Ejercicios Resueltos de Auditoria

UNIDAD I
PASIVO
CONCEPTO.- Se denomina pasivo al conjunto de deudas y obligaciones de una empresa hacia

terceros, ya sean personas naturales y/o jurídicas, pendientes de pago y reconocidas a una determinada
fecha.
OBJETIVO.- El objetivo es la de proporcionar información cuantificada, referente al total de las

deudas, para honrar los pagos a la fecha del vencimiento del crédito o el periodo establecido según
leyes sociales y tributarias para evitar la aplicación de multas e interés que pudieran incurrirse por el
retraso en el cumplimiento del pago.
Se deberá actualizar las deudas contraídas con mantenimiento de valor y devengar los intereses cuando
corresponda, por otra parte la unidad de tesorería deberá preparar el flujo de efectivo en forma
periódica, con el objetivo de programar o priorizar los pagos.
Las cuentas del pasivo se debitan y se acreditan de acuerdo a lo siguiente:
DEBE HABER
*Por pagos parciales o totales *Por el saldo inicial según Balance
*Por el cierre de gestión General de la gestión anterior
*Por la reclasificación de la obligación *Por la constitución inicial de la deuda
*Por la actualización que disminuye la *Por el incremento de la obligación.
obligación *Por actualizaciones que incrementan
las obligaciones
*Por la reclasificación de la deuda
CLASIFICACION DEL PASIVO
a) POR SU EXIGIBILIDAD.- Pasivo Corriente.- cuando la obligación tiene que ser pagada en un
tiempo igual o menor a un año.
Pasivo No Corriente.- cuando la obligación tiene que ser pagada
en un periodo mayor a un año
b) POR SU ORIGEN.- Se clasifican por su origen en obligaciones:

Comerciales
Bancarias
Sociales
Tributarias
Otras obligaciones
c) POR SU NATURALEZA.- Sin garantía.- cuando el compromiso de pago es verbal

Con garantía.- cuando existe un documento que garantice el
pago de la obligación
1
UNIDAD II
CUENTAS POR PAGAR- ACREEDORES - PROVEEDORES
Representan deudas contraídas de la empresa con proveedores mediante compromiso verbal de pago,
se acredita por la compra al crédito y actualizaciones y se debita por el pago parcial o total, su saldo es
acreedor y se expone en el Balance General como Pasivo Corriente.
Ejemplo Nº 1:
En fecha 10 de abril del 20x la Empresa “Florida”, adquiere mercaderías de la Empresa “Doer” por un
importe total de Bs 10.000.- al crédito el mismo que será pagado hasta el 10 de mayo del 2006.
Elaborar los registros contables de ambas empresas bajo el sistema de inventario periódico, hasta el
pago del crédito en efectivo.
Empresa Florida
Registro contable de la adquisición
Fecha Detalle Debe Haber

10/04/20x Compras 8.700,00
Crédito Fiscal – IVA 1.300,00
Cuentas por Pagar 10.000,00
Totales 10.000,00 10.000,00
Glosa: Para registrar la adquisición de mercaderías de la Empresa “Doer” al crédito que serán
pagados hasta el 10/05/2006.
Registro Contable del pago

10/05/20x Cuentas por Pagar 10.000,00
Caja 10.000,00
Totales 10.000,00 10.000,00
Glosa: Para registrar el pago de la obligación en efectivo por la adquisición de mercaderías de
la Empresa “Doer”.
Empresa Doer
Registro contable de la venta

10/04/20x Cuentas por Cobrar 10.000,00
Impuesto a las Transacciones 300,00
Ventas 8.700,00
Débito Fiscal 1.300,00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 300,00
Totales 10.300,00 10.300,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “Florida” al crédito que serán
pagados hasta el 10/05/2006.
2
Registro Contable del cobro

10/05/20x Caja 10.000,00
Cuentas por Cobrar 10.000,00
Totales 10.000,00 10.000,00
Glosa: Para registrar el cobro en efectivo de la venta al crédito de mercaderías a la Empresa
“Florida”.
Ejemplo Nº 2:
En fecha 16 de abril del 20xx la empresa “A” vende mercaderías a la empresa “B”, al crédito por un
importe total de Bs45.000,00, bajo las condiciones 2/30, 1/60 y n/90 .
Efectuar los registros contables de la venta, adquisición bajo el sistema de inventarios periódico y el
cobro y pago en efectivo bajo las tres condiciones señaladas precedentemente.
Empresa “A

16/04/20xx Cuentas por Cobrar 45.000,00
Impuesto a las Transacciones 1.350,00
Ventas 39.150,00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 1.350,00
Totales 46.350,00 46.350,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “B” al crédito.
Empresa “B”

16/04/20xx Compras 39.150,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar la adquisición de mercaderías de la Empresa “A” al crédito.
3
PRIMERA CONDICION (2/30) = descuento del 2% si se paga dentro de los 30 días.
Registro del cobro empresa “A”

16/05/20xx Caja 44.100,00
Descuento por pronto pago en ventas 900,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago de la Empresa “B” por la venta de mercaderías al crédito con un
descuento del 2% por pronto pago.
Registro del pago empresa “B”

16/05/20xx Cuentas por Pagar 45.000,00
Descuento por pronto en compras 900,00
Caja 44.100,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago a la Empresa “A” por la venta de mercaderías al crédito con un
SEGUNDA CONDICION (1/60) = descuento del 1% si se paga dentro de los 60 días.

15/06/20xx Caja 44.550,00
Descuento por pronto pago en ventas 450,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago de la Empresa “B” por la venta de mercaderías al crédito con un

Caja 44.550,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago a la Empresa “A” por la venta de mercaderías al crédito con un
4
TERCERA CONDICION (n/90) = no existe descuento si se paga en 90 días.

16/05/20xx Caja 44.100,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago de la Empresa “B” por la venta de mercaderías al crédito sin
descuento.

Caja 44.100,00
Totales 45.000,00 45.000,00
Glosa: Para registrar el pago a la Empresa “A” por la venta de mercaderías al crédito sin
descuento.
5
UNIDAD III
OBLIGACIONES LABORALES
Como consecuencia de que en las empresas, se cuenta con personal que presta servicios en diferentes
campos, existen obligaciones de tipo laborar con las cuales se tiene cumplir para el efecto se tiene lo
siguiente:
SUELDOS Y SALARIOS
Concepto.- Es la retribución económica por el trabajo prestado que se percibe en forma periódica y se
diferencian porque el sueldo es considerado una retribución por trabajos más de tipo intelectual o
administrativo y el salario es la retribución a trabajos de tipo manual (mano de obra).
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR .- Representan retribuciones económicas que no fueron

canceladas o pagadas a una determinada fecha y se acredita por el devengamiento y se debita por el
pago, su saldo es acreedor y se expone en el Balance General como Pasivo Corriente.
Los sueldos y salarios están dispuestos a descuentos y retenciones laborales y aportes patronales de
acuerdo a disposiciones legales vigentes, de acuerdo a lo siguiente:
Aporte Aporte
Institución Disposición legal
Laboral Patronal
Asociación de Fondos de Pensiones LEY 1732 del 29
(AFPs) noviembre de 1996
Cotización individual 10,00% y su Reglamento
Riesgo común 1,71% aprobado mediante
Comisión 0,50% Decreto Supremo Nº
Riesgo profesional 1,71% 24469 del 17 de
enero de 1997
modificado mediante
Resolución
Administrativa de la
Superintendencia de
Pensiones, Valores y
Seguros Nº 489 del
08/10/2001
Asociación de Fondos de Pensiones 2,00% Decreto Supremo Nº

(AFPs) 24935 del 30/12/1997
Caja Nacional de Salud (CNS) 10,00% Decreto Supremo Nº

21637 del 25/06/1987
Instituto Nacional de Formación y 1,00% Decreto Supremo Nº
Capacitación Laboral (INFOCAL) 22105 del 29/12/1988
Servicio de Impuestos Nacionales 13,00% Ley 843 y el Decreto
(SIN) Supremo Nº 24050
del 29/06/1995
6
Toda persona que presta servicios en calidad de dependiente tiene derecho a un descanso anual de
acuerdo a lo siguiente:
ESCALA DE VACACIONES
1 a 5 años de servicios tiene derecho a 15 días hábiles de vacación

6 a 10 años de servicios tiene derecho a 20 días hábiles de vacación
11 años adelante tiene derecho a 30 días hábiles de vacación
El Estatuto del Funcionário Público prevê 15 dias hábiles de vacación em general sin importar los años
de servicios
Ejemplo de liquidación de sueldo en resumen:
Detalle Bolivianos
Haber Básico 14.000,00
Bono de Antiguedad 3.500,00
Total Ganado 17.500,00
Aporte Laboral AFPs (12,21%) 2.136,75
Monto imponible 15.363,25
Menos:
4 Salarios Mínimos Nacionales 2.100,00
Sujeto a impuesto 13.263,25
Retención RC-IVA (13,00%) 1.724,22
Total Ganado 17.500,00

Aporte Laboral 12,21% 2.136,75
Retención RC-IVA 1.724,22
Líquido pagable 13.639,03
Registro Contable del devengamiento de sueldos, aportes , aguinaldo y previsión para indemnizaciones
Sueldos y salarios
30/04/20xx Sueldos y Salarios 17.500,00
Sueldos y Salarios por Pagar 13.639,03
Aporte Laboral AFPs 2.136,75
Retención RC-IVA 1.724,22
Totales 17.500,00 17.500,00
Glosa: Para registrar el devengamiento del sueldo del mes de abril 2006 un sólo funcionario.
Aporte patronal
30/04/20xx Aporte patronal 2.574,25
Caja Nacional de Salud 1.750,00
AFPs Riesgo Profesional 299,25
AFPs PROVIVIENDA 350,00
INFOCAL 175,00
Totales 2.574,25 2.574,25
Glosa: Para registrar el devengamiento de aporte patronal de abril 2006 un sólo funcionario.
7
Aguinaldo e indemnizaciones
30/04/20xx Aguinaldos 1.457,75
Indemnizaciones 1.475,75
Aguinaldos por Pagar 1.475,75
Previsión para Indemnizaciones 1.475,75
Totales 2.915,50 2.915,50
Glosa: Para registrar el devengamiento del aguinaldo y la indemnización del mes de abril
2006 un sólo funcionario.
SUBSIDIOS
SUBSIDIO PRENATAL.- Es la entrega en especie a la madre aseguradora productos lácteos

equivalente a un salario mínimo nacional 5 meses antes de la fecha programada para la natalidad.
SUBSIDIO NATALIDAD.- Es el pago único el equivalente a un salario mínimo nacional por cada hijo
nacido vivo.
SUBSIDIO DE LACTANCIA.- Es la entrega de productos lácteos durante doce meses equivalente a un

salario mínimo nacional a la madre asegurada.
SUBSIDIO SEPELIO.- Es el pago único equivalente a un salario mínimo cuando fallece un hijo desde
su nacimiento hasta cumplir los 19 años.
Resumen
5 4 3 2 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
sub. prenatal sub. lactancia 19 años
sub. sepelio
AGUINALDO.- Es al retribución económica equivalente a un sueldo o un sueldo promedio de los

