TRIBUTARIA III

TALLER No. 1 IMPUESTO DE RENTA

ORLANDO PEÑALOZA ORTIZ

Docente

Presentado por:
MARIA AYDEE GOMEZ MUÑOZ
CC. 63.542.203 Bucaramanga

UNIVERSIDAD DE PAMPLONA
Contaduría Pública
Bucaramanga
2019
 TALLER No. 1

IMPUESTO DE RENTA

1. ¿Qué es impuesto de renta?

El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio que deben pagar los
contribuyentes, con el fin de participar con una parte de las utilidades obtenidas en el
año, en las cargas del estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus
utilidades durante un periodo gravable, para sufragar las cargas públicas.

El impuesto sobre la renta se determina, como se analizara en detalle, restando de los

ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o pagado en el periodo, y que
tuvieren como finalidad la obtención de los ingresos propios de la actividades genera
utilidades; es lo que se conoce como relación de casualidad, esto es, que lo que se gasta
tenga por fin producir ingresos capaces de generar utilidades o incremento del patrimonio
o conjunto de bienes de los contribuyentes.

Además de las utilidades, se gravan como complementarios al impuesto sobre la renta, las
ganancias ocasionales.

La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de manera

extraordinaria, por una actividad que no es propias del giro normal de sus ingresos, tales
como la utilidad en la venta de sus activos fijos, lo recibido en donación en un premio, una
lotería o una apuesta.

El impuesto complementario de ganancia ocasional se considera como un único tributo

con el impuesto de renta. El impuesto a la riqueza tiene el carácter de impuesto
independiente, pues no es complementario del impuesto de renta.

El impuesto sobre la renta a partir del año 2017 ha sido reestructurado especialmente
para las personas naturales, que deberán aplicar en su liquidación el nuevo sistema
cedular que analizaremos en capitulo independiente.

2. ¿Quiénes son contribuyentes de impuesto de renta?

En general, todas las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia,
son contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional por el periodo gravable 2017.
Sin embargo, existen algunos contribuyentes que no están obligados a presentar
declaración de renta, otras personas son exoneradas de la calidad de contribuyentes a
pesar de estar obligados a declarar ingresos y patrimonio, y también los contribuyentes
del régimen tributario especial.

En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

 Las personas naturales nacionales y extranjeras cuya residencia fiscal sea el
territorio nacional, o que perciban rentas en Colombia.

 Las sucesiones ilíquidas y a las asignaciones modales.

 Las personas naturales nacionales y extranjeras y las sucesiones ilíquidas de

causantes extranjeros que residían en Colombia. Debe entenderse que es
residentes quien cumpla los requisitos que se indican.
 Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.

Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con ánimo de lucro y las fundaciones
de interés privado:

 Las sociedades anónimas y asimiladas anónimas.

Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones, las sociedades por
acciones simplificadas S.A.S. y las sociedades de hecho de características similares
a las sociedades por acciones.

 Las personas jurídicas originadas en las constituciones de propiedades horizontales

distintas a las residenciales, por los ingresos productos de la explotación comercial
de alguna de sus áreas.

 Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de economía

mixta de orden nacional, departamental, municipal o distrital.

Estos entes públicos se asimilan a las sociedades anónimas.

 Los fondos públicos, tengan o no personerías jurídicas, cuando sus recursos

provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales, o
cuando no se hallen administrados directamente por el estado.

Estos fondos se asimilan también a sociedades anónimas.

  Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios para el año 2017 por las utilidades
obtenidas en el desarrollo de sus actividades.

En cuanto a este tipo de entes, es importante dar claridad que su calidad de

contribuyentes de renta y complementario, no los obliga a presentar declaración por el
año 2017.

 Las sociedades y entidades extranjeras y las personas naturales sin residencia en

Colombia que tenga una sucursal o un establecimiento permanente en el país,
pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente nacional, por ser
atribuibles a la sucursal o al establecimiento permanente.

 Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de sucursales de

sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente
nacional.

 Las sociedades fiduciarias presentaran una sola declaración por todos los
patrimonios autónomos (en estos casos la declaración será presentada de manera
global por los patrimonios autónomos que administre, para lo cual se asigna un NIT
diferente al suyo) salvo cuando el fideicomiso se encuentra sometido a
condiciones suspensivas , resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el
respectivo ejercicio, caso en el cual deberá presentarse declaración por cada
patrimonio contribuyente y cuando el gobierno nacional determine los casos en
los cuales los patrimonios autónomos administrados deberán contar con un NIT
individual.

