Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Întroducere.......................................................................................... 3
Încheere ……………………………………………………………………….. 21
BIBLIOGRAFIE……………………………………………………………… 22
2
Întroducere
3
1.1. Componenţa,caracteristica şi clasificarea veniturilor.
5
pãrţilor legate" Dt 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului" - la valoarea
de vânzare a produselor, mãrfurilor vundute şi serviciilor prestate (fãrã TVA
şi accize), conform facturilor prezentute pentru platã cumpãrãtorilor,
clienţilor, pãrţilor legute, salariaţilor înireprinderii Dt 422 „ Venituri anticipate
pe termen lung" Dt 515„Venituri anticipate curente" - la suma veniturilor
din vunzãri,obţinute în perioudele precedente, dar aferente perioadei dc gestiune
curente Ct 611 „Venituri din vânzãri" - la suma totulã a veniturilor din
vânzãri constatatã în decursul anului de gestiune.
In cazul returnãrii sau reducerii preţurilor la mãrfurile (produsele) vândute în
cursul anului de gestiune diferenţele aferente se înregistreazã în contul 611 prin
formula contabilã de stornare (cu semnul „minus"): Dt 221 „Creanţe pe termen
scurt aferente facturilor comerciale" Dt 223 „Creanţe pe termen scurt ale pãrţilor
legate" Ct 611 „ Venituri din vânzãri".
6
transmise în arenda operaţionalã Dt 229„Alte creanţe pe terrnen scurt" ~ la suma
amenzilor, penalitãţilor, despãgubirilor calculate şi a altor sancţiuni pentru
nerespectarea clauzelor contractelor încheiate, suma pretenţiilor recunoscute de cãtre
cumpãrãtori., şi clienţi Dt 422 „ Venituri anticipate pe termen lung"
Dt 515„Venituri anticipate curente" - la suma altor venitun operaţionale obţinute în
penoadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente; Dt 521 „Datoriipe
termen scurt privindfacturile comerciale" Dt 522 „Datoriipe termen scurt fatã
depãrţile legate" Dt 523 „Avansuripe termen scurt primite"
Dt 532 „Datorii faţã de personal privind alte operaţii"
Dt 539 „Alte datorii pe termen scurt" - la suma datoriilor pe termen scurt
anulate în legãturã cu expirarea termenului de prescripţie
Ct 612 „Alte venituri operaţionale" - la suma totaîã a altor venituri
operaţionale constatatã în decursul perioadei de gestiune.
7
Veniturile din activitatea de investiţii cuprind sumele obţinute din ieşirea şi
reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele încasate din vânzarea
activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobânzile,
sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung ieşite, veniturile din
operaţiunile cu pãrţile legate etc).
Veniturile din activitatea de investiţii se reflectã în contabilitate în baza aceloraşi
documente ca şi veniturile din activitatea operaţionalã.
Evidenţa analiticã a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, pc surse şi pe
perioade de obţinere a acestora.
Pentru evidenţa sinteticã a veniturilor din activitatea de învestiţii este destinat
contul de pasiv 621 cu aceeasi denumire. în creditul acestui cont se reflectã sumele
veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
începutul anului, iar în debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor
acumulate în contul de evidenţã a rezultatelor financiare.
In cadrul contului 621 pot fi deschise urmãtoarele subconturi:
6211 „Venituri din ieşirea activelor nemateriale"',
6212 „Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung",
6213 „Venituri din ieşirea activelor financiare pe termen lung",
6214 „ Venituri din dividende",
6215 „Venituri din dobânzi",
6216 „Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieşite",
6217 „ Venituri din participaţiile în alte întreprinderi",
6218 „Venituri din operaţiile cu pãrţile legate",
6219 „Alte venituri din activitatea de investiţii".
8
scurt" - la valoarea de vânzare a activelor pe termen lung îeşite (fãrã TVA) conform
facturilor prezentate cumpãrãtorilor Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind
veniturile calculate" - la suma dividendelor, dobânzilor şi altor venituri calculate Dt
111 „Active nemateriale" Dt 121 „Active materiale în curs de execuţie" Dt 123
„Mijloace fixe" - la valoarca plusurilor de active pe termcn lung constatate cu ocazia
inventarierii Dt 211 „Materiale" - la valoarea malerialelor rezultate din
lichidarea mijloacelor fixe care depãşeşte valoarea rãmasã calculatã anticipat Dt 341
„Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" - la suma ecartului de reevaluare
afercntã activclor pe termen lung ieşite Dt 422 „ Venituri anticipate pe termen lung"
Dt 515 „Venituri anticipate curente" - la suma veniturilor din activitatea de
invesliţii obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune
curente Ct 621 „Venituri din activitatea de investiţii" - la suma totalã a veniturilor
din activitatea de investiţii constatatã în decursul pcrioadei de gestiune.
