir con los requisitos requeridos, el tribunal de suma alzada desechara de
plano la apelación.
La reclamación de ser efectuada por escrito, esto dentro del plazo fatal de quince días hábiles
contado de la ejecución del acto o la concurrencia de la omisión, o desde que se haya tenido
conocimiento cierto de los mismos.
El artículo 158 del Código Tributario establece que el contribuyente y cualquiera otra persona que
tenga interés comprometido, que tuviere dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo a
las normas de la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, podrá recurrir al juez competente, con
arreglo al artículo 118, pidiendo su determinación.
Del fallo que se dicte podrá apelarse. El recurso, se conocerá en el solo efecto devolutivo, se tramitará
según las reglas del Título II de este Libro y gozará de preferencia para su vista.
El pago del impuesto cuyo monto haya sido determinado por sentencia ejecutoriada, tendrá carácter
definitivo.
No será aplicable el procedimiento a las reclamaciones del contribuyente por impuestos a la Ley de
Timbres, Estampillas y Papel Sellado, cuando ya se hubieren pagado o cuando, con anterioridad a la
presentación de la solicitud a que se refiere el inciso 1º del artículo 158, el Servicio le notifique la
liquidación o cobro de tales impuestos. En estos casos se aplicará el procedimiento general
contemplado en el Título II de este Libro.