PERITAJE CONTABLE

1. CONCEPTOS BÁSICOS

PERITAJE:
Constituye una información científica que expone los hechos con criterio imparcial
sentando doctrinas y tesis respaldadas por las opiniones y por ejecutorias sobre
la materia que haya quedado establecido en las acciones judiciales.

Es un medio de prueba que utiliza el juez para el conocimiento de los hechos que
requiere reparación especial.

PERICIA:
Es una labor de investigación, de análisis y de síntesis, para la obtención de
juicios de valor que sustenten la opinión del perito.

PERITO:
Del latín PERĪTUS (el que conoce por experiencia y práctica, especialista
experimentado).

Profesional elegido en razón de sus conocimientos técnicos y científicos por el

juez o las partes y que tiene por misión luego de prestar juramento o aceptar el
cargo proceder a exámenes y comprobaciones de los hechos cuyos resultados
se consignan en un informe.

Gracias a sus conocimientos el perito actúa como fuente de consulta para la

resolución de conflictos en una determinada materia.

En un juicio, pueden encontrarse peritos judiciales (que son nombrados por el

juez) y peritos de parte (propuestos por los involucrados). Estos peritos aportan
sus conocimientos especializados sobre los asuntos en litigio.

PERITO CONTABLE JUDICIAL

Es el profesional calificado e idóneo en Ciencias y técnicas Contables para opinar
sobre controversias de carácter Patrimonial, en su condición de auxiliar de justicia
a través de su informe.

CONDICIONES QUE DEBE TENER EL PERITO

Condiciones relacionadas con la profesión.
- Técnica pericial
- Experiencia profesional y técnica
- Ser profesional

Condiciones morales:
- Honorabilidad
- Imparcialidad
- Veracidad

2. DIFERENCIAS ENTRE EL AUDITOR Y EL PERITO

 El auditor para preparar su dictamen se basa en pruebas selectivas objeto de la
auditoria, el perito lo hace en forma integral del caso aplica el peritaje.

El auditor puede contratar personal para que lo apoye en la ejecución de la

auditoria correspondiente, el perito no puede delegar a nadie.

El auditor hace trabajos administrativos (presenta sus informes ante la SMV, a la

Contraloría, al cliente); el informe que hace el perito lo hace a jueza del juzgado
(Poder Judicial) que requiere de los servicios periciales.

Cuando los peritos son nombrados por el juez, esta designación lo realiza a
través del REPEJ, el perito hace su propuesta de honorarios.

3. CLASES DE PERITOS CONTABLES

Los peritos contables pueden ser:

a. Peritos de Oficio: Son aquellos nombrados por el Juez cuando considera

que se requiere el conocimiento especial que lo ayuden a resolver la litis.

b. Peritos de Parte: Son aquellos contratados directamente por una de las

partes litigantes en apoyo de sus planteamientos en un proceso judicial.

c. Peritos Dirimentes: Son aquellos nombrados por el órgano jurisdiccional, a

fin de deslindar la discrepancia existente, frente a los informes presentados
por otros peritos.

4. EL INFORME PERICIAL

Es un documento escrito que incluye la opinión del perito sobre los asuntos
sometidos a su conocimiento y que es elevado al Juzgado para el
esclarecimiento o dilucidación de algún hecho.

El informe pericial debe contener las siguientes partes:

Introducción:
Constituye la parte de presentación inicial del informe y debe consignar:

 Numero del expediente y nombre del Secretario que tiene a su cargo el

caso. Nombre de la autoridad judicial.

 Nombre y apellidos del perito, indicando su domicilio, numero de matricula

del colegio de contadores públicos al que pertenece.

 Nombre de los litigantes si el juicio es civil, o del inculpado y agraviado en

el caso de un proceso penal.
  Para concluir con el motivo del juicio o la clase de delito, según sea el caso,
se manifestará que en cumplimiento de la orden judicial se practico el
peritaje dispuesto por el juzgado.

Antecedentes
Se expone una reseña de los hechos a base de la información obtenido del
expediente judicial, a fin de hacer constar que se ha tomado debido
conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo que a lo civil
respecta, o de la comisión del delito atribuido al inculpado en lo que a lo
penal corresponde.