últimos tres meses que deben ser cancelados hasta el 20 de diciembre, sin descuento a todo funcionario
que trabaja tres meses como mínimo.
INDEMINIZACION.- Es acumulación de un sueldo o salario anual que se cánsela cuando el retiro es

forzoso después de los tres meses o voluntario después de cumplir cinco años continuo de trabajo.
DESAHUCIO.- Es el pago de tres sueldos o salarios cuando el retiro es forzoso sin previo aviso
después de cumplir tres meses como mínimo de trabajo.
8
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS CORRESPONDIENTE AL MES DE
Nombre y Haber Bono Horas Total AFP AFP RC-IVA Anticipos Total Líquido
Apellido Básico Antigüedad Extras Ganado Futuro Previsión Descuen Pagable
Bolivia tos
A.A. (2-4) 8.000,00 400,00 0,00 8.400,00 1.025,64 0,00 185,67 1.000,00 2.211,31 6.188,69
B.B. (5-7) 6.500,00 715,00 0,00 7.215,00 880,95 0,00 0,00 1.000,00 1.880,95 5.334,05
C.C. (8-10) 4.200,00 756,00 0,00 4.956,00 605,13 0,00 0,00 1.000,00 1.605,13 3.350,87
D.D. (11-14) 3.600,00 936,00 0,00 4.536,00 0,00 553,85 39,68 500,00 1.093,53 3.442,47
E.E. (15-19) 2.500,00 850,00 0,00 3.350,00 0,00 409,04 29,33 500,00 938,36 2.411,64
F.F. (20-24) 1.500,00 630,00 0,00 2.130,00 0,00 260,07 0,00 500,00 760,07 1.369,93
G.G. (25) 900,00 450,00 0,00 1.350,00 0,00 164,84 0,00 500,00 664,84 685,17
Total 27.200,00 4.737,00 0,00 31.937,00 2.511,72 1.387,79 254,67 5.000,00 9.154,18 22.782,82
PLANILLA PARA LA DETERMINACION DEL RC-IVA
Nombr Sueldo Mínimo Diferencia RC-IVA Facturas 13% 2 Fisco Depen Import Mant. Total Total Saldo Importe Saldo
ey Neto No sujeto a 13% 13% SMN diente e Valor anteri favor Utiliza a mes
Apellid Imponible impuesto or dependi do Retene siguiente
o ente r
100,0 100,0 100,0
A.A. 7.374,36 1.050,00 6.324,36 822,17 400,00 136,50 285,67 0 0,00 0 100,00 0 185,67 0,00
220,0 220,0 200,4
B.B. 6.334,05 1.050,00 5.284,05 686,93 350,00 136,50 200,43 0 0,00 0 220,00 3 0,00 19,57
C.C. 4.350,87 1.050,00 3.300,87 429,11 300,00 136,50 7,39 10,00 0,00 10,00 17,39 0,00 0,00 0,00
D.D. 3.982,15 1.050,00 2.932,15 381,18 200,00 136,50 44,68 5,00 0,00 5,00 5,00 5,00 39,68 0,00
E.E. 2.940,97 1.050,00 1.890,97 245,83 50,00 136,50 59,33 30,00 0,00 30,00 30,00 30,00 29,33 0,00
F.F. 1.869,93 1.050,00 819,93 106,59 50,00 136,50 79,91 25,00 0,00 25,00 104,91 0,00 0,00 104,91
G.G. 1.185,17 1.050,00 135,17 17,57 0,00 136,50 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
390,0 390,0 335,4
Total 28.037,49 7.350,00 20.687,49 2.689,37 1.350,00 955,50 590,10 87,30 0 0,00 0 477,30 3 254,67 124,48
PLANILLA DE APORTES PATRONALES, AGUINALDOS E INDEMNIZACIONES
FUTURO BOL PREVISION

Nombre y Total C.N.S. R.PROF. PROVIVI R.PROF. PROVIVI INFO TOTAL Aguinaldos Indemnizacio
Apellido Ganado ENDA ENDA CAL APORTES nes
PATRONA
LES
A.A. 8.400,00 840,00 143,64 168,00 0,00 0,00 84,00 1.235,64 700,00 70,00
B.B. 7.215,00 721,50 123,38 144,30 0,00 0,00 72,15 1.061,33 601,25 60,13
C.C. 4.956,00 495,60 84,75 99,12 0,00 0,00 49,56 729,03 413,00 41,30
D.D. 4.536,00 453,60 0,00 0,00 77,57 90,72 45,36 667,25 378,00 37,80
E.E. 3.350,00 335,00 0,00 0,00 57,29 67,00 33,50 492,79 279,17 27,92
F.F. 2.130,00 213,00 0,00 0,00 36,42 42,60 21,30 313,32 177,50 17,75
G.G. 1.350,00 135,00 0,00 0,00 23,09 27,00 13,50 198,59 112,50 11,25
319,3
Total 31.937,00 3.193,70 351,76 411,42 194,36 227,32 7 4.697,93 2.661,42 266,14
UNIDAD IV
9
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
De acuerdo a la Ley 843 (Texto Ordenado), Ley 1606 y Decretos Reglamentarios, existen diferentes
obligaciones tributarias entre los que podemos citar:
Impuesto al Valor Agregado
Grava la venta habitual de bienes muebles, alquiler y subalquiler de bienes muebles e inmuebles,
servicios en general, importaciones definitivas y arrendamiento financiero con bienes muebles y pagan
las personas naturales o jurídicas que realicen las operaciones mencionadas anteriormente y la alícuota
es del 13% sobre el precio neto de venta y/o prestación de servicios el pago es mensual.
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Se refiere a contribuyentes en relación de dependencia y grava a los sueldos y salarios, jornales,

sobresueldos, horas extras, bonos y otros ingresos y pagan los funcionarios o empleados públicos o
privados a través del agente de retención (empleador), la alícuota es del 13% sobre la diferencia de los
ingresos y las deducciones permitidas y se paga en forma mensual.
Impuesto a las Transacciones
Grava al ingreso bruto obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no en el comercio,
industria, profesión, oficio, alquiler de bienes, obras o servicios, etc. Y pagan todas las personas
naturales o jurídicas que realicen actividades señaladas anteriormente la alícuota es del 3% y se paga
en forma mensual.
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
Grava a la utilidad neta es decir la utilidad bruta menos gastos deducibles y pagan las empresas
públicas y privadas, inclusive las unipersonales y corresponde a una alícuota del 25% sobre la utilidad
neta y se paga en forma anual.
Impuesto a la Propiedad de Bienes
Grava a la propiedad de inmuebles y vehículos automotores y la alícuota varía de acuerdo a las

características y valor de la propiedad, asignado en tablas de zonificación, escala impositiva y
depreciación del bien y se paga en forma anual
Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores
Grava la transferencia del derecho propietario de los bienes y es una alícuota del 3% del monto de la
transferencia.
10
UNIDAD V
PASIVOS A LARGO PLAZO
CONCEPTO.- Se denomina pasivo a largo plazo o pasivo no corriente, al conjunto de deudas y

obligaciones de una empresa hacia terceros, ya sean personas naturales y/o jurídicas, pendientes de
pago y reconocidas a una determinada fecha que tengan un vencimiento mayor a un año.
OBJETIVO.- El objetivo es la de proporcionar información cuantificada, referente al total de las

deudas a largo plazo, para reclasificarlas a corto plazo y honrar los pagos en la fecha o el periodo de
pago correspondiente, es necesario actualizar las deudas contraídas con mantenimiento de valor.
Los pasivos no corrientes se denominan también:
- Pasivos no circulantes
- Pasivos a largo plazo
Los pasivos no corrientes son obligaciones o deudas que tienen las siguientes características:
- Son operaciones no identificadas con el giro o movimiento comercial y normal de la empresa

- Son operaciones que son objeto de cancelación o amortización en un periodo mayor a un año
- Son operaciones que se contraen para financiar recursos y destinar a la adquisición de activos a
largo plazo
Los pasivos no corrientes generalmente están conformados por:
- Préstamos a largo plazo

- Bonos por pagar
- Letras por pagar
11
UNIDAD VI
DOCUMENTOS POR PAGAR
Representan obligaciones contraídas por la empresa con proveedores mediante un compromiso de pago
documentado, se acredita por la adquisición o constitución de la obligación y las actualizaciones y se
debita por la reclasificación a corto plazo, pago parcial o total, su saldo es acreedor y se expone en el
Balance General como Pasivo No Corriente.
Las deudas representan obligaciones contraídas y respaldadas por un documento como ser:
- Letras por pagar
- Hipotecas por pagar
- Otros documentos
Primer caso.- Letras de Cambio que no llevan intereses ni mantenimiento de valor
Ejemplo:
En fecha 18/ 04/xx la Empresa “X” vende mercaderías a la empresa “Y” por un valor de Bs50.000,00
por dicha transacción se recibe una Letra de Cambio a cinco (5) meses plazo.
Elaborar los registros contables de la venta, adquisición, cobro y pago de la Letra de Cambio a su
vencimiento en efectivo, considerando el Sistema de Inventario Periódico.
Empresa “X”

18/04/20xx Letras por Cobrar 50.000,00
Ventas 43.500,00
Totales 51.500,00 51.500,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “Y” mediante una letra de
cambio a cinco meses plazo.

18/09/20xx Caja 50.000,00
Letras por Cobrar 50.000,00
Totales 50.000,00 50.000,00
Glosa: Para registrar el cobro de la Letra de Cambio en efectivo por la venta de mercaderías a
la Empresa “Y”.
Empresa “Y”
12

18/04/20xx Compras 4.500,00
Letras por Pagar 50.000,00
Totales 50.000,00 50.000,00
Glosa: Para registrar la adquisición de mercaderías de la Empresa “X” mediante una Letra de
Cambio que será pagado en cinco meses.

