NOVEDADES DE LA LEY

1943 DE 2018 Y OTROS

TEMAS RELEVANTES
EDGAR RUIZ
MARZO 2019
NOVEDADES DE LA REFORMA
TRIBUTARIA - LEY 1943 DE 2018
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
 3 cédulas (en lugar de 5 anteriores):
 Cédula general: rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales.
 Cédula de pensiones.
 Cédula de dividendos: 15% cuando excedan de 300 UVT (10 M).
 Depuración:
(+) Todos los ingresos menos dividendos, ganancias ocasionales y pensiones
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(-) Rentas exentas y deducciones especiales – sin exceder de 40% o 5.040 UVTs
(172 M)
(-) Costos y gastos atribuibles a rentas de capital y rentas no laborales
(+) Resultado de la cédula de pensiones
= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE (llevar este resultado a la tabla)
 NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
Rangos en COP Rangos en COP
Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta Desde Hasta
0,00 37.354.300,00 0,00 1.090,00 0% 0,00

37.354.300,00 58.259.000,00 1.090,00 1.700,00 19% = (BG en UVT - 1090 UVT) * 19%

= (BG en UVT - 1700 UVT) * 28% + 116

58.259.000,00 140.507.000,00 1.700,00 4.100,00 28%
UVT
= (BG en UVT - 4100 UVT) * 33% + 788
140.507.000,00 297.120.900,00 4.100,00 8.670,00 33%
UVT
= (BG en UVT - 8670 UVT) * 35% + 2296
297.120.900,00 650.101.900,00 8.670,00 18.970,00 35%
UVT
= (BG en UVT - 18970 UVT) * 37% + 5901
650.101.900,00 1.062.370.000,00 18.970,00 31.000,00 37%
UVT
= (BG en UVT - 31000 UVT) * 39% +
1.062.370.000,00 en adelante 31.000,00 en adelante 39%
10352 UVT
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
Rangos BASE en COP Rangos IMPUESTO en COP
Tarifa Marginal Tarifas efectivas (aprox.)
Desde Hasta Desde Hasta
0,00 37.354.300,00 0% 0,00 0,00 0% 0%
37.354.300,00 58.259.000,00 19% 0,00 3.975.320,00 0% 7%
58.259.000,00 140.507.000,00 28% 3.975.320,00 27.004.760,00 7% 19%
140.507.000,00 297.120.900,00 33% 27.004.760,00 78.683.920,00 19% 26%
297.120.900,00 650.101.900,00 35% 78.683.920,00 202.227.270,00 26% 31%