Bases del Examen pericial

- Medios para obtener el objeto de la pericia: Puede ser documentos, libros
contables, etc
- Métodos de verificación pericial: Puede ser deductivo, inductivo,
analógico, síntesis, sistemático, analítico.
- Examen pericial: Tiene que ser motivado, demostrable y veraz. El perito
explicara basándose en los aspectos legales y técnicos.

Dictamen pericial o examen pericial

Está constituido por las conclusiones, donde fluye la pericia como
consecuencia de la aplicación de los conocimientos científicos y técnicos
que de ella desprende.

Estas conclusiones se sustentan en una opinión objetiva, deben ser

concretas y suficientes, una vez terminada las conclusiones el perito deberá
expresar: “Es todo cuanto tengo que informar a usted Sr. Juez en honor
a la verdad”

5. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL

ASPECTOS PRELIMINARES

1. Nombramiento del REPEJ.- Cuando se saben quiénes son los que litigan,
el perito responde al nombramiento mediante un informe.

2. Informe N° 1.- Es la respuesta que da el perito al juzgado donde hace

aceptación del cargo en casos civiles y juramentación en casos penales.
Luego de esto el juez hace una resolución.

3. Informe N° 2.- El perito hace la propuesta de honorarios profesionales, de

acuerdo al trabajo a realizar y al arancel correspondiente a los contadores,
indicando el importe que ha calculado de acuerdo a su experiencia, se mide
por la URP = 10% UIT.

El juez tiene la facultad de regular estos honorarios y lo determina mediante

una resolución, Luego de esto el perito decide si dejar o tomar el trabajo.
URP= UNIDAD DE REFERENCIA PROCESAL
 ASPECTOS DE FORMA
Una vez que ya ha sido aceptado los honorarios, el perito no puede
comenzar el trabajo hasta que este importe no haya sido consignado en el
Banco de la Nación y presentado al juzgado correspondiente.

Luego el perito debe estudiar las piezas procesales que contenga el

expediente y evaluará el estudio de los sistemas contables de la empresa,
sistema de control interno, el cotejo de los documentos y extraerá las piezas
procesales, así como las resoluciones correspondientes mas importantes en
los casos que se ventile.

ASPECTOS DE FONDO
Es el esfuerzo que hace el perito para la elaboración del examen pericial.

 En los antecedentes del caso, el perito debe informar de forma sumaria

y clara las causas que han dado origen a la acción judicial, siguiendo una
secuencia lógica.

 En las bases para el examen pericial se incluye los medios para obtener
el objeto de la pericia, los cuales serán los documentos y los libros
contables; los métodos de verificación pericial indicando aquellos que el
perito ha utilizado, las confrontaciones, constataciones y cotejos; y el
examen pericial motivado el cual el perito basara su explicación en los
aspectos legales, técnicos y en las formulas que pueda utilizar para el
desarrollo de su trabajo pericial.

 Por ultimo el dictamen pericial constituye las conclusiones a las cuales

ha arribado el perito, que tendrá que ser consistente y veraz.

ASPECTOS FINALES
Incluye la fecha y la firma del perito en su registro.

Los informes deben ir en original para el juzgado correspondiente, 2 copias para

los litigantes y 1 copia como cargo del perito.

En los juicios penales se pedirá una ratificación.

6. PERITAJE EN EL CAMPO CIVIL

Se lleva a cabo en los Juzgados de 1ra Instancia y son:

a) Peritaje sobre Beneficio de Inventarios. - Los puntos de enfoque son:

1) Precisar los verdaderos costos de las mercaderías o productos de

inventario.
2) Examinar el Balance General que ha servido de base a los efectos del
ejercicio económico de alguna liquidación, transformación, o fusión.
3) Examinar las formas como se ha efectuado las depreciaciones del activo
fijo tangible y las amortizaciones del activo fijo tangible.
4) Establecer la forma y los coeficientes de las malas deudas.
 5) Establecer la necesidad de la acción de ciertas reservas específicas y
aquellas de libres disposiciones.
6) Si existe deflación del activo o inflación del pasivo con fines dolosos.
7) Indicar el monto a que asciende el beneficio del inventario que se
reclama.

b) Peritaje sobre Liquidación de Sociedades.

