Caso para analizar en grupo

Una empresa tiene a cargo el estacionamiento de vehículos en la vía pública entre los años
1998 y 2003, ambos inclusive, no aplica IVA en sus servicios.
El SII, el 20 de agosto de 2003, le comunica que le cobrara el IVA no pagado en los últimos
tres años, con los reajustes e intereses correspondientes.
Teniendo en cuenta los pronunciamientos que se acompañan, emanados del SII y lo
dispuesto en las normas generales del Código Tributario, cuáles serian los aspectos
fundamentales de su defensa?

• Oficio Nº 2.700, del 07.10.1998 Subdirección Normativa.

• 1.- Por oficio del antecedente se ha remitido a esta Dirección Nacional una solicitud,
por la que pide se le exima del impuesto al valor agregado por el servicio de control de
estacionamiento de automóviles en la vía pública que prestará, con ocasión del contrato de
concesión celebrado para tal efecto, con la Municipalidad.
• En contrato de concesión acompañado en fotocopia simple a su presentación, se
señala que el peticionario se obliga a ejecutar el servicio de control de estacionamiento de
vehículos en el área central de la ciudad, mediante el sistema de tarjetas de estacionamiento.
• El referido servicio de control de estacionamiento se realiza mediante dos tipos de
tarjetas:
• a) La tarjeta de estacionamiento de tiempo limitado, que dará derecho a estacionar
un vehículo motorizado por media hora, con un costo para el usuario de $ 200, debiendo pagar el
concesionario a la Ilte. Municipalidad, la suma de $ 83,97 por cada una de ellas, no incluyendo el
IVA; y
• b) La tarjeta de estacionamiento residente, utilizada por el usuario domiciliado en
los sectores en que funciona el sistema y que le permitirá estacionar durante un mes en
cualquiera de las calles designadas para ello, con un costo para el usuario de $ 7.500 cada una,
debiendo pagar el concesionario a la Ilte. Municipalidad la suma de $ 4.300, sin incluir el IVA.
• Las referidas tarjetas deberán ser adquiridas por el concesionario directamente en
la Tesorería Municipal, al contado.
• La Ilte. Municipalidad venderá las referidas tarjetas de estacionamiento al
concesionario, al valor estipulado en su oferta, consignado como beneficio municipal, precio que
no incluye el impuesto al valor agregado.
• 2.- El artículo 2º, Nº 2º, del Decreto Ley Nº 825, de 1974, define al servicio, hecho
gravado con el impuesto al valor agregado, como la acción o prestación que una persona realiza
para otra, y por la cual percibe una remuneración, siempre que provenga del ejercicio de
actividades comprendidas en los Nºs 3 o 4, del artículo 20º de la Ley de la Renta.
• Por su parte, el artículo 8º, letra i), del mismo cuerpo legal, declara especialmente
afecto al mismo tributo, al servicio de estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas
de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
• 3.- En la especie, la concesión adjudicada por la Ilustre Municipalidad al
consultante, consistente en el control de estacionamiento de vehículos en la vía pública en
determinadas calles de esa ciudad, no conforma hecho gravado con el impuesto al valor
agregado, al tenor del mencionado Nº 2º, del artículo 2º del Decreto Ley Nº 825, de 1974, ya que
no proviene del ejercicio de una actividad comprendida en los Nºs 3 o 4, del artículo 20º de la Ley
de la Renta.
• A su vez, el estacionamiento de vehículos en la vía pública, tampoco lo constituye,
puesto que al tenor de lo establecido en el artículo 8º, letra i), del citado cuerpo legal, no es
posible estimar que esas vías estén destinadas a tal objeto.
• Sin embargo, podría quedar gravado el estacionamiento de vehículos en la vía
pública, si el sitio está acondicionado para la prestación, como por ejemplo, si se efectúa su cobro
y control mediante el uso de parquímetros.
 • Oficio Nº 1243, del 14.04.1999 Subdirección Normativa Depto. Impuestos
Indirectos

