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Esta NIC reestructurada revisa los conceptos que deben aplicarse a la revelación de las políticas contables
seguidas por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Señala como
fundamentales los postulados contables de empresa en marcha, uniformidad y devengado, lo que asume que
han sido observados a menos que se indique lo contrario. También establece que las políticas contables deben
seleccionarse aplicando consideraciones de prudencia, de importancia relativa y, prefiriendo la naturaleza y la
realidad financiera de las transacciones, sustancia, antes que su forma legal.
La NIC1 modificada actualiza los requerimientos de las NIC reemplazadas en el contexto del marco conceptual
para la preparación y presentación de los estados financieros, incorpora determinadas declaraciones antes no
requeridas como, por ejemplo, la declaración de que los estados financieros han sido presentadas de acuerdo a
las normas internacionales de contabilidad sólo cuando se han observado todas las NIC aplicables a los
estados financieros que se presentan, establecen guías con respecto a la estructura de los estados financieros,
incorporando, la obligatoriedad de presentar un estado de cambios en el patrimonio neto; en la presentación
alternativa de ganancias y pérdida sobre la base de función o naturaleza, entre otros.
COMENTARIO
Esta NIC esta relacionada a que todo contador contable debe preparar sus estados financieros de acuerdo a las
normas establecidas por la ley de contabilidad generalmente aceptados.
El costo de las existencias deben incluir todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos en
que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales. Los costos de
transformación de existencias comprenden los gastos directamente relacionados con las unidades de
producción, tales como la mano de obra directa; también incluyen, una asignación sistemática de gastos de
producción indirecta fijos y variables.
Para determinar el costo de existencia, si los resultados se aproximan al costo, pueden emplearse técnicas,
tales como el método del costo estándar o el método de ventas al detalle.
La norma modificada amplia y describe los conceptos de valor neto de realización. Cuando las existencias se
mantienen para su venta o incorporación en un proceso productivo, su medida de mercado debe ser buscada
en relación con sus clientes, y por ellos, el valor neto de realización debe ser utilizado como medida de
comparación. La norma también incorpora mayores exigencias en al revelación que ase deben efectuar en los
estados financieros.
COMENTARIO
La NIC # 02 habla exclusivamente de la producción de una empresa (existencias), en la selección del método
de valuación que ha de utilizar para costear sus productos, de acuerdo a los métodos mencionados por las
normas internacionales de contabilidad.
La norma original entró en vigencia el 1 de enero de 1,977. aunque el título de la norma menciona la
depreciación, sus requerimientos también fueron aplicables a la amortización de intangibles. La NIC # 16,
modificada en 1,993, dejo sin efecto todo lo concerniente a la depreciación; y la NIC # 36, que entrará en
vigencia el 1 de julio de 1,999, dejará sin efecto lo relativo a la aplicación de la norma en la amortización de
intangibles.
COMENTARIO
Esta NIC ha sido remplazada por la NIC # 01 modificada Presentación de Estados Financieros que fue
reestructurada oficialmente en 1999.
La NIC 7 modificada incorpora una clasificación de los flujos de efectivo sus equivalentes sus actividades de
operación, inversión y financiación, y permite su presentación siguiendo el método directo (preferente) y el
método indirecto (alternativo permitido) con el método directo, para las actividades de operación se revela
información acumulando el efectivo generado o utilizado en las transacciones de acuerdo a su naturaleza (v.g.
ingresos por ventas a clientes, pago por compras a proveedores, pagos al personal por remuneraciones y otros
beneficios, pagos de tributos, etc.). con el método indirecto, se deduce el efectivo o equivalente de efectivo
generado o utilizado en las actividades de operación, a partir del resultado del ejercicio. Las actividades de
inversión y financiación se presentan de la misma forma bajo ambos métodos.
COMENTARIO
La NIC # 07 es otra norma que nos trata de explicar que toda empresa debe contar con cierta liquidez (dinero
en efectivo) durante el ejercicio económico para poder afrontar los gastos, inversiones o otras actividades que
se presenten en dicho periodo.
El tratamiento preferencial señala un cambio en una política contable debe ser aplicado retroactivamente a
menos que el monto de cualquier ajuste resultante que se relaciones con ejercicios anteriores no sea
determinable en forma razonable.
No constituye cambios en políticas contables, el reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos en la
primera aplicación de la NIC 36.
Las partidas extraordinarias son definidas con ingresos o gastos que no se espera se presenten con frecuencia.
La norma señala como ejemplo de hechos o transacciones que dan origen a este tipo de partidas a la
expropiación de activos, por los efectos de un terremoto u otro desastre natural.
Los costos de investigación y desarrollo constituyen activos intangibles, la NIC 38 activos intangibles, emitida en
el mes de septiembre de 1998 y vigente a partir del 1 de julio de 1999 deja sin efecto esta norma.
