CARTILLA DE INSTRUCCIONES

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE 2004

ÍNDICE

1.- GENERALIDADES

1.1. Obligados a presentar la declaración...........................................................................

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría ..........................................
1.3. No obligados a presentar la declaración.......................................................................
1.4. Medio para declarar......................................................................................................
1.5. Plazo para presentar la
declaración..............................................................................
1.6. Documentación que debe mantener el
contribuyente....................................................

2.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

2.1. Esquema general de la determinación del Impuesto a la Renta..................................

2.2. Renta Bruta ..... ..........
2.3. Renta Neta
2.4. Tasa del Impuesto a la Renta.......................................................................................
2.5. Créditos contra el Impuesto a la Renta .......................................................................

3.- INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO N° 954

3.1. Estados Financieros (al reverso del Formulario N° 954)..............................................

3.2. Determinación del Impuesto a la Renta.......................................................................
3.3. Créditos contra el Impuesto a la Renta
3.4. Saldo por
regularizar.....................................................................................................
3.5. Determinación de la deuda
tributaria............................................................................
3.6. Monto de ingresos anuales
atribuidos..........................................................................
3.7. Datos del
contador.......................................................................................................
3.8. Datos del contribuyente o representante
legal............................................................
3.9. Constancia de
pago......................................................................................................

ANEXO N° 1.- DOCUMENTOS DE IDENTIDAD

ANEXO Nº 2.- LISTA DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS

DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
ANEXO Nº 3.- CÓDIGO DE UBICACIÓN GEOGRÁFICA

ANEXO Nº 4.- LOCALIDADES AUTORIZADAS A UTILIZAR FORMULARIOS

PREIMPRESOS

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1. GENERALIDADES
Con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos
contribuyentes que presenten la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría correspondiente al Ejercicio Gravable 2004, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) ha desarrollado la presente cartilla de instrucciones.

LEY : Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a

la Renta, aprobado por Decreto Supremo N°
179-2004-EF y modificatoria.

REGLAMENTO : Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas

modificatorias.

IMPUESTO : Impuesto a la Renta.

EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004.

UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT) : Tres mil doscientos Nuevos Soles (S/. 3,200).

1.1. Obligados a presentar la Declaración (Artículo 79° de la Ley y Artículo 47º del
Reglamento)

Están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta

de Tercera Categoría, entre otros contribuyentes, las personas jurídicas y las
personas naturales que obtengan rentas de esta categoría y pertenezcan al
Régimen General del Impuesto.

La persona natural que sea titular de dos o más negocios (empresas

unipersonales) deberá consolidar sus operaciones para efectos de la
declaración anual del impuesto.

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría (Artículo 28° de la

Ley)
Son Rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:

a. Actividades empresariales: comercio, industria, prestación de servicios,

minería, explotación agropecuaria, etc.

b. El ejercicio de una profesión, arte, ciencia u oficio, en asociación o sociedad

civil.

c. El ejercicio de la función notarial.

d. La actividad de los agentes mediadores de comercio (comisionistas

mercantiles y corredores de seguros), rematadores, martilleros y similares.

e. Cualquier ganancia o ingreso obtenido por las empresas derivado de

operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación,
determinado conforme a la legislación vigente.

f. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas

domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que se deba atribuir.

3
 g. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

1.3. No obligados a presentar la Declaración

No están obligados a presentar la Declaración Jurada los perceptores de Rentas

de Tercera Categoría comprendidos en:

a. El Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) (Decreto

Legislativo N° 937).

b. El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) (Capítulo XV de

la Ley y Artículo 80º del Reglamento).

Sin embargo, tratándose de contribuyentes que, proviniendo de estos regímenes,

en el transcurso del ejercicio hubieran ingresado al Régimen General, deberán
presentar la Declaración Jurada por el período comprendido entre el primer día
del mes en que ingresaron al Régimen General y el 31 de diciembre del 2004.

1.4. Medio para declarar

La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N° 654, que es generado por el

Programa de Declaración Telemática – PDT -Renta Anual 2004-Tercera Categoría,
para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligación de presentar la
declaración. La presentación de la Declaración se podrá realizar por Internet, a
través del Sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL), en SUNAT Virtual:
www.sunat.gob.pe o llevando un disquete con el archivo de envío generado por el
programa a los bancos autorizados.

Recuerde que, para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su
Código de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SOL en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT.

Excepcionalmente, los contribuyentes que no estén obligados a utilizar el PDT,

podrán utilizar el Formulario Preimpreso N° 954: Declaración Pago Anual Impuesto
a la Renta – Tercera Categoría – Ejercicio Gravable 2004 y presentarlo,
únicamente, en las sucursales y agencias del Banco de la Nación, siempre que:

a. El domicilio fiscal del contribuyente se encuentre en las

localidades designadas por la SUNAT (ver Anexo N°4) para la
presentación de Formulario Preimpreso; o,
b. El contribuyente, haya obtenido un ingreso neto gravado por el
ejercicio 2004, que no supere los S/. 32,000

1.5. Plazo para presentar la declaración

El plazo para presentar la Declaración del Impuesto por el Ejercicio 2004 será
establecido por Resolución de Superintendencia.

1.6. Documentación que debe mantener el contribuyente

Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de

contabilidad debidamente legalizados, así como toda la documentación y
antecedentes de las operaciones, los que servirán de sustento ante la
Administración Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de libros, registros,

documentos y otros antecedentes de las operaciones, deberán comunicarlo a la
SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se

4
 produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros y registros
será de sesenta (60) días calendarios, computados a partir del día siguiente de
ocurridos los hechos (Numeral 7 del Artículo 87° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y la Resolución
de Superintendencia N° 106-99/SUNAT).

2. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

2.1. Esquema general de la determinación del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos

(+/-) Resultado por Exposición a la Inflación

(REI)
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR
(O SALDO A FAVOR)

5
2.2. Renta Bruta (Artículo 20° de la Ley)

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la

Renta que se obtenga en el Ejercicio Gravable.

El Artículo 57º de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será de
aplicación analógica para la imputación de gastos.

Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta se

determinará como sigue:

CONCEPTO IMPORTE
S/.
Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenación de bienes) 2,000
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza (15)
(=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenación de bienes) 1,985
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) (650)
(=) Renta bruta 1,335
(*) Tratándose de bienes depreciables, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones
admitidas.

2.3. Renta Neta (Artículo 37º de la Ley)

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la Ley.

En tal sentido, el contribuyente deberá tener en consideración que existen deducciones

sujetas a límite, así como deducciones no admitidas por la Ley.

Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
- razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente
- generalidad, tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor
del personal, a que se refieren los incisos l) y ll) del Artículo 37° de la Ley.

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de rentas

gravadas, exoneradas o inafectas y éstos no sean imputables directamente a una u otra
de dichas rentas, se deberá calcular los gastos inherentes a la renta gravada para
deducirlos al momento de la determinación de la renta neta. Este cálculo se realizará
aplicando uno de los dos procedimientos que señala el inciso p) del Artículo 21º del
Reglamento.

6
 Procedimiento 1
Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

Esta forma de cálculo sólo se aplicará cuando el contribuyente cuente con información
que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la
generación de las rentas gravadas.

