" - .

134
INFORMEN.' .2OOgSUNAT/2BOOOO

MATERIA:

Seconsulta
lo siguiente:
1. ¿Ladonación de bienes¡nmuebles,losaportesde bienesen constituciónde
empresaso asociaciones y cualquier gratuitade prediosa favor
transferencia
de terceros,se encuentraafectaal pagodel 6,25%de la rentaa que se
refiereel arllculo84"-AdelTextoUnicoOfdenado de la Levdel lmouesto a la
Renta?
2. ¿El contratode anticipode herenciade bienesinmuebles adquiddosa partir
del 1" de enerodel año 2004se encuentra afectoal pagodel 6,25%de la
rentaa quese refiereel citadoartfculó84'-A?
3. En el casode transferenciasde prediosqueno tienendeclarator¡ade fábrica,
y cuyovalores mayoral de adquisic¡ón por Ia realización
de mejoras,¿cuál
será el costo de dicho bien a efectosde determinarla renta bruta v
posteriormenteel pagodel lmpuestoa la Renta?
4. ¿Ese mayor valor puede ser acreditadocon la declarac¡ón jurada de
autoavalúo,conunatasaciónprevlaa la transferencia
o necesariamente
con
la declafatoria
defábrica?
5. De no exist¡rdeclaratoria
de fábrica,¿quéotrodocumento
la puedasustituir
paraestosefectos?

6. En el casode transferenc¡a
de accioneso participaciones
en vía de donación,
¿también es exig¡ble
el pagoa cuenta
del 4,10% delvalorde losbienes?
En el caso de transferenciade accionesen vía de anticipode legÍt¡ma,
¿tambiénesexig¡bleel pagoa cuentadel4,10%delvalorde losbienes?

¿Es obligatorio
insertar
en las Escrituras
Públicas
copiadel comprobante o
de pagoque acredite
formulario el pagodel lmpuesio
al que se refefiala
Tercera
Dispos¡ción y FinaldelDecreto
Transitoria Legislativo
N..94S?
9 . ¿Paraque los notarios
se eximande responsabilidad
es suficiente
oue
acred¡tenhaberrequeridoa los contribuyentes
a que efectúenel pagodel
lmpuestoe ¡nsertar
eserequerimientoen Ia Escritura
Pública?
BASELEGAL:
- Textoún¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN." 179-2004-EF, publicado y normas
et 8.12.2004,
(en
modificatoriasadelante,
TUOde la LIR).
 - Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 122-94-EF, publicado y normas
et21.9.1994, modificatoas (en
adelante,
Reglamento de la LIR).
- CódigoCivil,promulgado
mediante et Decreto N."295,pubticado
Legistativo
el25.7.1984,y normasmod¡ficatonas.
- Reglamento de Comprobantes de pago, aprobadopor la Resolución
de
SuperintendenciaN.' 007-99/SUNAT,
publicadoel 24.1.1999,y normas
modificatorias.
- Resoluciónde Supefintendencia
N.' 014-2009/SUNAT, conta cuatsedictan
normassobrelos pagoscon carácterdefinitivo
del lmpuestoa la Rentapor
rentasde segundacategorfaporena.ienac¡ón
de inmuebleso derechossobre
losm¡smos, publicada
el 23.1.2009.
ANÁLISIS:
En principio,
se partede la premisaquelasconsultas formuladas estánrefefloas
a personasnaturales,sucesiones indivisasy sociedades conyugalesque optan
portr¡butar
comotales,domiciliadasen el pafsy quenogeneran rentas
detercera
categoria,
respectode la enajenac¡ón
de inmuebles o derechossobrelosmismos
(queno constituyencasa-habitación
detenajenante(1));salvolas preguntas
6 y 7,
lascualesse ref¡eren
a la enajenación
de acciones y participaciones
queefectúan
losmencionados sujetos.
Bajoestapremisa,
cabeseñalarlo siguiente:

irrc ora¡\
Toda vez que la primera intenogantecontienemás de un supuesto,
segu¡damente
se analizacadaunode éstos.
t
'iÁctor¡i
fENDENfE (i) Donacióno transferenciagratuitade b¡enesinmuebles.
,=
El artfculo84'-A del TUO de la LIR estableceque en los casosoe
enaienac¡ón de inmueb¡es o derechos sobrelos mismos, el enaienante
abonaráconcarácterde pagodefinit¡vo el montoque resultede aólicarra
tasa del seiscomaveinticincopor ciento(6,25010) sobreet importeque
resultede deducirel veinteporciento(20%)de la rentabruta.

Ahorabien,de conformidad conel artículo

S'del mencionado TUO.oara
losefectosde dichaLey,se entiende porenaienac¡ón la venta,permuta,
cesióndefinitiva,
expropiación,
aportea sociedades y, en general,!9d9
actode disoosiciónoorel ouese transmita
el dominioa titulooneroso.

' Segúnla dennició¡ paralátefectoporetatícuo 11AdetRestamerro

considorada de ta LtR,

2t13
 Deotrolado,el articulo
1621'delCódigo Civ¡lseñalaqueporla donación
el donantese obligaa transferir
gratu¡tamente la propiedad
al donatario
delbien.