9
Pentru evidenţa sinteticã a veniturilor din activitatea financiarâ cste destinat
contul de pasiv 622 cu aceeaşi denumire. în creditul acestui cont se reflectâ sumele
veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
începutul anului, iar în debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor
acumulate în contul de evidenţã a rezultatelor financiare.
In cadrul contului 622 pot fi deschise urmãtoarele subconturi:
6221 „Venituri din redevenţe",
6222 „Venituri din arenda finanţatã a activelor materiale pe terinen lung",
6223 „ Venituri din diferenţe de curs valutar",
6224 „ Venituri din active intrate cu titlu gratuit".
6225 „Venituri din subvenţii de stat, prime, pretnii şi sume
sponsrrizate",
6226„Venituri din contracte de neantrenare în concurenţã", 6227 „Alte venituri
din activitatea financiarã".
10
515„Venituri anticipate curente" - la suma veniturilor din activitatea financiarã
obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Ct 622
„ Venituri din activitatea financiarã" - la suma totalã a veniturilor din activitatea
financiarã constatatãîn decursul perioadei de gestiune.
11
6231 „Compensaţii primite pentru recuperarea pierderilor din calamitãţi
naturale ",
6232 „Alte venituri excepţionale".
12
Dt 351 „Rezultatfinanciar total" Ct 333 „Profit net (pierdere)
al perioadei de gestiune".
In caz contrar, dacã suma veniturilor este mai micã decât suma cheltuielilor,
întreprinderea are pierderi, care se reflectã prin formula contabilã inversâ:
Dt 333 „Profit net (pierdere) alperioadei de gestiune" Ct 351 „Rezultat
financiar total".
13
2. Contabilitatea veniturilor din vânzarea bunurilor.(În baza datelor "Prim-
Prok"SRL ).
15
modifice denumirea contului 611 din «Venituri din vînzãri» în «Cifra de afaceri».
Modul de reflectare a operaţiunilor de vînzare a bunurilor în conturile contabile
depinde de metoda evaluãrii curente a bunurilor nominalizate.
În conformitate cu prevederile SNC 2 «Stocurile de mãrfuri şi materiale»,
evaluarea mãrfurilor în evidenţa curentã poate fi efectuatã la valoarea de intrare sau
prin metoda vînzãrilor cu amãnuntul la preţuri de vînzare, cu evidenţierea adaosului
comercial. Metoda concretã de evaluare curentã a bunurilor se alege de cãtre fiecare
întreprindere de sine stãtãtor şi se reflectã în politica de contabilitate a acesteia.
Dupã pãrerea noastrã, metoda de evaluare a bunurilor la valoarea de intrare este
mai justificatã, deoarece aplicarea acesteia nu necesitã formule contabile
suplimentare de corectare şi asigurã veridicitatea indicatorilor din rapoartele
financiare. în cazul utilizãrii acestei metode, veniturile din vînzarea bunurilor
urmeazã a fi înregistrate nemijlocit în creditul contului 611 prin urmãtoarea formulã
contabilã: debit unul din conturile 221, 223, 227, 241 etc, credit contul 611.
Concomitent trebuie reflectatã suma TVA aferentã valorii de vînzare a bunurilor
comercializate prin urmãtoarea formulã contabilã: debit unul din conturile 221, 223,
227, 241, credit contul 534.
Metoda de evaluare curentã a bunurilor la preţuri de vînzare poate fi aplicatã la
întreprinderile de comerţ, precum şi la întreprinderile de producţie care
comercializeazã produse prin magazine proprii. Aceastã metodã.care a fost preluatã
din sistemul contabil precedent, contravine practicilor internaţionale şi principiilor
contabile fundamentale. în cadrul metodei nominalizate, sînt posibile douã variante
de contabilizare a tranzacţiilor aferente vînzãrii bunurilor:
1) cu utilizarea contului 821 «Adaos comercial»;
2) cu utilizarea contului 846 «încasãri din vînzarea mãrfurilor cu amãnuntul».
Prima variantã prevede calcularea adaosului comercial aferent bunurilor stocate şi
contabilizarea acestuia în contul omonim 821, cu decontarea pe mãsura vînzãrii
bunurilor în corespondenţã cu creditul unuia din conturile 216 «Produse», 217
«Mãrfuri».
16
Este de remarcat cã unii autori autohtoni - Stratulat N., Zaharcenco I. - propun a se
utiliza în cazul evaluãrii curente a bunurilor la preţuri de vînzare cu amãnuntul, în
afarã de contul 821, şi contul 825 «Taxa pe valoarea adãugatã în valoarea de
vînzare a mãrfurilor», care nu este prevãzut în Planul de conturi actual. în opinia
noastrã, aceastã propunere nu este argumentatã din punct de vedere metodologic şi
conduce la majorarea nejustificatã a valorii bunurilor aflate în stoc, ceea ce
contravine criteriilor de recunoaştere şi regulilor de evaluare a activelor prevãzute de
reglementãrile contabile naţionaie şi internaţionale. în plus, utilizarea contului 825
este complicatã sub aspect tehnic şi necesitã un volum considerabil de lucru contabil,
în special, în cazurile în care procurãrile şi vînzãrile de bunuri au loc în ani diferiţi de
gestiune.
Varianta a doua trebuie aplicatã, în special, în cazul vînzãrilor cu achitarea în
numerar. în timpul perioadei de gestiune (lunii) suma încasãrilor (inclusiv TVA) din
vînzarea bunurilor se reflectã în creditul contului 846. înregistrãrile în debitul acestui
cont se efectueazã doar la finele perioadei de gestiune (lunii), în cazul recunoaşterii
veniturilor din vînzãri şi reflectãrii sumei TVA. La utilizarea variantei nominalizate,
considerãm necesarã întocmirea urmãtoarelor formule contabile principale:
1) la suma încasãrilor din vînzarea bunurilor cu achitarea în numerar: debit contul
241,credit contul 846;
2) la suma veniturilor din vînzarea bunurilor recunoscute la fmele perioadei de
gestiune (lunii): debit contul 846, credit contul 611;
3) la suma TVA aferentã valorii bunurilor vîndute: debit contul 846, credit contul
534.
Modul de contabilizare a veniturilor din comercializarea bunurilor examinat mai sus
este aplicabil în cazul vînzãrilor obişnuite. Totodatã, în practica economicã apar
diverse tranzacţii specifice de vînzare a bunurilor, din care principalele sînt
urmãtoarele:
• vînzãrile cu disconturi (reduceri de preţ);
• vînzãrile combinate;
17
• vînzãrile pe credit;
• vînzãrile cu livrãri amînate;
• vînzãrile în consignaţie;
• vînzãrile barter.
Vînzãrile cu disconturi au la bazã diferite motive, cum ar fi: achitarea rapidã a
bunurilor vîndute; procurarea unei cantitãţi mari de bunuri; efectuarea unor mãsuri
speciale (vînzãri sezoniere, vînzãri de bunuri al cãror termen de valabilitate expirã
etc); învechirea moralã a produselor şi mãrfurilor, de exemplu, a computerelor,
telefoanelor mobile; promovarea pe piaţã a noilor tipuri de produse şi mãrturi;
comercializarea noilor modele de bunuri cu scopul efectuãrii cercetãrilor de
marketing etc. Modul de acordare a disconturilor se stabileşte de cãtre fiecare
întreprindere de sine stãtãtor şi urmeazã a fi reflectat în politica de contabilitate a
acesteia.
În opinia noastrã, contabilitatea tranzacţiilor de vînzare a bunurilor cu disconturi
trebuie ţinutã în funcţie de tipul acestora, care dupã momentul acordãrii lor, pot fi
subdivizate în disconturi comerciale şi disconturi aferente vînzãrilor.
Disconturile comerciale se acordã în momentul livrãrii bunurilor şi, de regulã, se
exprimã în cote procentuale faţã de preţurile stabilite în cataloagele de vînzãri şi
listele de preţuri sau în sumã fixã. în acest caz, considerãm cã veniturile trebuie
recunoscute în acelaşi mod ca şi pentru vînzãrile obişnuite, adicã la data livrãrii
bunurilor cãtre cumpãrãtori. Evaluarea acestor venituri urmeazã a fi efectuatã în baza
valorii juste (de vînzare) a bunurilor diminuatã cu suma disconturilor acordate.
Astfel, dacã discontul se acordã, la data livrãrii bunurilor, în momentul vînzãrii,
acesta nu se reflectã în contabilitate, venitul fiind evaluat la valoarea de vînzare
diminuatã cu suma reducerii. De exemplu, vînzãtorul unui produs cu un preţ unitar de
1 000 lei şi cu un discont comercial de 10% va înregistra venituri în sumã de 900 lei.
Disconturile comerciale se utilizeazã doar pentru a se ajunge la preţul negociat şi nu
se înregistreazã în contabilitate.
Disconturile aferente vînzãrilor se acordã, de regulã, pentru achitarea rapidã a
18
bunurilor vîndute. Aceastã practicã sporeşte lichiditatea întreprinderii-vînzãtor prin
reducerea sumelor creanţelor comerciale. Astfel, în practicã economicã autohtonã şi
internaţionalã, sînt frecvente cazurile de vînzare a bunurilor cu disconturi, de
exemplu, de 10%, în cazul achitãrii bunurilor în curs de 7 zile, de 5% - în curs de 15
zile etc. în cazul acordãrii acestor disconturi, apar probleme referitoare la
recunoaşterea şi evaluarea veniturilor care nu sînt reglementate sub aspect normativ.