 Las cajas de compensación respecto a los ingresos generados en actividades

industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias.

Importante: los inversionistas de capital del exterior del portafolio son

contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades
obtenidas en el desarrollo de sus actividades. sin embargo, al ser no declarante su
impuesto será pagado íntegramente mediante las retenciones en la fuente que le
sean practicadas al final de cada mes por parte del administrador de la inversión, o
la entidad que haga sus veces.
 Los inversionistas de capital extranjeros de portafolio se encuentran obligados a
presentar declaración de renta únicamente sobre las utilidades cuando estas
provengan de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, además dicha
enajenación supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la
respectiva sociedad durante un mismo año gravable. en este caso, el
administrador presentara la declaración correspondiente, por cuenta y en nombre
del inversionista.

5. ¿Cuáles régimen de renta existen?

En el sistema tributario Colombia no existen varios regímenes tributarios para los
contribuyentes, dependiendo de su naturaleza y situación, que básicamente son, el
régimen ordinario, al que pertenece la totalidad del contribuyentes, el régimen especial,
conformado por aquellos contribuyentes calificados por la ley como tales, y algunos
especialísimos, cuyo régimen depende de que hayan suscrito contratos de estabilidad
jurídica regulados por la ley 963 de 2005.

Los contratos de estabilidad jurídica mantienen vigentes las disposiciones que en él se

regulen por lo que su régimen tributario dependerá de cada uno de los contratos, y de las
normas contenidas en ellos como de aplicación por el termino de duración del contrato, lo
que puedes llevar a la existencia de regímenes con sus características asociadas a cada
caso particular.

En ningún caso podrán aplicarse beneficios especiales para impuestos que no gozan de
estabilidad jurídica.

Para las personas naturales el régimen ordinario es el sistema cedular.

6. Historia de la UVT

La llamada UVT es la unidad de valor tributario, que se constituye como una unidad de
medida de valor creada por la ley para establecer un criterio de fácil actualización anual
de las cifras utilizadas como base para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
para la determinación de los valores aplicables.

Cada año la uvt será actualizada y permitirá que las cifras permanezcan en un valor
equivalente de un año a otro.

Siempre que se acuda a una cifra expresada en UVT, será necesarios multiplicarla por el
valor establecido y actualizado para cada año gravable con el fin de obtener el valor en
pesos que corresponda.
Para el año gravable 2019 el valor de la unidad del valor tributario (uvt) es de 34.270.

7. ¿Quiénes están obligados a declarar y quienes no?

Para el año gravable 2017 están obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con
excepción de quienes la ley determina expresamente como no obligados.
También está obligados a presentar declaración de renta n 150 los titulares de inversión
extranjeros que enajenan sus inversiones con la liquidación y pago del impuesto que se
genere por la respectiva operación. La declaración se deberá presentar dentro del mes
siguiente a la fecha de la transacción o venta, y no está sometida a un periodo gravable, si
no a cada operación de venta de la inversión, esta declaración debe ser presentada por los
medios electrónicos únicamente por lo que el apoderado o representante deberá tener
activados el instrumento de firma electrónica para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

Importante: si se trata de la venta de la inversión por parte de una sociedad extranjera

que, por cualquier como la sede efectiva de administración sea considerada como
nacional para efecto tributarios, no estará obligada a presentar declaración de renta por la
venta de su inversión.

Quienes no están obligados a declarar:

No están obligados a presentar declaración de renta y complementarios por 2017 los
contribuyentes que se enumeran a continuación:

 Las personas naturales y sucesiones ilíquidas:

Que no sean responsable del impuesto a las ventas del régimen común, residentes en el
país, siempre y cuando, en relación con el año 2017 cumplan la totalidad de los siguientes
requisitos:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2017 no exceda de cuatro mil
quinientos (4.500) UVT ($ 143.366.000).

2. Que los ingresos brutos del respectivo ejercicio gravable no sean iguales o superiores a
mil cuatrocientos UVT (1.400) ($ 44.603.000).