Son aquellas que provienen de liquidar una sociedad, colectiva, anónima, de

responsabilidad limitada etc.

Ocurre que a veces los socios aceptan liquidaciones de alguna sociedad,

pero más tarde revisan la liquidación o como también lo hacen revisar con un
contador y le manifiestan que la mencionada liquidación no esta correcta y
que por tal razón debió haber recibido mayor cantidad de dinero.

En cuanto al reclamo, hay otras cosas, pero todos inciden en el aspecto de

la liquidación y sobre todo si se trata de un reclamo por la vía judicial en la
cual el juez solicitará el concurso de peritos contables para que practiquen
una liquidación sobre los hechos comprometidos sobre los reclamos
solicitados por las partes.

Los puntos de enfoque serían:

1) Examinar la escritura social respecto al capítulo que trata sobre el reparto

o distribución de utilidades establecido.
2) Examinar el balance general que fue la base para la liquidación.
3) Examinar los gastos del proceso liquidatorio observando si estos han
sido excesivos y si todos los gastos han sido debidamente
documentados.
4) Examinar si se han contemplado en las operaciones previas o de ajustes
finales todos los futuros ingresos y egresos devengados que
corresponde al ejercicio que se liquida.
5) Establecer la diferencia que puede existir en la distribución de los
capitales acrecentados con las utilidades o disminuidos por las perdidas.

c) Peritaje sobre Rendición de Cuenta.

Cuando se trata de una pericia de rendición de cuenta por lo general el
demandado que puede ser un Administrador de Bienes, que al percatándose
de las responsabilidades de su cargo puede que haya llevado una
contabilidad ordenada; pero que en otros casos la mayoría de los rindentes
no presentan libros, sino papeles, libreta de apuntes, como si se tratara de
cuentas que fueron llevados por personas empíricas lo cual implica que los
peritos pongan en conocimiento al Juez la ausencia de una contabilidad
ordenada.

Los puntos de enfocamiento serian:

1) Examen de todos los ingresos o cargas por los diferentes conceptos o

rubros cuya rendición se observa.
 2) Examen de los gastos y pagos observados, si estos tienen la aprobación
correspondiente y si están comparados con los documentos
sustentatorios.
3) Precisar la diferencia que resulte de cargo al rindente o indicar su
conformidad.

Para que exista juicio de rendición de cuentas es porque el demandante tiene

pleno conocimiento que el demandado esta incumpliendo con la obligación
contraída sobre rendición de la administración.

d) Peritaje sobre Participación Testamentaria.

Son aquellos que se lleva a cabo en los juicios de los ejecutores

testamentarios y de la indivisión y de la participación.

Los puntos de enfoque serian:

1) Examinar la contabilidad que ha llevado el albacea o administrador

judicial en especial la cuenta corriente de los herederos.
2) Observar si el albacea o Administrador ha obrado en todo de
conformidad a la voluntad del testador o al mandato judicial.
3) Examinar si la adjudicación a los herederos se ha hecho con el grado de
parentesco de acuerdo con lo indicado por el testador o al mandato
judicial.
4) Examinar si se ha perjudicado o beneficiado a alguno de los herederos
con mejoras testamentarias improcedentes o con adjudicaciones por
parte del administrador al margen de lo legal.
5) Si se ha cumplido con la entrega de los legados de acuerdo con la forma
establecida en el respectivo testamento.
6) Examinar si la Contabilidad llevada por el albacea o el administrador
judicial se ha ajustado a todas las normas legales y técnicas contables
del caso.

Todos estos puntos de enfocamiento resultan en algunos caos de los

herederos que solicitan anticipos, lo cual a veces originan juicios, y por eso
es necesario examinar las cuentas corrientes y el cálculo de los intereses.

A veces los herederos dicen que el albacea ha hecho entrega de los

legados y esto ha perjudicado a los herederos, pero el testados tiene derecho
a disponer de la tercera parte de los bienes y legara a quien buenamente
desea.

En algunos juicios los herederos dicen que el legado tiene un mayor valor a
la tercera parte en este caso el perito tiene que ver si el legado esta entro del
tercio en mención.

e) Peritaje sobre Fecha de Retracción y cusas de una Quiebra.