Concepto S/.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas
exoneradas e inafectas 545
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas 14,365
(C) Gastos de utilización común para la generación de
rentas gravadas, exoneradas e inafectas 8,300
(D) Cálculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 96.34%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: C x D 7,996

Gasto no deducible : C - E 304

 Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes, el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto
S/.
(G) Renta bruta gravada 107,550
(F) Intereses exonerados por depósitos a plazo fijo 4,750
(H) Total Renta Bruta: G + F 112,300
(C) Gastos de utilización común para la generación de
las rentas gravadas y exoneradas 8,300

( I )Cálculo del porcentaje: (G / H) x 100 95.77%

(J) Gastos inherentes a renta gravada: C x I 7,949

Gasto no deducible: C - J 351

a. Principales deducciones sujetas a límite

a.1. Intereses de las deudas (Inciso a) del Artículo 37° de la Ley e inciso a) del
Artículo 21° del Reglamento)

7
 - Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados
por su constitución, renovación o cancelación, incluidos los intereses
de los fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario, sólo
en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.

- Tratándose de intereses provenientes de endeudamientos del

contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde
vinculación, sólo serán deducibles aquellos intereses que
correspondan al monto máximo de endeudamiento determinado, de
acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del Artículo 21°
del Reglamento.

Ejemplo:

Primer Caso Segundo Caso

Gastos por intereses Gastos por intereses
Concepto mayores a los menores a los
ingresos por intereses ingresos por intereses
exonerados exonerados
S/. S/.
Cuenta 67 – Cargas Financieras
Intereses de deudas 7,000 4,000
Intereses por Fraccionamiento Art. 36° C.Tributario 350 210
Intereses Fraccionamiento REFT 300 190
(A) Total gastos por intereses 7,650 4,400

Cuenta 77 - Ingresos Financieros

(B) Intereses exonerados por depósitos a plazo fijo 4,750 5,800
Intereses por cuentas por cobrar comerciales 425 700
Total Ingresos Financieros 5,175 6,500

(C) Monto deducible: A - B (*) 2,900 0

Monto no deducible: A - C 4,750 4,400
(*) Será deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.

a.2. Prima de seguro de inmueble destinado conjuntamente por la persona

natural para vivienda y para su actividad comercial (segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 37º de la Ley e inciso b) del Artículo 21º del
Reglamento)

Sólo será deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva

Ejemplo:

La señorita Luisa Godomar ha contabilizado S/. 2,900 como gasto del ejercicio,
correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av.
Bolognesi N° 133, Barranco. Además de ser su domicilio personal, éste ha sido
habilitado parcialmente por la señorita Godomar para el funcionamiento de su negocio.

CONCEPTO IMPORTE
S/.
Monto cargado a gastos 2,900
8
Límite (30% de S/. 2,900) (870)

Adición por exceso de primas cargado a gastos 2,030

 a.3. Gastos destinados a prestar servicios recreativos al personal (Último
párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley)

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).

Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,

bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo:
Oscar Guerrero, dueño de “Muebles Finos”, negocio cuyo giro es la fabricación
y comercialización de muebles para el hogar, durante el año 2004, registró
gastos ascendentes a S/. 1,650 por la organización de diversos agasajos para los
tres trabajadores que conforman el personal de la empresa.

Concepto Importe
S/.
Ingresos netos del ejercicio 276,000
Gastos recreativos contabilizados 1,650
Máximo deducible: 0.5% de S/. 276,000 1,380
Adición por exceso de gastos recreativos 270

a.4. Gastos de representación (Inciso q) del Artículo 37° de la Ley e inciso m)

del Artículo 21° del Reglamento)

Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos

brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).

Se considerarán los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,

descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza.

Ejemplo:

Concepto Importe (S/.)

Ingresos brutos 308,000

(-)Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidas (6,500)
Total 301,500

Gastos de representación contabilizados como gasto 3,150

(-)Máximo deducible:
El importe que resulte menor entre
- 0.5% de S/. 301,500 = S/. 1,508 (1,508)
- 40 UIT = 40 x S/. 3,200 = S/. 128,000
Adición por exceso de gastos de
representación 1,642

9
a.5. Remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa (Inciso
ñ) del Artículo 37° de la Ley e inciso b) del Artículo 19°-A del Reglamento)

Sólo serán deducibles hasta el límite de su valor de mercado

Para estos efectos se considerará como valor de mercado de las remuneraciones

del cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del propietario de la empresa, a los siguientes importes:
1. La remuneración del trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En el caso de no existir el referente señalado
anteriormente, será la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre los
que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En el caso de no existir los referentes
anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador mejor
remunerado entre los que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, será la
remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre
la remuneración convenida entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco
(95) UIT anuales (S/. 304,000), y la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.

La remuneración del trabajador elegido como referente deberá corresponder a un

trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con el propietario.

El valor de mercado de las remuneraciones se determinará en el mes de

diciembre, con motivo de la regularización anual de las retenciones de Renta de
Quinta Categoría o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo
laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio.

Todo exceso, con relación al valor de mercado, será considerado dividendo del
propietario.

a.6. Viáticos por gastos de viaje (Inciso r) del Artículo 37° de la Ley e inciso n) del
Artículo 21° del Reglamento)

No podrán exceder del doble del monto que concede, por este
concepto, el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.

Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentación.

10
Para el cálculo del límite se deberá diferenciar entre:

 Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país

(Decreto Supremo N° 181-86-EF)

Los gastos correspondientes a los viáticos por viajes realizados en el

interior del país deberán estar sustentados necesariamente con
comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes,
sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos.

E l l í m i t e d ia r io está d ad o po r e l do b le d e l 2 7% d e la Re mu n e ra ció n
M í n i m a Vit a l.

CONCEPTO Del 01.01.2004 al 31.12.2004

(Decreto de Urgencia Nº 022-2003)
Remuneración Mínima
Vital (RMV) S/. 460.00
Límite diario a deducir:
( 2 x 27% de la RMV) S/. 248.40

 Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto

Supremo N° 047-2002-PCM):

En este caso, el límite estará en función de la zona geográfica, de acuerdo con

la tabla siguiente:

ESCALA DE VIÁTICOS POR DÍA Y POR ZONA GEOGRÁFICA

MÁXIMO
ZONA DEDUCIBLE PARA
GEOGRÁFICA EL IMPUESTO

África US $ 400
América Central US $ 400
América del Norte US $ 440
América del Sur US $ 400
Asia US $ 520
Caribe US $ 480
Europa US $ 520
Oceanía US $ 480
US$ 240

US$ 480

Ejemplo:
Juan Córdova es representante de ventas (comisionista mercantil) de distintas
empresas. Como tal, tiene registrados en sus libros de contabilidad, por el
Ejercicio 2004, los gastos por viáticos que efectuó durante los viajes que realizó
con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes más importantes. Los
importes que aparecen registrados ascienden a S/. 1,620 por un viaje al interior

11
 del país del 4 al 8 de junio y S/. 5,410 por un viaje a Bolivia, del 23 al 25 de
septiembre.

A. Viaje al interior del país (del Importe

4 al 8 de junio) S/.
Días de viaje 5
Gasto máximo aceptado por día 248.40
Total (5 x S/: 248.40) 1,242.00 (A)
Gastos contabilizados 1,620.00 (B)
Adición por exceso de viáticos 378.00 (B)-(A)

B. Viaje a Bolivia (del 23 Importe

al 25 de septiembre) S/.
Límite por día : (*)

Día 23 : U.S.$ 400 x 3.353 1,341.20

Día 24 : U.S.$ 400 x 3.348 1,339.20
Día 25 : U.S.$ 400 x 3.348 1,339.20

Límite acumulado 4,019.60 (A)

Gastos contabilizados 5,410.00 (B)
Adición por exceso de viáticos 1,390.40 (B)-(A)
(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado
Venta, cotización de Oferta y Demanda, al cierre de operaciones de
cada fecha.

En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los

gastos de viaje que corresponda a los acompañantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomendó su representación.

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los

correspondientes documentos emitidos en el exterior, de
conformidad con las disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operación,
así como la fecha y el monto pagado.

a.7. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados

conjuntamente para uso como vivienda y para la realización de la
actividad gravada, tratándose de personas naturales (segundo párrafo
del inciso s) del Artículo 37° de la Ley)

Sólo se aceptará como deducción el treinta por ciento (30%) del monto del
alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo:
El señor Fernando Gálvez paga S/. 2,100 mensuales por concepto de alquiler del
departamento N° 203 del edificio ubicado en la Av. Vesalio N ° 2915, San Borja. Dicho

Concepto Alquileres Mantenimiento Total

S/. S/. S/.
Cargado a gastos en el ejercicio 25,200 2,760 27,960
Límites:
Por el alquiler:
30% de S/.25,200 (7,560) (7,560)
12
Por mantenimiento
50% de S/.2,760 (1,380) (1,380)
Adición por exceso cargado a gastos 17,640 1,380 19,020
 inmueble es utilizado como casa habitación y, al mismo tiempo, con fines comerciales
para la prestación de servicios contables. Asimismo, paga la suma de S/. 230
mensuales por concepto de mantenimiento del edificio. En la contabilidad de su
empresa se ha cargado a gastos el íntegro de los alquileres y del mantenimiento.
correspondiente al ejercicio, ascendentes a S/. 27,960.

a.8 Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorgan
derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenecen al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS (Segundo
párrafo del Artículo 37º y Décima Disposición Transitoria y Final de la Ley)

El límite estará en función del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que están anotados en el Registro de Compras, de acuerdo con el
siguiente cuadro:

Determinación de los límites que se deben aplicar:

Contribuyentes Sujetos comprendidos en la
Ley que aprueba las normas Todos los demás
de promoción del Sector
Agrario, Ley N° 27360
Porcentaje sobre el importe total
de los comprobantes que otorgan 10% 6%
derecho a deducir costo o gasto
200 UIT
Máximo a deducir 200 UIT
(S/. 640,000)
(S/. 640,000)

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos:

13
 Justino Mendieta V. Transportes “El
Concepto “Servicios Veloz”, de Manuel
Generales” Pérez Limas
S/. S/.
1.Gasto y/o costo sustentado
con boletas de venta y/o
tickets emitidos por sujetos del
7,000 698,000
Nuevo RUS:
2. Gasto y/o costo sustentado
con boletas de venta y/o
tickets emitidos por
contribuyentes no
comprendidos en el Nuevo 1,500 12,000
RUS:
Determinación del límite
deducible:
Importe total de comprobantes
de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo que
están anotados en el Registro
de Compras : 100,000 15´000,000
Límites:
a. 6% : 6,000 900,000
b. 200 UIT 640,000 640,000
(200xS/.3,200) :
Se deberá considerar
como límite el monto 6,000 640,000
menor entre a y b:
1.Adición por exceso de gastos
sustentados mediante boletas
emitidas por sujetos del Nuevo
1,000 58,000
RUS:
2.Adición por gastos
sustentados mediante boletas
y/o tickets emitidos por
contribuyentes no
comprendidos en el Nuevo
RUS: 1,500 12,000
2,500 70,000
Total adición:
a.9. Gastos o costos que constituyan Rentas de Segunda, Cuarta o Quinta
Categoría para su perceptor (Inciso v) del Artículo 37° de la Ley e
inciso q) del Artículo 21° del Reglamento).

Se podrán deducir en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que

hayan sido pagados (*) dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la Declaración Jurada.

(*)Esta condición no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retención y el pago correspondiente.

Ejemplo:

El grifo “San Juan” , perteneciente al señor Plinio Bustamante, tiene contabilizadas

como gasto al 31.12.2004, las gratificaciones por navidad que corresponden a sus
trabajadores, encontrándose, pero están pendientes de pago a la fecha de

14
vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual. La empresa
tampoco efectuó las retenciones correspondientes.

Trabajador Gratificación
S/.
Raúl Anculle 950
Teolinda Benavente 850
Total adición: 1,800

a.10.DEPRECIACIONES (Artículos 38º al 43º de la Ley, Artículo 22º del Reglamento y

Segunda Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo N° 194-99-EF).

Las depreciaciones se deben computar anualmente sobre el valor de adquisición

o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generación de rentas gravadas.

La depreciación aceptada para efectos tributarios será aquella que esté contabilizada
dentro del Ejercicio Gravable en los libros y registros contables, siempre que no
exceda el porcentaje máximo establecido en la siguiente tabla, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado por el contribuyente:

Porcentaje máximo de
Bienes depreciación anual
(%)

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25

Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles) y hornos en general 20
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, 20
enseres y equipos de oficina

Equipos de procesamiento de datos 25

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10

Otros bienes del activo fijo 10

Además, se debe considerar lo siguiente:

 Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea

recta a razón de tres por ciento (3%) anual.

 Las aves reproductoras serán depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Decreto Supremo N° 037-2000-EF.

 La Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT establece el porcentaje

máximo de depreciación anual aplicable a las gallinas en 75%.

15
Cuando los bienes del activo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.

Ejemplo:

En el análisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontró una

máquina industrial marca NOLT, adquirida en octubre del 2001, cuyo valor ajustado al
31 de diciembre del 2004 es S/. 8,890. La depreciación correspondiente al Ejercicio
2004 ha sido efectuada con la tasa del 20%, siendo la tasa máxima aceptable 10%.

Determinación del exceso de la depreciación:

Concepto Importe
S/.
Depreciación según registros contables:
20% de S/. 8,890 1,778
Depreciación aceptable como deducción:
10% de S/. 8,890 (889)
Adición por exceso de depreciación 889

 Arrendamiento Financiero (Artículos 6º, 7º y 8º de la Ley Nº 27394 y Decreto

Legislativo Nº 299)

Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de
acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual,
aquélla que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que
comprende el contrato, siempre que éste reúna las características establecidas en
el Artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, modificado por el Artículo 6º de la
Ley Nº 27394.

Lo dispuesto es de aplicación a los contratos de arrendamiento

financiero que se celebren a partir del 1 de enero del 2001 (Articulo 7° de
la Ley 27394)

 Revaluación voluntaria (Inciso b) del Artículo 14º del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubieran

efectuado no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil
de los bienes, tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación.

Para efectos tributarios, la base para realizar el ajuste por inflación no

deberá considerar en ningún caso el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias.

En el caso de reorganización de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta

lo señalado en el Artículo 104° y la Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final
de la Ley, así como lo dispuesto por el Artículo 69° del Reglamento.

16
b. Deducciones no admitidas (Artículo 44º de la Ley y Artículo 25º del Reglamento)
No son deducibles para la determinación de la Renta Imponible de Tercera Categoría,
entre otros:
Gastos personales.
El Impuesto a la Renta.
Los pagos efectuados sin
utilizar los Medios de Pago a
que se refiere la Ley N° 28194,
cuando exista la obligación de
hacerlo
Las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Código
Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
Las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en
especie.
Las sumas invertidas en la
adquisición de bienes o mejoras
de carácter permanente.
Las asignaciones destinadas a
la constitución de reservas o
Por ejemplo :
 Gastos de alimentación, salud, vestido,
recreativos, etc. del contribuyente y sus
familiares.
 Adquisición de bienes para el uso
particular del contribuyente y sus
familiares.
 Gastos de mantenimiento y reparación
de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
El contribuyente no podrá deducir de la
renta bruta el impuesto que haya asumido
y que corresponda a un tercero.
Por excepción, podrá deducirlo cuando
dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de
beneficiarios del exterior y en la medida en
que el contribuyente sea el obligado directo
al pago de dichos intereses.
Existe la obligación de usar medios de
pago:
- En obligaciones cuyo importe sea
superior a S/. 5,000 o US $ 1,500.
- Cuando se entreguen o devuelvan
montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto.
Por ejemplo:
Multas por infracciones de tránsito
cometidas con vehículos de la empresa.
Salvo los gastos por concepto de
donaciones otorgadas a favor de entidades
y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto las empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda alguno de los fines
contemplados en el inciso x) del artículo
37° de la Ley.
La inversión en bienes de uso cuyo costo
por unidad no supere S/.800 (1/4 de UIT), a
opción del contribuyente, se podrá
considerar como gasto del ejercicio, salvo
que dichos bienes formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento.
Por ejemplo :
Provisiones para la fluctuación de valores
17
provisiones no admitidas por la
Ley.
La amortización de llaves,
marcas, patentes, procedi-
mientos de fabricación y otros
activos intangibles similares.
Las comisiones mercantiles
originadas en el exterior por
compra o venta de mercaderías
u otra clase de bienes, por la
parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el
país de origen.
Las pérdidas que se originen en
la venta de acciones o
participaciones recibidas por
reexpresión de capital como
consecuencia del ajuste por
inflación.
Los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características
mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Los gastos sustentados en
comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que, a la
fecha de emisión del
comprobante, tenían la
o la desvalorización de existencias.
Sin embargo, el precio pagado por los
activos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un sólo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) años.
La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados.
Inciso p) del Artículo 44° de la Ley.
Esta regla no es aplicable :
- Para los comprobantes de pago emitidos
por sujetos no domiciliados (inciso o) del
Artículo 21° del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en éstos, por lo
menos, el nombre, denominación o razón
social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u
objeto de la operación, así como y la fecha
y el monto pagado.
- Para la deducción de los gastos
comunes, realizada por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de
inmuebles sujetos al Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común, en cuyo caso se
deberán sustentar con la liquidación de
gastos elaborada por el administrador de la
edificación, así como con la copia
fotostática de los respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre
de la Junta de Propietarios (Resolución de
Superintendencia N° 050-2001/SUNAT).
La relación de contribuyentes No Habidos
se puede consultar en SUNAT Virtual, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
18
condición de No Habidos, según
la publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo
que el contribuyente haya
cumplido con levantar tal
condición al 31 de diciembre..

El Impuesto General a las

Ventas cuando se tenga
derecho a utilizar como crédito
fiscal.

El Impuesto General a las

Ventas, el Impuesto de Inciso k) del Artículo 44° de la Ley
Promoción Municipal y el
Impuesto Selectivo al
Consumo que gravan el retiro
de bienes.
El monto de la depreciación
correspondiente al mayor valor Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del
atribuido como consecuencia de Artículo 104° de la Ley.
revaluación voluntaria de los
activos con motivo de
reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos
actos.
Los gastos, incluida la pérdida Inciso m) del Artículo 44° de la Ley y
de capital, provenientes de Capítulo XVI y Anexo del Reglamento.
operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno En el Anexo N° 2 se muestra la lista de
de los siguientes supuestos: países o territorios considerados de baja o
1) Sean residentes de nula imposición.
países o territorios de baja
o nula imposición;
2) Sean establecimientos
permanentes situados o
establecidos en países o
territorios de baja o nula
imposición; o,
3) Sin quedar
comprendidos en los
supuestos anteriores,
obtengan rentas, ingresos o
ganancias a través de un
país o territorio de baja o
nula imposición.

No están comprendidos los

gastos derivados de las
siguientes operaciones:
i) Crédito;
ii) Seguros o
reaseguros;
iii) Cesión en
uso de naves o aeronaves;
iv) Transporte
que se realice desde el país
hacia el exterior y desde el

19
 exterior hacia el país; y,
v) Derecho de
pase por el canal de
Panamá.
Dichos gastos serán
deducibles, siempre que el
precio o monto de la
contraprestación sea igual al
que hubieran pactado partes
independientes en
transacciones comparables.

c. Inafectaciones y exoneraciones

c.1. Inafectaciones

Están inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o

parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisición se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepción (Inciso b) del
Artículo 3° de la Ley e inciso f) del Artículo 1° del Reglamento).

c.2. Exoneraciones

Están exonerados del Impuesto, entre otros:

 Cualquier tipo de interés, en moneda nacional o extranjera, que se

pague con ocasión de depósitos en el Sistema Financiero Nacional (Inciso i) del
Artículo 19° de la Ley).

 La ganancia de capital proveniente de:

1. La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del

Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a
los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, así como la que proviene de
la enajenación de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociación, siempre que el enajenante sea una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal.
2. La enajenación de los títulos representativos y de los contratos sobre bienes
o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los
incisos b) y c) del Artículo 3° de la Ley N° 26361.
3. La redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente,
mediante oferta pública, por personas jurídicas constituidas o establecidas en
el país; así como la redención o rescate de los certificados de participación y
otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pública, en nombre de los
fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidos en el país, de conformidad con las
normas de la materia.

 Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de

acuerdo con la legislación sobre la materia (Inciso ll) del Artículo 19º de la Ley).

 Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro que están
destinadas a sus fines específicos en el país, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremiales, de vivienda, siempre que no se distribuyan, directa o

20
 indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines
señalados (Inciso b) del Artículo 19° de la Ley).

 Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del Artículo 19° de la Ley).

d. Diferencias temporales y permanentes que inciden en la determinación de la

Renta Neta (Artículo 33º del Reglamento)

La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente

aceptados puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes que influyen en la determinación de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro

contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado en la

Declaración Jurada, según los registros contables.

2.4. Tasa del Impuesto a la Renta (Artículo 55º de la Ley)

El impuesto a cargo de los perceptores de Rentas de Tercera Categoría domiciliados en

el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Las personas jurídicas están sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma o
entrega en especie cuando, luego de la fiscalización respectiva, resulte un renta
gravable de Tercera Categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha
renta, no susceptible de un control tributario posterior, incluidas las sumas cargadas a
gasto e ingresos no declarados.

2.5. Créditos contra el Impuesto.

Se deben considerar, entre otros, los siguientes:

a. Crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (Inciso e) del Artículo 88°
de la Ley e inciso a) del Artículo 58° del Reglamento)

Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el

impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al monto del Impuesto a la Renta
pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero.

El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del impuesto en el

extranjero con un documento fehaciente.