3. Que los consumo mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientos (1.400)
UVT ($ 44.603.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT
($ 44.603.000).

5. que el valor total acumulado de consignación bancarias, depósitos o inversiones

financieras, no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT ($44.603.00)

 Personas naturales o jurídicas extranjeras:

Las personas o jurídicas extranjeras, sin residencias o domicilio en el país. Cuando
la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente
de que tratan los artículos 407 a 411 del estatuto tributario y dicha retención en la
fuente les hubiere sido practicada.

 Mono tributo:
Tampoco se encuentran obligados a presentar declaración de renta las personas
naturales que pertenezcan al mono tributo.

8. ¿Quién es una persona natural y quienes no?

Persona natural es todo individuo de la especie humana, sin distingo de ninguna clase,
Una Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y cumple obligaciones a
título personal. A las personas no naturales se les llama personas jurídicas, una Persona
Jurídica es una empresa que ejerce sus propios derechos y cumple sus propias
obligaciones.

9. ¿Qué es una sucesión ilíquida?

Sucesión ilíquida es aquel patrimonio conformado con los bienes, rentas y deudas que
deja una persona natural cuando fallece. Y hasta que se adjudiquen a sus herederos o
legatarios, mediante la ejecutoria de una sentencia de sucesión, o la protocolización de la
liquidación de la herencia realizada en una notaría.

Tributariamente se mantienen las obligaciones que tenía la persona fallecida, hasta que
los bienes sean, efectivamente adjudicados a sus herederos, y estos los incluyan dentro de
sus propios patrimonios.

La declaración de la sucesión ilíquida debe presentarla el albacea, o en caso de no tenerlo

la sucesión, podrá ser presentada la declaración de renta y complementarios por uno de
los herederos que tenga la administración de los bienes y a falta de albacea o herederos,
el curador de la herencia yacente.

Importante: cuando un contribuyente fallece, es suficiente presentar la declaración de

renta por la sucesión ilíquida por dicho año. En caso de haber estado obligado a declarar
durante periodos anteriores, sin haber cumplido el deber de declarar, corresponde a los
herederos cumplir dicho deber en nombre y bajo el NIT, del causante. La administración
exige, para la actualización del RUT del heredero que va a cumplir el deber de declarar, el
poder de la totalidad de los herederos, exigencia que supera las atribuciones de la
administración.

10. ¿Cómo es la declaración entre conyugue o compañeros permanentes?

Los conyugues, compañeros y compañeras permanentes, si no cumplen con los requisitos
para estar exonerados de esa obligación deben presentar su declaración de renta y
complementarios de manera individual.

Si los conyugues han iniciados proceso de separación de bienes y liquidación de la

sociedad conyugal, se debe determinar la obligación de declarar y presentar
individualmente.

Si uno de los conyugues ha fallecidos la obligación de declarar será de la sucesión ilíquida

de dicho causante.

Importante: para determinar la obligación de declarar de los conyugues, debe tenerse en

cuenta el patrimonio de cada uno de ellos, sin considerar la cuota parte que
correspondería en una eventual disolución de la sociedad conyugal. Cada cónyuge es
dueño de sus propios bienes, según figuren en los correspondientes registros públicos, así
como en las escrituras de adquisión. Si no se establecen porcentajes de propiedad en los
bienes que fueron adquiridos por los dos cónyuges se entenderá que cada uno es
propietario del 50% del respectivo bien.

11. ¿Qué es una sociedad nacional y extranjera?

Son sociedades nacionales aquellas entidades que durante 2017 hayan tenido su sede
efectiva de administración en Colombia que es el lugar en donde materialmente se toman
las decisiones comerciales y de gestión decisiva y necesaria para llevar a cabo las
actividades de la sociedad o entidad como un todo.
No se entenderá que existe sede efectiva de administración cuando se hayan emitido
bonos o acciones de cualquier tipo en bolsa de valores de Colombia y/o en una bolsa de
reconocida idoneidad internacional, ni sus subsidiarias, filiales o subordinadas si
consolidan contablemente sus estados financieros, ni cuando las sociedades o entidades
del exterior iguales o superiores al ochenta por ciento (80%) de sus ingresos totales, sin
considerar las rentas pasivas.

Para establecer el lugar de administración se consideran aspectos como: los lugares de los
altos ejecutivos y administradores de la sociedad o entidades usualmente ejercen sus
responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la
sociedad, sin que resulte relevante el lugar de reunión de la junta directiva o la residencia
de sus socios.

Además, se entiende que son nacionales las sociedades que tengan su domicilio principal
en el territorio colombiano o hayan sido constituidas en Colombia.

Una sociedad extranjera

Son extranjeras las sociedades o entidades que no cumplen las condiciones para ser
consideradas sociedades nacionales

12. ¿Cómo es el procedimiento del RUT?

Para la obtención del NIT las personas obligadas a declarar deben diligenciar el
formularios de “registro único tributario, RUT”, prescripto por la DIAN incluyendo la
información que en él se solicita, tales como son sus datos generales de identificación,
dirección, actividad económica y los impuestos de los que es contribuyente o responsable
así como las demás obligaciones tributarias que tenga, en los términos y condiciones
establecidos en esa disposición, que permite aun la inscripción por vía electrónica.

La inscripción en el RUT se formalizara de las siguientes maneras:

A). Personalmente por el interesado o por quien ejerza la presentación legal, acreditando
la calidad correspondiente.

B) A través de apoderado debidamente acreditado, no requiere ser un abogado.

C) De forma electrónica a través de la página web de la UAE dirección de impuestos y

aduana nacionales DIAN

13. ¿Qué son complementarios?

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por los
impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de
Remesas.
Las ganancias ocasionales: son todos aquellos ingresos que se generan en actividades
esporádicas o extraordinarias. Se obtienen por el acontecimiento de determinados hechos
que no hacen parte de la actividad cotidiana o regular del
Contribuyente, por el azar o por la mera liberalidad de las personas, salvo cuando hayan
sido taxativamente señalados como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.
El hecho generador del impuesto complementario de remesas: es la transferencia al
exterior de Rentas o de Ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, cualquiera que sea
el beneficiario o destinatario de la transferencia, salvo lo previsto para aquellos ingresos
que no obstante constituir renta o ganancia ocasional gravadas en Colombia, no están
sometidas a este impuesto complementario por expresa disposición legal.

14. ¿Cómo debe ser la presentación y pago a los intereses?

quien se encuentre obligado a declarar debe presentar ante las entidades autorizadas
para recaudar, el formulario establecido por la administración tributaria, dependiendo del
tipo de contribuyente de que se trate, debidamente diligenciado, suscrito por quien tenga
la obligación de presentar la declaración de renta y complementarios.

Si se trata de un contribuyente obligado a presentar electrónicamente sus declaraciones,

deberá presentar por esa vía los factores e informaciones relacionadas con su liquidación
privada.

las entidades autorizadas no podrán exigir ningún tipo de anexos a la declaración por lo
que la declaración debe presentarse únicamente mediante la entrega del formulario en la
entidad autorizada quien lo recibirá, colocara un autoadhesivo, y entregara copia al
declarante.

Quien presente la declaración de renta y complementarios, deberá exhibir el NIT del

contribuyente contenido en el documento que certifique la inscripción en el registro único
tributario RUT.

Importante: se deben conservar los documentos que sirvieron de base para l elaboración
de la declaración en el archivo de los contribuyentes, y es recomendable mantener en el
mismo un resumen de los actores incluidos en los renglones correspondientes, para
facilitar su consulta, por el mismo término de firmeza de la declaración presentada.

15. ¿Qué se entiende por residentes quien lo son y quienes no?

Para efectos del impuesto sobre la renta, se consideran residentes en Colombia las
personas naturales que cumplan una cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y

tres (183) días de calendario incluyendo días e entrada y salidas el país, durante
un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendarios
consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considera que la
persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del estado colombiano o con
personas que se encuentran en el servicio exterior del estado colombiano. Y en
virtud de las convenciones de viena sobre relaciones diplomáticas y consulares,
exentos de tribulación en el país en el que se encuentran en misión respecto de
 toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o
periodo gravable.

3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable se cumpla una
de las siguientes condiciones:
a. Su conyugue o compañero permanente separado legalmente o los hijos
dependiente menores de edad, tengan residencia fiscal en el país.

b. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional,
para lo cual se dividirá la totalidad de los ingreso ordinarios y extraordinarios
de fuente nacional, sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional
obtenidos durante el año o periodo gravable respecto del cual se está
determinado la residencia por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de
renta o ganancia ocasional realzados durante el año o periodo gravable
respecto del cual se está determinado la residencia.

c. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el

país, entendiendo por administración la gestión o conservación, en cualquier
forma, de dichos bienes, ya sea que se lleve a cabo directamente o por
intermedio de otras u otras personas naturales o jurídicas, entidades o
esquemas de naturaleza no societaria, así estas actúen en nombre propio o por
cuenta de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación
de esta persona, y cuando las actividades diarias que implican su gestión o
conservación, en cualquier forma, se lleven a cabo en el territorio nacional

El porcentaje de los bienes poseídos en el país se calcula sobre la base de la

totalidad de bienes poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio
nacional, teniendo en cuenta el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de
diciembre del año o periodo gravable objeto de determinación de la residencia.

d. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el

país, para lo cual se dividirá el valor patrimonial de los activos poseídos por la
persona natural en el territorio nacional a 31 de diciembre de año o periodo
gravable objeto de determinación de la residencia por el valor patrimonial de la
totalidad de los activos poseídos por la persona natural dentro y fuera del
territorio nacional a la misma fecha.
e. Habiendo sido requeridos por la administración tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios.
f. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el gobierno nacional
como paraíso fiscal.
 Excepción: los nacionales que cumplan con alguna de las condiciones
enunciada anteriormente y además obtengan el 50% o más de sus ingresos o
tengan el 50% o más de sus activos en la jurisdicción donde estén domiciliados
no serán residentes fiscales.

Importante:
1. Para probar lo ingresos y valores patrimoniales de los activos, así como la
administración de los bienes, bastara como prueba una certificación del
contador o revisor fiscal.
2. Los nacionales no residentes deben acreditar tal condición ante la DIAN con
un certificado de residencia fiscal expedido por el país de residencia.

16. ¿Cuándo la declaración de renta se entiende como no presentada?

Cuando se presenta la declaración de renta y complementarios en las entidades
autorizadas para recaudar, se entiende presentada en devisa forma si su diligenciamiento
es adecuado y se presenta en los formularios prescrito por la administración.

Si su presentación se realizó por vía electrónica las causales que hacen tener la
declaración como no presentada, son las mismas de las declaraciones presentadas en
bancos y entidades autorizadas, excepto lo que se refiere a la firma de quienes tienen la
obligación legal de presentar la declaración, y del contador o revisor fiscal que lo harán
por medio de la firma electrónica.

La ley determina algunos eventos en los cuales, a pesar de haber sido presentada la
declaración, se entiende como no presentada y el contribuyente, en consecuencia, no
cumple con el deber legal de declarar el impuesto sobre la renta y complementarios.

Los casos son los siguientes:

1. Presentar la declaración en lugar diferente al señalado por la ley.

2. Presentar la declaración sin informar de forma clara e inequívoca los nombres y

apellidos o razón social y número de identificación tributaria del declarante.

3. Presentar la declaración sin los factores necesarios para identificar las bases
gravables, como los ingresos netos (ventas, servicios, honorarios y comisione,
intereses y rendimientos financieros. Etc.) Los costos y deducciones (compras,
salarios, prestaciones y otros pagos laborales etc.) necesarios para determinar la
renta líquida y la renta gravable del contribuyente.
4. Presentar la declaración de renta sin la firma del declarante o del contador público
o revisor fiscal si existe la obligación legal para ello.

5. Para quienes se encuentren obligados a presentar la declaración electrónica, esta

se tiene por no presentada si se presenta por medio diferente.

Importante: en estos casos, la declaración se tiene por no presentada y el

contribuyente puede corregirla, para el efecto, deberá presentar una declaración y
pagar la suma que resulte de multiplicar por el 2% el favor de la sanción por
extemporaneidad sin exceder la suma correspondiente para el año gravable, que
es de 1.300 UVT, que equivale a $ 43.103.000 excepto si la causal es la numero 3 y
5 siempre y cuando la administración no haya notificado sanción por no declarar.

Cabe resaltar que las declaraciones de renta y complementarios del 2017 pueden
ser presentadas en cualquier entidad autorizada para decepcionar dichos
documentos en el territorio nacional.

Si no opta por la corrección en las anteriores condiciones, la dirección seccional de

impuestos correspondiente la notificara emplazamiento para declarar, puede
incluso aplicar sanción por no declarar y expedir una liquidación de aforo
(declaración elaborada por la administración cuando el contribuyente
definitivamente se niega a declarar).

La presentación de un hecho cualquiera de los enumerados, que da la declaración

como no presentada, no le quita eficacia a la misma. Y continua teniendo valor
para efectos tributaros y probatorios. La dirección seccional de impuestos deberá
dar la declaración como no presentada mediante la expedición de un acto
administrativo, que deberá ser notificado dentro de los dos años contados desde el
vencimiento del término para declarar, o de la presentación si es presentada
extemporáneamente, conforme lo ha definido reiteradamente la doctrina del
honorable consejo del estado.

En los numerales 2 y 5 de este punto, es necesario considerar que únicamente se

causara la sanción si no se adelanta el procedimiento de corrección, mediante la
solicitud a la división de recaudo correspondiente, para que los errores sean
corregidos por la administración por solicitud de parte, o de oficio, conforme lo
establece la ley anti tramites.

Si se trata del casual número 5, es posible presentar la declaración en forma virtual

para subsanar la causal que la da por no presentada, siempre que no se haya
 notificado emplazamiento para declarar ni se haya expedido el auto declarativo
que da la declaración por no presentada. Si la declaración indebidamente
presentada en forma litográfica fue extemporánea, debe liquidarse la
correspondiente sanción por extemporaneidad hasta la fecha de la presentación
por medios litográficos.

Es importante recordar que si la declaración indebidamente presentada no es

declarada como no presentada mediante a expedición del correspondiente auto
declarativo, queda en firme en el término de dos años contados desde la fecha de
presentación en forma extemporánea o desde la ficha del vencimiento del plazo
para declarar si fue presentada oportunamente.

17. ¿Qué significa corregir una declaración de renta?

El procedimiento tributario colombiano, al establecer la liquidación de los impuestos por
parte de los contribuyentes directamente, mediante la presentación de un denuncio
rentístico privado, prevé l posibilidad de realizar los ajustes a esta declaración, cuando se
han cometido errores de concepto o transcripción en la presentación de la declaración
privada.

Corregir una declaración tributaria es subsanar los errores cometidos al momento de la

presentación inicial o de correcciones posteriores, mediante una nueva presentación,
diligenciando de nuevo el formulario.

Dependiendo del tipo de errores a corregir, o de las omisiones que se pretendan subsanar,
es necesario acudir a procedimiento correspondiente, establecido por el estatuto
tributario.

18. ¿Qué hechos se pueden corregir en una declaración de renta?

La declaración de renta y complementarios puede corregirse voluntariamente o por
insinuación de la administración, cuando el contribuyente observe que omitió algunos
aspectos importantes, o que cometió errores en el diligenciamiento del formulario.

1. Cuando se presentó la declaración ante entidades autorizadas ubicadas en una

jurisdicción territorial diferente a la que le corresponde al declarante.

2. Cuando no se suministró la identificación o se suministró en forma equivocada.

3. Cuando no se presentó firmada la declaración por quien tenía el deber formal de

declarar.
4. Cuando no se presentó la declaración la declaración firmada por el contador
público o por el revisor fiscal existiendo la obligación legal.
 5. Cuando la corrección es para subsanar datos que no modifican el valor a pagar o el
saldo a favor.

6. Cuando se modifican las pérdidas..

7. Cuando no se informó la actividad económica, o la actividad diligenciada es
incorrecta.

8. Cuando la corrección origina un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor.

9. Cuando la declaración de corrección disminuye el valor a pagar o aumento el saldo

a favor.

10. Cuando la corrección origina un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor por
razones de diferencias de interpretación de las normas jurídicas con la
administración de impuestos, siempre que los hechos consignados en la
declaración sean completos y verdaderos.

11. Cuando se incremente el anticipo del impuesto para periodo siguiente, siempre
que el incremento del anticipo no sea el resultado de modificar los factores para
determinar el impuesto y, como consecuencia, el anticipo sea mayor. Si no cumple
con este requisito el hecho se entiende incluido en el numeral quinto y no en el
undécimo.

La declaración se corrige por petición de la dirección seccional de impuesto

mediante la notificación de un emplazamiento para corregir, o del requerimiento
especial.

