15/Marzo/2019

Coeficiente de Utilidad
¿Cómo calcularlo para las empresas?
Un tema bastante buscado en temas fiscales es el relativo a
los pagos provisionales y claro está, al coeficiente de utilidad
que se debe aplicar para poder calcular dichos pagos.
Para determinar este coeficiente de utilidad, debemos leer el
artículo 14 fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(ISR) donde se establecen los pasos y procedimiento para
calcular el coeficiente de utilidad.
En concreto, allí encontraremos que se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses
por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.

En concreto, allí encontraremos que se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de 12 meses
por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Al resultado obtenido se lo dividirá por los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Índice de Contenidos El coeficiente de utilidad juega un papel importante para la

 1 Coeficiente de Utilidad
 2 Fórmula del Coeficiente de Utilidad
o 2.1 ¿Qué sucede si nuestro ingreso
nominal es cero?
o 2.2 ¿Y si tuvimos pérdida fiscal?
o 2.3 ¿Qué sucede con la deducción
inmediata?
 3 ¿Cómo obtenemos la utilidad fiscal?
 4 Ejemplo integral
 5 ¿Cómo calculan el coeficiente de utilidad
los RIF?
determinación de los pagos provisionales a cuenta del Impuesto Sobre
la Renta Anual.
En términos matemáticos el coeficiente de utilidad es el factor que
muestra el porcentaje de utilidad que obtuvo la empresa ejercicio
anterior y que considerará para el ejercicio siguiente .De acuerdo con
la Ley del Impuesto Sobre la Renta las personas Morales deberán
realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, y para ello
necesitan determinar su coeficiente de utilidad . Estos pagos
provisionales se deberán efectuarse de forma mensual y ser
enteradas a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel
a que corresponden.
Ahora bien, la mecánica para determinar dicho coeficiente de utilidad
viene dictado dentro de la fracción I del artículo 14 de dicha ley.

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último

ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará
la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el
importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos
nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta
Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y
rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el
ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes
del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce
meses.
Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fracción,
se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese
ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

Fórmula del Coeficiente de Utilidad

Caso de utilidad fiscal en el ejercicio 2018 para el Coeficiente de Utilidad de 2019

De acuerdo con la fracción I, la determinación del Coeficiente de Utilidad sería de la siguiente manera:
 O bien:

Como se puede observar aunque la empresa tenga una Pérdida Fiscal en un ejercicio (y exista la aplicación de la Deducción
Inmediata) es posible que se pueda obtener un coeficiente de utilidad tomando en cuenta los siguientes razonamientos:

1. Si la Pérdida Fiscal es menor que la Deducción Inmediata dicha pérdida se convierte en Utilidad Fiscal y se puede tener
el coeficiente de utilidad.
2. Si la Pérdida Fiscal es mayor que la Deducción Inmediata dicha pérdida se siguen subsistiendo y no se podrá obtener
dicho coeficiente
Es importante mencionar que las personas morales (sociedades cooperativas, sociedades civiles y asociaciones civiles)
que se ubiquen en el Titulo II de la misma ley tendrán un tratamiento especial para la determinación del coefici ente de
utilidad. En primer lugar, estas personas morales podrán entregar rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades durante
el ejercicio sin que estas tengan el tratamiento de utilidad o dividendos, sino por el contrario, tendrán el tratamiento
asimilados a salarios, de acuerdo con el Art. 110 Fracción II de la LISR.

 CU = Utilidad fiscal del ejercicio 2018 + deducción inmediata + anticipos y rendimientos / Ingresos Nominales
Caso de pérdida fiscal en el ejercicio 2018 para el Coeficiente de Utilidad de 2019
 CU = Pérdida fiscal del ejercicio 2018 – deducción inmediata – anticipos y rendimientos / Ingresos Nominales
A tener en cuenta que si el contribuyente tuvo pérdida fiscal, pero aplicó deducción inmediata o bien entregó anticipos a
sus socios podría resultar un coeficiente de utilidad en el caso de que la deducción inmediata, anticipos y rendimientos
fueran mayores que la pérdida fiscal. Aquí está el punto del que muchos se quejan a veces, dado que no comprenden que
es una cuenta y no depende únicamente si tuvimos utilidad o pérdida fiscal.
Para entender mejor, supongamos que la pérdida fiscal fuera mayor que la deducción inmediata y los anticipos, entonces
no resultará coeficiente de utilidad y se deberá de aplicar el coeficiente correspondiente al último ejercicio de doce meses
por el que se tenga dicho coeficiente, pero sin ir más allá de cinco años para atrás.
¿Qué sucede si nuestro ingreso nominal es cero?
Como sabemos, el ingreso nominal se compone del ingreso acumulado menos el ajuste anual por inflación acumulable.
Este resultado puede ser tanto positivo, como negativo, pero también puede ser nulo o cero. En este caso, nos quedaría
una operación irresoluta.
Es decir, haremos una operación con un denominador en cero, lo que es igual a infinito. En este caso, el coeficiente de
utilidad fiscal será igual a “1.000” (uno).
¿Y si tuvimos pérdida fiscal?
En el caso de no poder calcular un coeficiente de utilidad por haber tenido pérdidas fiscales, lo que tendremos que hacer
es tomar el último coeficiente de utilidad calculado en hasta 5 años anteriores.
Si suponemos que en todos los ejercicios pasados de hasta 5 años tienes perdidas, por ejemplo, desde el ejercicio 2010 y
anteriores, para la determinación del coeficiente no aplica para 2017.
Es importante destacar que, si es el primer año de actividad, al tener pérdida fiscal no se podrá calcular coeficiente alguno.
¿Qué sucede con la deducción inmediata?
En estos días apareció la dicotomía sobre el efecto que tendría en el cálculo del coeficiente de utilidad de 2017 si se ha
aplicado la deducción inmediata en 2016.
Hay que tener presente que en la ley para el 2054 no se contempla el efecto de eliminar del cálculo del Coeficiente de
Utilidad la deducción inmediata, al eliminarla de la ley en lo general y al no existir en transitorios algo que considere que
en 2014 u años anteriores donde pudo haber Coeficiente de Utilidad se genera un efecto que en LISR 2013 si se elimina.
Pero claro, todo esto aún no está publicado oficialmente.
Veamos:
Art. 14 LISR 2013:
Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado
declaración. Para este efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente,
 según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los ingresos
nominales del mismo ejercicio.

En 2013, se aplica deducción inmediata, y en ese mismo ejercicio (o en anteriores, de haberla aplicado y siendo el
Coeficiente de Utilidad proveniente de un ejercicio donde se haya aplicado deducción inmediata) de la utilidad o pérdida
fiscal le debemos quitar el efecto de la deducción inmediata, por lo tanto el Coeficiente de utilidad es el mismo como si no
hubiera aplicado esta operación benefactora.
Esperamos entonces la norma que regle esta cuestión dado que generará confusión en muchos.
Opción para calcular el coeficiente de utilidad para quienes hubieren aplicado deducción inmediata
I.3.3.2.6. Para los efectos del artículo 14, fracción I de la Ley del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubieran
aplicado la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente de utilidad, adicionando
la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la
deducción a que se refiere el artículo 220 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. El resultado se dividirá entre los
ingresos nominales del ejercicio.

En la LISR 2014, se elimina la referencia a la deducción inmediata y su efecto en el coeficiente de utilidad para pagos
provisionales, acorde a que este estimulo ya no aparece en la LISR; por ello la confusión.
¿Cómo obtenemos la utilidad fiscal?
Este punto es interesante dado que también muchos confunden cuando se habla de utilidad fiscal del ejercicio y para
obtenerla debemos seguir la siguiente metodología:
 Ingresos acumulables del ejercicio
 (-) Deducciones autorizadas del ejercicio
 (=) Utilidad fiscal
 (-) PTU pagada en el ejercicio
 (=) Utilidad fiscal del ejercicio
Es importante comentar que la PTU que se disminuye en la utilidad fiscal es la PTU que sea pasivo en el ejercicio fiscal
anterior y que se abona al año siguiente, mientras que ha sido considerada antes como una “deducción fiscal no
contable” ya que la PTU que se provisiona en 2018 se pagará hasta el 2019 y se deberá de considerar como una
“deducción contable no fiscal”.

Ejemplo integral
Datos del ejercicio 2018:
 Ingresos acumulables $800,000.-
 Ajuste Anual por Inflación acumulable 42,750.-
 Deducciones autorizadas $450,000.-
Determinamos la utilidad fiscal
 Ingresos acumulables $800,000.-
 (-) Deducciones autorizadas 450,000.-
 (=) Utilidad fiscal 350,000.-
Determinamos los ingresos nominales
 Ingresos acumulables $800,000.-
 (-) Ajuste anual por inflación 42750.-
 (=) Ingresos nominales $757,250.-
Determinamos el coeficiente de utilidad
 Utilidad fiscal $350,000.-
 (/) Ingresos nominales $757,250.-
 = 0.4622
¿Cómo calculan el coeficiente de utilidad los RIF?
Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal pueden optar por hacer el cálculo de su coeficiente de
utilidad y efectuar posteriormente pagos provisionales a diferencia de los pagos definitivos que venían realizando