El importe que, no se utilice en el Ejercicio Gravable por cualquier circunstancia, no

se podrá compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.

b. Crédito por reinversión

Entre otros:

- Las instituciones educativas particulares, que reinviertan total o parcialmente su

renta reinvertible en si mismas o en otras instituciones educativas particulares

21
 constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión
equivalente al treinta por ciento (30%) del monto reinvertido (Artículo 13° del Decreto
Legislativo N° 882 y Artículo 5° del Decreto Supremo N° 047-97-EF).

- La parte del crédito no utilizado en un ejercicio se podrá aplicar contra el Impuesto a

la Renta de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.

- Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposición Complementaria

de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, que
reinviertan total o parcialmente su renta neta en programas de inversión a su cargo,
tendrán derecho a un crédito tributario equivalente al cinco por ciento (5 %) del
monto efectivamente invertido en la ejecución del programa. La parte del crédito no
utilizado se podrá aplicar únicamente contra los pagos de regularización del Impuesto
de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecución del programa de inversión.
El exceso no aplicado no dará derecho a devolución.

c. Saldos a favor del Impuesto (Inciso c) del Artículo 88° de la Ley)

Comprende los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o

establecidos en la Declaración Jurada, siempre que no se haya solicitado su
devolución, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones
Juradas no hayan sido impugnadas.

Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflación

del Balance General, conforme al Decreto Legislativo N° 797, deberán
ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en función de la
variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM).

d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artículo 87º e inciso b) del Artículo 88°
de la Ley)

Están considerados los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la

Declaración Jurada. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que
corresponde abonar, al contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de dicho
exceso o su aplicación contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses
siguientes al de la presentación de la Declaración Jurada.

e. Saldo a favor del exportador (Artículos 34° y 35° del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF).

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas,

originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado
contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, se podrá compensar automáticamente con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

22
3. INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO Nº
954
Llene la declaración a máquina o con letra de imprenta y en NUEVOS SOLES (S/.),
sin considerar céntimos.

Cas. 02: Se deberá anotar el número correspondiente al RUC del contribuyente

(11 dígitos).

Cas. 05: Sólo si realiza una declaración rectificatoria, consigne el número de la

declaración a rectificar o sustituir.

Cas. 10: Para uso del Banco. No llenar.

Apellidos y Nombres: Consigne los apellidos y nombres del contribuyente.

3.1. Estados Financieros (al reverso del Formulario Nº 954)

Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad completa deberán presentar
en su Declaración Jurada del Ejercicio 2004, el Balance General ajustado por inflación,
según las normas del Decreto Legislativo Nº 797 y el Estado de Ganancias y Pérdidas a
valores históricos.

BALANCE GENERAL

Consigne la información solicitada en las casillas del Balance General según

corresponda.

Nota: En el caso de que la cuenta Tributos por Pagar (casilla 307) tenga saldo deudor,
éste deberá ser consignado en el rubro “Activo Corriente (sin incluir Existencias)”
(casilla 300).

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Consigne la información solicitada en las casillas del Estado de Ganancias y Pérdidas,

según corresponda.

IMPORTANT E
- Si consigna información en la casilla 334, no debe consignar información en la
casilla C y viceversa.
- Si consigna información en la casilla 341, no debe consignar información en la
casilla 342 y viceversa.

3.2. Determinación del Impuesto a la Renta

Cas. 100: Anote la Utilidad antes del Impuesto, consignada en la casilla 334.

Cas. 101: Anote la Pérdida Neta, consignada en la casilla C.

Cas. 103: Adiciones para determinar la renta imponible

23
 Consigne el importe total de las partidas que hayan afectado contablemente los
resultados del ejercicio y que no se aceptan como deducciones para fines del
impuesto, según el detalle en papeles de trabajo.

Cas. 105: Deducciones para determinar la renta imponible

Anote el importe total de las partidas inafectas y/o exoneradas del Impuesto, así
como de las deducciones admitidas por leyes especiales, según el detalle en
papeles de trabajo.

Cas. 110: RENTA NETA IMPONIBLE

Sólo en el caso de que el resultado sea positivo, anote la renta neta del ejercicio
que resulte de la siguiente operación:

Cas. (100 ó 101) + Cas. 103 - Cas. 105

Recuerde que en el caso de que el resultado sea negativo (pérdida), deberá

realizar su declaración a través de PDT.

Cas.113: Anote el monto que resulte de aplicar la tasa del 30 % a la renta neta imponible
consignada en la casilla 110.

3.3. Créditos contra el Impuesto a la Renta

CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN

Cas. 116: Consigne, de ser el caso, el impuesto efectivamente pagado en el exterior,

siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero que estén gravadas con el
impuesto.

Cas. 120: Considere otros créditos sin derecho a devolución a que tuviese derecho.

Cas. D: Consigne el monto que resulte de la siguiente operación:

Cas. 113 - (Cas. 116 + Cas. 120)
Si el resultado es negativo, consigne cero (0).

CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN

Cas. 124: Consigne el monto total de los pagos a cuenta mensuales del impuesto
correspondiente al Ejercicio 2004 abonados directamente en efectivo, mediante
documentos valorados o compensados con saldos a favor del Impuesto a la
Renta o de exportación.
Los contribuyentes consignarán los montos ajustados por inflación, según lo
establecido en el Artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 797, siempre que se
encuentren dentro del ámbito de aplicación de dicha norma.

Cas. 126: Consigne otros créditos con derecho a devolución a los que tenga derecho.

3.4. Saldo por regularizar

Cas. 137: Consigne el número que corresponda a la acción a seguir con el saldo a favor
del contribuyente:

24
 1. Devolución.
2. Aplicación contra futuros pagos a cuenta y/o de regularización.

Cas. 138: Sólo en el caso de que el resultado sea negativo, anote el Saldo a Favor del
Contribuyente que resulte de la siguiente operación:

D - (Cas. 124 + Cas. 126).

Si consigna información en esta casilla, no debe consignar información en la

casilla 139.

Cas. 139: Sólo en el caso de que el resultado sea positivo, anote el saldo por regularizar a
favor del Fisco que resulte de la siguiente operación:

Cas. D – (Cas. 124 + Cas. 126).

Si consigna información en esta casilla, no debe consignar información en la

casilla 138.

3.5. Determinación de la deuda tributaria

Cas. 144: Consigne el importe total de los pagos que haya efectuado con cargo al pago de
regularización anual, con anterioridad a la presentación de esta declaración.
Considere los pagos realizados mediante boletas de pago, declaración original,
sustitutoria o rectificatoria anterior, documentos valorados, etc. y que, por su
naturaleza, se deben descontar de dicho pago de regularización.

Cas. 145: En el caso de presentar la Declaración Jurada fuera del plazo establecido y
determinar un saldo de tributo por regularizar, consigne el monto de los intereses
moratorios correspondientes, calculados desde el día siguiente al de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, conforme a las normas del Código
Tributario (Artículo 33º del T.U.O. del Código Tributario, aprobado por D.S. N°
135-99-EF).

Cas. 146: Consigne el importe que obtenga como resultado de la siguiente operación:

Cas. 139 – Cas.144 + Cas. 145.

3.6. Monto de ingresos anuales atribuido

Cas. 215: Consigne el monto total anual de ingresos que, de ser el caso, le hubieran sido
atribuidos por su participación en alguna de las entidades a que se refiere el
último párrafo del Artículo 14° de la Ley (Comunidades de bienes, joint ventures,
consorcios, etc.).
Esta casilla será utilizada exclusivamente por aquellos contribuyentes que no
hubieran contabilizado dentro de su Estado de Ganancias y Pérdidas dichos
ingresos, a efecto de ser considerados para el cálculo del coeficiente a que se
refiere el inciso a) del Artículo 85° de la Ley.

3.7 Datos del Contador

Consigne apellidos y nombres completos del contador de la empresa.

Cas. 227: Consigne el código que corresponda al tipo de documento de identidad del
contador. Si el contador tiene número de RUC, el código correspondiente será el

25
 6 (seis). De no contar con este número, consigne el código del tipo de
documento de identidad de acuerdo con el Anexo N° 1.

Cas. 228: Consigne el número del RUC (11 dígitos) del contador o, en su defecto, consigne
el número de su documento de identidad.

Cas. 230: Consigne el número de matrícula del Colegio de Contadores Públicos al que
pertenece.

Cas. 231: Consigne el número de matrícula del Contador Mercantil en el Instituto de

Contadores del Perú (Artículo 3° de la Ley N° 26417, interpretado por la Ley N°
27031).

Cas. 229: Consigne el Código de Ubicación Geográfica del lugar al que corresponde la
colegiatura o matrícula del contador. Ver Anexo N° 3

3.8. Datos del contribuyente o representante legal

Consigne apellidos y nombres completos del contribuyente o su representante legal.

Cas. 225: Consigne el código correspondiente al tipo de documento de identidad del

contribuyente o su representante legal, según el Anexo N° 1.

Cas. 226: Consigne el número de documento de identidad del contribuyente o su

representante legal.

3.9. Constancia de Pago

Cas. 180: Consigne el monto que efectivamente va a cancelar conjuntamente con la

presentación de esta declaración, ya sea en efectivo o en cheque.

NOTA : Si realiza el pago en efectivo, marque la casilla correspondiente.

Cas. 12: Si realiza el pago con cheque, indique el número de cheque.

Cas. 15: Para uso del Banco. No llenar.

ANEXO N° 1 : Documentos de identidad

CÓDIGO TIPO DE DOCUMENTO

26
 1 Documento Nacional de Identidad – DNI.
2 Carné Fuerzas Policiales
3 Carné Fuerzas Armadas
4 Carné Extranjería
6 Registro Único de Contribuyentes – RUC
7 Pasaporte

ANEXO N° 2: Lista de países o territorios considerados de baja o nula

imposición

1. Alderney
23. Islas Vírgenes Británicas
2. Andorra
24. Islas Vírgenes de Estados Unidos de
3. Anguila
América
4. Antigua y Barbuda
25. Jersey
5. Antillas Neerlandesas
26. Labuán
6. Aruba
27. Liberia
7. Bahamas
28. Liechtenstein
8. Bahrain
29. Luxemburgo
9. Barbados
30. Madeira
10. Belice
31. Maldivas
11.Bermuda
32. Mónaco
12.Chipre
33. Monserrat
13.Dominica
34. Nauru
14.Guernsey
35. Niue
15. Gibraltar
36. Panamá
16.Granada
37. Samoa Occidental
17.Hong Kong
38. San Cristóbal y Nevis
18.Isla de Man
39. San Vicente y las Granadinas
19.Islas Caimán
40. Santa Lucía
20.Islas Cook
41. Seychelles
21.Islas Marshall
42. Tonga
22.Islas Turcas y Caícos
43. Vanuatu

ANEXO N° 3: Códigos de ubicación geográfica

N° CÓDIGO DEPARTAMENTO CAPITAL

1 010100 AMAZONAS CHACHAPOYAS

2 020000 ANCASH HUARAZ
3 030000 APURIMAC ABANCAY
4 040000 AREQUIPA AREQUIPA
5 050000 AYACUCHO AYACUCHO
6 060000 CAJAMARCA CAJAMARCA
7 070000 PROV. CONST. DEL CALLAO CALLAO
8 080000 CUSCO CUSCO
9 090000 HUANCAVELICA HUANCAVELICA
10 100000 HUANUCO HUANUCO
11 110000 ICA ICA

27
 12 120000 JUNIN HUANCAYO
13 130000 LA LIBERTAD TRUJILLO
14 140000 LAMBAYEQUE CHICLAYO
15 150000 LIMA LIMA
16 160000 LORETO IQUITOS
17 170000 MADRE DE DIOS PTO. MALDONADO
18 180000 MOQUEGUA MOQUEGUA
19 190000 PASCO CERRO DE PASCO
20 200000 PIURA PIURA
21 210000 PUNO PUNO
22 220000 SAN MARTÍN MOYOBAMBA
23 230000 TACNA TACNA
24 240000 TUMBES TUMBES
25 250000 UCAYALI PUCALLPA

ANEXO N° 4: Localidades autorizadas a utilizar los formularios preimpresos

DISTRITO PROVINCIA DEPARTAMENTO

1JAZAN BONGARA AMAZONAS

2JUMBILLA BONGARA AMAZONAS
3NIEVA CONDORCANQUI AMAZONAS
4LAMUD LUYA AMAZONAS
5AIJA AIJA ANCASH
6CORONGO CORONGO ANCASH
7HUARI HUARI ANCASH
8HUARMEY HUARMEY ANCASH
9PALLASCA PALLASCA ANCASH
10POMABAMBA POMABAMBA ANCASH
11MORO SANTA ANCASH
12SANTA SANTA ANCASH
13SIHUAS SIHUAS ANCASH
14CHARACATO AREQUIPA AREQUIPA
15CHIGUATA AREQUIPA AREQUIPA
16LA JOYA AREQUIPA AREQUIPA
17QUEQUEÑA AREQUIPA AREQUIPA
18SABANDIA AREQUIPA AREQUIPA
19SAN JUAN DE SIGUAS AREQUIPA AREQUIPA
20SAN JUAN DE TARUCANI AREQUIPA AREQUIPA
21SANTA ISABEL DE SIGUAS AREQUIPA AREQUIPA
22SANTA RITA DE SIGUAS AREQUIPA AREQUIPA
23VITOR AREQUIPA AREQUIPA
24YARABAMBA AREQUIPA AREQUIPA
25YURA AREQUIPA AREQUIPA
26MARIANO NICOLAS VALCARCEL CAMANA AREQUIPA
27BELLA UNION CARAVELLI AREQUIPA
28CAHUACHO CARAVELLI AREQUIPA
29CHAPARRA CARAVELLI AREQUIPA
30JAQUI CARAVELLI AREQUIPA
31LOMAS CARAVELLI AREQUIPA

28
32QUICACHA CARAVELLI AREQUIPA
33ANDAGUA CASTILLA AREQUIPA
34HUANCARQUI CASTILLA AREQUIPA
35PAMPACOLCA CASTILLA AREQUIPA
36TIPAN CASTILLA AREQUIPA
37VIRACO CASTILLA AREQUIPA
38ACHOMA CAYLLOMA AREQUIPA
39CABANACONDE CAYLLOMA AREQUIPA
40CALLALLI CAYLLOMA AREQUIPA
41CAYLLOMA CAYLLOMA AREQUIPA
42COPORAQUE CAYLLOMA AREQUIPA
43LLUTA CAYLLOMA AREQUIPA
44SAN ANTONIO DE CHUCA CAYLLOMA AREQUIPA
45SIBAYO CAYLLOMA AREQUIPA
46TISCO CAYLLOMA AREQUIPA
47TUTI CAYLLOMA AREQUIPA
48YANQUE CAYLLOMA AREQUIPA
49RIO GRANDE CONDESUYOS AREQUIPA
50YANAQUIHUA CONDESUYOS AREQUIPA
51ALCA LA UNION AREQUIPA
52LOS MOROCHUCOS CANGALLO AYACUCHO
53PARAS CANGALLO AYACUCHO
54TOTOS CANGALLO AYACUCHO
55SANCOS HUANCA SANCOS AYACUCHO
56SIVIA HUANTA AYACUCHO
57ANCO LA MAR AYACUCHO
58AYNA LA MAR AYACUCHO
59SAN MIGUEL LA MAR AYACUCHO
60SANTA ROSA LA MAR AYACUCHO
61TAMBO LA MAR AYACUCHO
62CABANA LUCANAS AYACUCHO
63CARMEN SALCEDO LUCANAS AYACUCHO
64CHAVIÑA LUCANAS AYACUCHO
65CHIPAO LUCANAS AYACUCHO
66LUCANAS LUCANAS AYACUCHO
67OTOCA LUCANAS AYACUCHO
68SAISA LUCANAS AYACUCHO
69CHUMPI PARINACOCHAS AYACUCHO
70PUYUSCA PARINACOCHAS AYACUCHO
71PAUSA PAUCAR DEL SARA SARA AYACUCHO
72BELEN SUCRE AYACUCHO
73QUEROBAMBA SUCRE AYACUCHO
74HUANCAPI VICTOR FAJARDO AYACUCHO
75VILCAS HUAMAN VILCAS HUAMAN AYACUCHO
76CACHACHI CAJABAMBA CAJAMARCA
77CAJABAMBA CAJABAMBA CAJAMARCA
78CONDEBAMBA CAJABAMBA CAJAMARCA
79SITACOCHA CAJABAMBA CAJAMARCA
80CELENDIN CELENDIN CAJAMARCA
81CHUMUCH CELENDIN CAJAMARCA
82CORTEGANA CELENDIN CAJAMARCA
83JOSE GALVEZ CELENDIN CAJAMARCA

29
 84LA LIBERTAD DE PALLAN CELENDIN CAJAMARCA
85MIGUEL IGLESIAS CELENDIN CAJAMARCA
86OXAMARCA CELENDIN CAJAMARCA
87SOROCHUCO CELENDIN CAJAMARCA
88SUCRE CELENDIN CAJAMARCA
89UTCO CELENDIN CAJAMARCA
90ANGUIA CHOTA CAJAMARCA
91CHADIN CHOTA CAJAMARCA
92CHALAMARCA CHOTA CAJAMARCA
93CHIGUIRIP CHOTA CAJAMARCA
94CHIMBAN CHOTA CAJAMARCA
95CHOTA CHOTA CAJAMARCA
96COCHABAMBA CHOTA CAJAMARCA
97CONCHAN CHOTA CAJAMARCA
98HUAMBOS CHOTA CAJAMARCA
99LAJAS CHOTA CAJAMARCA
100LLAMA CHOTA CAJAMARCA
101PACCHA CHOTA CAJAMARCA
102PION CHOTA CAJAMARCA
103QUEROCOTO CHOTA CAJAMARCA
104TACABAMBA CHOTA CAJAMARCA
105TOCMOCHE CHOTA CAJAMARCA
106CHILETE CONTUMAZA CAJAMARCA
107CONTUMAZA CONTUMAZA CAJAMARCA
108CUPISNIQUE CONTUMAZA CAJAMARCA
109GUZMANGO CONTUMAZA CAJAMARCA
110SAN BENITO CONTUMAZA CAJAMARCA
111SANTA CRUZ DE TOLEDO CONTUMAZA CAJAMARCA
112TANTARICA CONTUMAZA CAJAMARCA
113YONAN CONTUMAZA CAJAMARCA
114CALLAYUC CUTERVO CAJAMARCA
115CHOROS CUTERVO CAJAMARCA
116CUTERVO CUTERVO CAJAMARCA
117LA RAMADA CUTERVO CAJAMARCA
118PIMPINGOS CUTERVO CAJAMARCA
119QUEROCOTILLO CUTERVO CAJAMARCA
120SAN ANDRES DE CUTERVO CUTERVO CAJAMARCA
121SAN LUIS DE LUCMA CUTERVO CAJAMARCA
122SANTA CRUZ CUTERVO CAJAMARCA
123SANTO DOMINGO DE LA CAPILLA CUTERVO CAJAMARCA
124SANTO TOMAS CUTERVO CAJAMARCA
125SOCOTA CUTERVO CAJAMARCA
126TORIBIO CASANOVA CUTERVO CAJAMARCA
127BAMBAMARCA HUALGAYOC CAJAMARCA
128HUALGAYOC HUALGAYOC CAJAMARCA
129PUCARA JAEN CAJAMARCA
130SAN IGNACIO SAN IGNACIO CAJAMARCA
131BOLIVAR SAN MIGUEL CAJAMARCA
132CATILLUC SAN MIGUEL CAJAMARCA
133EL PRADO SAN MIGUEL CAJAMARCA
134LA FLORIDA SAN MIGUEL CAJAMARCA
135LLAPA SAN MIGUEL CAJAMARCA

30
136NANCHOC SAN MIGUEL CAJAMARCA
137NIEPOS SAN MIGUEL CAJAMARCA
138SAN GREGORIO SAN MIGUEL CAJAMARCA
139SAN MIGUEL SAN MIGUEL CAJAMARCA
140SAN SILVESTRE DE COCHAN SAN MIGUEL CAJAMARCA
141TONGOD SAN MIGUEL CAJAMARCA
142UNION AGUA BLANCA SAN MIGUEL CAJAMARCA
143SAN BERNARDINO SAN PABLO CAJAMARCA
144SAN LUIS SAN PABLO CAJAMARCA
145SAN PABLO SAN PABLO CAJAMARCA
146TUMBADEN SAN PABLO CAJAMARCA
147LIRCAY ANGARAES HUANCAVELICA
148CHURCAMPA CHURCAMPA HUANCAVELICA
149IZCUCHACA HUANCAVELICA HUANCAVELICA
150PAMPAS TAYACAJA HUANCAVELICA
151CHUQUIS DOS DE MAYO HUANUCO
152MARÍAS DOS DE MAYO HUANUCO
153PACHAS DOS DE MAYO HUANUCO
154QUIVILLA DOS DE MAYO HUANUCO
155RIPAN DOS DE MAYO HUANUCO
156SHUNQUI DOS DE MAYO HUANUCO
157SILLAPATA DOS DE MAYO HUANUCO
158YANAS DOS DE MAYO HUANUCO
159HUACAYBAMBA HUACAYBAMBA HUANUCO
160ARANCAY HUAMALIES HUANUCO
161CHAVIN DE PARIARCA HUAMALIES HUANUCO
162JACAS GRANDE HUAMALIES HUANUCO
163JIRCAN HUAMALIES HUANUCO
164LLATA HUAMALIES HUANUCO
165MIRAFLORES HUAMALIES HUANUCO
166MONZON HUAMALIES HUANUCO
167PUNCHAO HUAMALIES HUANUCO
168PUÑOS HUAMALIES HUANUCO
169SINGA HUAMALIES HUANUCO
170TANTAMAYO HUAMALIES HUANUCO
171CANCHABAMBA HUAYCABAMBA HUANUCO
172COCHABAMBA HUAYCABAMBA HUANUCO
173PINRA HUAYCABAMBA HUANUCO
174BAÑOS LAURICOCHA HUANUCO
175JESUS LAURICOCHA HUANUCO
176JIVIA LAURICOCHA HUANUCO
177QUEROPALCA LAURICOCHA HUANUCO
178RONDOS LAURICOCHA HUANUCO
179SAN FRANCISCO DE ASIS LAURICOCHA HUANUCO
180SAN MIGUEL DE CAURI LAURICOCHA HUANUCO
181DANIEL ALOMÍA ROBLES LEONCIO PRADO HUANUCO
182HERMILIO VALDIZAN LEONCIO PRADO HUANUCO
183LUYANDO LEONCIO PRADO HUANUCO
184MARIANO DÁMASO BERÁUN LEONCIO PRADO HUANUCO
185HUACRACHUCO MARAÑON HUANUCO
186CHOLON MARAÑÓN HUANUCO
187CHAGLLA PACHITEA HUANUCO