• 1.- Se ha solicitado a esta Dirección Nacional que se aclare la incidencia del

impuesto al valor agregado en el estacionamiento de vehículos motorizados en la vía pública.
• Manifiesta que, según la jurisprudencia existente en la materia, la vía pública no
está destinada a tal objeto y, por consiguiente, el estacionamiento en ella de vehículos
motorizados, no se encuentra gravado con IVA como lo establece el artículo 8º, letra i), del
Decreto Ley Nº 825, de 1974.
• Sin embargo, prosigue diciendo, en otras oportunidades esta Dirección Nacional ha
reconocido que si el estacionamiento de vehículos en la vía pública se hace en determinados
lugares que han sido provistos de parquímetros, se encuentra afecto al referido tributo.
• A su juicio, sería preciso asumir que la vía pública se destina de hecho, aunque en
forma parcial, al estacionamiento de vehículos motorizados, conclusión que permitiría la
aplicación del IVA, pese a que el servicio en tales condiciones, fuera controlado –incluso por
concesionarios particulares- mediante el uso de meras tarjetas u otro sistema que eliminara la
utilización de parquímetros.
• Asimismo, es preciso considerar que los lugares especialmente habilitados para el
estacionamiento de vehículos consistentes en una entrada desde la calzada hacia el interior de la
acera, por su conformación y naturaleza no son vías públicas, conforme a la definición que de
este concepto hace el diccionario de la lengua española, ya que se trata de lugares destinados a
dicho fin.
• Agrega además que, de un tiempo a esta parte, por los motivos conocidos, se está
efectuando el retiro de los parquímetros instalados en la vía pública de esta ciudad, para
reemplazar este sistema de control de valor y tiempo, por el de tarjetas, a fin de eximirse del
impuesto al valor agregado en razón de lo expresado en el Oficio 2554, de 1º/8/91.
• Continuar sustentando el criterio actual respecto al estacionamiento en la vía
pública determinaría, a su entender, la obsolescencia por falta de aplicación, de la norma
mencionada.
• 2.- Por disposición del artículo 8º, letra i), del D.L. Nº 825, de 1974, el impuesto al
valor agregado afecta especialmente al estacionamiento de automóviles y otros vehículos en las
denominadas "playas" para el efecto, u otros lugares destinados a dicho fin.
• La vía pública a su vez, por definición, es aquella calle, plaza, camino u otros sitio,
por donde transita o circula el público, sea a pie o en vehículo.
• La calle, por su parte, ha sido definida como una vía en poblado, constituida por las
aceras situadas a sus orillas –y particularmente destinadas al tránsito de la gente que va a pie- y
la calzada que es la parte comprendida entre ambas aceras, que se destina a la circulación de los
vehículos.
• 3.- De esta manera –y como bien se ha considerado en ocasiones anteriores- no
puede entenderse que la vía pública se encuentre destinada, aunque sea en forma parcial, al
estacionamiento de vehículos.
• Distinto es el caso de aquellos lugares que han sido especialmente acondicionados
por los municipios –obligados a velar por el bienestar de la comunidad- en calles u otras vías
públicas, para servir al objetivo consultado, diseñando un desvío u otra forma de indicación de
que el sitio ha sido adecuado para estacionar vehículos y provisto, por lo general, de
parquímetros, señales que esta Superioridad ha considerado suficientes para entender que está
destinado al objetivo requerido por la cuestionada norma tributaria, para gravarlo con IVA.
• 4.- En las circunstancias descritas no se divisa, pues, razón para revisar
pronunciamientos anteriores en la materia, dado que ellos se han ceñido estrictamente a la
normativa vigente al propósito que, para el efecto, ha sido interpretada en el sentido de su claro
tenor literal.
• Por lo demás, no basta la simple decisión municipal para que una vía pública se
entienda tributariamente destinada al estacionamiento de vehículos; no es ése, como ya se ha
dicho, el objeto natural con que se decidió construir la respectiva calle, plaza o camino; para
dedicarla efectivamente al cuestionado fin es preciso –en el ámbito de aplicación del impuesto
consultado- una real adecuación del lugar, que le otorgue la calidad de playa de estacionamiento
u otro sitio similar.

