REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

ASOCIACIÓN CIVIL ESTUDIOS SUPERIORES GERENCIALES
CORPORATIVOS VALLES DEL TUY
CREATEC- CHARALLAVE
CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA: TRIBUTOS APLICADOS

LOS IMPUESTOS COMO COMPROMISO Y RESPONSABILIDAD SOCIAL

EMPRESARIAL

AUTOR:
QUINTANA NAHIM

CHARALLAVE, ABRIL 2019.

LOS IMPUESTOS COMO COMPROMISO Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
EMPRESARIAL

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Según Wikipedia la enciclopedia libre, una actividad económica “es

cualquier actividad laboral donde se generan e intercambian productos,
bienes o servicios para cubrir las necesidades de las poblaciones”. Cabe
destacar que sobre estas actividades recaen obligaciones tributarias en
nuestro país y que según Mayorga (2018), el Impuesto sobre Actividades
Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de índole similar constituye
la principal fuente de ingresos tributarios de los Municipios en Venezuela, he
allí una buena razón para profundizar los detalles del mismo.

Características.

Las características del Impuesto sobre actividades económicas son

las siguientes:

 Se trata de un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el

ámbito espacial de un municipio determinado solamente aplicable en y
desde la jurisdicción de un municipio con independencia de que el ámbito
espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del
dominio público o privado de otra entidad territorial o se encuentre cubiertos
por aguas.

 Es un impuesto directo, por cuanto afecta una base imponible cuya

procedencia es determinable, de manera inmediata, como son los ingresos
 brutos que se derivan del ejercicio de una actividad económica comercial,
industrial (producción y fabricación de bienes), de servicios (proporcionado
un servicio) o de índole similar con fines de lucro.

 Es un impuesto real u objetivo por cuanto para su cuantificación no se

toman en cuenta las condiciones subjetivas del contribuyente, sino la
actividad que éste ejerce de manera permanente o eventual y con fines de
lucro.

 Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad particular, la

producción.
 Se trata de un impuesto que se encuentra vinculado a un
establecimiento comercial, agencia, oficina, sucursal o lugar físico donde se
ejercerá la actividad económica lucrativa de comercio, servicio, industria o
actividad de índole similar. El comercio eventual o ambulante también es
objeto de este gravamen.

 Es un impuesto proporcional, porque el monto del impuesto se

determina en proporción al monto de los ingresos brutos.

Elementos.

A continuación se presenta un cuadro con los elementos del impuesto

sobre actividades económicas.

IMPUESTO SUJETO SUJETO HECHO BASE BASE

ACTIVO PASIVO IMPONIBLE IMPONIBLE LEGAL
Actividades La Pueden ser Actividad El monto de Artículos
Económicas Administració personas Lucrativa de los ingresos 205 al
 naturales y brutos 227 de
n Tributaria jurídicas obtenidos la Ley
Municipal, es (sociedades carácter efectivament Orgánica
el Municipio, mercantiles, independient e por el del
a través de la entre otras); e. contribuyent Poder
Alcaldía. responsable e durante el Público
s. periodo Municipa
impositivo. l

TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES MUNICIPALES

Las tasas municipales.

La creación de tasas municipales, está expuesto en la Ley Orgánica

del Poder Público Nacional el origen y los casos en las que pueda crearse
las tasas municipales y en la Ley Organiza del Poder Publico Municipal
establece en el artículo 163 el hecho generador que da origen a las tasas
municipales, así como las circunstancias en las cuales éstas pueden crearse.

En este sentido Crespo (s.s), en su artículo publicado en la página

web Eumed, expone que en este sentido la lay expone:

[…] los Municipios podrán crear tasas con ocasión de la utilización privativa
de bienes de su dominio público, así como por servicios públicos o
actividades de su competencia, cuando se presente cualquiera de las
circunstancias siguientes: 1) Que sean de solicitud o recepción obligatoria
por los usuarios; 2) Que no puedan realizarse por el sector privado, por
requerir intervención o ejercicio de la autoridad o por estar reservados
legalmente al sector público […].