Dupã pãrerea noastrã, veniturile din vînzãrile cu disconturi trebuie recunoscute la
data livrãrii bunurilor în baza facturilor de expediţie sau facturilor fiscale cu
menţiunea „10/7", „5/15" etc. Totodatã, sînt posibile douã variante de evaluare a
veniturilor din vînzarea bunurilor cu disconturi de preţ la data livrãrii acestora:
1) la valoarea de vînzare a bunurilor, inclusiv discontul acordat;
2) la valoarea de vînzare a bunurilor diminuatã cu suma discontului acordat. Sîntem
de pãrere cã mai corectã este prima variantã, deoarece în momentul vînzãrii nu se
poate stabili cu certitudine dacã cumpãrãtorul va profita sau nu de discontul acordat.
Pentru contabilizarea disconturilor aferente vînzãrilor, propunem introducerea unui
cont extrabilanţier, de exemplu, 948 «Disconturi acordate». Acest cont nu este
prevãzut în Planul de conturi actual, însã poate fi introdus de cãtre întreprindere de
sine stãtãtor. în debitul contului 948 se recomandã a înregistra suma disconturilor
acordate, iar în credit - suma disconturilor decontate (anulate) în legãturã cu achitarea
creanţelor şi/sau expirarea termenului de beneficiere de disconturi. Considerãm cã
contul 948 este necesar pentm obţinerea informaţiilor privind atît suma totalã a
disconturilor acordate, cît şi suma disconturilor de care au beneficiat cumpãrãtorii,
ceea ce este foarte important în scopuri de analizã şi control.
La aplicarea contului 948 disconturile vor fi reflectate în contabilitatea financiarã
doar în cazurile în care cumpãrãtorii au beneficiat de acestea, adicã creanţele au fost
achitate în termenele stabilite. în caz contrar, disconturile nu se vor reflecta în
contabilitatea financiarã, deoarece cumpãrãtorul nu a beneficiat de acestea.
Contabilitatea disconturilor acordate trebuie organizatã în funcţie de faptul, dacã anul
livrãrii bunurilor şi anul achitãrii acestora coincid sau nu. în cazul în care livrarea
19
bunurilor cu disconturi acordate şi achitarea lor au avut loc în acelaş an de gestiune,
suma disconturilor urmeazã a 11 înregistratã ca diminuare simultanã a creanţelor şi a
veniturilor din vînzãri. Dacã livrarea şi achitarea bunurilor au avut loc în ani diferiţi,
considerãm rezonabilã reflectarea disconturilor ca o corectare a rezultatelor anilor
precedenţi, constatate în anul curent, şi a creanţelor comerciale.
Modul de contabilizare a tranzacţiilor de vînzare cu disconturi este ilustrat prin
urmãtorul exemplu.
Utilizind datele din facturile fiscale din Anexele 2, sau întocmit formulele contabile
prezentate în tabelul din Anexa 1.
Acuma în baza datelor a întreprinderii „Prim-Prok” SRL din facturile fiscale de pe
data de 07.05.08 pînă pe data de 22.07.08 vom contabiliza operaţiile privind la
venitul înregistrat din aceste 5 operaţii de vînzare.Vom efectua operaţiile în tabela de
mai jos:
Tabela nr.1
20
Îcheere: Deci pe parcursul întregului an întreprinderea înregistrează venit în contul
„611” care la finele anului se închide prin operaţia:
Dt 611 „Venituridin vânzãri" Ct 351 „Rezultat financiar total".
În concluzie, menţionãm cã modul de contabilizare a veniturilor din vînzarea
bunurilor este condiţionat de natura tranzacţiilor efectuate, iar la întreprinderile
autohtone contabilitatea acestora se ţine în mod diferit şi nu întotdeauna corect.
Recomandãrile autorului prezentei lucrãri privind perfecţionarea contabilitãţii
veniturilor nominalizate corespunde, în fond, nivelului actual de dezvoltare a
relaţiilor de piaţã în Republica Moldova şi prevederilor legislaţiei în vigoare şi au ca
scop facilitarea modului de calculare a indicatorilor privind veniturile din rapoartele
financiare şi declaraţiile fiscale.
21
Bibliografie:
1.Nederiţă A. „Problemele metodologice ale contabilităţii” ASEM 2007
2. Nederiţă A „Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor” ASEM 2007
3.Frecăuţan A.I. „Contabilitate financiară” UASM 2007
4.Grigoroi L. „Contabilitatea întreprinderii” Chişinău 2007
5.Graur A. „Corelaţia contabilităţii financiare cu fiscalitatea” ASEM 2001
6.SNC nr. 18 „Venitul”.
22
23