• Oficio Nº 2.093, del 13.05.1999 Subdirección Normativa

• 1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente, mediante el

cual se remite una presentación de una COMUNIDAD CENTRO COMERCIAL, quien solicita se
dictamine que la comunidad no se encuentra afecta al impuesto al valor agregado por las sumas
cobradas a sus comuneros y usuarios por estacionamiento de automóviles.
• El recurrente expone en su presentación, que en el recinto de la comunidad Feria
Persa, existe una zona de estacionamiento, donde en la actualidad no se percibe dinero alguno
por su uso, al no perseguir esa comunidad fines de lucro; pero que, con motivo de una
remodelación exigida por la Municipalidad, se ha visto en la obligación de cobrar, tanto a los
comuneros como a los usuarios de la Feria, la suma de $ 120.-, por hora, valores que expresa, se
destinarán exclusivamente para la remodelación del recinto.
• Finalmente, y por las razones anteriores, solicita a este Servicio se le autorice a
emitir comprobantes de ingreso para el control de automóviles, en los que se especifique que el
ingreso de vehículos al recinto no se encuentra afecto al pago de impuesto al valor agregado.
• 2.- El artículo 8º del D.L. Nº 825, de 1974, en su letra i) establece que se encuentra
gravado con el impuesto al valor agregado el estacionamiento de automóviles y otros vehículos
en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
• 3.- En cuanto a lo solicitado por el recurrente de que se aplique en su caso un
criterio similar al utilizado, cabe expresar que en dicho dictamen el cobro que se formulaba era
por el acceso de los vehículos a la feria y por su instalación en el sitio dedicado a las
transacciones comerciales, no constituyendo dichos sitios playas de estacionamiento de
vehículos, ni lugares destinados a dicho fin, como ocurre en el caso planteado por la recurrente,
por lo que los ingresos que perciba la comunidad se encontrarían gravados con el impuesto al
valor agregado, de acuerdo a lo dispuesto en la letra i) del D.L. Nº 825, de 1974.
• 4.- No obstante lo anterior, en el evento que los lugares de estacionamientos de la
Feria Persa, fueran espacios de uso común del inmueble sólo para los comuneros, los ingresos
que perciba la comunidad de los propietarios y arrendatarios de los locales por este concepto, no
se encontrarían gravados con el impuesto al valor agregado, de acuerdo a la norma señalada, en
atención a que tales espacios comunes no constituyen una playa de estacionamiento susceptible
de ser explotada como tal.

Oficio N° 1137 de 05-04-2002 Subdirección de Fiscalización

1.- Se ha recibido en la Subdirección de Fiscalización el oficio del antecedente en el que esa

Dirección Regional, solicita un pronunciamiento respecto a la tributación que afecta el cobro de
tarifas por estacionar en la vía pública, en lugares especialmente demarcados y señalizados para
servir de estacionamiento de vehículos y en el que el control del tiempo y tarifa se efectúa en
forma manual sin existir parquímetro o máquinas portátiles para determinar el monto a cobrar.

2.- El hecho gravado establecido en la letra i) del artículo 8°, del Decreto Ley N° 825, de 1974,
grava con el Impuesto al Valor Agregado el servicio de estacionamiento de vehículos en una playa
de estacionamiento o lugar destinado a dicho fin.

3.- Ahora bien, el destino de un lugar para servir de aparcamiento de vehículos, en el caso de un
predio de dominio privado, lo determina el particular propietario o legítimo tenedor del mismo; y en
el caso de los bienes nacionales de uso público, como calles, plazas, caminos, etc., corresponde a
la autoridad competente tal determinación, así como para cualquier otro objeto lícito. De esta
manera, si la Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado parte de una calle o camino
público al estacionamiento de vehículos, con el fin de prestar -por si o por un tercero -dicho
servicio a cambio de una remuneración o tarifa, indudablemente que tal prestación se encuentra
gravada con el tributo, independientemente de la forma de cobro y pago de la remuneración
establecida, es decir, sin que sea relevante el que la percepción o el pago se efectúen mediante
un sistema mecánico, electrónico o manual, pues la norma que establece el hecho gravado no
atiende a tales elementos para su configuración.

JUAN TORO RIVERA

DIRECTOR

DESARROLLO

El problema consistía básicamente en lo siguiente:

La solución pasa por considerar los siguientes elementos jurídicos y/o prácticos:

La solución es la siguiente: