CONTABILIDAD FINANCIERA II

DIARIOS ESPECIALES

Libros designados para el registro de un
solo tipo de transacciones.

El Libro Diario: es el registro en forma
cronológica de las transacciones del
negocio, conforme ocurren, y una breve
descripción de lo que se registra. Las
anotaciones que se realizan en el libro
Diario se les llaman asientos de diario,
entradas de diario o registros.
 DIARIO DE INGRESOS

Libro diario en donde se registran todas las
ventas de mercancías y servicios a cuenta (a
crédito).
 DIARIO ENTRADAS DE CAJA

Libro diario en donde se registran todas las
transacciones donde se recibe efectivo de
cualquier fuente.
 DIARIO DE COMPRAS

Libro en donde se registran todas las compras

realizadas a cuenta.
 DIARIO SALIDAS DE CAJA

Libro especial en el que se registran todos los
pagos en efectivo.
CUENTAS CONTROLES Y AUXILIARES

Cuentas Controles: Cuenta del libro
mayor general en la que se resumen los
saldos de las cuentas de un libro mayor
auxiliar.

Cuenta Auxiliar: Es la cuenta que tiene
el detalle de los movimientos de la cuenta
control.
 CATALOGO DE CUENTAS

El catalogo de cuentas representa la
estructura del sistema contable. Este
catalogo es una lista que contiene el
numero y el nombre de cada cuenta que
se usa en el sistema de contabilidad de
una entidad económica. Las cuentas
deben colocarse en el orden de las cinco
clasificaciones básicas: activo, pasivo,
capital, ingreso y gasto.
 CONTROL INTERNO: CONCEPTOS

Lineamientos, políticas y procedimientos que
protegen a los activos con el mal uso, garantizan que
la información de la empresa sea exacta y asegura
que se respeten las leyes y sus reglamentos
vigentes. (Warren, Reeven y Fess)

Plan organizacional y todas las medidas

correspondientes que adopta una entidad para
salvaguardar los activos, fomentar el acatamiento de
las políticas de la compañía, promover la eficacia
operativa y garantizar que los registros contables
sean precisos y fiables. (Horngren, Harrinson y
Bamber)

Todas las medidas utilizadas por una empresa
para protegerse contra errores, desperdicios o
fraudes y para asegurar la confiabilidad de los
datos contables. Está diseñado para ayudar a la
operación eficiente de una empresa y para
asegurar el cumplimiento de las políticas de la
empresa. (Meigs y Meigs)

Es un proceso, ejecutado por el consejo de

directores, la administración y otro personal de
una entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable con miras a la consecución
de objetivos. (Committee of Sponsoring
Organization)
 OBJETIVOS CONTROL
INTERNO

Proteger los activos y que se les dé
uso adecuado.

Confiabilidad de la información
financiera.

Promover la efectividad y eficacia
operativa.

Fomentar el cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables.
 ELEMENTOS CONTROL INTERNO

Los administradores tienen la responsabilidad

de delinear y aplicar los siguientes cinco
elementos de control interno para lograr los
objetivos del control interno

1.- Ambiente de control

2.- Evaluación de riesgos

3.- Procedimientos de control

4.- Supervisión

5.- Información y comunicación
Principios del Control Interno

La efectividad de un sistema de control interno
se logra con las siguientes características:

Personal competente, ético y confiable.

Asignación de responsabilidades a cada empleado.

Fiel cumplimiento de las políticas de la empresa, y
cualquier cambio requiere una debida autorización.

Separación de las responsabilidades y tareas.

1.- Separación entre operaciones y contabilidad

2.- Separación entre la custodia de activos y la contabilidad

3.- Separación entre la autorización de transacciones y la
custodia de los activos correspondientes.

4.- Separación de labores en las funciones contables.

Auditorias internas y externas

Mantener una adecuada documentación y registros de
todas las transacciones

Dispositivos electrónicos y controles computarizados

Los activos deben estar asegurados

Los empleados que manejan efectivos deben tener
fianzas de fidelidad.

Rotación del personal cada cierto tiempo y vacaciones
obligatorias.

Protección del efectivo y documentos importantes en
cajas de seguridad

Además las empresas emplean todos los controles
que consideren necesarios para lograr la
efectividad de su sistema de control interno.
 ACTIVOS FINANCIEROS

EL EFECTIVO Y SUS
EQUIVALENTES
El Efectivo. Concepto y Clasificación.
El efectivo es el activo corriente de mayor
liquidez, ya que se usa como medio de
intercambio, y por lo tanto aparece como
el primero en la sección Activos
Circulantes, dentro del Balance.

El efectivo incluye monedas, billetes,
cheques, órdenes de pago y depósitos
disponibles para su retiro sin restricciones
en bancos y otras instituciones financieras.

Cheque: documento que firma el
depositante y en el cual ordena al banco
que pague un monto dado a una persona o
entidad. Existen tres partes interesadas:
el girador, el girado y el beneficiario.

Equivalentes de efectivo:

De acuerdo a la Nic # 7 Para que una inversión
financiera pueda ser calificada como equivalente al
efectivo, es necesario que pueda ser fácilmente
convertible en una cantidad determinada de efectivo
y estar sujeta a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.

Ejemplos de los equivalentes a efectivo: Bonos en

tesorería, documentos de deudas (papel comercial) y
bonos corporativos. Certificados de depósitos, fondos
mutualistas del mercado de dinero, valores
municipales. Asimismo, las empresas suelen tener
más efectivo del necesario para sus operaciones
ordinarias. En tales casos, es normal que se
conviertan en inversiones de alta liquidez.
 CONTROL INTERNO EFECTIVO:
PRINCIPIOS BASICOS

Debe existir una adecuada separación entre el manejo del
efectivo de la función de registrarlo, hacer pagos o
depositarlo en el banco.

Todas las entradas de efectivo deben registrarse y
depositarse diariamente en el banco

Todos los pagos deben ser realizados mediante cheques,
excepto los pagos menores correspondientes a caja chica.

Preparar un presupuesto de efectivo para cada
departamento.

La persona que firma los cheques no debe tener acceso a
los registros contables.

Los cheques y recibos de ingresos deben estar
prenumeradas y deben anotarse en el registro en orden
numérico.
 SOBRANTES Y FALTANTES

Generalmente, existe una pequeña diferencia

entre el ingreso real de efectivo y el registro de
efectivo recibido durante el día. Esta diferencia es
el resultado de errores involuntarios. Los débitos
y créditos que se hacen por faltantes y sobrantes
de efectivo cobrados en un período contable,
tienden a cancelarse uno al otro. Un saldo deudor
muy grande en esta cuenta, da origen a una
investigación. La cuenta de sobrantes y faltantes
actúa como dispositivo de control.
 EJEMPLOS:

a) El 21/7/11, la cinta de la maquina registradora

de la Tienda La Popular arrojaba un saldo de
$25,650.00 en venta de contado, pero el efectivo
recibido fue de $25,400.00. Registre el asiento
correspondiente.

b) El 25/7/11, la cinta de la maquina registradora
de la Tienda La Popular arrojaba un saldo de
$23,200.00 en venta de contado, pero el efectivo
recibido fue de $23,486.00. Registre el asiento
correspondiente.
Fondo Fijo de Caja Chica

Es un fondo especial creado en la empresa con fines de

realizar pagos de gastos menores, los cuales son repetitivos
y de poco monto. Para tales fines se hace un estimado y se
crea una cuenta llamada Fondo Fijo de Caja Chica.

Para fines de control, la empresa pone restricciones sobre el

mismo como:

Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a

realizarse por caja chica. Los que excedan dicho limite,
se deberán pagar con cheques.

Esta cuenta sólo se moverá cuando se decida aumentar o
disminuir el fondo, o para su eliminación.

Debe haber una sola persona responsable de la caja
chica.

La persona responsable de la caja chica, no debe tener
acceso a la Contabilidad, ni a los Cobros, ni a la Caja
Principal.

La reposición del fondo se hará mediante cheque a
favor de la persona responsable del mismo.

El fondo se cargará a cada una de las cuentas de
gastos o de costos, según se especifique en los
comprobantes pagados por la Caja Chica.

Los comprobantes impresos, numerados
correlativamente, deberán estar aprobados
previamente por otra persona autorizada y
especificaran en cifras y letras, el monto pagado.
 Contabilizacióón del Fondo
Contabilizaci
Registrar creación de fondo fijo por $5,000.00:
Caja Chica $5,000.00
Efectivo $5,000.00

Registro para Reponer el fondo por $3,600.00 (varios gastos)

Gastos (deben especificarse) $3,600.00
Efectivo $3,600.00

Registro para Aumentar el fondo en $1,000.00

Caja Chica 1,000.00
Efectivo $1,000.00

Registro para Disminuir el fondo en $2,000.00

Efectivo 2,000.00
Caja Chica $2,000.00

Registro para Cancelar el fondo

Efectivo $4,000.00
Caja Chica $4,000.00

EL administrador del Supermercado El Pueblo, C. por A. autoriza la
creación de un Fondo Fijo de Caja Chica por RD$15,000.00. El 1 de
enero del 2012 se emite el cheque No. 550 del Banco Comercial, S. A. a
nombre de Juan Espino, encargado del fondo.

El día 28 de enero había un saldo de RD$1,650.00, por lo que se solicita
la reposición del Fondo, con los siguientes comprobantes:

Ene. 2 Vale Núm. 110Gasto de Suministros 3,350.00

Ene. 5 Vale Núm. 111Gasto de Limpieza 2,160.00

Ene. 10Vale Núm. 112Gasto de Dieta3,200.00

Ene. 15Vale Núm. 113Gasto de Combustible2,850.00

Ene. 23Vale Núm. 114Gasto de Transporte1,250.00

Ene. 26Vale Núm. 115Gasto de Peaje540.00

El 25 de marzo, la gerencia entiende que no deben erogarse fondos de

la Caja Chica por montos superiores al 10% de su valor. Debido a la
violación de esta disposición administrativa, decide disminuir en
$3,000.00 el monto de la caja chica.

El 30 de junio la empresa decide cancelar el fondo de caja chica.

Requerido:

Realice los asientos de diario correspondientes.
 Conciliacióón Bancaria
Conciliaci

Cuentas Bancarias
Las cuentas bancarias son una de las principales herramientas
que usan las empresas para controlar el efectivo. Por lo que
exigen depositar el efectivo recibido diariamente y pagar a sus
proveedores girando cheques o bien a través de TEF. Sin
embargo no siempre coinciden el Balance presentado por el
Banco con el Balance de los libros de la empresa.

La Conciliació
Conciliación Bancaria
Es una lista de los conceptos e importes por los cuales resulta
que el estado bancario difiera del saldo de la cuenta de
efectivo en el libro mayor.
La conciliación bancaria NO es un registro contable, es una
herramienta de control. Las diferencias generalmente se
generan al haber demoras en registrar algunas operaciones
por falta de información.
 ERRORES FRECUENTES EN LOS BALANCES DE LAS
CUENTAS CORRIENTES

Registrar un depósito, cheque, nota de débito o crédito

por un importe distinto al correcto.

Omitir de registrar algunos de los comprobantes
detallados en el punto anterior.

Errores al calcular los saldos del libro banco.

Cuando la empresa posee varias cuentas corrientes,
equivocarse y contabilizar un movimiento en una
cuenta corriente que no corresponde.

El banco puede cometer los mismos errores.
 ELEMENTOS Y PASOS NECESARIOS PARA
REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS

Elementos necesarios:

Estado bancario

Libro banco

Conciliación del período anterior

Pasos:

Se confronta el estado bancario con el libro banco, teniendo
presente que los débitos del estado serán los créditos en el
libro banco y viceversa. Esta tarea se hace partida por partida,
haciendo una tilde o cotejo en ambos registros cuando
coinciden.

Identificar las partidas sin tilde o cotejo, puesto que ellas son
el origen de las diferencias. Luego se determina qué clase de
diferencias son (cheques tránsitos, depósitos en tránsitos,
notas de débito o crédito no contabilizados, errores u
omisiones).

Se realiza la conciliación propiamente dicha a los efectos de
dejar constancia del trabajo realizado. Se debe tener presente
que el objetivo es compensar las diferencias para llegar a
saldos iguales.
 Procedimientos para Preparar la
Conciliación Bancaria

1.- Hay que partir tanto del saldo de la cuenta

bancaria, es decir del saldo según banco, como del
saldo en libros de la cuenta de efectivo de la
empresa o saldo según libros.

2.- Al saldo según banco se le debe sumar o
restar las partidas que aparecen en los libros de la
compañía y no en el estado de cuenta bancario.

Sumar los depósitos en tránsito.

Restar los cheques en tránsito.

3.- Al saldo según libros, se suman o se restan
los montos de las partidas que aparecen en el
estado bancario y no en los libros de la
empresa.

Sumar:

Los cobros realizados por el banco.

Entradas de efectivo por TEF.

Los intereses ganados sobre saldo promedio de la cuenta
bancaria.

Restar:

Salidas de Efectivo por TEF.

Las comisiones bancarias y cargos por servicios.

Cheques devueltos por insuficiencias de fondos.

4.- Calcular los saldos ajustados del libro
y del banco, ambos saldos deben ser
iguales.