12. Par quienes se encuentren obligados a presentar la declaración electrónica, esta se

tiene por no presentada si se presenta por medio diferente.

19. ¿Cómo se debe liquidar y pagar los intereses?

El interés de mora es una sanción relacionada con el pago de los impuestos y anticipos, si
esto se realiza por fuera de los plazos que establece el gobierno nacional.

Es obligación, entonces, liquidar y pagar intereses de mora cuando no se cancelen dentro

del plazo los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente.

Los intereses de mora deben liquidarse por cada día calendario de retraso en el pago de
las obligaciones.
Si se determinan mayores valores a pagar en un acto oficial de la administración, podrán
exigirse intereses sobre los mayores valores determinados, desde el vencimiento del
término para declarar y hasta la fecha del pago.

Es de anotar que los intereses moratorios que deben liquidarse diariamente corresponden
a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente certificada por la
superintendencia financiera de Colombia. Para las modalidades de crédito de consumo,
menos dos (2) puntos.

Al realizar pagos parciales, es necesarios realizar la imputación de los cargos en forma

proporcional al monto de la obligación, y la participación que esta tenga en el total del
pago respecto de intereses y sanciones.

Importante: 1. las facilidades de pago deben ser re liquidadas por la dirección seccional de
impuestos cuando sea modificada la tasa de interés y esta disminuya, siempre que el
contribuyente lo solicite, los pagos ya realizados al momento de la solicitud, no modifican
La imputación que ya se realizó.

1. Después de 2 años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la

jurisdicción de lo contencioso administrativo, se suspenderán los intereses
moratorios a cargo del contribuyentes agente retenedor, responsable o
declarante, y los intereses corrientes a cargo de la DIAN hasta la fecha en que
quede ejecutoriada la providencia definitiva.

20. ¿Cómo se calcula la sanción por corrección de la declaración cuando se origina un

mayor valor a pagar o un menor saldo a favor?
La sanción por corrección de la declaración, cuando se origine un mayor valor a pagar o un
menor saldo a favor, es el equivalente al 10% del mayor valor a pagar (renglón 102 para
personas jurídicas) o menor saldo a favor (renglón 103) que sea determinado en la
corrección.

Procederá la sanción por corrección del 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a
su favor cuando se corrige después del vencimiento del plazo para declarar y antes del
emplazamiento o del auto que ordena la visita de inspección tributaria.

Si la corrección se efectuara como consecuencia de un emplazamiento para corregir o de

un auto de inspección tributaria, la sanción es el equivalente al 20% del mayor valor a
pagar que sea determinado en la corrección, respecto de la declaración que se pretende
corregir.
En ambos casos, debe liquidarse la sanción de extemporaneidad que se hubiere generado
sobre los mayores valores a pagar o menores saldos a favor, si la declaración que se
corrige es extemporánea.

21. ¿Qué es un error aritmético tributario y cuál es su sanción?

El error aritmético que origina liquidaciones de corrección aritmética es un yerro
cometido por el declarante a momento de elaborar su declaración, tiene como efecto la
reducción del saldo a pagar o el aumento del saldo a favor en la respectiva declaración.

El error aritmético será sancionado mediante la expedición de una liquidación oficial de

corrección aritmética.

Se presenta error aritmético en los siguientes tres casos:

1. Cuando a pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes
para determinar la base gravable se anota como va los resultados uno equivocado.

2. Cuando al aplicar la tarifa del impuesto, se incluye un valor diferente al que ha

debido resultar.

3. Cuando al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado.

4. Cuando se liquide una sanción de forma incorrecta al momento de presentar la

declaración, o cuando no se liquide estando obligado a hacerlo.

5. Cuando no se calcula el anticipo del impuesto para el año gravable siguiente al que
se está declarando, o se calcule incorrectamente, este hecho puede ser
sancionado por medio de la liquidación de corrección aritmética o por resoluciones
sanción, previa notificación del pliego de cargo.

Importante: el consejo de estado ha reiterado en múltiples jurisprudencias, que

cuando se trate de errores de transcripción al diligenciar, el formulario, no se trata
de error aritmético, y por lo tanto no es sancionable la conducta por este
concepto.