18/09/20xx Letras por Pagar 50.000,00
Caja 50.000,00
Totales 50.000,00 50.000,00
la Empresa “X”.
Segundo caso.- Venta al crédito y posterior entrega de una Letras de Cambio que no lleva
intereses ni mantenimiento de valor
Ejemplo:
En fecha 19 de abril del 20xx la Empresa “S” vende mercaderías a la Empresa “R” por Bs60.000,00 al
crédito. Un mes después la Empresa “R” por dicha transacción entrega una Letra de Cambio a seis (6)
meses plazo, sin intereses ni mantenimiento de valor.
Elaborar los registros contables de la venta, adquisición, cobro y pago de la Letra de Cambio a su
vencimiento en efectivo, considerando el Sistema de Inventario Periódico.
Empresa “S”

19/04/20xx Cuentas por Cobrar 60.000,00
Ventas 52.200,00
Totales 61.800,00 61.800,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “R” al crédito.
Registro Contable del cambio del crédito por una Letra
13
Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar la recepción de una Letra de Cambio a seis meses plazo por el crédito
otorgado en fecha 19/04/2006 por la venta de mercaderías a la Empresa “R”.

18/09/20xx Caja 60.000,00
Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar el cobro de la Letra de Cambio en efectivo por la venta de mercaderías a
la Empresa “R”.
Empresa “R”

19/04/20xx Compras 52.200,00
Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar la adquisición de mercaderías de la Empresa “S” al crédito.
Registro Contable del cambio del crédito por una Letra

Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar la entrega de una Letra de Cambio a seis meses plazo por el crédito
otorgado en fecha 19/04/2006 por la adquisición de mercaderías a la Empresa “S”.

Caja 60.000,00
Totales 60.000,00 60.000,00
la Empresa “S”.
14
Tercer caso.- Venta mediante una Letra de Cambio que lleva intereses
Ejemplo:
En fecha 20 abril 20xx la Empresa “X” vende mercaderías a la Empresa “R” por un importe de
Bs70.000,00, por la transacción se recibe una Letra de Cambio a seis (6) meses plazo y un interés del
4,00 % semestral que serán pagados a su vencimiento.
Efectuar los registros contables de la venta y la adquisición bajo el Sistema de Inventario Periódico,
devengamiento de intereses, cobro y pago en efectivo de la Letra y los intereses.
Empresa “X”

Ventas 60.900,00
Totales 72.100,00 72.100,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “R” mediante una Letra de
Cambio a seis meses plazo y un interés semestral del 4,00%.
Registro Contable del devengamiento de intereses

20/10/20xx Intereses por Cobrar 2.800,00
Intereses Percibidos 2.800,00
Totales 2.800,00 2.800,00
Glosa: Para registrar el ingreso de interés por la venta de mercaderías mediante una Letra de
Cambio a seis meses plazo y un interés del 4,00% semestral a la Empresa “R”.

20/10/20xx Caja 72.800,00
Intereses por Cobrar 2.800,00
Totales 72.800,00 72.800,00
Glosa: Para registrar el cobro de la Letra de Cambio y los intereses en efectivo por la venta de
mercaderías a la Empresa “R”.
Empresa “R”
15

20/04/20xx Compras 60.900,00
Totales 70.000,00 70.000,00
Glosa: Para registrar la adquisición de mercaderías de la Empresa “X” mediante una Letra de
Cambio a seis meses plazo y un interés del 4,00% semestral que serán pagados a su
vencimiento.
Registro Contable del devengamiento de intereses

20/10/20xx Intereses Pagados 2.800,00
Intereses por Pagar 2.800,00
Totales 2.800,00 2.800,00
Glosa: Para registrar el gasto de intereses por la adquisición de mercaderías mediante una
Letra de Cambio a seis meses plazo y un interés del 4,00% semestral a la Empresa “X”.

Caja 72.800,00
Totales 72.800,00 72.800,00
Glosa: Para registrar el pago de la Letra de Cambio y los intereses en efectivo por la
adquisición de mercaderías a la Empresa “X”.
16
UNIDAD VII
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
Cuando una Empresa requiere fondos puede descontar sus Letras por Cobrar en una entidad bancaria,
entregando el derecho propietario a cambio de recibir recursos previo pago del interés pactado.
La Empresa que descuenta la Letra tiene la obligación de comunicar a su cliente que su letra será
descontada en una entidad bancaria por lo que su obligación es a dicha entidad, por otra parte la
Empresa se transforma en garante del pago de dicha obligación.
Primer caso: DESCUENTO DE LETRAS QUE NO LLEVAN INTERES
En fecha 20 de marzo del 20xx, la Empresa “S” vende mercaderías por Bs60.000,00 a la Empresa “R”,
por dicha transacción se recibe una Letra de Cambio a 6 meses plazo.
Un mes después se descuenta la Letra de Cambio en una entidad bancaria pagándose un interés del 9%
anual y recibiendo el desembolso en efectivo.
Elaborar los registros contables de la venta, descuento de la Letra de Cambio y pago de la Letra por el
Cliente a la entidad bancaria.

Ventas 52.200,00
Totales 61.800,00 61.800,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías de la Empresa “R” mediante una letra de
cambio.
20 de abril del 20xx fecha del descuento de la letra en una entidad bancaria
Cálculo:
Valor Letra de Cambio Bs60.000,00

Interés bancario 9% anual
Tiempo de la letra en poder del banco cinco (5) meses
60.000,00 x 9%=5.400,00 interés anual
5.400,00/2=2.700,00 interés bancario por un semestre
2.700,00/6x5meses=2.250,00 interés bancario por 5 meses
60.000,00 menos2.250,00=57.750,00 producto
17
Registro del descuento de la Letra

20/04/20xx Caja 57.750,00
Intereses pagados 2.250,00
Letras por Cobrar Descontadas 60.000,00
Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar el descuento de la letra en una entidad bancaria.
Registro contable del pago de la obligación por parte del cliente a la entidad bancaria

20/09/20xx Letras por Cobrar Descontadas 60.000,00
Totales 60.000,00 60.000,00
Glosa: Para registrar el pago de la letra de cambio por parte del deudor.
Segundo caso: DESCUENTO DE LETRAS QUE LLEVAN INTERESES
Ejemplo Nº 1
En fecha 20 – 02 – xx se vende mercaderías en Bs50.000,00 y se acepta una Letra de Cambio a 180

días y un interés de 4% semestral. Un mes después se descuenta la letra en una entidad bancaria a un
interés del 6% semestral.
Elaborar el registro de la venta, descuento de la letra y pago de la letra a su vencimiento por el deudor.

Ventas 43.500,00
Totales 51.500,00 51.500,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías mediante una letra de cambio.
Calculo del tiempo
20 – 02 al 20 – 03 = 30 días en poder de la empresa

20 – 03 al 20 – 08 = 150 días en poder del banco
20 – 02 al 20 – 08 = 180 días
18
Cálculo valor al vencimiento
50000.- x 4% = 2000.-
50000 + 2000 = 52000.-
Calculo del descuento
52000.- x 6% / 6 meses x 5 meses = 2600.-
Calculo del producto
52000.- - 2600.- = 49400.-
Calculo del interés
50000.- x 4% semestral / 6 meses = 333.33

50000.- x 4% semestral / 180 días x 30 días = 333.33
Registro del ajuste de intereses

20/03/20xx Intereses por Cobrar 333,33
Intereses Percibidos 333,33
Totales 333,33 333,33
Glosa: Para registrar el ajuste de intereses ganados.

20/03/20xx Caja 49.400,00
Intereses pagados 933,33
Intereses por Cobrar 333,33
Totales

Totales 50.000,00 50.000,00
19
Ejemplo Nº 2
En fecha 20 – 02 - xx se vende mercadería por Bs. 50.000,00 y se acepta una Letra de Cambio a 180
días plazo un interés dl 6% semestral.
Un mes después se descuenta la letra en una entidad bancaria a un interés del 4% semestral,
desembolso que se recibe en efectivo
Elaborar los registros contables de la venta, ajuste de intereses, descuento de la letra y pago de la
misma por el deudor a su vencimiento

Ventas 43.500,00
Totales 51.500,00 51.500,00
Glosa: Para registrar la venta de mercaderías mediante una letra de cambio.
Calculo del tiempo
20 – 02 al 20 – 03 = 30 días poder de la empresa

20 – 03 al 20 – 08 = 150 días poder del banco
20 – 02 al 20 – 08 = 180 días
Calculo del valor al vencimiento
50000.- x 6% = 3000.-
50000.- + 3000.- = 53000.-
Calculo del descuento
53000.- x 4% / 6 meses x 5 meses = 1766.67
Cálculo del producto
53000.- - 1766.67 = 51233.33
Cálculo del interés
50000.- x 6% / 6 = 500.-
Registro del ajuste de intereses
20
20/03/20xx Intereses por Cobrar 500,00
Totales 500,00 500,00
Glosa: Para registrar el ajuste de intereses ganados.

20/03/20xx Caja 51.233,33
Intereses por Cobrar 500,00
Totales

Totales 50.000,00 50.000,00
21
UNIDAD VIII
PRESTAMOS BANCARIOS
Cuando la Empresa financiera requiere recursos acude normalmente a entidades bancarias y previo
cumplimiento de requisitos establecidos por las mismas, obteniendo préstamos bancarios. Esta cuenta
se acreditan por la constitución y se debita por la amortización parcial y total, se clasifica como un
pasivo no corriente y la porción que se amortizará en la próxima gestión se clasifica como pasivo
corriente.
Primer caso.- Si la entidad bancaria no descuenta los intereses.
Ejemplo:
En fecha 24/04/xx la Empresa “N” recibe un préstamo del Banco “X” por Bs100.000,00 a ocho (8)
meses plazo y un interés anual del 12,00 % .
Efectuar los registros contables a la recepción del préstamo, devengamiento del interés y pago del
préstamo e intereses en efectivo.
Registro de la recepción del préstamo

24/04/20xx Caja 100.000,00
Préstamos Bancarios 100.000,00
Totales 100.000,00 100.000,00
Glosa: Para registrar la recepción del préstamo.
INTERES (DEVENGAMIENTO)
100.000,00 x 12% / 12 x8 meses plazo = 8.000,00
Registro del devengamniento de intereses

24/12/20xx Intereses pagados 8.000,00
Totales 8.000,00 8.000,00
Glosa: Para registrar el devengamiento de intereses.
Registro del pago en efectivo

24/04/20xx Préstamos Bancarios 100.000,00
Caja 108.000,00
Totales 108.000,00 108.000,00
Glosa: Para registrar el pago del préstamo.
22
Según caso.- Cuando la entidad bancaria se descuenta los intereses en forma adelantada
Fecha del préstamo 24/04/20xx

Préstamo 80.000,00
Plazo 6 meses
Interés anual 11,00 %
Recepción del préstamo con abono en cuenta corriente
Pago del préstamo y los intereses en efectivo
REGISTROS DE PRESTAMO
24/04/xx
Cálculo de los intereses

80.000,00 x 11,00 % / 12 x = 4.400,00
80.000,00 – 4.400,00 = 75.600,00
Registro de la recepción del préstamo

24/04/20xx Caja 75.600,00
Intereses pagados por adelantado 4.400,00
Préstamos Bancarios 80.000,00
Totales 100.000,00 100.000,00
Glosa: Para registrar la recepción del préstamo.
Registro del gasto de intereses

24/12/20xx Intereses pagados 4.400,00
Intereses pagados por adelantador 4.400,00
Totales 4.400,00 4.400,00
Glosa: Para registrar el devengamiento de intereses.
Registro del pago en efectivo

24/04/20xx Préstamos Bancarios 80.000,00
Caja 80.000,00
Totales 80.000,00 80.000,00
Glosa: Para registrar el pago del préstamo.
En fecha 25/04/01
Se obtiene un préstamo de Bs. 50000, plazo 4 años (Interés semestral 7 %)
Realizar una amortización constante.
A = Ci(1+i)^n = 50000(0.07) - 8 = 3500 - 8

(1 + i )^n-1 1 – (1 + 0.07) -0.07
AC = 50000 * 0.07 ( 1 +0.07)^8 = 3500(1 * 7.18) = 6013.65 = 8373.38
23
((1 + 0.07)^8) – 1 0.7181 0.7181
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
FECHA CAPITAL X AMORTIZ. INTERESES AMORT. AL SALDO

AMORT. CONSTANTE CAPIT.
24 - 05 - 01 50000.-
25 - 10 – 01 50000.- 8373,39 3500.- 4873,39 45126,61
25 - 04 – 02 45126,61 8373,39 3158.86 5214.53 39912.08
25 - 10 – 02 39912,08 8373,39 2793.84 5579.55 34332.53
25 – 04 - 03 34332,53 8373,39 2403.28 5970.11 28362.42
25 – 10 - 03 28362,42 8373,39 1985.37 6388.02 21974.40
25 - 04 – 04 21974,40 8373,39 1538.20 6835.18 15139.22
25 - 10 – 04 15139,22 8373,39 1059.74 7313.64 7825.57
25 – 04 - 05 7825,57 8373,36 547.79 7825.57 0.-
COD. DETALLE DEBE HABER
Banco 50000.-
Préstamos bancarios 50000.-
Préstamos bancarios largo plazo 4873.39

Préstamos bancarios corto plazo 4873.39
25 – 10 – 01
Intereses 3500.-
Intereses por pagar 3500.-

banco 8373.39
31 – 12- 01
Intereses 1140.70
Intereses por pagar 1140.70
Estado de resultados
24
Ingresos 10000.-
Egresos 5000.-
Utilidad 5000.-
(1140.70)
Utilidad neta 48859.30
25 – 04 – 02
Año 2
Prestamos bancarios largo plazo 10794.07


Intereses 2018.16

Banco 8373.39
25 – 10 - 02

Intereses 1653.14

Prestamos bancarios corto plazo 5579.55
Banco 8373.39
28 – 04 – 03
Estado de resultados
COD. DEBE HABER

Intereses 867.85
Año 3
25
25 – 04 – 03

Prestamos bancarios largo plazo 12358.13
COD. DEBE HABER
Intereses 1535.43

Banco 8373.39
25 – 10 – 03

Intereses 1117.52

Banco 8373.39
A= ci(1+i)^9 =$us 4423.76 03 inicio 7.60

(1+i)^n-1 06 1er 7.63
c = 80000 $us 09 2 do 7.65

i = 2,4 % trimester 20/12 7.69
n= 6 años 31/12 7.70
Fecha = 26/03/01 26/03 7.72
26
26/03
80000 * 7.60 = 608000
26/06
80000 * 7.63 = 610400
2400 AITB
INTERESES 1920 * 7.63 = 14649.61
APRESTAMIENTO 2503.76 * 7.63 = 19103 .69
2503.76 *7.60 = 19028.28 CP

075.00 AITB
Detalle Debe Haber

Préstamo LP 19028.58
Préstamo CP 19028.58
x
ajuste por inflacion y tenencia de bienes 2325.-
prestamos a largo plazo
2325.-
x
ajuste por inflación y tenencia de bienes 75.-

prestamos a corto plazo 75.-
Detalle Debe Haber

26/06/01 60800.-
Banco
Prestamos bancarios LP 60800.-
x
26/06/01
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 2400.-
Prestamos bancarios LP 2400.-
x
prestamos bancarios LP 19103.69.-
prestamos bancarios CP 19103.69.-
x
intereses 14649.60.-
intereses por pagar 14649.60.-
x
Intereses p/ pagar 14649.60.-
banco 33753.29.-
27
PREST LP PREST CP
19028.58.- 608000.-CNS 26/03 19028.58.-
2400.- AITB26/06 75.11.-
Pago 19103.69.- 19103.69.-
588971.42.- LP
2324.89.- AITB
591296.31.- LP
LP80000.-
CP 2503.76.-
LP77496.26*7.63
=1549.93.-
=591296.31
588971.42
2324.89.-
2doTRIMESTRE
591296.31.-
$LP77496.24*7.65=592846.24
1549.93 AITB
DETALLE DEBE HABER
26/09
Ajuste por inflación y tenencia de bienes LP 1549.93.-
Prestamos bancarios LP 1549.93.-
x
INTERESES 1859.91 *7.65=14228.31.-

APRES 2563.85*7.65=19613.45.-
x
26/09
Prestamos bancarios LP 19613.45.-
Prestamos bancarios a CP 19613.45.-
x
intereses 14228.31.-
intereses p/pagar 14228.31.-
x
intereses por pagar 14228.31.-
banco 33841.76
28
26/03/02 =1735.37.-
=2688.39.-
1735.37.-/90*4= 74.25 =(594.21)593.90
77.13*26/03/02=595.90
2.-
77.13
1658.24*26/03/02
DETALLE DEBE HABER

Intereses 593.90.-
Intereses p/pagar 593.90.-
x
ajuste por inflación t tenencia de bienes 2,00
intereses p/pagar 2,00
29
UNIDAD IX
BONOS POR PAGAR
Concepto.- Un bono es un tipo de pagare que representan una promesa inscrita de pagar su valor
nominal en la fecha de vencimiento y los intereses en forma periódica, sirven para financiar recursos
de gran significación, el valor nominal es el impreso en el certificado que puede ser de Bs100,00,
Bs1.000,00, Bs10.000,00, etc. Se acredita por la venta y se debita por la amortización parcial o total, se
expone en el Balance General como Pasivo No Corriente.
El proceso de emisión y venta de bonos requiere la determinación de los siguientes aspectos:
a) Establecer el monto máximo de financiamiento deseado.

b) Fijar el valor nominal de los bonos y la cantidad.
c) Fijar la tasa de interés a pagar y el periodo.
d) Fijar la fecha de venta y la fecha de vencimiento.
TIPOS DE BONOS
a) SEGUN LA GARANTIA
1ero. Bonos Hipotecarios.- Son los que se encuentran garantizados por bienes inmuebles.
2do. Bonos Garantizados.- Son los bonos garantizados por otros instituciones normalmente entidades
bancarias.
3ro. Bonos Sin Garantía Específica.- Son bonos vendidos por empresas de reconocida trayectoria, cuya
razón social es suficiente garantía de seguridad.
b) SEGÚN EL REGISTRO
1ero. Bonos Nominativos.- Son los bonos que se registran el nombre de su tenedor en la carátula del
bono y es a quien se paga directamente el capital (valor nominal) y los intereses periódicamente, estos
bonos no pueden ser negociados ni transferidos excepto que pueda ser endosado con pleno
conocimiento y registro de la empresa que emitió el bono.
2do. Bonos por Cupones.- Son los bonos de fácil comercialización y los intereses más el capital se
pagan a la presentación del certificado por cuanto no registra el nombre de quien invierte en los
mismos.
30
CONTABILIZACION
1er. CASO VENTA DE BONOS AL VALOR NOMINAL.-
Una empresa vende bonos al valor nominal, cuando el precio de mercado es igual al mismo.
Ejemplo:
En fecha 1 de enero del año 20xx la Empresa “X” autoriza la emisión y venta de bonos de acuerdo a
los siguientes datos:
Valor Nominal Bs1.000,00 por cada bono

Cantidad 500.-
Tasa de interés 4,60% semestral.
Fecha de venta real 1 de enero de 2006
Precio de venta igual al valor nominal.
01/01/xx
VN Bs.1000.-
CANT. 500.-
INT.4.6%
PLAZO 5 años
PV=Bs1000.-
VT.=500*1000=500000.-
INT.=500000*4.6=23000.-
01/01/xx -1-
CODIGO DETALLE DEBE HABER
Banco 500.000,00
Bonos por pagar 500.000,00
BALANCE GENERAL
AL 01 DE ENERO DEL 20xx
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
BANCO 500.000,00 TOTAL PAS. CTE.
PASIVO NO CORRIENTE
BONOS POR PAGAR 500.000,00
TOTAL PAS. NOCTE 500.000,00
PATRIMONIO
31
30/06/xx -2-
Intereses por pagar 23.000,00
30/06/xx -3-
Banco 23.000,00
31/12/20xx -x-
Banco 500.000,00
2do.CASO VENTA DE BONOS SOBRE EL VALOR NOMINAL
Se vende bonos con prima, cuando el valor de mercado es superior al valor nominal. La prima obtenida
no debe considerarse como un ingreso realizado sino más bien como un pasivo diferido, en el mismo
que deberá ajustarse reduciendo los gastos por intereses en forma periódica hasta el vencimiento. La
prima no amortizada se expone en el balance general sumando al valor nominal del bono.
Ejemplo:
En fecha 01/01/xx, la empresa “X” autoriza la venta de bonos de acuerdo a los siguientes datos:
Valor Nominal Bs10.000,00 por cada uno

Cantidad 400
Interés 4,00% semestral
Plazo 4 años
Precio de Venta Real Bs10.100,00 por cada bono
Fecha de Venta Real 01/01/xx
V.T.N=400*10.000,00 =4.000.000,00
V.T.V.=400*10.100,00=4.040.000,00
Prima en venta de bonos = 40.000,00
01/01/x -1-
Banco 4.040.000,00
Bonos por pagar 4.000.000,00
Prima en venta de bonos 40.000,00
32
Interes
4.000.000,00*4%=160.000,00
Amortización de la prima
40.000,00/8semestres=5000.-
30/06/xx -2-
Int. pagados
160.000.-
5000.-
155000.-
30/06/xx -3-
Prima venta bonos 5.000,00
30/06/xx -4-
Banco 160.000,00
30/06/xx (forma compuesta de registro) -x- (otra forma)

Intereses pagados 155.000.00
Prima venta de bonos 5.000,00
3ero. CASO VENTA DE BONOS CON DESCUENTO.
Una empresa vende bonos con descuento, cuando el valor de mercado es menor al valor nominal, el
descuento no se considera un gasto realizado sino mas bien un activo diferido por tratarse de un interés
pagado en forma anticipada el mismo que debe ajustarse incrementando los intereses periódicamente
hasta su vencimiento.
33
Ejemplo:
01/01/xx
Valor Nominal Bs1.000,00
Cantidad 700 bonos
Interes 3,50% semestral.
Plazo 5 años.
F.V.R.01/01/xx
P.V.=2,00% menos del valor nominal=>980,00
PVT= 980,00 *700 =686.000,00