La utilización privativa de los bienes municipales así como de los

servicios públicos prestados por el Municipio, da origen al cobro de tasas,
siempre y cuando:

1. Los servicios hayan sido solicitados por el contribuyente o se consideren

de recepción obligatoria por los usuarios.

2. Que los servicios no puedan realizarse por el sector privado, por requerir
intervención o ejercicio de autoridad o por estar reservados legalmente al
sector público.

TASAS MÁS IMPORTANTES QUE APLICA EL MUNICIPIO.

El Municipio cobra, en términos generales, dos tipos de tasas: por la

prestación de servicios individualizados en el contribuyente, y por el ejercicio
del poder de policía administrativa.

1) Tasas por la prestación de servicios públicos individualizados en

el contribuyente.

• Por el servicio de aseo domiciliario. El servicio de aseo urbano y

domiciliario, incluido los servicios de limpieza, recolección y tratamiento de
residuos, es de la competencia de los Municipios, según el artículo 178,
numeral 4° de la CRBV y el artículo 56, numeral 2°, literal d, de la LOPPM; el
pago de la tasa por el servicio de aseo domiciliario es obligatorio, aún en los
casos en los que el contribuyente no haga uso del servicio. El monto varía de
acuerdo con el tipo servicio prestado y la categoría del usuario, como sería el
caso del servicio de recolección de residuos sólidos residenciales,
comerciales, industriales y hospitalarios y los servicios que se califican como
ordinarios y extraordinarios

• Por el servicio de mercados públicos. El servicio de abastecimiento y

mercados locales es de la competencia municipal, según disposición de la
LOPPM en el literal f, del numeral 2°, del artículo 56. Es por ello que el
servicio y uso de las instalaciones acondicionadas por el Municipio para la
venta de productos de primera necesidad en las instalaciones de los
mercados públicos, tales como puestos de venta, refrigeradoras, zona de
carga y descarga, entre otros, dan origen al cobro de tasas.

• Por el servicio de mataderos. El servicio de mataderos consiste,

principalmente, en el beneficio de ganado bovino, porcino y caprino, el uso
de canales y abrevaderos, de áreas destinadas al procesamiento de vísceras
y apéndices, frigoríficos e incineradores de desperdicios. Este servicio es de
la competencia municipal, según lo establece el ordinal f, del numeral 2°, del
artículo 56 antes citado, y cuyo uso por parte de los particulares, da origen al
cobro de tasas por parte del Municipio.

• Por el servicio de cementerios. Por el uso de los servicios de cementerio se

pagan tasas cuyo monto dependerá del servicio de que se trate, entre los
cuales se encuentran inhumaciones y exhumaciones. Estos servicios son de
la competencia municipal, según el numeral 2° del artículo 56, literal f, de la
LOPPM.

2) Tasas por el ejercicio del poder de policía administrativa.

 El Municipio puede cobrar tasas haciendo uso de su poder de policía
administrativa, en los casos de expedición de licencia para el ejercicio de una
actividad comercial, industrial o de servicio; permisos de construcción,
reconstrucción, reparaciones y transformaciones de cualquier especie en
edificios, así como para urbanizar y, en general, para cualquier obra de
arquitectura que se vaya a realizar en la jurisdicción del Municipio. También
se cobran tasas por certificaciones y copia de documentos. Igualmente,
pueden los Municipios cobrar tasas por las licencias para la venta de licores,
de acuerdo con la reforma parcial hecha de la Ley de Impuesto sobre
Alcoholes y Especies Alcohólicas, publicada en Gaceta Oficial Nº 38.238, de
fecha 28-07-05, función que, antes de la reforma, le correspondía al SENIAT.

LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Las contribuciones especiales, tal como la define Crespo (s.f) “son

tributos cuyo hecho generador consiste en beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de
especiales actividades del Estado”. Este agrega que se trata de prestaciones
tributarias establecida por la República, los Estados o los Municipios
mediante una ley, y cuyas notas tipificadoras del presupuesto de hecho son
las siguientes:

1. La realización de una determinada actividad por el ente público,

consistente en la realización de una obra o en el establecimiento o
ampliación de servicios públicos;

2. La obtención de un beneficio o ventaja especial por parte de los sujetos

pasivos o determinadas personas, frente al beneficio general que la actividad
pública le reporta a la colectividad;
3. La afectación de lo recaudado a sufragar los costes de la obra o del
servicio por cuya razón se hubiese exigido. A este respecto la LOAFSP
establece en el artículo 34, numeral 4, que el producto de las contribuciones
especiales podrá ser afectado para fines específicos, norma que se aplica al
producto de las contribuciones especiales municipales, como veremos más
adelante, cuando se trate el destino de la recaudación de dichas
contribuciones.