De igual manera, si el error no implica modificación del impuesto o retención a

cargo, no habrá error aritmético, y por consiguiente no será aplicable sanción
alguna.
 Cuál es su sanción:
Si la dirección seccional de impuestos determina que su declaración tributaria
presenta error aritmético. Debe expedir y notificar una liquidación oficial de
corrección aritmética, mediante el procedimiento que establece la ley, en el cual
se debe garantizar al declarante el derecho de defensa y la posibilidad de reducir la
sanción.

La sanción por corrección aritmética es equivalente al 30% del mayor valor a pagar
o del menor saldo a favor determinado en la liquidación oficial de corrección
aritmética.

Cuando se opta por la sanción reducida, el contribuyente deberá aceptar los

hechos sancionables, pagar el 50% de la sanción determinación así como el mayor
valor determinado y renunciar al recurso aritmética, dentro de los 2 meses
siguientes a la notificación de la misma.

22. ¿Cuál es una inexactitud y cuál es la sanción?

La inexactitud se sancionara por la administración de impuesto con:
a) Rechazo de los costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y demás
conceptos que carezcan de sustancias económica y soporte en la contabilidad, o
que no sean plenamente probados.

b) La sanción aplicable por inexactitud es equivalente al cien por ciento (100%) del
mayor saldo a pagar o el menor saldo a favor determinado en la liquidación oficial,
si incluir el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente, o al quince por ciento (15%) de los valores
inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio.

Esta sanción por inexactitud puede reducirse de la siguiente manera:

1. Si se aceptan los hechos planteados en el requerimiento o su ampliación o
pliego de cargo, al momento de dar respuesta a los mismos, la sanción por
inexactitud sobre los hechos aceptados se reduce a la cuarta parte de la
sanción propuesta (25% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor
propuesto).

2. Si se aceptan total o parcialmente los hechos planteados en la liquidación

oficial de revisión al momento de interponer el recurso de reconsideración, la
sanción por inexactitud sobre los hechos aceptados se reduce a la mitad de la
sanción propuesta (50% del mayor valor a pagar o del menor saldos a favor
determinado),
 Importante: en los dos casos anteriores es necesarios presentar, además de la
aceptación de los hechos, la prueba del pago o acuerdo de pago de la sanción
reducida, así como de los mayores valores del impuesto y retención
determinados con sus correspondientes intereses de mora.

En los siguientes casos, la sanción por inexactitud será la siguiente:

1. De doscientos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a cargo
determinado cuando se omitan activos o incluyen pasivos inexistentes.

Importante: esta sanción únicamente aplica a partir del año gravable.

2. Del ciento sesenta por ciento (160%) del mayor saldo a pagar o el menor
saldo a favor determinado en la liquidación oficial cuando la inexactitud se
origine en compras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere
declarado como proveedores ficticios o insolventes o de la comisión de un
abuso n materia tributaria.

3. Del veinte por ciento (20%) de los valores inexactos en el caso de las
declaraciones de ingresos y patrimonio, cuando la inexactitud se origine en
compras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere declarado como
proveedores ficticios o insolventes o de la comisión de un abuso en materia
tributaria.

4. Del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia entre el saldo a pagar

determinado por la administración tributaria y el declarado por el
contribuyente, en el caso de las declaraciones de mono tributó.

23. Conclusiones:

1. El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio que deben

pagar los contribuyentes, con el fin de participar con una parte de las utilidades
obtenidas en el año.

2. Todas las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia,

son contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto
complementario de ganancia ocasional por el periodo gravable 2017.

3. En el sistema tributario Colombia no existen varios regímenes tributarios para

los contribuyentes, dependiendo de su naturaleza y situación, que básicamente
 son, el régimen ordinario, al que pertenece la totalidad del contribuyente, el
régimen especial.

4. Son sociedades nacionales aquellas entidades que durante 2017 hayan tenido
su sede efectiva de administración en Colombia que es el lugar en donde
materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión decisiva y
necesaria para llevar a cabo las actividades de la sociedad.

5. El error aritmético que origina liquidaciones de corrección aritmética es un

yerro cometido por el declarante a momento de elaborar su declaración, tiene
como efecto la reducción del saldo a pagar o el aumento del saldo a favor en la
respectiva declaración.

24. Bibliografía:

Guía Legis para la DECLARACION DE RENTA, Legis. 2018.