650.101.900,00 1.062.370.000,00 37% 202.227.270,00 354.763.040,00 31% 33%

1.062.370.000,00 en adelante 39% 354.763.040,00 en adelante 33%

NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
 Otros temas a tener en cuenta:
 Si se tienen pérdidas en una cédula, el resultado de esa cédula no se
debe incluir dentro del cálculo.
 Pérdidas (que no se llevan al cálculo) pueden compensarse con rentas
de la misma cédula en períodos siguientes.
 Base de renta presuntiva se debe comprar con el resultado de la
cédula general.
 No se puede imputar en más de una cédula una misma renta exenta o
deducción.
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
DIVIDENDOS NO GRAVABLES
 Primeras 300 UVT ($10.281.000): 0%
 Exceso: (Dividendos en UVT – 300
UVT) * 15%
DIVIDENDOS GRAVABLES Y DE
SOCIEDADES EXTRANJERAS
 Dividendos gravables / dividendos
de sociedades extranjeras: 33%
 Saldo (dividendo – 33% del
dividendo):
 Primeras 300 UVT ($10.281.000): 0%
 Exceso: (Dividendos en UVT – 300
UVT) * 15%
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS NATURALES
 Renta presuntiva:
 2019 – 2020: 1,5%
 2021 en adelante: 0%
 Cotizaciones voluntarias a Fondos de Pensiones Obligatorias:
 Son un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
 Doble límite:
 25% del ingreso laboral o tributario anual
 2.500 UVT (85 M)
 Retiros antes de pensionarse: renta líquida gravable + 35% de retención
 Seguros de vida:
 Indemnizaciones de más de 12.500 UVT: gravadas como GO (10%).
 Indemnizaciones por valor inferior: limitadas?
 Componente inflacionario: se eliminó.
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS JURÍDICAS
 Tarifas:
 2019: 33%
 2020: 32%
 2021: 31%
 2022 y siguientes: 30%
 Impuesto a los dividendos:
 Dividendos a personas naturales residentes en Colombia: 15%
 Dividendos a sociedades colombianas: 7,5%
 Dividendos a sociedades y personas naturales residentes extranjeras: 7,5%
 Régimen de sociedades holding colombianas.
 Régimen para la tenencia de acciones en otras sociedades.
 Beneficios para la tenencia de sociedades nacionales y extranjeras.
 Diferimiento de impuesto a los dividendos, impuesto de renta y ganancias ocasionales.
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – PERSONAS JURÍDICAS
 Incentivo tributario para empresas de la economía naranja:
 Renta exenta por 7 años.
 Sociedades con objeto social exclusivo – desarrollo de industrias de valor agregado
tecnológico y/o actividades creativas.
 Sociedades constituidas antes de 31 de diciembre de 2021.
 Actividades económicas (códigos CIIU) determinados.
 5820: Edición de software
 6201: Desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación y pruebas)
 6202: Consultoría informática y administración de instalaciones informáticas
 Montos mínimos de empleo (a definirse vía decreto – no menos de 3).
 Aprobación del Ministerio de Cultura.
 Montos mínimos de inversión: 4400 UVT (151 M).
 Plazo de inversión: 3 años.
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – NATURALES Y JURÍDICAS
 Descuento de IVA por compra, importación, construcción o formación de activos fijos reales
productivos.
 Precio mínimo de venta y reglas sobre inmuebles:
 Bienes: valor de mercado +/- 15%
 Servicios: valor de mercado +/- 15%
 Acciones: 130% del valor intrínseco
 Inmuebles:
 Obligación de incluir declaración (bajo gravedad de juramente) sobre el precio: no existen pactos
privados ni pagos no incluidos en la escritura.
 Si no se incluye: efectos impositivos + derechos notariales sobre base equivalente a 4 veces el valor
incluido en la escritura.
 Aplicable a inmuebles adquiridos a través de fiducias y/o fondos.
 Sólo constituye costo el precio pagado a través de entidades financieras.
 Impuestos, tasas y contribuciones pagadas en el año (o causadas y pagadas antes de la
renta), son deducibles. GMF: 50%.
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – NATURALES Y JURÍDICAS
 Régimen simple de tributación – SIMPLE:
 Régimen opcional que combina, en un sólo tributo, los siguientes impuestos y gravámenes:
 Impuesto de renta
 Impuesto de industria y comercio (con sus complementarios de avisos y tableros y sobretasa bomberil)
 IVA e Impuesto al consumo
 Aportes del empleador a pensiones obligatorias de sus empleados
 Además: contribuyentes del régimen SIMPLE están exonerados del pago de aportes parafiscales por
sus empleados que devenguen menos de 10 SMLMV.
 Pueden optar por este régimen las siguientes personas:
 Personas naturales que desarrollen una empresa
 Sociedades de propiedad de residentes fiscales colombianos
 En ambos casos, el ingreso de la persona (natural o jurídica) del año anterior debe ser inferior a 80.000
UVT (2.741 M).
NOVEDADES IMPUESTO SOBRE LA
RENTA – NATURALES Y JURÍDICAS
 Régimen simple de tributación – SIMPLE:
 Para efectos del cálculo del límite de ingresos se pueden tener en cuenta los ingresos de varios sociedades
que tengan los mismos socios o los mismos administradores.
 Base gravable: ingreso bruto, ordinario y extraordinario.
 Actividades cubiertas y tarifas:
 Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías: entre 2% y 11,6%.
 Comercio al por mayor y al detal; servicios técnicos y mecánicos en que predomina factor material, servicios de
construcción (entre otros): entre 1.8% y 5.4$.
 Servicios profesionales, científicos y de consultoría: 4.9% a 8.5%.
 Expendio de comidas y bebidas y transporte: 3.4% a 7%. En el caso de comidas y bebidas, se debe adicionar el 8% del
Impuesto al Consumo.
 El impuesto se declarará anualmente, pero se pagará bimestralmente por adelantado.
 Los contribuyentes del SIMPLE no se someten a retención o autorretención en la fuente. Tampoco están
obligados a practicar retenciones en la fuente, salvo por pagos laborales.
 Una vez hecha la elección por un año, no es posible cambiarla (salvo que se exceda el monto máximo de
ingresos para someterse al régimen).
NOVEDADES IVA E IMPUESTO AL
CONSUMO
 Eliminación del régimen común y del régimen simplificado:
 Pasan a llamarse “régimen de responsabilidad” y “régimen de no responsabilidad”.
 Requisitos para NO ser responsable de IVA:
 Ser persona natural y ser comerciante, prestador de servicios, artesano, minorista, agricultor o ganadero.
 No haber tenido ingresos de más de 3.500 UVT (119 M) en el año anterior o en el año en curso.
 No tener más de un establecimiento, oficina o negocio donde ejerza su actividad.
 Que en el establecimiento no e desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles.
 No ser usuarios aduaneros.
 No haber celebrado, en el año anterior o en el año en curso, contratos por un monto igual o superior a 3.500 UVT (119 M).
 No haber tenido consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o el año en curso
por valor superior a 3.500 UVT (119 M). }
 No estar registrado como contribuyente del SIMPLE.
 Retiro del régimen: ya no tiene permanencia mínima de 3 años.
 Sigue existiendo la responsabilidad de revelar la condición de “no responsable” en el RUT.
NOVEDADES IVA E IMPUESTO AL
CONSUMO
 Eliminación del régimen común y del régimen simplificado:
 DIAN puede incluir de oficio a personas cuando determine que:
 Hubo un cambio de establecimiento que en la práctica sigue funcionando y tiene ventas
superiores a 3.500 UVT.
 Se fracciona la facturación entre varias personas que ocupan un mismo local, para evitar
superar los límites.
 Sus contrapartes les reporten ingresos iguales o superiores a 3.500 UVT.
 Tránsito a la condición de responsables:
 A partir del período en que dejen de cumplir con los requisitos para no ser responsables; o
 Cuando se vayan a celebrar contratos por valor igual o superior a 3.500 UVT, de forma
anticipada.
NOVEDADES IVA E IMPUESTO AL
CONSUMO
 Soporte de costos, gastos e impuestos descontables:
 Factura electrónica.
 (In)validez de los documentos POS.
 Validez de otros documentos equivalentes.
 Responsabilidad de IVA de los prestadores de servicios del exterior:
 Régimen general.
 Régimen de retención (voluntario).
 Suministro de servicios audiovisuales (música, video, películas, juegos y radiodifusión).
 Servicios prestados a través de plataformas digitales.
 Publicidad online.
 Enseñanza o entrenamiento a distancia.
 Suministro de derechos de uso o derechos de explotación de intangibles.
 Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.
NOVEDADES IVA E IMPUESTO AL
CONSUMO
 Impuesto al consumo de inmuebles:
 Grava la transferencia de inmuebles cuyo valor exceda de 26.800 UVT (918 M).
 Grava igualmente las transferencias a través de fiducias y fondos no listados.
 Proyecto de decreto entiende que TODA transferencia es una enajenación: aportes
a sociedades, aportes a patrimonios autónomos, fusiones, escisiones, etc.
 Tarifa: 2%.
 Responsable: vendedor.
 Sujeto pasivo económico (quien lo paga): comprador.
 Se convierte en mayor valor del costo del activo.
 Adicionado al 2% (aprox.) de costos notariales y de registro, eleva los costos
transaccionales a aprox. 4% del valor del negocio.
NOVEDADES IMPUESTO AL
PATRIMONIO Y NORMALIZACIÓN
 Impuesto al patrimonio:
 Patrimonios superiores a COP 5.000 millones.
 Personas naturales sólo pueden excluir:
 Primeras 13.500 UVT (462 M) de la casa de habitación.
 50% del valor patrimonial de bienes sometidos a normalización y repatriados a Colombia.
 Tarifa: 1%
 Años 2019, 2020 y 2021.
 Impuesto complementario de normalización:
 Impuesto que permite regularizar (i) activos omitidos y (ii) pasivos inexistentes.
 Base gravable: valor comercial o costo fiscal de activos; costo fiscal de pasivos.
 Disminución de la base por repatriación e inversión de activos en Colombia.
 Tarifa: 13%.
CONCILIACIÓN Y TERMINACIÓN
POR MUTUO ACUERDO
 Conciliación de procesos en materia tributaria, cambiaria y aduanera que se encuentren en discusión ante la jurisdicción contencioso-administrativa:
 Procesos en primera instancia:
 100% del impuesto en discusión o del menor saldo a favor.

 20% de las sanciones e intereses.

 Procesos en segunda instancia:

 100% del impuesto en discusión o del menor saldo a favor.

 30% de las sanciones e intereses.

 Cuando se trate de procesos sancionatorios independientes: 50% de la sanción.

 Terminación por mutuo acuerdo de procesos en la instancia administrativa:

 Si no se han interpuesto recursos:

 100% del impuesto.

 20% de las sanciones e intereses.

 Si ya se interpusieron y resolvieron recursos:

 100% del impuesto.

 30% de las sanciones e intereses.

 50% de las sanciones en el caso de procesos sancionatorios independientes.

 Aplicable a procesos ante la UGPP (pero no es posible transar intereses de aportes obligatorios a pensiones).
OTROS TEMAS RELEVANTES
DEDUCCIONES DE LAS PERSONAS
NATURALES
 De las rentas laborales sólo se pueden restar:
 Intereses de vivienda (100 UVT mensuales - $3,427,000 mes / $41,124,000 año).
 Dependientes: 10% o 32 UVT mes ($1,096,640 mes / $13,159,680).
 Pagos por planes de salud (prepagada y pólizas): hasta 16 UVT mes ($548,320 mes / $6,579,840 año).
 Renta exenta laboral (siempre que no se hayan contratado 2 o más personas por más de 90 días en
el año): 25% o 240 UVT mes ($8,224,800 mes / $98,697,600 año).
 GMF (50%).
 De otras sub-cédulas se pueden restar todos los costos y gastos atribuibles, siempre que
cumplan los requisitos generales (causalidad, proporcionalidad y necesidad) y los
particulares del tipo de gasto.
 En todo caso, las rentas exentas y deducciones especiales de la cédula de ingresos
laborales, de capital y no laborales NO pueden exceder de 5,040 UVT anuales ($172,720,800)
o 40% del ingreso neto (Ingresos brutos – INCRGO).
 Costos y gastos atribuibles a rentas de capital y no laborales no tienen límite cuantitativo.
CUANDO CONVIENE INCORPORAR
MI NEGOCIO EN UNA SOCIEDAD?
ESCENARIO 1 INGRESOS 50.000.000

PERSONA NATURAL SOCIEDAD

INGRESOS BRUTOS 50.000.000 INGRESOS BRUTOS 50.000.000
INCRGO 5.700.000 COSTOS Y GASTOS 10.000.000
INGRESO NETO 44.300.000 RENTA GRAVABLE 40.000.000
RENTAS EXENTAS IMPUESTO DE RENTA 13.200.000
Aportes FPV 5.000.000
Intereses vivienda 7.500.000 UTILIDAD COMERCIAL 40.000.000
Renta exenta laboral* 7.950.000 UTILIDAD DESP. IMPTOS 26.800.000

Total rentas exentas y gastos 20.450.000

Max. rentas exentas 17.720.000 DIVIDENDO 26.800.000
RENTA BRUTA 26.580.000 IMPTO DIVIDENDOS 2.477.850

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 APORTES SEGURIDAD SOCIAL 3.055.200

RENTA GRAVABLE 16.580.000
RENTA GRAVABLE UVT 484 UTILIDAD NETA ACCIONISTA 21.266.950
IMPUESTO DE RENTA 0 Intereses vivienda 7.500.000

UTILIDAD NETA 16.580.000 BOTTOM-LINE 13.766.950

APORTES FPV 5.000.000
BOTTOM-LINE 21.580.000
 CUANDO CONVIENE INCORPORAR
MI NEGOCIO EN UNA SOCIEDAD?
ESCENARIO 2 INGRESOS 150.000.000

INGRESOS BRUTOS 150.000.000 INGRESOS BRUTOS 150.000.000

INCRGO 17.100.000 COSTOS Y GASTOS 30.000.000
INGRESO NETO 132.900.000 RENTA GRAVABLE 120.000.000
RENTAS EXENTAS IMPUESTO DE RENTA 39.600.000
Aportes FPV 20.000.000
Intereses vivienda 20.000.000 UTILIDAD COMERCIAL 120.000.000
Renta exenta laboral* 23.225.000 UTILIDAD DESP. IMPTOS 80.400.000
Total rentas exentas 63.225.000
Max. rentas exentas 53.160.000 DIVIDENDO 80.400.000
RENTA BRUTA 79.740.000 IMPTO DIVIDENDOS 10.517.850

COSTOS Y GASTOS 30.000.000 APORTES SEGURIDAD SOCIAL 5.900.327

RENTA GRAVABLE 49.740.000
RENTA GRAVABLE UVT 1.451 UTILIDAD NETA ACCIONISTA 63.981.824
IMPUESTO DE RENTA 2.353.283 Intereses vivienda 20.000.000

UTILIDAD NETA 47.386.717 BOTTOM-LINE 43.981.824

APORTES FPV 20.000.000
BOTTOM-LINE 67.386.717
 CUANDO CONVIENE INCORPORAR
MI NEGOCIO EN UNA SOCIEDAD?
ESCENARIO 3 INGRESOS 400.000.000

INGRESOS BRUTOS 400.000.000 INGRESOS BRUTOS 400.000.000

INCRGO 45.600.000 COSTOS Y GASTOS 60.000.000
INGRESO NETO 354.400.000 RENTA GRAVABLE 340.000.000
RENTAS EXENTAS IMPUESTO DE RENTA 112.200.000
Aportes FPV 70.000.000
Intereses vivienda 40.000.000 UTILIDAD COMERCIAL 340.000.000
Renta exenta laboral* 0 UTILIDAD DESP. IMPTOS 227.800.000
Total rentas exentas 110.000.000
Max. rentas exentas 141.760.000 DIVIDENDO 227.800.000
RENTA BRUTA 244.400.000 IMPTO DIVIDENDOS 32.627.850

COSTOS Y GASTOS 60.000.000 APORTES SEGURIDAD SOCIAL 5.900.327

RENTA GRAVABLE 184.400.000
RENTA GRAVABLE UVT 5.381 UTILIDAD NETA ACCIONISTA 189.271.824
IMPUESTO DE RENTA 41.489.450 Intereses vivienda 40.000.000

UTILIDAD NETA 142.910.550 BOTTOM-LINE 149.271.824

APORTES FPV 70.000.000
BOTTOM-LINE 212.910.550
IMPUESTOS TRANSACCIONALES –
SERVICIOS DEL EXTERIOR
 Si usted es responsable de IVA, debe tener en consideración lo siguiente:
 Ciertos pagos al exterior deben someterse a retención en la fuente:
 Servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría: 20%
 Licenciamiento de software: 20%
 Otras regalías: 20%

 Registro de contratos:
 Los contratos de servicios técnicos, asistencia técnica y otros gastos de importación de tecnología deben registrarse ante la DIAN (6 o 3 meses, según el
caso).
 Registro es requisito de deducibilidad del gasto.
 Contratos de licenciamiento de software no están sujetos a registro.

 IVA en la importación de servicios:

 Servicios que se adquieren de proveedores extranjeros están gravados con IVA.
 Cobro lo debe hacer el receptor colombiano responsable del IVA.
 Mecanismo: cobro revertido.
 Dificultad práctica: proveedores de servicios tecnológicos que eligen mecanismo voluntario de retención.
 Servicios de suministro de páginas web, hosting y cloud computing están excluidos de IVA. Se requiere auto-certificación en el caso del cloud
computing.
IMPUESTOS TRANSACCIONALES –
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
 Todos los servicios prestados por residentes colombianos están gravados con IVA, salvo que (i) se trate de una persona no
responsable de IVA; (ii) el servicios esté excluido; o (iii) los servicios se consideren exportados.
 IVA en Colombia es sobrecosto del receptor del servicio.
 Requisitos sustanciales para que un servicio se considere exportado:
 Que el beneficio del servicio se aproveche exclusivamente en el exterior, por personas sin negocios o actividades en Colombia.
 En el caso del desarrollo de software, se permite que el beneficiario del servicio luego explote el software en cualquier lugar, incluido
Colombia (pero no exclusivamente en Colombia).
 Servicios incluidos en el concepto de “desarrollo de software”: concepción, desarrollo, recolección de requerimientos, análisis, diseño,
implantación, implementación, mantenimiento, gerenciamiento, ajustes, pruebas, documentación, soporte, capacitación, consultoría e
integración, con respecto a programas informáticos, aplicaciones, contenidos digitales, licencias y derechos de uso.
 Requisitos formales para que un servicio se considere exportado:
 Estar inscrito como exportador en el RUT.
 Conservar los siguientes documentos:
 Factura de venta.
 Oferta mercantil / contrato / orden de compra
 Certificación del prestador del servicio manifestando que el servicio fue prestado para ser consumo exclusivamente en el exterior y que esta
circunstancia le fue dada a conocer al adquirente del servicio. En el caso de servicios de desarrollo de software NO se requiere esta certificación.
CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN
EL EXTERIOR
 Residentes fiscales colombianos son contribuyentes del impuesto sobre la renta sobre sus INGRESOS DE FUENTE
MUNDIAL.
 Igualmente, su PATRIMONIO MUNDIAL debe ser declarado y sometido a las reglas del impuesto de renta y del
impuesto al patrimonio.
 Ingresos obtenidos en otros países NO tienen ningún tratamiento especial (salvo ingresos obtenidos en Perú,
Ecuador y Bolivia). En consecuencia, residentes colombianos deben TRIBUTAR SOBRE SUS INGRESOS OBTENIDOS EN
EL EXTERIOR.
 Para EVITAR DOBLE IMPOSICIÓN existe el mecanismo del CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR:
 Crédito directo: crédito por impuestos pagados sobre las rentas obtenidas por el residente fiscal colombiano
directamente.
 Crédito indirecto: crédito por impuestos pagados por las sociedades en que los residentes colombianos invierten.
 OJO! Servicios prestados desde Colombia se consideran de fuente nacional y NO pueden acreditarse impuestos
pagados en el exterior. En ese caso debe acordarse un gross-up.
 Fórmula gross-up: Valor del pago / (1-% impuesto extranjero).
 En todo caso, el crédito en Colombia NO puede exceder del valor del impuesto a pagarse en Colombia sobre la
misma renta.