Contribuciones especiales que pueden crear los Municipios.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 178 de la LOPPM, los

Municipios pueden crear dos tipos de contribuciones especiales: la
contribución sobre plusvalía de propiedades inmuebles causada por cambios
de uso o de intensidad en el aprovechamiento, y la contribución por mejoras,
por la realización de obras o servicios que, igualmente, incrementen el valor
de la propiedad inmueble del contribuyente.

• Contribución sobre plusvalía. Según lo dispone el artículo 179 de la

LOPPM, la contribución sobre plusvalía se origina por el incremento en el
valor de la propiedad consecuencia de cambios de uso o de
aprovechamiento, previstos en los planes de ordenación urbanística , con
que esa propiedad resulte beneficiada. La plusvalía resultante viene a ser,
entonces, el resultado de una medida gubernamental que no entraña
propiamente un costo que deba repartirse entre los contribuyentes.

• Contribución por mejoras. La contribución por mejoras se incluye dentro

de los ingresos municipales, en el numeral 3° del artículo 179 de la CRBV;
pero bajo la forma de participación, al establecerse en dicho numeral como
ingreso del ente: “la participación en la contribución por mejoras y otros
ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación
de dichos tributos”. Ello llevaría a pensar que el Municipio puede, igualmente,
tener participación en la contribución por mejoras que crearen el poder
nacional o estadal, cuando así lo prevea la ley de creación de la contribución.

IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMERCIAL

De forma general la publicidad es considerada como la comunicación

de un mensaje destinado a informar al público sobre la existencia de
productos o servicios y a influenciar la conducta de los compradores acerca
de tales productos o servicios. Lo que nos lleva a la conclusión que este
forma parte de un mecanismo para recibir lucro económico, por lo tanto el
Estado mediante recursos legales ha establecido mecanismos para gravarlo.

En esta materia en Venezuela, podemos mencionar la Ley Orgánica

del poder público municipal que en su artículo 163, de la Ley Orgánica del
Poder Publico Municipal, se establece que no podrá cobrarse impuesto, tasa,
ni contribución municipal alguna que no esté establecido en ordenanza. Por
su parte Mayorga (2018), explica que Las ordenanzas que regulen los
tributos municipales deberán contener: En el las Ordenanzas creadoras de
este Impuesto definen los distintos medios a través de los cuales se
desarrolla la actividad publicitaria o la propaganda comercial, presupuesto
normativo escogido por el legislador como generador de pagar la
contribución que nos ocupa. En este sentido se establecen, entre otros, las
vallas destinados a permanecer a la vista del público; avisos luminosos, en
los que se hace participación o notificación de la empresa, su ubicación y
actividad que desarrolla; los folletos y publicaciones temporales (guías,
almanaques, agendas, entre otros).
 Características.

 Se trata de un impuesto al consumo, debe existir el ánimo de lucro, es

decir, el deseo de procurar un ingreso de carácter patrimonial o dinerario, lo
que se traduce en un enriquecimiento, es decir, aumento en el patrimonio.

 Es un impuesto municipal, por lo que para exigir el pago del tributo

debe existir con antelación una ordenanza aprobada por el Concejo
Municipal siguiendo la tramitación respectiva.

 Este impuesto es de carácter territorial por lo que su ámbito de

aplicación es de naturaleza local

 Es un impuesto indirecto y real porque no toma en cuenta para su

determinación exteriorizaciones directas de capacidad contributiva global o
general del sujeto obligado, como son la renta o el patrimonio, sino
manifestaciones indirectas como la actividad publicitaria comercial, que
realizan los eventuales sujetos pasivos en un determinado Municipio,
manifestaciones objetivas de riqueza, prescindiendo de consideraciones
personales.