5.- Preparar el asiento de diario de las
partidas que aparecen en el estado
bancario y que no han sido registradas
en los libros (partidas detalladas en el
paso 3).

6.- Proceder a corregir los errores en
libros y se comunica al banco los errores
que haya cometido para fines de
rectificación
 EJERCICIO CONCILIACION BANCARIA

La empresa Mar, S. A. recibió el estado bancario al

30/6/11 con un balance de $3,359.78. En los registros de
la empresa era de $2,549.99. Al comparar el estado con
los registros se obtuvo la siguiente información:

Cheques pendientes de cobro: #812 por $1,061.00, #875 por
$435.39 y #879 por $48.60.

No aparece el depósito realizado el 30/6/11 por $816.20.

Falta el cobro realizado por el banco por $408.00.
Correspondiente a un documento por cobrar de $400.00 más
intereses.

Los cargos por manejo de la cuenta ascienden a $27.00

Devolvieron por fondos insuficientes el cheque depositado por la
empresa, correspondiente a la cuenta por cobrar del Sr. J. Pérez
por $300.00
VALORES NEGOCIABLES

Los valores negociables son instrumentos del
mercado monetario que pueden convertirse
fácilmente en efectivo. Los valores
negociables son parte de los activos
corrientes de la empresa.

Los valores negociables son valores que

pueden venderse sobre la base de una
notificación a corto plazo, sin perdida del
capital o de la inversión original.
VALORES NEGOCIABLES

Existen dos razones básicas que justifican la
posesión de valores negociables:

1) Los valores negociables sirven como un

sustituto de los saldos de efectivo.

2) Los valores negociables también se
utilizan como una inversión temporal.

Ej.

Certificados Financieros a corto plazo.
 TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA NIC #21

Transacciones en Moneda Extranjera

Es toda operación que se establece, o

exige su liquidación, en una moneda
extranjera.

a) compra o venta de bienes o servicios

en moneda extranjera.

b) préstamos en moneda extranjera
TRANSACCIONES EN MONEDA
EXTRANJERA NIC #21

La NIC 21 establece que toda transacción en
moneda extranjera debe ser registrada, en el
momento de su reconocimiento en los
estados financieros, aplicando al importe
correspondiente en moneda extranjera, la
tasa de cambio entre la moneda de los
estados financieros y la moneda extranjera,
existente en la fecha de la operación.
 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera

Las empresas deben incluir las transacciones en moneda

extranjera y las cuentas de sus operaciones en el
extranjero dentro de sus estados financieros. Todas estas
operaciones deben ser expresadas en la moneda utilizada
por la empresa en sus registros de contabilidad y en la
elaboración de sus estados financieros.

Los principales problemas que se presentan en
contabilidad en el caso de las transacciones en moneda
extranjera y de las operaciones en el extranjero, son los
de decidir qué tasa de cambio utilizar para la conversión y
cómo proceder al reconocimiento, en los estados
financieros, de los efectos de la diferencia de cambio en
moneda extranjera.

La NIC 21 debe ser aplicada:

Al contabilizar las transacciones en
moneda extranjera.

Al proceder a convertir los estados
financieros de las operaciones que una
empresa posea en el extranjero, para
incluirlos en los estados financieros
consolidados de la citada empresa.

El tipo de cambio es la tasa con la que
una unidad monetaria puede convertirse
en otra moneda.
EJEMPLOS

El día 05/05/08 se compró mercancía a crédito
por valor de US$15,000.00 la tasa de cambio a la
fecha era de RD$33.50 por US$1.00. Esta
compra fue pagada el 05/09/08, la tasa de cambio
era de RD$32.25 por US$1.00.

El 19/8/2008 se vendió mercancía a crédito por

valor de US$12,000.00, la tasa de cambio del mes
era de RD$33.75 por US$1.00. La mercancía fue
cobrada el 25/9/2009 a una tasa de RD$34.25 por
US$1.00. Registre las transacciones
correspondientes.
PRESENTACION DEL EFECTIVO Y
EQUIVALENTES EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo en Caja y Bancos
Caja General
Caja Chica
Banco A
Banco B
Valores Negociables
 RAZON DEL EFECTIVO SOBRE
LOS PASIVOS CIRCULANTES

La razón de efectivo sobre pasivos

circulantes, que también se llama razón
del día del juicio, es útil en la evaluación
de la capacidad de los acreedores para
el cobro de los importes que se les
adeudan.

RE = Efectivo y equivalentes
Pasivos Circulantes