VNT=1.000,00*700 =700.000,00
DEST.VTA. BONOS = 14.000,00
01/01/xx -1-
Banco 686.000,00
Dest. Vta. Bonos 14.000,00
700.000,00*3.5%=24.500,00
14.000,00/10=1.400,00
30/06/xx -2-
30/06/xx -3-
Dest. Vta. bonos 1.400,00
30/06/xx -4-
banco 24.500,00
-*-
Dest. Vta. bonos 1.400,00
34
INTE. PAGADOS
24500.-
1400.-
25900.-
B/G
30/06/xx
ACTIVO PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
BONOS POR PAGAR 4000000.-
PRIMA VTA DE BONOS 35000.- 4035000.-
B/G
30/12/xx
ACTIVO PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRIMA VTA DE BONOS 30000.- 3970000.-
B/G
01/01/xx
ACTIVO PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
PRIMA VTA DE BONOS(14000).- 6860000.-
B/G
30/06/01
ACTIVO PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
B/G
31/12/01
ACTIVO PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
35
4to CASO VENTA DE BONOS ENTRE FECHA
Cuando una empresa vende bonos con posterioridad a la fecha inicial fijada para la venta, el comprador
deberá pagar no solo el valor de mercado si no también los intereses que devengaron los bonos a la
fecha de compra debido a que en el periodo fijado para el pago de intereses se realiza por el total.
Ejemplo:
La empresa “A” autoriza la emisión y venta de bonos de acuerdo a los siguientes datos:
Fecha fijada para la venta
01/01/xx
VN Bs10.000,00
CANT.200.-
INT.4,00%Semestral
PLAZO 5 años
FVR 01/03/xx
PV=Bs10.000.- 100%
VNT=10.000,00*200=2.000.000,00
01/01/06=01/03/06=>2meses=60dias=1bimestre
2.000.000,00*4%/6*2=26.666,67
2.000.000,00*4%/3=26.666,67
2.000.000,00*4%/180*60=26.666,67
01/03xx -1-
Banco 2.026.666,67
Bonos por pagar 2.000.000,00
30/06/xx -2-
Intereses por pagar 53.333,33.-
2.000.000,00*4%= 80.000,00- semestral

- 26.666,67
53.333,33
2.000.000,00*4%/6*4=53.333,33
-3-
banco 80.000,00
31/12/01 -4-
-5-
36
banco 80.000,00
*que sucede si se vende en la fecha inicial el 50% y en forma posterior otro 50%.
*si el valor nominal esta dado en dólares
*en fecha posterior de la fecha ejemplo 30/03/06 si el pago se hace de intereses.
-si las actualización hasta su vencimiento.
-actualizamos devengamos intereses después pagamos el total.
-actualización al cierre de ejercicio.
-se puede vender con prima.
-puede ser en dólares.
EJERCICIO EN CLASE
VN. Bs. 1000.-
CANT.800.-
INTE.32% semestral
PLAZO 5 años (10semestres)
01/04/xx 25%Bs1100.-=>200.- BONOS
01/04/xx 50%Bs1000.-=>400.-BONOS
01/05/xx 25%Bs950.-=>200.-BONOS
VN.=1000*800=800000.-
800*0.25%
200*1000.-=200000.-
200*1100.-=-220000.-
20000.-
01/04/xx -1-
Banco 220000.-
Bonos p/pagar 200000.-
Prima en venta de bonos 20000.-
400*1000.-=-400000.- 400000.-
200*1000.-=-200000.- 190000.-
200*950.-=-190000.- 590000.-
10000.-
01/05/xx -2-
Banco 593200.-
Desto. Vta. Bonos 10000.-
Bonos por pagar 600000.-
INTERES
37
VN 600.-*1000.-=600000.-
600000.-*3.2%/6=3200.-
VN800*1000.-=800000.-
800000.-*3.2%=25600.-
25600.- - 3200.-=22400.-
PRIMA
20000.-/10=2000.-
DEST.
10000.-/10=1000.-
21400.- *22400.- - 2000.-+1000.-=21400.-
01/10/xx -3ª-
Intereses pagados 22400.-
-3b-
Prima vta .bonos 2000.-
Int. pagados 2000.-
-x-
Dest. Venta de bonos 1000.-
-x-
Prima vta. Bonos 2000.-
Intereses por pagar 22400
Desto. Vta bonos 1000.-
-x-
Banco 800000.-
31/12/xx
800000.-*3.2%/2=12800.-
Prima (1000.-)
Dest. 500.-
12300.-
38
01/10/xx -x-
Prima 1000.-
Desto. 500.-
-x-
Banco 25600.-
UNIDAD X
ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento es un contrato que se puede celebrar entre dos personas ya sean naturales y/o jurídicas,
por el cual quien arrienda se compromete a entregar un activo a cambio de recibir los alquileres (canon
de alquiler) durante un periodo de tiempo determinado en convenio y por otra parte el arrendatario
paga el canon de alquiler y usufructúa el bien.
Características:
a) La base para el arrendamiento es un convenio, un contrato entre partes

b) Es una forma para adquirir bienes o alquilar bienes en provecho propio
c) Tiene un periodo de tiempo determinado entre partes
d) El arrendatario no corre el riesgo de que el activo quede obsoleto por el avance de la tecnología
e) Normalmente los contratos se celebran por un tiempo igual a la vida útil del activo
f) Existen arrendamientos financieros por el que una vez concluida la vigencia el arrendatario se
queda con el bien
Exposición
El arrendador debe exponer como una cuenta por cobrar el equivalente al total del contrato (valor
justo) y reconocer los ingresos en forma diferida por el periodo del contrato.
El arrendatario al transferirse los riesgos y beneficios del bien debe exponer como un bien de uso y su
contrapartida en una cuenta del pasivo.
39
UNIDAD XI
CUENTAS DE INGRESO
Las cuentas de resultado o nominales son las que exponen el movimiento económico de una empresa
durante un periodo fiscal de acuerdo al tipo de empresa; producto de la comparación de los ingresos y
los egresos se obtiene el resultado del ejercicio que puede ser positivo(utilidad) o negativo( perdida).
1. Ingresos.-
a) Ingresos ordinarios.-
Están relacionados con las aplicaciones nominales de una empresa es decir seguir la actividad principal
que debe estar en la escritura de constitución.
Ejemplo:
Una empresa comercial tiene su actividad principal la venta de mercaderías y productos, descuentos de
dichos productos.
Ventas.-
El saldo de esta venta es acreedor y registra los ingresos por la venta y se acredita por el 87% del total
facturado y se debita por correcciones, ajustes y por el cierre de gestión se expone en el estado de
resultados como ingreso de operación.
b) Ingresos extraordinarios.-
Son aquellos ingresos que obtiene la empresa de forma eventual o casual no es de giro normal de la
empresa.
Ejemplo:
Una empresa comercial que vende productos de línea blanca no es normal que venda activos fijos ya
que la ganancia de esta venta es un ingreso extraordinario.
40
UNIDAD XII
CUENTAS DE EGRESOS
Egresos
a) Costo de mercadería vendida.-
Representan cargos por la venta de mercaderías, que de acuerdo al sistema de inventarios, varia el
momento del registro, es decir en el sistema de inventarios perpetuo se debita la salida de productos en
el momento de la venta al precio de costo.
Cuando se tiene en el sistema periódico se elabora un ajuste al finalizar la gestión su saldo es deudor y
se acredita por el cierre, se expone en el estado de resultados como costo de mercadería vendida
después de los ingresos de operación y de la diferencia de ingresos y costos se obtiene la utilidad o
perdida bruta en ventas.
b) Gastos de operación.-
Registran aquellos componentes que significan gastos de administración, comercialización y

financiamiento.
1. Gastos de administración.-
Son gastos aplicados al departamento administrativo los mismos que deberán estar diferidos en el plan
de cuentas.
Ejemplo:
Gastos de administración diferidos a los alquileres, sueldos, indemnizaciones, gastos generales,

depreciación, amortización, etc.
2. Gastos de comercialización.-
Estos gastos están relacionados a la comercialización; compra o venta de mercaderías.
Ejemplo:
Publicidad, I.T., fletes en venta, descuento de bonos.
3. Gastos de financiamiento.-
Representan el costo por el manejo del capital de terceros.
41
Ejemplo:
Intereses.
4. Otros gastos.-
Son los que no se encuentran contemplados, que no se encuentran e los rubros anteriores y son
eventuales.
Ejemplo:
Por la venta de un activo fijo si se tiene una perdida, A.I.T.B. su saldo es deudor.
Bienes Servicios
5% IUE 12.5% IUE

8% 15.5%
3% IT 3% IT
Compras 261
Crédito fiscal 39
Banco 300
300 300
Caja 400
I.T. 12
Ventas 348
Debito fiscal 52
I.T. por pagar 12
412 412
Esta considerado los impuestos
Compras 500
Ret. Por pagar 40
IUE 5%
IT 3%
caja 460
500 500
42
No esta considerado los impuestos
Compras 543,48
Ret. Por pagar 43,48
IUE 5%
IT 3%
Caja 500
543,48 543,48
Considerado los impuestos
Servicio de transporte 1200

Ret. Por pagar 186
IUE 12.5%
IT 3%
Caja 1014
1200 1200
No esta considerado los impuestos
Servicio de transporte 1716

Ret. Por pagar 265,98
IUE 12.5%
IT 3%
Caja 1450,02
1716 1716
43
UNIDAD XIII
ASIENTOS DE AJUSTE
CONCEPTO.- Se denomina asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones practicadas

periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad de determinar
razonablemente las variaciones patrimoniales. Y los resultados obtenidos en esta.
OBJETIVOS.- Los objetivos de los asientos de ajuste son:
 determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de contabilidad del
devengado.
 Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha,
incluyendo operaciones de devengamiento.
 Verificar corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
 Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para preparar y
emitir estados financieros a moneda constante.
CARACTERISTICAS.- Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:
 Se preparan sobre la base del devengado (Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado económico y las que competen a un ejercicio sin
entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas)
 Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
 Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada fecha no son
correctos (es decir pueden estar en menor o más, como también exponer saldos deformes)
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad mensualmente)
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (por que no existe movimiento de fondos)
 Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones jurídicas (tributarias y
sociales)