Es necesario tener en conocimiento que algunos negocios llegan al estado

de insolvencia y naturalmente a la de quiebra por una serie de razones a
veces por causas imprevistas. Así por ejemplo si se esta trabajando muy bien
y de repente se presento una crisis económica nacional o hay caristia de la
vida con también los excesivos gastos improductivos que da lugar al descuido
del negocio por cuanto no puede cumplir con las obligaciones que a contraído
con terceros.

Existen las quiebras dolosas u fraudulentas de aquellos comerciantes que

establecen el negocio para hacerlo quebrar, trabajando honradamente 1 ó 2
años para que los proveedores, acreedores los avalen y el 30 año quebrar.

Hecho el estudio la quiebra es fraudulenta porque vendieron las mercaderías

a menos del precio costo, fraguaron créditos que no tenían, una serie de
ocultación de bienes.

El Perito debe tener en cuenta cuando los fraudes son típicos y no típicos.

El Fraude Típico. Cuando en un negocio se trabaja 14 años honradamente

para que año 15 pierda todo debido a que se vende las mercaderías a menos
del valor de costo.
El Fraude no Típico. Cuando en un negocio los 7 primeros años en forma
honrada y en el año 8 comenzó el fraude.

Cualquiera sea la clasificación de la quiebra ya que cuando el comerciante

comienza a dejar de pagar este periodo se llama cesación de pago el cual
podría ser la pre-quiebra y como hemos dicho el procedimiento para
declaración de quiebra de toda clase de deudores se inicia con el juicio de
Quiebra que podrá ser iniciado a solicitud del deudor o de uno o de varios
acreedores.

El Juez frente al recurso pidiendo la quiebra resuelve mediante el siguiente

proveído: Declárese en quiebra a la empresa y comisionará bajo su
responsabilidad la administración de la empresa a la comunidad laboral
siempre que esta haya solicitado al Juez.

La sindicatura departamental de quiebras como organismo departamental de

los tribunales de justicia tiene el objeto de administrar y realizar los bienes de
las personas que caigan en falencia, liquidar y pagar las deudas y
desempeñar las demás funciones que le encomienda la presente ley.

Los puntos de enfoque serian:

1) Examen de la Contabilidad de la firma fallida desde su inicio y desarrollo

de las operaciones de los distintos negocios.
2) Analizar los Balances Generales que se hallan practicado en especial el
último que halla presentado el fallido Juez.
3) Investigar el Estado Financiero y económico de la firma fallida a fin de
establecer la fecha en que ya se encontraba en práctica cesación de
pagos para poder determinar la fecha de retroacción de la quiebra y de
sus efectos.
 4) Estudio comparativo entre la memoria explicativa presentada al Juez con
la firma fallida al hacer cesación de sus bienes y los hechos y causas
comprobadas en la pericia.
5) Examen del Inventario o relación detallada de todos sus bienes con
expresión de lugar en que se encuentra de su valor estimado y de los
gravámenes que los afecten.
6) Estudiar las relaciones de los juicios que tuvieran pendientes.
7) Estudio sobre el estado de sus deudas con expresión del nombre y
domicilio de los acreedores y de la naturaleza de los registros títulos y
libros.

f) Peritaje sobre Pago de Soles o Dólares.

Si los Peritajes que se llevan a cabo en los juzgados civiles por deudas
adquiridas por préstamo de dinero o por prestamos ante entidades
financieras que puedan estar avaladas por un documento crediticio, además
con bienes raíces.

Los prestamos se otorgan previo contrato de mutuo que quiere decir hacer la
entrega en garantía de bienes raíces.
Procedimientos para el cálculo de los Intereses:

1) Fecha de inicio de la deuda o préstamo

2) Ver si los intereses son pactados o se han omitidos dicho convenio el
importe o capital adeudado.
3) Ver si existe amortizaciones a esos préstamos.
4) Hacer cotejo de las piezas procesales importantes que figura en el
expediente con los originales.

Para determinar el interés se tomará el factor acumulado de la fecha última y

se dividirá entre el factor acumulado de la fecha anterior o inicial de la deuda
menos uno.

7. PERITAJE EN EL CAMPO PENAL

Son peritajes ordenados por los Jueces del Juzgado de Instrucción en las
denuncias iniciadas por el agraviado contra el inculpado que tiene por objeto
averiguar un delito y la persona que lo cometió a fin de que el Juez señale la
pena dentro del marco de la ley.

Los Peritos en el Campo Criminal son aquellos delitos que atacan el patrimonio
público y privado y sus puntos de enfocamiento son:

A. Peritaje sobre delito contra el Patrimonio Público y Privado.

Establecer la forma como se originó el delito y sus posibles complicaciones

estudiando la denuncia, el campo de acción del delito y la organización
contable en materia de control.

a) Peritaje sobre delito de Robo: Es el peritaje contable que se lleva a cabo

en la acción del delito que consiste en el que se apoderase
 ilegítimamente de una cosa mueble total o parcialmente ajena para
aprovecharse de ella, sustrayendo del lugar donde se encuentra.
b) Peritaje sobre delito de Apropiación Ilícita: Es el peritaje contable que se
lleva a cabo en la acción del delito que consiste en que se apoderase
ilegítimamente en provecho propio o de un tercero de una cosa mueble,
suma de dinero o un valor que se le hubiera dado en depósito, comisión,
administración u otro título que produzca obligación de entregar o
devolver.
c) Peritaje sobre delito de Estafa y otras defraudaciones: Es el peritaje
contable que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste en el
que, con nombre propio, supuesto, caridad simulada, falsos títulos,
influencia mentida, abuso de confianza, o aparentando bienes, créditos,
comisión, empresa o negociación o valiéndose de cualquier otro artificio,
astucia o engaño procure a otro un provecho.
d) Peritaje sobre delito de Quiebra y en las Deudas: Es el peritaje contable
que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste al estado de un
comerciante que ha sobrepasado en el pago corriente de sus
obligaciones.

Clases de Quiebras. - La quiebra puede ser Fortuita, Fraudulenta,

Culpable. Las dos últimas caen dentro del ámbito del Derecho Penal.

Quiebra Fortuita. es el estado de cesación de pagos producido por

circunstancias ajenas a toda acción u omisión dolosa o culposa. El
agente de esta clase de quiebra solo es susceptible de ser sancionado
civilmente.

Quiebra Fraudulenta. es el estado de cesación de pagos ocasionados

dolosamente por el agente en perjuicio de sus acreedores como es el
caso del dolo.

Quiebra Culpable. es el estado de suspensión de pagos ocasionado por

el fallido, por descuido, imprudencia, imprevisión, negligencia.

Los puntos de enfocamiento sobre la fecha de retroacción y causas de

una quiebra en el campo civil se enfocarían también de la quiebra
fraudulenta y culpable.

Investigar:
- Si ha existido ocultación de bienes.
- Las ventas a menos de su costo, investigar los ingresos no
registrados.
- Investigar los gastos generales y personales fuera de lo normal,
atendiendo a la intensidad del negocio y al estado de ellos.
- Investigar la preferencia de créditos, especialmente las escriturarías,
estando la firma ya en estado de insolvencia.
- Deudores y acreedores apócrifos.
- Deudores y acreedores ficticios.
- Establecer la fecha a partir de la cual se ha venido cometiendo el
delito.
 - Determinar el monto a que a ascendido el delito cometido.

B. Peritaje sobre delito contra la Seguridad Pública.

Es el peritaje contable que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste
en los que la ley tutela la seguridad colectiva y garantiza el libre y pacífico
desenvolvimiento de las actividades humanas.

Todo ataque a esa seguridad es castigado ya que constituye una infracción

de las normas de convivencia social.

El Código Penal Peruano comprende como delito contra la seguridad pública

los siguientes:

- Incendios y otros estragos.

- Contra la Comunidad Pública.
- Piratería.
- Contra la Salud Pública.
a) Peritaje sobre delitos de Incendios y otros estragos. Es el peritaje
contable que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste en
prender fuego por acción dolosa o culposa del agente en proporciones
suficientes para construir un peligro común. Ejemplo. - Incendios,
explosión, inundación.

En estos casos los libros de Contabilidad deben guardarse siempre con

la debida seguridad que en caso de siniestro es lo primero que deben
salvarse pues son la fuente principal para poder hacer los peritos en base
a la información, declaraciones juradas, balances que requieran de
información de carácter económico contable. Puede ocurrir que el
siniestro se produzca a mitad de año o cerca del final, aunque dicen que
cuando son intencionales se producen después de los Balances
Generales.