COMENTARIO
Esta NIC ha sido reemplaza por la NIC # 38.
Esta norma define las contingencias como aquellas situaciones cuyo resultado final depende de la ocurrencia, o
no, de sucesos que se despejaran en el futuro. Clasifica a las contingencias como probables o remotas. En el
caso de una contingencia probable la norma dispone su reconocimiento contable cuando se trata de perdidas,
esto es reconocer un pasivo. Cuando la contingencia es considerada remota, no se requiere su revelación. En
ningún caso deben ser registradas las ganancias contingente, sin embargo, si corresponden a contingencias
probables, tal situación debe revelarse en los estados financieros.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son los acontecimientos que se dan entre la fecha del
balance y la fecha en que se autoriza su emisión a terceros y que tienen efectos favorables o desfavorables
sobre dichos estados financieros. Tales acontecimientos pueden referirse tanto a nueva evidencia respecto de
situaciones ya conocidas, en cuyo caso el efecto de ese acontecimiento debe incorporarse en los estados
financieros, o a situaciones surgidas en fecha posterior al balance, pero de importancia tal que su revelación
ayuda a los usuarios a orientar sus decisiones.
Todo lo concerniente a los activos y pasivos contingentes queda superado con la NIC # 37. Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes cuya vigencia se iniciara el 1 de julio de 1999.
COMENTARIO:
Como ya expuesto anteriormente esta NIC ha sido superada por la NIC 37.
El reconocimiento contable de ingresos y gastos debe hacerse de acuerdo con el avancé de ejecución del
mismo, o método del porcentaje determinación cuando el ingreso puede ser estimado confiablemente y los
costos identificados. Si el ingreso no puede ser medido de manera confiable, su reconocimiento se efectúa en la
medida que sea probable que los costos que se han incurrido sean recuperables mientras que los costos serán
reconocidos en la medida que se incurran en ellos. Además si se prevé que el resultado final de la ejecución del
contrato será una perdida, ese monto deberá ser reconocido inmediatamente como gasto.
COMENTARIO:
NIC # 12 ( reestructurada en 1994) TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA.
NIC # 12 (MODIFICADA EN 1996) IMPUESTO A LA RENTA
El objetivo fundamental del esta NIC en sus versiones reestructurada y modificada, es determinar el monto del
gasto de impuesto a la renta que afecta los resultados del periodo, y el monto de impuesto a la renta que se
difiere en el balance general, ya se como activo y pasivo, la razón básica para ello radica en que son inevitable
las diferencias entre las reglas contables las que rige para efectos tributarios, algunas de las cuales, las de
naturaleza natural, producen un monto de impuesto a la renta imputable a ganancias y perdidas en periodos
diferentes desde los puntos de vista contables y tributarios.
La NIC 12 reestructurada permite la aplicación de dos métodos para el registro contable impuesto a al renta; el
método del diferido y el método de pasivo, también conocido como el método del pasivo de ganancias y
perdidas.
COMENTARIO:
La NIC # 12 reestructurada y la modificada hablan sobre la determinación del monto del impuesto a la renta. En
la Nic reestructurada se hablaba de dos métodos para el registro de impuesto a la renta como son: el método
del diferido y el método del pasivo, pues bien en la NIC modificada ha dado por eliminada estos dos métodos
reemplazándolas por el método del pasivo del balance general para contabilizar y presentar el impuesto a la
renta.
EJEMPLO:
1. Una máquina tiene un valor bruto de S/. 1,000.00 y una depreciación acumulada de S/. 300.00 la base
tributaria es de S/. 700.00
2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava sobre la base de lo percibido. La base tributaria de la cuenta
por cobrar es cero.
Esta norma establece las reglas de presentación de los activos y pasivos corrientes, y no su valuación. Para
ellos define la distinción entre corriente y no corriente. La clasificación de la liquidez de la empresa lo que
supone la conversión de efectivos en tales partidas o, una identificación de los recursos y obligaciones que
circulan continuamente, es decir partidas que conforman el ciclo normal de operaciones mencionadas en el
marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros.
Para clasificar las partidas corrientes, la norma adopta el criterio de considerar el precio de un año calendario
por el periodo del ciclo normal de operaciones, siguiendo el criterio de elegir el que sea más largo. La
temporalidad para medir una partida corriente es hacia futuro y no hacia el pasado. En este sentido, lo que
interesa es medir su grado de disponibilidad para los activos o exigibilidad para los pasivos, dentro de los 12
meses siguientes.
La posición corriente de un pasivo a largo plazo puede excluirse del pasivo corriente si la empresa tiene
intención de refinanciar a largo plazo, y existe una seguridad razonable que puede llevarse a cabo. La
demostración de esta seguridad requiere de estas dos condiciones:
a) La emisión de acciones de capital o de obligaciones a largo plazo después de la fecha del balance general.
b) Un convenio de financiamiento no rescindidle que no venza dentro de un año y respecto al cual el
prestamista tenga capacidad financiera de cumplirlo.
COMENTARIO:
Esta norma define a los activos y pasivos corrientes, es decir la distinción de la liquidez de una empresa en la
cual ha sido incorporada en la NIC 1 Modificada.
Con la norma 14 modificada, vigente a partir de los periodos iniciados en o después del 1 de julio del 1998, se
introduce cambios respecto de su alcance, la definición de segmentos por los cuales debe reportarse la
información financiera y a la información que debe reportarse por los segmentos identificados.
La norma modificada señala que las empresas que cotizan sus acciones o valores en mercados públicos, o que
están en proceso de hacerlo, o que voluntariamente presentan información financiera por segmentos, deben
observar los requerimientos de esta norma. Las entidades económicamente importantes ya no requieren
reportar información financiera por segmentos. Los segmentos de negocios, aquellos relacionados con las
líneas de productos o servicios, y los segmentos geográficos, donde se localizan los activos productivos o
donde se localizan los mercados a los que se atiende, deben ser considerados al reportar información. Debe
seleccionarse el segmento, el de negocio, o el de geográfico, que constituye el nivel mas importante en el que
se toman los riesgos y beneficios; este será calificado como el nivel de segmentación primario, quedando el otro
como un nivel de segmentación secundario. En el nivel de segmentación primario se exige revelar mayor
cantidad de información que en el nivel secundario.
COMENTARIO:
La norma modificada menciona que toda empresa que presenta información financiera por segmento. Deben
tomar en cuenta :
_ segmentos de negocio, la cual se refiere a las líneas de productos o servicios
_ segmentos geográficos, donde se localizan los activos productivos o donde se localizan los mercados a los
que se atiende.
La empresa debe seleccionar el segmento, este será calificado como el nivel de segmentación primario y el que
queda será calificado como nivel de segmentación secundario; dando mayor información del nivel de
segmentación primario.
NIC # 15 (reestructurada en 1994) INFORMACIÓN QUE REFLEJA LOS EFECTOS DE LOS PRECIOS
CAMBIANTES.
La NIC 15 cuya vigencia se inicio con los periodos a partir del 1 de enero de 1983 fue aprobado sin que el
CNIC llegar a un consenso con respecto a la revelación de información que refleja los efectos de los precios
cambiantes. En consecuencia, esta norma fue emitida con una recomendación para su observación, y no como
una norma de observación obligatoria. Con la NIC 29, presentación de información financiera en ambientes de
economía hiperinflacionaria el CNIC logro consenso y avance significativamente en el tema de la unidad de
medida de los valores reportados por la contabilidad.
Esta NIC reestructurada ya define los enfoques contables conocidos al momento de su emisión, y aun vigentes,
para reflejar los efectos de los precios cambiantes (la norma lo discute al revisar los métodos de corrección); el
enfoque del nivel general de precios, método del poder adquisitivo general, y el enfoque de costos corrientes,
método del costo corriente,- la información que recoge los efectos de los precios cambiantes no exigida para los
estados financieros en su conjunto, requiriéndose, entre otros: la revelación del monto del ajuste o valores
ajustados de la depreciación acumulada y costo de venta; los ajustes correspondientes a la partida monetaria,
al resultado del endeudamiento o a la participación patrimonial, cuando fueron considerados para determinar el
resultado del periodo.
COMENTARIO:
Esta norma nos hace mención de los efectos sobre los precios cambiantes. Pues señala que estos efectos no
son exigidas para los estados financieros.
La norma modificada discute la valuación, revelación y presentación de información financiera de los inmuebles,
maquinaria y equipo y de su depreciación acumulada. En cuanto a la valuación distingue los componentes de
valor que inicialmente se activan, y para la valuación posterior al reconocimiento inicial, presenta el tratamiento
preferente de costo menos depreciación acumulada, y como tratamiento alternativo permitido, los valores de
reevaluación menos depreciación acumulada.
COMENTARIO:
Esta NIC reemplaza a la NIC # 04 . La Nic modificada nos habla exclusivamente de las reevaluaciones de los
bienes de inmueble, maquinaria y equipo; sobre la necesidad de revaluar clases completas de activos y no
activos individuales. Además nos menciona tres métodos de depreciación: como son los de línea recta, saldos
decrecientes y unidades producidas.
La Norma se basa en que las transacciones deben ser entendidas por su sustancia financiera antes que por su
forma legal. En este sentido, una operación de arrendamiento financiero es una operación en la que una
institución llamada arrendador financia la compra de un bien, es decir, otorga un préstamo a una compañía
llamada arrendataria. Consecuentemente, la cuota que se pacta incluye amortización de capital e intereses.
La Norma también revisa las operaciones de retroarrendamiento, en las cuales una empresa vende un activo a
una institución y paralelamente esta última se lo entrega a la empresa vendedora en una operación de
arrendamiento financiero. En una operación de venta con pacto de retroarrendamiento, cualquier exceso del
producto de la venta sobre le valor registrado en libros no debe ser reconocido inmediatamente en el estado de
resultado, sino debe amortizarse durante el lapso del contrato de arrendamiento.
La Norma modificada en 1997 se oficializará en 1999. Dentro de los cambios incorporados en la Norma
modificada se adicionan criterio para la identificación de una operación de arrendamiento financiero, tales como
el pago por parte del arrendatario al arrendador de las pérdidas en las que este último incurriría si el
arrendatario cancelara la operación de arrendamiento financiero.
COMENTARIO:
Esta NIC explica el caso del arrendamiento en ambas partes, tanto para el arrendador como para el
arrendatario. Además se incorporan revelaciones como la clasificación de los pagos mínimos de arrendamiento
reconciliados con los pasivos por arrendamiento en tres tramos, de hasta un año, entre uno y cinco años y más
de cinco años.
Define el ingreso como el flujo bruto de beneficios económicos durante el período, revisa el tratamiento de los
ingresos para una serie de categorías tales como : venta de productos, prestación de servicios, intereses,
regalías y dividendos, presentando un apéndice ilustrado para diferentes situaciones comerciales.
Por su parte los ingresos por prestación de servicios son reconocidos cuando: los ingresos y costos asociados
pueden ser medidos confiablemente, es probable que los beneficios económicos relacionados fluirán hacia la
empresa; y cuando el escenario de culminación de la transacción puede ser medido confiablemente. Al igual
que en los contratos de construcción a los que se refiere la NIC 11, el método frecuentemente utilizado es el del
porcentaje del avance del servicio.
Los intereses son reconocidos sobre la base del tiempo transcurrido a las tasa pactadas; las regalías lo son de
acuerdo con las condiciones contractuales pactadas; y los dividendos cuando se reconoce el pago del derecho
al accionista. En relación con los dividendos, éstos no deben ser confundidos con las participaciones que
registra un inversor en sus asociadas cuando sigue el método de participación patrimonial. En estos casos se
registran participaciones y no dividendos. Además cuando son registrados estos últimos, el valor dela inversión
debe ser corregido en el mismo monto.
COMENTARIO:
Esta Nic se refiere a los ingresos que percibe toda empresa durante su ejercicio económico. Se dice que todo
ingreso es un beneficio y se percibe por la venta de productos y por la prestación de servicios. Por venta de
productos son reconocidas cuando se han transferido todos los riesgos y beneficios inherentes al bien y los
ingresos por prestación de servicios cuando los ingresos y costos asociados pueden ser medidos
confiablemente.
La Norma establece las bases para la determinación del costo de los beneficios delos planes de jubilación.
Estos planes están referidos a aquellos que otorga una empresa a sus trabajadores como parte del paquete de
beneficios, o aquellos a los que contribuye y que son establecidos por ley, y administrados por organizaciones
diferentes de la propia empresa. También es aplicable a convenios de indemnización por terminación de
empleo.
El costo de las prestaciones de jubilación se reconoce como gasto durante el tiempo en que los empleados
prestan sus servicios a la empresa.
La Norma clasifica dos tipos de planes de prestación de jubilación: el de distribución definida y el de beneficios
definidos. En un plan de distribución definida, la obligación de una empresa es la cantidad que conviene en
contribuir a un fondo separado para proveer el pago de las prestaciones de jubilación a sus empleados. En este
caso la pensión de jubilación que le empleado recibirá está en función de las contribuciones pagadas por la
empresa y el empleado, y del comportamiento de este fondo de términos, de rendimiento. Cuando el plan es de
beneficios definidos, la obligación de la empresa es proporcionar prestaciones de jubilación a los empleados
existentes y retirados, determinados por referencia a una fórmula normalmente basada en la remuneración de
los empleados o los años de servicio. En el cálculo de este tipo de planes se utiliza el cálculo actuarial en la
determinación de la expectativa de vida de los empleados.
COMENTARIO:
Esta norma establece la determinación de los beneficios de los planes de jubilación que otorga una empresa a
sus trabajadores como parte de sus beneficios. Según la norma de contabilidad se clasifica en dos tipos de
planes de prestación de jubilación como son : el de distribución definida y el de beneficios definidos.
Los subsidios deben reconocer cuando haya seguridad razonable de que la empresa cumplirá con las
condiciones que exigen tales subsidios y que serán recibidos. El reconocimiento contable se efectúa
directamente en el estado de ganancias y perdidas en el periodo que debe recibirse cuando no se requiere
incurrir en otros gastos asociados en el futuro; cuando en subsidio esta relacionado con partidas no monetarias,
como bienes de capital, el subsidio se reconoce en el balance como una utilidad diferida y se abona ha
ganancias y perdidas a lo largo de la vida útil del bien relacionado.
COMENTARIO:
Esta norma se refiere a la ayuda que un gobierno da en forma de transferencia de recursos a una empresa
(subsidios) en recompensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones. El subsidio en forma de
asistencia no es susceptible de ser valorizado por lo que no se reconoce en los estados financieros.
La interpretación 7(SIC 7) ratifica la vigencia de esta norma en todos sus aspectos en relación con la
introducción de la moneda de la unión europea; la interpretación 11 con vigencia desde el 1 de agosto de 1998
aclara que el concepto de “recientemente adquiridos” se refiere a compras de los últimos doce meses, y la
protección a la que se hace referencia esta referida a la contratación de un tipo de cambio fijo futuro. En estas
circunstancias, corresponde revisar la practica contable local, la cual no toma en cuenta este tipo de
condiciones para activar las diferencias de cambios en pasivos relacionados con activos.
Por su parte, el método a ser empleado para la traducción de estados financieros a moneda extranjera,
dependerá de si las operaciones extranjeras son parte de las operaciones de la entidad que presenta la
información la que consolida, o si se trata de una entidad extrajera. En el primer caso las transacciones serán
convertidas a moneda extranjera utilizando tipos de cambio corrientes para las partidas monetarias, y tipos de
cambios históricos para las partidas no monetarias. Cuando se trata de una entidad extranjera, el tipo de
cambio utilizar es el corriente para todo tipo de partida.
COMENTARIO
Esta norma recomienda que las diferencias de cambio que se genere en los activos y pasivos por liquidar se
afecten directamente a ganancias y pérdidas; se permite capitalizar diferencias de cambio al valor de los activos
recientemente adquiridos.
En una unificación de intereses, dos o más empresas se unen sin que ninguna pueda ser identificada como la
compradora y ejerza el control sobre las otras. En estos casos las empresas se combinan como si siempre lo
hubieran estado y, por lo tanto, sus operaciones se adicionan en los estados financieros desde el 1 periodo
presentado. La esencia de una unificación de intereses es que no ha ocurrido ninguna adquisición y que todos
los riesgos y beneficios que existían antes de la fusión de negocios se continúan compartiendo mutuamente,
este método reconoce esto al contabilizar las empresas fusionadas como si los negocios separados continuaran
como antes aunque ahora haya una coparticipación en la propiedad y la dirección, la entidad fusionada
reconoce los activos, pasivos y patrimonio de la empresa o ser fusionada a sus valores corrientes, en este
proceso no debe reconocerse ninguna plusvalía mercantil positiva o negativa. Cualquier diferencia entre el
momento registrado como capital en acciones emitido y el monto registrado por el capital en acciones adquirido,
debe ajustarse contra el patrimonio.
Con la NIC 22 modificada en 1998, cuya vigencia se inicia el 1 de julio del 1999, se han incorporado cambios
para adecuarlas y darle consistencia con las NIC 12 modificada, NIC 36, NIC 37 Y NIC 38, además de la
interpretación (SIC 9). Tales cambios incorporan, por ejemplo, el reconocimiento de una provisión en la empresa
adquirida a la fecha de adquisición cuando el comprador tiene planes, y los evidencia, que involucran
descontinuar o reducir el nivel, de operaciones, la evaluación periódica de cualquier deterioro en la recuperación
de la plusvalía mercantil, y el tratamiento de la plusvalía mercantil negativa sin efectuar ningún descuento
proporcional a los activos no monetario, llevándola a ingresos en el lapso de vida útil de los activos de la entidad
adquirida.
COMENTARIO:
La NIC 22 trata de la fusión de negocios que consiste en la creación de un solo órgano o una sola empresa a
partir de dos o más que ponen en común su patrimonio.
La capacitación de los costos de financiación deben suspenderse durante periodos extensos en los cuales el
desarrollo del activo se interrumpe.
La capitalización de los costos de financiación cesa cuando se completan todas las actividades necesarias de
preparación del activo calificado para su uso planea o su venta.
En aquellos casos en que no es posible identificar el pasivo que origina a los costos de financiamiento, con el
activo calificado, puede estimarse una tasa de capitalización a partir del promedio ponderado de las
obligaciones sujetas a costo de financiamiento.
COMENTARIO:
La NIC 23 define a los costos de financiamiento directamente como gasto de periodo. Consiste en financiar un
activo cuya fabricación toma un tiempo considerable para la venta o su uso esperado. El objetivo de esta norma
es definir cuando es que los costos de financiamiento pueden ser capitalizados.
El objetivo de NIC 24 es definir los requerimientos de revelación de información de las relaciones entre la
compañía que reporta y sus entes vinculados.
La norma define el concepto de “entes vinculados” como aquel que se deriva del control o del ejercicio de
influencia significativa de un ente sobre otro. A su vez “control” significa que un ente decide sobre las políticas
financieras y de operación de otro ente, mientras que “influencia significativa” se refiere al a participación de un
ente en las decisiones de otro ente, sin llegara controlar tales decisiones. La identificación de los ejercicios de
control y de influencia significativa, será mencionado en esta norma, es revisada con mayor revisada con mayor
detalle en la NIC 27, párrafo 12 (para el concepto de control) y NIC 28, párrafos 4 y 5 (para el concepto de
influencia significativa).
Cuando una empresa controla a otra, aun cuando no se haya efectuado transacciones entre ambas, tal
situación debe ser revelada. Si una empresa ejerce influencia significativa sobre otra, todas las transacciones
efectuadas entre ellas en el periodo de reporte deben ser reveladas. Tales revelaciones incluyen operaciones de
financiamiento y compra-venta de activos o prestación de servicio y deben indicar su volumen y políticas de
precios, convenios y garantías.
COMENTARIO:
La NIC 24 define los entes vinculados como aquel que se deriva del control o del ejercicio de influencia
significativa de un ente sobre otro y a su vez control significa que un ente decide sobre las políticas financieras y
de operación de otro ente.
En el contesto de esta norma, las inversiones corrientes pueden ser valuadas alternativamente al valor del
mercado, o al valor de costo mercado, el que sea menor, determinado para el conjunto de los valores o en
forma individualizada. “el valor del mercado es importe que puede obtenerse de la venta de una inversión en un
mercado activo”.
Las inversiones de largo plazo pueden valuarse al costo, al valor revaluado, o al valor de costo o mercado para
instrumentos patrimoniales negociables.
Las revelaciones incluyen las políticas contable de valuación, los efectos en el estado de ganancias y perdidas,
y las restricciones a su realización o transferencia.
COMENTARIO:
Esta norma trata de las inversiones que debe tener toda empresa para poder desarrollarse, ya que sin inversión
no hay desarrollo. Toda empresa si quiere duplicar sus ingresos necesariamente tiene que invertir.
COMENTARIO:
COMENTARIO:
Habla de la preparación y presentación de los estados financieros de un grupo, donde una empresa llamada
matriz controla directa o indirectamente a otras empresas llamadas subsidiarias o sucursales. Además refleja la
situación financiera y los resultados de operaciones del grupo empresarial como si se tratara de una sola
empresa.
Una compañía asociada es aquella donde el inversionista ejerce influencia significativa. Como medida
cuantitativa se presuma que tal influencia existe cuando el inversionista posee 20% o mas de los títulos con
derecho a voto de la empresa. La existencia de influencia significativa también se evidencia cuando se tiene: “a)
representación en el directorio o en el cuerpo gobernante equivalente de la compañía en la que se invierte; b)
participación en los procesos de elaboración de políticas; c) transacciones importantes entre el inversionista y la
compañía en la que invierte; d) intercambio de personal de gerencia; o e) suministro de información técnica
esencial”.
La compañía que mantiene inversiones debe presentar en sus estados financieros el valor de su inversión en
empresas asociadas siguiendo el método de participación patrimonial, y no el método del costo. Bajo el método
de participación patrimonial, el inversionista reconoce como parte del valor de su inversión los cambios que
proporcionalmente le corresponde en el patrimonio neto de la empresa en la cual a in vertido, sin esperar a
ninguna decisión formal de la junta de accionistas de esta ultima. Con el método del costo, la inversión se
valoriza al costo de adquisición mas los dividendos en acciones acordados por accionistas de la empresa en la
cual se a invertido. Las diferencias en la aplicación de uno y otro método son de naturaleza temporal, pues
desaparecen cuando la empresa decide capitalizar y repartir todas las cuentas patrimoniales.
COMENTARIO:
Esta norma nos presta información sobre procedimientos en función a la economía y a los precios, además de
los costos corrientes.
En el Perú el ajuste de los estados financieros por inflación esta basado conceptualmente en esta norma. De
hecho la resolución #2 de la contaduría publica de la nación que dispone los ajustes y la metodología a seguir,
hace referencia en forma especifica a esta norma.
COMENTARIO:
Esta NIC nos habla de los tratamientos que se debe dar a las inversiones y título de valores patrimoniales,
distinguiéndolas de las compañías asociadas y también de las que no son asociadas.
COMENTARIO:
Habla sobre operaciones de un banco, los riesgos que asume o las diferencias de sus actividades.
Todos los clientes que están interesados ven la liquidez y solvencia del Banco para su préstamo por esto los
Bancos corren riesgo de quedarse sin liquidez. El banco tiene la obligación de revelar toda su política de sus
principales tipos de ingreso.
Existen tres tipos de asociaciones en participación: por operaciones controladas mancomunadamente, por
activos controlados mancomunadamente y entidades bajo control común.
Cuando las asociaciones en participaciones mantienen control común sobre operaciones o activos, los estados
financieros de cada uno de los asociados reflejan su participación en los activos, pasivos, ingresos y gastos. De
esta manera cada categoría de activo, pasivo, como ingreso y gasto de asociación en participación es
acumulada en las mismas categorías en los estados financieros del asociado.
Cuando se trata de una entidad bajo control común dicha entidad lleva contabilidad independiente, y los
asociados refleja en sus estados financieros su participación siguiendo un método de consolidación
proporcional – tratamiento preferente – o, el método de participación patrimonial – tratamiento alternativo,
permitido – que discute la NIC 28. Con el método de consolidación proporcional, la participación en cada
categoría de activos, pasivos, ingresos y gastos es reconocida a base de su participación contractual en la
entidad bajo control común. Con el método de participación patrimonial se reconoce en una sola línea, rubro de
“ Inversiones en asociadas” , los cambios en la participación del valor residual – activos menos pasivo- de la
entidad bajo control común.
Con la NIC 31 modificada en 1998, se han incorporado cambios para reflejar el reconocimiento de los
asociados en las ganancias o perdidas en la venta, contribución o compra de activos a la asociación en
participación para incorporar el reconocimiento de perdida por el deterioro de activos según se discute en la NIC
36.
COMENTARIO:
Habla de sociedades en participación en las cuales se forma por intermedio de 2 ó más personas y de las
cuales existe tres tipos. habla también que cada socio mantiene su control sobre sus operaciones cuando se
trata de una entidad bajo control común, dicha entidad lleva control independiente y cada una refleja su
participación en asociación.
Un titulo financiero es cualquier contrato que origina tanto un activo financiero de una empresa como un pasivo
financiero o titulo patrimonial de otra empresa. Los títulos financieros primarios están constituidos por las
cuentas por cobrar y pagar, y por los títulos patrimoniales; de otro lado, los títulos financieros derivados son
opciones financieras, futuros, plazo e intercambio de tasa de interés, de tasas de cambio y de dinero. “los títulos
financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes, respecto
del titulo, uno o mas de los riesgos inherentes a un títulos financiero primario”.
Los títulos financieros deben ser presentados por emisores por los pasivos o patrimonio netos según
corresponda. Un mismo titulo financiero puede ser dividido, para efectos de presentación entre pasivo y
patrimonio neto reflejando la sustancia antes que la forma de las transacciones, como en el caso de bono
subordinado.
COMENTARIO:
Habla del título financiero que algunas empresas compran o venden a otras entidades sea cuales sea el título y
que por esta transferencia tiene que correr el riesgo en la variación de tipo de cambio en la moneda extranjera y
que dicha operaciones debe ser representada.
La NIC establece que la utilidad por acción básica deberá calcularse dividiendo la utilidad o perdida neta del
periodo que es atribuible a los accionistas comunes, entre el promedio ponderado del numero de acciones
comunes en circulación durante el periodo.
COMENTARIO:
Esta norma habla sobre forma de calculo y presentación de utilidad por acción esta medida es importante para
medir el rendimiento de la acción de una empresa en bolsa o que esta en proceso de cotización.
Como mínimo un informe financiero a fechas intermedias debe incluir información resumida de: el balance
general, el estado de ganancias y perdidas, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el
patrimonio neto, así como notas explicativas seleccionadas, preparadas, siguiendo las mismas políticas
contables y métodos de valuación utilizados en los últimos estados financieros anuales reportados.
Las notas a fechas intermedias incluyen básicamente una explicación de los eventos y cambios que son
importantes entre al fecha de los últimos estados financieros reportados y la fecha de reporte actual. Se
presuma el lector de información financiera de fecha intermedia tiene acceso a los últimos estados financieros
anuales reportados. El contenido de las notas depende también de si se presentan estados financieros
completos, en cuyo caso las notas exigidas por otras NIC deben ser incluidas, o resumidos en tales notas no
son necesarias. Por ejemplo, en un juego de estados financieros resumidos las notas no incluirán detalles de
cifras presentadas en el cuerpo de los estados financieros, como la clasificación por tipos de inmuebles,
maquinaria y equipo, pero si se revelara el monto de las adquisiciones y retiros mientras que un juego de
estados financieros completos tal detalle es requerido según la NIC 1 modificada y la NIC 16 modificada. Las
notas deben incluir comentarios sobre la naturaleza estacional de las operaciones.
COMENTARIO:
Esta norma habla sobre información que la entidad debe presentar en un informe financiero sobre la marcha,
situación de la empresa. Se dice que esta información debe presentarse en fechas intermedias.
El tema de operaciones discontinuadas fue brevemente revisado en la NIC 8, párrafos 19 al 22, y los que con
esta Norma quedan sin efecto. La NIC 8 señala que ciertas revelaciones deben ser efectuadas cuando una
operación ha sido discontinuada, pero no requería de tales revelaciones antes de la fecha de discontinuación
aun cuando estuviere en proceso.
El objetivo de la NIC 35 y también de los párrafos a los que se ha hecho referencia de la NIC 8, es presentar y
revelar información con respecto a las operaciones sobre las que se ha decidido no continuar, con el fin para
diferenciarlas de aquellas que constituyen una actividad continua. De esta manera los usuarios de la
información financiera están en condiciones de predecir los flujos futuros de efectivo de manera más razonable.
COMENTARIO:
Esta norma habla en proceso de presentar y revelar información sobre operaciones que han decidido continuar,
es decir dejar y no continuar con su proceso. También dice que esa información debe presentar de acuerdo a lo
exigido por esta norma.
El objetivo de la Norma es prescribir los procedimientos a seguir para asegurarse que el valor de los activos –
diferentes de inventarios, impuestos diferidos, contratos de construcción, activos relacionadas con beneficios de
los trabajadores y la mayoría de activos financieros – no exceda su valor de recuperación.
Una pérdida por deterioro de activos debe ser reconocida en ganancias y pérdidas cuando el valor en libros de
un activo llevado al costo excede su valor recuperable, y como una disminución por reevaluación cuando los
activos son llevados a su valor revaluado. El valor recuperable puede corresponder al valor de realización, para
el caso de los activos realizables, y a l valor de uso, para los activos que permanecen en la empresa con el
objeto de ser usados o explotados en la generación del valor agregado. El valor de uso se determina por el
valor presente de los flujos de caja futuros, utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las
condiciones esperadas del mercado, el costo del dinero en el tiempo, y los riesgos asociados que se asumen.
Las pruebas de valor recuperable deben efectuarse para cada activo individual, a menos que solamente sea
posible hacerlo para un conjunto de activos, en cuyo caso se requiere identificar la unidad operativa generadora
de flujos de efectivo.
Las pérdidas por deterioro de activos deben ser reveladas por clases de activos, y, cuando se aplica la NIC 14,
por segmentos de reporte.
COMENTARIO:
Los objetivos de esta norma es darnos pautas a seguir para asegurar que el valor de los activos no exceda su
valor de recuperación ya que los activos están expuestos al deterioro con el paso del tiempo y también deben
ser depreciado de acuerdo a su vida útil
En lo relacionado con pasivos y activos contingentes, esta Norma deja sin efecto lo prescrito por la NIC 10. Una
empresa no debe reconocer los pasivos contingentes pero si revelarlos, a menos que la posibilidad de una
salida de recursos económicos sea remota. Por su parte, los activos contingentes deben revelarse cuando
existe la probabilidad de una entrada de recursos económicos. Su reconocimiento contable es conveniente
solamente cuando virtualmente el ingreso sea realizado.
COMENTARIO:
Esta NIC nos habla que toda entidad va tener provisiones como pasivos de pagos inciertos de clientes que no
tuvieron con el pago de sus respectivos derechos, también dice que una empresa no debe reconocer los
pasivos contingentes pero ser revelarlo.
La Normas prescribe el tratamiento contable y revelaciones de los activos intangibles no discutibles en otras
normas, como es el caso de la NIC 22 que revisa el tratamiento de la plusvalía, Incorpora al reconocimiento de
los activos intangibles adquiridos, pautas para reconocer activos intangibles generados internamente. Menciona
como ejemplos de intangibles que pueden ser reconocidos en los estados financieros a los costos de puesta en
marcha de una operación, como de entrenamiento, costos de promoción y publicidad y costos de cambio de
locación reorganización de una empresa.
Los activos intangibles deben ser reconocidos inicialmente al costo, y su valuación posterior puede ser
efectuada al costo menos amortización acumulada (tratamiento preferente), o valor reevaluación menos
amortización acumulada (tratamiento alternativo permitido); en este último caso siempre y cuando exista un
mercado activo par el activo intangible revaluado.
La amortización de intangibles debe hacerse en un periodo de tiempo no mayor a 20 años menos que pueda
demostrarse un periodo mayor asociado a los beneficios que generan.
Autor:
Geynrich
trabajitostesis@yahoo.com.pe