RELACION Y APLICACIÓN DE NORMAS CONTABLES.- Los asientos de ajuste como
cualquier otra clase de registros contables, necesariamente deben estar acordes con normas de
contabilidad emitidas en la República de Bolivia, por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia. Tales pronunciamientos son de
aplicación obligatoria en nuestro país, en razón que disposiciones legales los reconocen.
CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE.- Para mejor estudio los asientos de ajuste los
clasificaremos en siete grupos.
- Depreciación de los bienes de uso
- Previsión para cuentas incobrables
- Gastos por pagar
- Gastos pagados por adelantado
- Amortización de otros activos
- Ingresos por cobrar
- Ingresos percibidos por adelantado
- Inventario final de existencias
UNIDAD XIV
44
PREPARACION DE LA HOJA DETRABAJO
En la practica hay un paso adicional que constituyen una técnica que permite resumir las operaciones
contables en una hoja.
1.GENERALIDADES.
a)evita errores en la clasificación de cuentas.

b)es un instrumento de trabajo que permite efectuar correcciones.
c)sirve fuente para efectuar ajustes.
d)facilita la preparación de estados financieros.
2.ORDEN DE LAS COLUMNAS.
a) balance de prueba(dos columnas)

b)ajustes (dos columnas)
c)saldos ajustados(deudor –acreedor)
d)estado de resultado(egreso –ingreso)
f)balance general (activo, pasivo y patrimonio)
3.ETAPAS
a)se pasa de saldos del mayor a la columna del balance de prueba y se suma.
b)se registra los asientes de ajuste y se registra en la columna Debe Haber de ajustes y se suma.
c)con los variaciones de asientos de ajuste y los saldos del balance de prueba se determina los saldos
ajustados y se suma.
d)se efectúa pases a las columnas del estado de resultado y o balance general identificando las cuentas
y se totaliza sumando las columnas .
e)se determina el resultado del periodo y se registra en la columna o en las columnas del balance
general de tal manera que la sumatoria sea igual.
45
HOJA DE TRABAJO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(EXPRESADO EN BOLIVIANOS)
ESTADO DE
BALANCE DE PRUEBA AJUSTES SALDOS AJUSTADOS BALANCE GENERAL
RESULTADOS
No. CUENTA
PASIVO Y
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR EGRESOS INGRESOS ACTIVO
PATRIMONIO
1 Bancos 10000,- —— —— —— —— —— —— —— 10000,- ——

2 Vehículos 2000,- —— —— —— —— —— —— —— 2000,- ——
Depreciación
Acumulada
3 Vehículos —— 400,- —— 400,- —— 400,- —— —— —— 400,-
4 Ventas —— 3000,- —— —— —— —— —— 3000,- —— ——
5 Inventario inicial 600,- —— —— —— —— —— —— —— 600,- ——
6 Compras 800,- —— 400,- —— 400,- —— 800,- —— —— ——
7 Proveedores —— 500,- —— —— —— —— —— —— —— 500,-
8 Capital —— 8000,- —— —— —— —— —— —— —— 8000,-
Resultados
9 Acumulados —— 1500,- —— —— —— —— —— —— —— 1500,-
13400,- 13400,- 400,- 400,- 400,- 400,- 8000,- 3000,- 12600,- 10400,-
2200,- 2200,-
3000,- 3000,- 12600,- 12600,-
46
UNIDAD XV
ESTADOS FINANCIEROS
Son el medio por el cual por el cual suministra información financiera sobre. El patrimonio y su
evolución.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
ESTADO DE RESULTADOS.-El estado de resultado resume los ingresos y los egresos corrientes de
la empresa.
Muestra el resultado con el objetivo de mostrar el resultado de periodo, utilidad y perdida.
BALANCE GENERAL.-Resumen derechos y obligaciones con terceros y el propietario.
ESTADOS DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO.-resumen información-lll de los aportes de

capital ,reservas , actualizaciones y resultados periódicos el objetivo es proporcionar información sobre
la evolución de la inversión de los socios ,capitalistas ,accionistas.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .- Resumen las variaciones del efectivo es decir nos muestra los
saldos iniciales mas las variaciones de actividades de operaciones mas actividades de inversión
,actividades de financiada(financiamiento) para establecer el saldo final .el objetivo es proporcionar
información de las variaciones de efectivo según actividades de operación.
ESTADO DE EFECUCION PRESUPUESTARIA DE RECURSOS

ESTADO DE EFECUCION PRESUPUESTARIA DE GASTOS contabilidad
Gubernamental
Gastos asociados a partir de sus presupuestaria( agrupación de recursos ,ingresos y gastos ) Ej. Grupo
100 se refiere a gastos personales (sueldos bonos ,primas ,aguinaldos)
NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-Explicación de la política contable ,normas leyes

aplicadas.cuales son los factores de aplicación ,métodos de depreciación y inventarios ,sistema de
inventarios que van acompañados de estados de cuentas.
Ejemplo.
Cuentas por cobrar
E.G. Bs
PE XX
Total
saldo => B/G
====
BALANCE GENERAL
47
CONCEPTO
Denominado también de Situación Financiera, balance de fin de gestión, muestra a un determinado

momento de tiempo la situación de los activos, pasivos y el patrimonio de una determinada empresa,
resume de acuerdo a normas de contabilidad y disposiciones legales, si hay beneficios o no y a cuanto
ascienden pero no nos muestra como se generaron, proporciona información financiera referidos a la
situación patrimonial.
OBJETIVO
El objetivo del balance general es el de precisamente proporcionar información referida a la situación

financiera de una empresa, para la toma de decisiones de la máxima autoridad ejecutiva, respecto a la
implementación de nuevas políticas de mercado, mejoras en el sistema de control, etc.
CARACTERÍSTICAS
Se diría que es un estado financiero estático, ya que los cambios son producidos en forma periódica, es
un estado acumulativo desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de su preparación y/o
elaboración.
FORMAS DE EXPOSICIÓN
Existen dos formas de exponer el balance general y son:
En forma de cuenta
En forma de informe
CLASIFICACION
El balance general para una adecuada exposición se clasifica en dos grandes grupos
a) Por la naturaleza de las cuentas.- Que consiste en agrupar las cuentas por cierta similitud o
características.
b) Por su exigibilidad o por el tiempo.- consiste en agrupar las cuentas por el tiempo a corto plazo
o a largo plazo.
METODOLOGÍA
Una vez clasificada en la hoja de trabajo expuesta en la unidad VI, en la parte superior y central de la
hoja se registra:
- Razón social
- Título del estado
- Fecha de obtención
- Moneda de cuenta
Posteriormente se exponen las cuentas agrupadas por cierta similitud de las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio
Seguidamente en la parte inferior firmará el contador y el máximo ejecutivo.
48
UNIDAD XVI
ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
Denominado también de Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Ingresos y Gastos, contiene un

resumen de los ingresos y gastos en un periodo de tiempo determinado, de la diferencia entre ingresos
y gastos se obtiene el resultado del periodo que puede ser positivo (ganancia) o negativo (pérdida).
OBJETIVO
Es el de proporcionar información referida precisamente a los resultados obtenidos, producto de los

ingresos y egresos de operación de la empresa para la toma de decisiones de la máxima autoridad
ejecutiva.
CARACTERÍSTICAS
El Estado de Resultados es un estado dinámico porque se prepara en forma periódica, es decir en un

periodo se puede tener un resultado positivo y en el otro periodo resultado negativo, en la preparación
no incluye resultados de gestiones anteriores.
EXPOSICIÓN
Este estado puede prepararse y exponerse en forma de cascada o por diferencia es decir una forma de
presentar es agrupando por similitud de operaciones y otro exponer los ingresos, los gastos para
obtener el resultado.
CLASIFICACION
Se clasifica por la naturaleza de las cuentas únicamente ya que las mismas son periódicas y su vigencia
es de una sola gestión.
METODOLOGÍA DE PREPARACIÓN
Una vez clasificada las cuentas de resultados en la hoja de trabajo ver unidad VI, en la parte superior y
central de la hoja a presentar se expone:
- Razón social
- Fecha de emisión Moneda de cuenta
Posteriormente se exponen las cuentas de ingresos y gastos y al final de la hoja firma el contador y la
máxima autoridad ejecutiva.
49
UNIDAD XVII
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
CONCEPTO
Denominado también Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, muestra a un determinado momento

de tiempo como evoluciona el patrimonio, es decir la inversión de los socios de una determinada
empresa, resume de acuerdo a normas de contabilidad y disposiciones legales, si hay beneficios o no, a
cuanto ascienden los resultados acumulados periódicamente, proporciona información financiera
referidos a la situación patrimonial.
OBJETIVO
El objetivo del estado de evolución del patrimonio es proporcionar información referida a como estaba
compuesto el patrimonio de la empresa a un inicio, su evolución y como esta compuesto al cierre de un
ejercicio dado, esta información sirve para la toma de decisiones de la máxima autoridad ejecutiva,
respecto a la distribución de dividendos, reservas, capitalización y otros.
CARACTERÍSTICAS
El estado de evolución del patrimonio, es un estado financiero estático, ya que los cambios son
producidos en forma periódica, es un estado acumulativo desde el inicio de actividades de la empresa,
hasta una fecha determinada de medición contable.
EXPOSICIÓN
Se expone normalmente en cuadro resumen, en el que se puede apreciar claramente los saldos iniciales,
las implicancias o movimientos, para después una última fila los saldos finales del patrimonio.
CLASIFICACION
Para una adecuada exposición se clasifica en:
c) Capital.- Que representa la inversión pagada por los inversionistas o socios.