31
188PANAO PACHITEA HUANUCO
189CODO DEL POZUZO PUERTO INCA HUANUCO
190HONORIA PUERTO INCA HUANUCO
191PUERTO INCA PUERTO INCA HUANUCO
192TOURNAVISTA PUERTO INCA HUANUCO
193YUYAPICHIS PUERTO INCA HUANUCO
194CHAVINILLO YAROWILCA HUANUCO
195APARICIO POMARES YAROWILLCA HUANUCO
196CAHUAC YAROWILLCA HUANUCO
197CHACABAMBA YAROWILLCA HUANUCO
198CHORAS YAROWILLCA HUANUCO
199JACAS CHICO YAROWILLCA HUANUCO
200OBAS YAROWILLCA HUANUCO
201PAMPAMARCA YAROWILLCA HUANUCO
202PICHANAQUI CHANCHAMAYO JUNIN
203CHOCOPE ASCOPE LA LIBERTAD
204RAZURI ASCOPE LA LIBERTAD
205SANTIAGO DE CAO ASCOPE LA LIBERTAD
206BAMBAMARCA BOLIVAR LA LIBERTAD
207BOLIVAR BOLIVAR LA LIBERTAD
208CONDORMARCA BOLIVAR LA LIBERTAD
209LONGOTEA BOLIVAR LA LIBERTAD
210UCHUMARCA BOLIVAR LA LIBERTAD
211UCUNCHA BOLIVAR LA LIBERTAD
212CASCAS GRAN CHIMU LA LIBERTAD
213LUCMA GRAN CHIMU LA LIBERTAD
214MARMOT GRAN CHIMU LA LIBERTAD
215SAYAPULLO GRAN CHIMU LA LIBERTAD
216CALAMARCA JULCAN LA LIBERTAD
217CARABAMBA JULCAN LA LIBERTAD
218HUASO JULCAN LA LIBERTAD
219JULCAN JULCAN LA LIBERTAD
220AGALLPAMPA OTUZCO LA LIBERTAD
221CHARAT OTUZCO LA LIBERTAD
222HUARANCHAL OTUZCO LA LIBERTAD
223LA CUESTA OTUZCO LA LIBERTAD
224MACHE OTUZCO LA LIBERTAD
225OTUZCO OTUZCO LA LIBERTAD
226PARANDAY OTUZCO LA LIBERTAD
227SALPO OTUZCO LA LIBERTAD
228SINSICAP OTUZCO LA LIBERTAD
229USQUIL OTUZCO LA LIBERTAD
230BULDIBUYO PATAZ LA LIBERTAD
231CHILLIA PATAZ LA LIBERTAD
232HUANCASPATA PATAZ LA LIBERTAD
233HUAYLILLAS PATAZ LA LIBERTAD
234HUAYO PATAZ LA LIBERTAD
235ONGON PATAZ LA LIBERTAD
236PARCOY PATAZ LA LIBERTAD
237PATAZ PATAZ LA LIBERTAD
238PIAS PATAZ LA LIBERTAD
239SANTIAGO DE CHALLAS PATAZ LA LIBERTAD

32
240TAURIJA PATAZ LA LIBERTAD
241TAYABAMBA PATAZ LA LIBERTAD
242URPAY PATAZ LA LIBERTAD
243CHUGAY SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
244COCHORCO SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
245CURGOS SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
246MARCABAL SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
247SANAGORAN SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
248SARIN SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
249SARTIMBAMBA SANCHEZ CARRION LA LIBERTAD
250ANGASMARCA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
251CACHICADAN SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
252MOLLEBAMBA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
253MOLLEPATA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
254QUIRUVILCA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
255SANTA CRUZ DE CHUCA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
256SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
257SITABAMBA SANTIAGO DE CHUCO LA LIBERTAD
258CHAO VIRU LA LIBERTAD
259INCAHUASI FERREÑAFE LAMBAYEQUE
260OLMOS LAMBAYEQUE LAMBAYEQUE
261CAJATAMBO CAJATAMBO LIMA
262SAN MATEO HUAROCHIRI LIMA
263OYON OYON LIMA
264ALIS YAUYOS LIMA
265AYAUCA YAUYOS LIMA
266PUTINZA YAUYOS LIMA
267YAUYOS YAUYOS LIMA
268YURIMAGUAS ALTO AMAZONAS LORETO
269FITZCARRALD MANU MADRE DE DIOS
270HUEPETUHE MANU MADRE DE DIOS
271MADRE DE DIOS MANU MADRE DE DIOS
272MANU MANU MADRE DE DIOS
273IÑAPARI TAHUAMANU MADRE DE DIOS
274TAHUAMANU TAHUAMANU MADRE DE DIOS
275INAMBARI TAMBOPATA MADRE DE DIOS
276CHACAYAN DANIEL A. CARRION PASCO
277GOYLLARISQUIZGA DANIEL A. CARRION PASCO
278SANTA ANA DE TUSI DANIEL A. CARRION PASCO
279TAPUC DANIEL A. CARRION PASCO
280VILCABAMBA DANIEL A. CARRION PASCO
281VILLA RICA OXAPAMPA PASCO
282PALLANCHACRA PASCO PASCO
283PAUCARTAMBO PASCO PASCO
284PAIMAS AYABACA PIURA
285SUYO AYABACA PIURA
286ASILLO AZANGARO PUNO
287AZANGARO AZANGARO PUNO
288JOSE DOMINGO CHOQUEHUANCA AZANGARO PUNO
289MACUSANI CARABAYA PUNO
290 DESAGUADERO CHUCUITO PUNO
291 JULI CHUCUITO PUNO

33
292POMATA CHUCUITO PUNO
293ILAVE EL COLLAO PUNO
294HUANCANE HUANCANE PUNO
295LAMPA LAMPA PUNO
296SANTA LUCIA LAMPA PUNO
297AYAVIRI MELGAR PUNO
298SANTA ROSA MELGAR PUNO
299MOHO MOHO PUNO
300PUTINA SAN ANTONIO DE PUTINA PUNO
301CABANILLAS SAN ROMAN PUNO
302SAN JUAN DEL ORO SANDIA PUNO
303SANDIA SANDIA PUNO
304YUNGUYO YUNGUYO PUNO
305BELLAVISTA BELLAVISTA SAN MARTIN
306SAPOSOA HUALLAGA SAN MARTIN
307JUANJUI MARISCAL CACERES SAN MARTIN

34