Elementos.

A continuación se presenta un cuadro con los elementos del impuesto

sobre actividades económicas.

IMPUESTO SUJETO SUJETO HECHO BASE BASE

ACTIVO PASIVO IMPONIBLE IMPONIBLE LEGAL
 Actividad
Artículos
La Lucrativa de
202 al
Administració El carácter
Impuesto Varía según 204 de la
n Tributaria contribuyente independient
sobre el tipo de Ley
Municipal, es de este e,
Publicidad y propaganda Orgánica
el Municipio, tributo es el relacionada
Propaganda o publicidad del Poder
a través de la anunciante. a la
Comercial comercial Público
Alcaldía. publicidad y
Municipal
propaganda.
.

EL IMPUESTOSOBRE INMUEBLES URBANOS

Según Castro (2011), “es un tributo municipal que se genera por

la propiedad o posesión de terreno y construcciones ubicados dentro del
perímetro municipal urbano y que estén dotados de servicios públicos por
parte del municipio”, así mismo explica que es considerado uno de los más
importantes para los municipios en la generación de ingresos propios.

Características.

1. El impuesto sobre los inmuebles urbanos es típicamente local, ya que

tiene vigencia en la jurisdicción de un determinado Municipio, así
mismo.
2. Es un impuesto directo que no se puede trasladar, que incide
directamente al propietario del bien inmueble gravado.
3. Es real, ya que se paga de acuerdo al valor del bien inmueble
grabado, sin tomar en cuenta la situación económica personaldel
contribuyente, debido a que se centra en las cualidades del inmueble.
4. Es un impuesto al Capital.
 5. Es Proporcional, ya que la aplicación de la alícuota, va a determinar
el valor del impuesto a pagar. El monto a pagar se fija como un
porcentaje sobre el valor del inmueble que determine
la Oficina de Catastro.
6. Los contribuyentes de este impuesto son los propietarios de los bienes
inmuebles gravados.

Elementos.
A continuación se presenta un cuadro con los elementos del impuesto
sobre actividades económicas.

SUJETO SUJETO HECHO BASE BASE

IMPUESTO
ACTIVO PASIVO IMPONIBLE IMPONIBLE LEGAL
Impuesto La El titular o Está Se fija según Artículo
sobre Administració propietario de constituido el valor del 174 al
Inmuebles n Tributaria un inmueble por la terreno y el 176 de
Municipal, es urbano propiedad valor de lo la Ley
el Municipio, de los edificado, orgánica
a través de la bienes construido e del
Alcaldía. inmuebles instalado poder
de público
naturaleza municipa
urbana l
ubicada en
el ámbito
municipal.

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS

 Este tipo de impuesto consiste en gravar la propiedad de vehículos de
tracción mecánica, cualquier que sea su clase o categoría y sean propiedad
de una persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el
municipio respectivo.

Se considera vehículo, de conformidad con el Reglamento de la Ley

de Tránsito Terrestre, a todo artefacto o aparato destinado al transporte de
personas o cosas, capaz de circular por las vías públicas o privadas
destinadas al uso público.

El Impuesto de Vehículos presenta las mismas características que

cualquier tipo de tributo, esto es: creados por ordenanza, ausencia de
contraprestación entre los sujetos de la relación tributaria, períodos para
liquidación y cancelación, exoneraciones y exenciones, entre otros.

Características.

A continuación las características de este tributo:

1. Es un impuesto local municipal.

2. Es un impuesto real que no toma en cuenta la capacidad económica
del contribuyente.
3. Es anual, se determina anualmente pero de paga trimestral.
4. Es indirecto, depende del uso del vehículo, capacidad, carga.
5. Es un impuesto al patrimonio, recae sobre el titular del bien.

Elementos.

IMPUESTO SUJETO SUJETO HECHO BASE BASE

 ACTIVO PASIVO IMPONIBLE IMPONIBLE LEGAL
Impuesto La Personas La propiedad El Concejo Artículo 174
sobre Administración naturales o de vehículos Municipal al 176 de la
Vehículos Tributaria jurídicas por parte de establece la Ley orgánica
Municipal, es el residentes personas que del poder
Municipio, a en el naturales y considere público
través de la municipio. jurídicas idónea según municipal.
Alcaldía. domiciliada en las
el Municipio. ordenanzas
municipales.

IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LÍCITAS

En su publicación en monografías.com Castro (s.f) define a los juegos

y apuestas licitas como actividades reguladas que consisten en sorteos de
cualquier clase de objeto por medio de cupones, vales, boletos, cédulas,
máquinas de juegos, billetes, formularios o cualquier otro sistema similar a
estos que sean ofrecidos en venta al público.

Aclara también que la recaudación de impuesto sobre estas

actividades es de competencia municipal y se considera causado con
ocasión de la realización de juegos de envite o azar legalmente autorizados,
dentro de la jurisdicción del Municipio que emita la ordenanza. A los efectos
de su aplicación quedan sometidos: las loterías, bingos, carreras de caballos,
apuestas instantáneas efectuadas sobre éstas, maquinas de juegos de
cualquier tipo, riñas de gallos, baseball, partidos de fútbol, de boxeo, u
otros eventos deportivos que por su realización se efectúen a través de
señales satelitales y/o cualquier pantalla audiovisual, así como cualquier otro
juego permitido dentro de la jurisdicción del Municipio.
 Características.

Impuesto local: Aplicable en el territorio de un determinado Municipio.

· Indirecto: Por tratarse de un impuesto al consumo con la adquisición o

compra de un billete de lotería o formulario.

· Proporcional: El impuesto a pagar se va determinar en función del valor

de la apuesta o jugada (valor del billete o formulario).

· Establecido en la Ley local: (Ordenanza sobre Juegos y Apuesta Lícitas

del Municipio)

· Impuesto Instantáneo: Se paga por el apostador en el mismo momento

en que realiza la adquisición del Billete o formulario.

· Impuesto Real: No toma en cuenta la capacidad contributiva del obligado

o contribuyente. Es decir son aquellos que no toman en cuenta la capacidad
económica o elementos personales del contribuyente, (su nacionalidad,
o sexo por ejemplo).

Elementos.

SUJETO SUJETO HECHO BASE BASE

IMPUESTO
ACTIVO PASIVO IMPONIBLE IMPONIBLE LEGAL
Impuesto La El que Pactar una Está fijada Artículo
sobre Administració adquiere y/o apuesta o la sobre el 174 al
Inmuebles n Tributaria compra los adquisición precio o 176 de
Municipal, es billetes, formalizada valor del la Ley
el Municipio, boletos, ante el ente formulario, orgánica
a través de la tickets organizador billete o del
Alcaldía. o derechos p de billetes, boleto de poder
ara participar vales, juegos público
en juegos, boletos, lícitos. municipa
loterías, rifas cartones o l
o cualquier instrumentos
otra apuesta similares
lícita con motivo
de la
realización
de sorteos,
apuestas.
 FUENTES CONSULTADAS

Albertini Claudia. (2008). Impuesto municipal sobre espectáculos públicos

Disponible en línea en:
https://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-
espectaculos/impuesto-espectaculos4.shtml. Consultado el:
01/04/2019.

Castro Ronald. (s.f) Impuesto sobre apuestas lícitas. Disponible en línea en:
https://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-apuestas-
licitas/impuesto-apuestas-licitas3.shtml. Consultado el 01/04/2019.

Castro Ronald. (2011). Impuesto sobre vehículos. Disponible en línea en

https://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-
vehiculos/impuesto-vehiculos.shtml. Consultado el: 01/04/2019.

Crespo Marco. (s.f). Tasas y contribuciones especiales municipales.

Disponible en línea en: http://www.eumed.net/libros-
gratis/2009b/563/Tasas%20y%20contribuciones%20especiales
%20municipales.htm. Consultado el: 01/04/2019.

Mayorga Francisco. (2018) Impuesto sobre actividades económicas.

Disponible en línea en: http://www.acn.com.ve/impuesto-actividades-
economicas/. Consultado el: 01/04/2019.

Ley Orgánica del Poder Publico Municipal. Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 38421, abril 21, 2006.