d) Reservas.- Representa la reserva legal y la reserva para revalorización técnica de activos fijos.
e) Ajuste global.- Que representa el ajuste por inflación de las cuentas del patrimonio.
f) Resultados.- Que está compuesto por los resultados acumulados y el resultado de la gestión.
METODOLOGÍA
Una vez clasificada en la hoja de trabajo expuesta en la unidad VI, en la parte superior y central de la
hoja se registra:
- Razón social
- Moneda de cuenta
Posteriormente se exponen las cuentas que compone el patrimonio en una fila, los movimientos o su
evolución y en una fila los saldos finales de la gestión.
50
Seguidamente en la parte inferior firmará el contador y el máximo ejecutivo.
El patrimonio incorpora las obligaciones que adecua una empresa, a sus propietarios; por los siguientes
conceptos:
a) Por el aporte de capital efectivamente pagados o invertidos por los accionistas.
b) Por las reservas y ajustes generados durante la vida útil de la empresa.
c) Por los resultados obtenidos a favor o en contra.
El patrimonio esta integrado por los siguientes grupos y cuentas:
Capital social:
Capital pagado
Acciones comunes
Acciones preferentes
Reserva:
Reserva legal
Reserva para revalorización técnica de activos fijos
Ajustes:
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados:
Resultados acumulados
Resultados de ejercicio
Capital pagado.-
Son obligaciones de la empresa por los socios, por el valor de su inversión.
Acciones comunes.-
Son acciones que se emiten para incrementar el patrimonio que no gozan de un trato especial.
Acciones preferentes.-
También son acciones que se emiten para incrementar el patrimonio y tiene determinadas ventajas en
cuanto al pago de dividendos.
Reserva legal.-
De acuerdo al código de comercio se debe registrar un porcentaje mínimo de las utilidades, las mismas
que deben ser consideradas en la escritura de constitución el 5% mínimo.
Reserva para revalorización técnica de activos fijos.-
Es el importe que se obtiene mediante la intervención de técnicos especializados que asignan un nuevo
valor a un bien que no posee vida residual.
Ajuste global del patrimonio.-
Son importes que se registran por la actualización por las cuentas que componen el patrimonio excepto
las cuentas de resultados acumulados debe ser actualizado registrando la variación en su propia cuenta.
Resultados acumulados.-
Registran los resultados obtenidos en registros anteriores.
Resultados del ejercicio.-
Registran los valores que se obtienen en cada periodo fiscal y que se expone en el estado de resultados
y que n el próximo ejercicio debe componer los resultados acumulados.
Clases o tipos de sociedades.-
De acuerdo al código de comercio existen diferentes clases de constitución de sociedades.
EMPRESA “NN”
Estructura del estado de evolución del patrimonio – Neto
51
Estado de cambio en el patrimonio neto
FECHA DETALLE CAPIT AJUSTE RESER RESESR RESER TOTAL
AL GL. DEL VA VA VA
PATR. LEGAL P.REV.TE ACUM.
C. DE
A.F.
31/12/12 Saldo inicial 500000 --------- -------- ---------- -------- 500000
30/06/13 Aporte de 100000 --------- --------- --------- --------- 100000

socios efectivo
31/12/13 Revalorización --------- --------- --------- 10000 --------- 10000
31/12/13 Actualiza- --------- 1000 --------- --------- --------- 1000

ciones
31/12/13 Resultados del --------- --------- --------- --------- 30000 30000
ejercicio
31/12/13 Constitución --------- --------- 1500 --------- (1500) ---------
res. Legal
31/12/13 Saldo final 600000 1000 1500 10000 28500 641000
EJERCICIO:
EMPRESA “NN”
Estructura del estado de evolución del patrimonio – Neto
Estado de cambio en el patrimonio neto
FECHA DETALLE CAPIT AJUSTE RESERV RESESR RESERV TOTAL
AL GL. DEL A VA A ACUM.
PATR. LEGAL P.REV.TE
C. DE
A.F.
31/12/13 Saldo inicial 600000 1000 1500 10000 28000 641000
15/03/14 Capitalización 11000 (1000) --------- (10000) --------- ---------
10/04/14 Pago de divid. --------- --------- --------- --------- (2500) (2500)

En efectivo
10/05/14 Pago de divid. 4000 --------- --------- --------- (4000) (4000)
En acciones
03/12/14 Actualiza- --------- 164566,42 --------- --------- 7367,95 171934.37
ciones
31/12/14 Resultados del --------- --------- --------- --------- (5000) (5000)
ejercicio
Saldo final 615000 164566,42 1500 --------- 24367,95 805434,37
52
A.I.T.B. 171934,37
Ajuste global del patr. 164566,42
Resultados acumulados 7367,95
171934,37 171934,37
Perdida y ganancia 18000

Gastos 18000
18000 18000
Resultados de ejercicio 5000

Perdida y ganancia 5000
5000 5000
Ingresos 13000
Perdida y ganancias 13000
13000 13000
FECHA CUENTA VALOR U.E.F. ACTUALIZACION

ACTUAL.
31/12/13 Capital 600000 0,2685 161103,35
15/03/14 Capital 11000 0,0803 883,30
10/05/14 Capital 4000 0,0267 106,80
31/12/14 Ajuste global 1000 0,2685 268.50
15/03/14 Ajuste global (1000) 0,0803 (80,30)
31/12/14 Reserva legal 1500 0,2685 402,75
31/12/14 Reser.tec. a.f. 10000 0,2685 2685
15/03/14 Reser.tec. a.f. (10000) 0,0803 (803)
164566,4
31/12/13 Resultados acu. 28500 0,2685 7652,25
10/04/14 Resultados acu. (2500) 0,0710 (177,5)
31/12/14 Resultados acu. (4000) 0,0267 (106,8)
7367,95
15/03/03 = 1,3452 UFV cierre 1,4532
53
10/04/03 = 1,3568 UFV origen 1,1456
10/05/03 = 1,4154
Resultados acumulados 2500

Dividendos por pagar 2500
2500 2500
Dividendos por pagar 2500

banco 2500
2500 2500
UNIDAD XVIII
54
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CONCEPTO
Denominado también Estado de Origen y Aplicación de Fondos, muestra como se generaron los fondos
y en que se aplicaron los mismos a una determinada fecha en la actualidad esta siendo reemplaza por el
Estado de Flujo de Efectivo que será tema de estudio en la materia.
El estado de flujo de efectivo es el único estado que se prepara en base al efectivo necesariamente.
OBJETIVO
El objetivo del estado es proporcionar información referida a como se origino el efectivo y en que se
aplico los recursos, esta información sirve para la toma de decisiones de la máxima autoridad ejecutiva,
respecto a la programación de pagos, en que actividades existe mayor flujo de efectivo y otros.
CARACTERÍSTICAS
Es un estado financiero dinámico, muestra el movimiento de efectivo en forma periódica, durante un

determinado tiempo de medición contable. Muestra el origen o fuente de donde proviene el efectivo,
así como la aplicación o el uso que se le da a los fondos.
EXPOSICIÓN
Se expone normalmente en forma de informe clasificado por actividades.
CLASIFICACION
Para una adecuada exposición se clasifica en:
g) Actividades de operación
h) Actividades de Inversión
i) Actividades de financiamiento
METODOLOGÍA
Para la preparación de este estado se requiere de dos balances a dos distintas fechas, más el estado de
resultados del último periodo y es necesario agregar información complementaria de operaciones que
no implican movimiento de efectivo, posteriormente, en la parte superior y central de la hoja se
registra:
- Razón social
- Moneda de cuenta
Seguidamente se exponen las cuentas clasificadas por actividades y en la parte inferior firmará el
contador y el máximo ejecutivo.
55
RESUMEN ESTADOS
DEBE (HABER) FINANCIEROS
Ctas Activo Dep Prev Aju Res Res
Detalle Bancos p/cobrar Inventarios Inversiones Fijo Ctas p/pagar Acum Indem Capital Glob Legal Acum Resul Ejer
- - -
Saldo Inicial 37.200 110.000 340.000 71.900 145.000 -300.000 93.400 -17.000 -150.000 -4.000 13.000 126.700 0
Ventas 450.500 156.000 -606.500
Costo de Ventas -468.000 468.000
Gastos
Administrativos -64.500 -7.500 72.000
Prev
p/indemnizaciones -5.000 5.000
Pago indemnizaciones -2.000 2.000 0
Aporte Socios 30.000 -30.000 0
Pago dividendos -10.000 10.000 0
Cobranza clientes 134.000 -134.000 0
Gastos
comercialización -31.000 31.000
Gastos financieros -15.000 15.000
Depreciación activos -2.000 2.000
Prev Ctas incobrables -1.000 1.000
Compra de
mercaderías -393.600 492.000 -98.400 0
Pago obligaciones -74.050 74.050 0
Inver linea telefónica -3.100 3.100 0
Compra activos fijos -5.500 5.500 0
Venta activos fijos 1.000 -2.000 1.500 -500
AITB -13.900 4.000 15.000 2.000 2.500 -7.000 -600 -2.000
- - -
Saldo final 40.050 135.000 379.000 77.000 151.000 -338.850 94.500 -20.000 -180.000 -4.000 13.000 116.700 -15.000
HOJA DE TRABAJO FLUJO DE EFECTIVO
56
Resul
Detalle Bancos Operación Inversión Financia Ejer Conciliación
Saldo Inicial 37.200
-
Ventas 450.500 450.500 606.500 -156.000
Costo de Ventas 468.000 468.000
Gastos
Administrativos -64.500 -64.500 72.000 7.500
Prev
p/indemnizaciones 5.000 5.000
Pago
indemnizaciones -2.000 -2.000 -2.000
Aporte Socios 30.000 30.000
Pago dividendos -10.000 -10.000
Cobranza clientes 134.000 134.000 134.000
Gastos
comercialización -31.000 -31.000 31.000
Gastos financieros -15.000 -15.000 15.000
Depreciación
activos 2.000 2.000
Prev Ctas
incobrables 1.000 1.000
Compra de -
mercaderías 393.600 -393.600 -393.600
Pago obligaciones -74.050 -74.050 -74.050
Inver linea
telefónica -3.100 -3.100
Compra activos
fijos -5.500 -5.500
Venta activos fijos 1.000 1.000 -500 -500
AITB -13.900 -13.900 -2.000 -15.900
Saldo final 40.050 -9.550 -7.600 20.000 -15.000 -24.550
57
UNIDAD XIX
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Constituyen revelaciones o declaraciones necesarias que facilitan la interpretación de la información