En caso de siniestros no teniendo el libro de contabilidad es necesario

que los proveedores faciliten a los peritos las últimas facturas originadas
por las compras, así como también la Sunat accede a los peritos toda
información existente sobre la empresa que a sufrido el incendio.

Es de importancia para los peritos la relación entre el valor de la

asegurada y el monto del seguro, aunque hay caos en que se toman
seguros a precio de reposición es por eso que se recomienda que los
peritos deban sostener que el precio de reposición es un precio previsto.

Estas pericias que se producen cuando el siniestro de incendio acusa

visos de intencionalidad se pueden considerar los siguientes puntos de
enfocamiento:

1) Estudio de la situación financiera con su liquidez y de su situación

económica en su solidez al momento de producirse el siniestro
analizando los últimos balances.
 2) Determinar el monto de los seguros y fechas en que han pagado las
primas respectivas.

3) Investigar si existen demostraciones de intencionalidad al

desaparecer objetos de apreciable valor en los inventarios previos al
siniestro.

4) Determinar el monto de las existencias aseguradas a precio de costos

o a precio de reposición haciendo comparaciones con las existencias
de bienes reales que aparecen en los activos de los balances.

5) Establecer si el siniestro a causado perjuicio económico a los

asegurados o todo lo contrario una forma de liquidar favorablemente
un negocio en estado de insolvencia.

C. Peritaje sobre delito contra los Deberes de Función y Deberes

Profesionales.
Es el peritaje contable que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste
en que los funcionarios públicos tienen en la ley, la órbita de sus atribuciones
y por lo tanto deben ceñirse a ellas en sus actividades para tutelar derechos
o intereses generales, si el funcionario actúa en forma arbitraria e ilegal
comete delito contra los deberes de función. Cuando el móvil es el odio, la
soberbia, la maldad se tiene el delito de abuso de autoridad genérica.

Si lo es el lucro que demuestra la vanidad del funcionario nace el peculado,

la corrupción del funcionario, el prevaricato, la concusión.

Los integrantes de las profesiones liberales tienen así mismos deberes

elementales están obligados a cumplir por la naturaleza de su función.

La falta de cumplimiento de alguno de estos deberes, importa delito contra

los deberes de profesión.

El Código Penal Peruano considera como delito contra los Deberes de

Función y Deberes Profesionales los siguientes:

Prevaricato, Denegación y retardo de Justicia, violación de secreto de empleo

y profesión, de esta clase de delitos mencionaremos la de Peculado.

Peritaje sobre Delito de Peculado. es el peritaje que se lleva a cabo en la

acción del delito que consiste en que el funcionario público o empleado
público que se apropia o utilice en cualquier forma para sí o para otros
caudales o efectos cuya percepción, administración o custodia le hubieran
confiado por razón de su cargo.

D. Peritajes sobre delito contra la Fe Pública.

Es el peritaje contable que se lleva a cabo en la acción del delito que consiste
en que hiciere en todo o en parte un documento falso o adulterase uno
 verdadero que pueda dar origen al derecho u obligación o servir para probar
un hecho con propósito de utilizar un documento.

8. PERITAJE EN EL CAMPO LABORAL

Son los peritos contables ordenados por los jueces privativos del trabajo, división
de denuncia del Misterio de Trabajo en los juicios sobre problemas laborales
existentes iniciados por los trabajadores contra el empleador, sobre
reclamaciones de beneficios sociales, reintegro de sueldos, salarios, reintegro
de vacaciones y devengados.

a) Peritaje sobre Beneficios Sociales.

Son aquellos que provienen de los juicios sobre el pago de Beneficios Sociales
por el tiempo de servicio que ha prestado para la representada o empleador.
b) Peritajes por Reintegro de Sueldos y Salarios.
Son aquellos que provienen de los juicios que solicitan se le reintegre por
liquidaciones no efectuadas.

c) Peritajes sobre Reintegro de Vacaciones.

Son aquellos que provienen de los juicios que solicitan se le reintegre por
vacaciones no efectuadas.