financiera contenida en los estados básicos, no son más que explicaciones de las políticas contables,
normas y forma de elaboración.
OBJETIVO
El objetivo de las notas es para que los usuarios de los estados financieros, tengan información referida
a la naturaleza de las operaciones de la empresa, cuales fueron las bases contables aplicadas, cual fue el
criterio de la valuación de inventarios, activos fijos y otros, normalmente adjunto a la nota a los estados
financieros se incluyen un estado de cuenta o composición de la cuenta.
CARACTERÍSTICAS
Las notas a los estados financieros se preparan normalmente por cada rubro, como se presentaba al
inicio de gestión, los cambios para exponer el saldo final el mismo que es igual a los saldos que se
registran en los estados financieros.
EXPOSICIÓN
Se expone en forma narrativa y seguidamente la composición de la cuenta explicada.
CLASIFICACION
Para una adecuada interpretación después de una introducción de cómo fue constituida la empresa,
políticas contables, se expone la explicación de las cuentas comenzando de los activos, pasivos,
patrimonios y así sucesivamente.
METODOLOGÍA
No existe una metodología definida para la elaboración de las notas a los estados financieros, es
criterio profesional elaborar las notas de manera tal que los usuarios puedan interpretar fácilmente los
estados financieros.
58
UNIDAD XX
NOMENCLATURA DE CUENTAS
ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Caja chica
Banco La Paz S. A.
Banco Santa Cruz
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
Letras por cobrar letras renovadas por cobrar
Letras protestadas por cobrar
Documentos por cobrar
Documentos renovados por cobrar
Documentos protestados por cobrar
Hipotecas por cobrar
Hipotecas renovadas por cobrar
Hipotecas protestadas por cobrar
Anticipos a proveedores
Arrendamientos por cobrar
Comisionistas
Consignatario
Otras cuentas por cobrar
Cuentas incobrables
Cuentas del personal
Entregas con cargo de cuenta
Alquileres por cobrar
Comisiones de venta por cobrar
Intereses por cobrar
Seguros por cobrar
Dividendos por cobrar
Inventarios
Inventarios inventario inicial (Balance de Apertura)
Inventario final (Balance General)
Inventario de suministros de almacenes
Muestras de inventarios
Muestra de inventarios – agencias
Mercaderías en tránsito
Pagos anticipados
Anticipos al personal
Crédito fiscal – IVA
Pagos anticipados
Sueldos y salarios pagados por adelantado
Aguinaldos pagados por adelantado
Primas pagadas por adelantado
Subsidios pagados por adelantado
Honorarios pagados por adelantado
Fletes de venta pagados por adelantado
59
Publicidad y propaganda pagada por adelantado
Comisiones de venta pagadas por adelantado
Impuestos pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Comisiones bancarias pagadas por adelantado
Intereses pagados por adelantado
Seguros pagados por adelantado
Arrendamientos pagados por adelantado
Inversiones
Acciones de empresas
Certificados de aportación
Bonos de empresas
Depósitos a plazo fijo
Cajas de ahorro
Bienes raíces
Obras de arte
Metales y piedras preciosas
Numismática
Filatelia
Bienes de uso
Muebles y enseres de oficina
Equipos de computacón
Vehículos automotores
Equipos e instalaciones
Barcos y lanchas
Maquinaria
Herramientas
Edificios
Terrenos
Bienes arrendados
Obras en construcción
Vehículos automotores en arrendamiento
Depreciación acumulada muebles y enseres oficina
Depreciación acumulada equipos de computación
Depreciación acumulada vehículos automotores
Depreciación acumulada equipos e instalaciones
Depreciación acumulada barcos y lanchas
Depreciación acumulada maquinaria
Depreciación acumulada herramientas
Depreciación acumulada edificios
Depreciación acumulada de bienes arrendados
Cargos diferidos
Crédito fiscal diferido
Cargos diferidos
Descuento en emisión de bonos
Prima en compra de bonos
Mejoras a inmuebles de terceros
Intangible
Gastos de organización
Concesiones
60
Patentes
Derechos de autor
Líneas de productos
Derecho de llave
PASIVO
Obligaciones tributarias
Débito fiscal – IVA
Impuesto a las transacciones por pagar
Régimen complementario al – IVA
Impuesto sobre utilidades por pagar
Impuesto a los consumos específicos por pagar
Impuestos a las transferencias municipales de inmuebles por pagar
Impuesto a las transferencias municipales de vehículos automotores por pagar
Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles por pagar
Impuesto a la propiedad de vehículos automotores por pagar
Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes por pagar
Patentes municipales por pagar
Obligaciones laborales
Sueldos y salarios por pagar
Aguinaldos por pagar
Primas por pagar
subsidios por pagar
vacaciones por pagar
caja nacional de salud
AFP Futuro de Bolivia
AFP Previsión BBV
Pro- vivienda
Instituto Nacional de formación
Obligaciones laborales
Capacitación laboral
Honorarios por pagar
Obligaciones comerciales
Cuentas por pagar
Letras por pagar
Letras renovadas por pagar
Letras protestadas por pagar
Documentos por pagar
Documento renovados por pagar
Documentos protestados por pagar
Hipotecas por pagar
Hipotecas renovadas por pagar
Hipotecas protestadas por pagar
Anticipos de clientes
Comitente
Comisiones de venta por pagar
Fletes de venta por pagar
Suministros de almacenes por pagar
Depósitos en custodia
61
Otras obligaciones
Alquileres por pagar
Intereses por pagar
Comisiones bancarias por pagar
Publicidad y propaganda por pagar
Gastos por mantenimiento por pagar
Seguros por pagar
Otras cuentas por pagar
Cuenta corriente socio ...
Cuenta en participación ...
Casa central
Ingresos anticipados
Alquileres percibidos por adelantado
Comisiones de venta percibidas por adelantado
Intereses percibidos por adelantado
Ingresos por servicios percibidos por adelantado
Obligaciones largo plazo
Prestamos por pagar
Hipotecas por pagar
Concesiones por pagar
Bonos por pagar
Arrendamientos por pagar
Previsión para indemnizaciones
Créditos diferidos
Débito fiscal diferido
Prima en emisión de bonos
Descuento en compra de bonos
Ingresos diferidos por arrendamientos
PATRIMONIO
Capital
Capital
Capital pagado
Capital social capital social preferente
Capital social común
Capital limitado
Capital colectivo
Capital comanditario
Capital comanditario por acciones
Aportes por capitalizar
Reservas
Reserva legal
Reserva para capitalización
Reserva para reinversión de capital
Reserva para reposición de capital
Reserva por revalúos técnicos
Ajuste global del patrimonio
Fondo de reserva
Fondo de educación
Fondo de previsión y asistencia social
62
Resultados del ejercicio
CUENTAS DE COSTO
Costo mercadería vendida
Costo de ventas
Compras
CUENTAS DE GASTO
Gastos de administración
Sueldos y salarios
Aguinaldos
Primas
Indemnizaciones
Aportes patronales
Subsidios
Honorarios
Pasajes y viáticos gastos de representación
Gastos generales
Gastos de mantenimiento
Material de escritorio
Arrendamientos pagados
Alquileres pagados
Seguros pagados
Estudios de investigación y desarrollo
Faltantes de caja
Pérdida por venta de bienes de uso
Pérdida por bajas de bienes de uso
Pérdida por venta de inversiones
Pérdida por bajas de inventarios
Pérdida por absolescencia de inventarios
Pérdida por recuperaciones de siniestros
Gastos de administración
Pérdida por venta de inversiones
Pérdida por fluctuación de valores
Depreciación muebles y enseres de oficina
Depreciación equipos de computación
Depreciación vehículos automotores
Depreciación equipos e instalaciones
Depreciación barcos y lanchas
Depreciación maquinaria
Depreciación herramientas
Depreciación edificios
Depreciación bienes arrendados
Depreciación vehículos automotores en arrendamiento
Pérdida por absolescencia de patentes
Gastos de venta
Impuest6o a las transacciones
Suministros de almacenes
Fletes de venta
Descuentos en ventas
63
Devoluciones y rebajas en ventas
Publicidad y propaganda
Pérdida por absolescencia de patentes
Pérdida en cuentas incobrables
Gastos de protesto
Comisiones de ventas
Gastos financieros
Intereses pagados
Comisiones bancarias
Gastos bancarios
Gastos financieros
Amortización descuento en emisión de bonos
CUENTAS DE INGRESO
Ingresos operativos
Ventas
Ingresos por servicios
Ingresos por primas en emisión de bonos
Ingresos operativos
Ingresos por descuento en compra de bonos
Ingresos del fondo para amortización de bonos
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por participación
Ingresos no operativos
Alquileres recibidos
Comisiones percibidas
Intereses percibidos
Dividendos percibidos
Ingresos por venta de bienes de uso
Ingresos por venta de inversiones
Ingresos por recuperación de siniestros
Sobrantes de caja
OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS
Cuentas por su saldo
Ajuste por inflación y tenencia de bienes
Pérdidas y ganancias
64

Ejercicios Resueltos de Auditoria

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UNIDAD I

CONCEPTO.- Se denomina pasivo al conjunto de deudas y obligaciones de una empresa hacia

OBJETIVO.- El objetivo es la de proporcionar información cuantificada, referente al total de las

Las cuentas del pasivo se debitan y se acreditan de acuerdo a lo siguiente:

CLASIFICACION DEL PASIVO

b) POR SU ORIGEN.- Se clasifican por su origen en obligaciones:

c) POR SU NATURALEZA.- Sin garantía.- cuando el compromiso de pago es verbal

CUENTAS POR PAGAR- ACREEDORES - PROVEEDORES

Registro contable de la adquisición

Fecha Detalle Debe Haber

Registro Contable del pago

Fecha Detalle Debe Haber

Fecha Detalle Debe Haber

Fecha Detalle Debe Haber

Registro contable de la venta

Fecha Detalle Debe Haber

Registro contable de la adquisición

Fecha Detalle Debe Haber

Registro del cobro empresa “A”

Fecha Detalle Debe Haber

Registro del pago empresa “B”

Fecha Detalle Debe Haber

SEGUNDA CONDICION (1/60) = descuento del 1% si se paga dentro de los 60 días.

Registro del cobro empresa “A”

Fecha Detalle Debe Haber

Registro del pago empresa “B”

Fecha Detalle Debe Haber

Registro del cobro empresa “A”

Fecha Detalle Debe Haber

Registro del pago empresa “B”

Fecha Detalle Debe Haber

SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR .- Representan retribuciones económicas que no fueron

Asociación de Fondos de Pensiones 2,00% Decreto Supremo Nº

Caja Nacional de Salud (CNS) 10,00% Decreto Supremo Nº

1 a 5 años de servicios tiene derecho a 15 días hábiles de vacación

Total Ganado 17.500,00

SUBSIDIO PRENATAL.- Es la entrega en especie a la madre aseguradora productos lácteos

SUBSIDIO DE LACTANCIA.- Es la entrega de productos lácteos durante doce meses equivalente a un

sub. prenatal sub. lactancia 19 años

AGUINALDO.- Es al retribución económica equivalente a un sueldo o un sueldo promedio de los

INDEMINIZACION.- Es acumulación de un sueldo o salario anual que se cánsela cuando el retiro es

PLANILLA PARA LA DETERMINACION DEL RC-IVA

PLANILLA DE APORTES PATRONALES, AGUINALDOS E INDEMNIZACIONES

FUTURO BOL PREVISION

Impuesto al Valor Agregado

Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado

Se refiere a contribuyentes en relación de dependencia y grava a los sueldos y salarios, jornales,

Impuesto a las Transacciones

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

Impuesto a la Propiedad de Bienes

Grava a la propiedad de inmuebles y vehículos automotores y la alícuota varía de acuerdo a las

Impuesto Municipal a las Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

PASIVOS A LARGO PLAZO

CONCEPTO.- Se denomina pasivo a largo plazo o pasivo no corriente, al conjunto de deudas y

OBJETIVO.- El objetivo es la de proporcionar información cuantificada, referente al total de las

Los pasivos no corrientes se denominan también:

- Son operaciones no identificadas con el giro o movimiento comercial y normal de la empresa

Los pasivos no corrientes generalmente están conformados por:

- Préstamos a largo plazo

DOCUMENTOS POR PAGAR

Primer caso.- Letras de Cambio que no llevan intereses ni mantenimiento de valor

Registro contable de la venta

Registro Contable del cobro