De las normasglosadas, se concluye que la donación y, en general,

cualquiertansferenc¡ade propiedad de bienesinmuebles efectuadade
maneragratuitapor las personasnaturales,sucesionesindivisasy
soc¡edades conyugalesque optaronpor trjbutarcomotales,domiciliadas
en el pafsy que no generanrentasde terceracategoría, no const¡tuye
enajenación paraefectodel lmpuestoa Ia Renta.En consecuencia, por
dichasoperaciones no existela obligaciónde efectuarel pagoa que se
refiere
el artículo
84'-AdelTUOde la LIR(z).
(tD Aportes de bienes inmueblegen constitución de asociac¡ones
c¡viles.
Estandoa lo expresado en (i),y todavez que el artículo5" delTUOde la
LIRconsidera comoenajenación, entreotrasoperaciones, a todoactode
disposiciónpor el que se transmite el dominioa títulooneroso, debe
analizarsesi los aportesde bienesinmuebles parala constituc¡ónde
asociaciones efectuados porlas personasnaturales, sucesiones ¡ndivisas
y sociedades conyugales que optanpor tributarcomotales,domiciliadas
en el pais y que no generanrentasde terceracategoría,constituyen
operaciones a tituloonerosoo a tltulogratuito.
Al respecto,debe tenerseen cuentaque el caráctergratu¡tode una
operación"se vinculaa la cifcunstancia de que el contratootorgue
determinadasventajasa unade las partes,independientementede toda
preEtación
suya;mientrasque,cuandoes a títulooneroso,¡asventajas
concedidaspfovienende prestacionesrealizadaso que el propio
contratante
benef¡c¡ado
se ha obligadoa ejecutar"(r).
Bajo estas cons¡deraciones, en los aportes de inmueblespara la
constituciónde asociaciones, se adviertela existenc¡ade ventajas
recíprocas en la medidaque el aportanteentregael bien inmueblea
camb¡o de adquirir la condiciónde asociadoy losdefechos
quele podría
otorgardichacondición,lo que no ocurr¡ríaen el casoque un sujeto
transfiera
en donac¡ón un inmueblea una asociaciónresDectode la cual
nova a adquidr la condición de asociado.

2
Criteriosiririaf ha sido plasmadoen ta Conclusión
5 dst nformeN.. O3O-2OO4-SUMT/2BOOOO,
e cuatse encuenraa
disposicóñen la págin¿webde ta SUNATtww s!ñsl.ooboe).

Ceb€ ¡ndi@rqle si bléñ 6l ñumeral5 del elúdidotñloñe w Beñatacomo fundamontot6gal,eñl¡e otrcs,et te*o del
arll@lo8414 delTUO de ra LrRa¡les de la modifc¿ción infoducidapof etDe@ro Leg¡siaflvoN.,972, etm smo dreno
resullaaplleble Gspéctoder leno a6iualmenr6 vig€¡le conBidera¡doque, aln clando .l anículo841A €suta a partir
del 1.1.2009un paqodefnilivodellñpueslo a la Renta,estéaftfculos6 éñc@ntraÉda.tadoen térmi¡osstñita.es.
"
Enciclopedia Arggntina- BuenosAÍes, pá! 1sg ¡ 160
Juridie Omeba,TomoiV, EditoratBibliográfca

3t13
 En tal sentido,se concluyeque los aportesde inmueblespara la
const¡tución
de unaasociación civil,que efectúenlaspersonasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedades conyugalesque optan por tr¡butar
comotales,domiciliadasen el país y que no generanrentasde tercera
categoria,
constituyen
enajenaciones, por lo que pordichasoperac¡ones
debe efectuarseel pagodel impuestoconformea lo reguladoen el
artlculo
841AdelTUOdela LlR.
(iii) Aportesde bienesinmueblesen constituc¡ónde empresas.

Fluyede los articulos5'y 84"-A del TUO de la LIR glosados

precedentemente,que los aportesa sociedades
constituyen
enajenación
paraefectodel lmpuestoa la Renta.
Siendo elloasf,laspersonasnaturales,
sucesiones indivisasy sociedades
conyugales que optanportributar comotales,domicil¡adas en el paÍsy
que no generanrentasde terceracategorfa,que efectúenaportesde
b¡enes inmuebles parala constitución
de sociedades deberán cumplircon
pagarel lmpuestoa la Rentaa quese refiereel artículo84"-AdelTUOde
la LlR.
2 . Respecto a la segundaconsulta, cabemencionar que el artÍculo
831"del
CódigoCivil disponeque las donac¡ones u otrasliberalidadesque, por
cualquiertÍtulo, hayan recibidodel causantesus herederosfozosos, se
considerarán comoanticipode herenc¡a parael efectode colacionarse,
salvo
d¡spensa
de aqué1.
f{'";"\i Comopuedeapreciarse, el ant¡cipo
de herenc¡a
constituye
unatransferencia
f'üK*os-tte de propiedada tÍtulogratuito,¡acual,comoya se ha indicadoen el punto(i)
del numeral1, no calificacomoenajenación paralosefectosdel lmpuestoa la
Renta.

de propiedad
Portanto,en la transferencia de ¡nmuebles,
adquir¡dosa partir
del1.1.2004,efectuadamediante anticipode herencia,
no existeobligación
de
el pagoa quese refiereel artlculo8414 delTUOde la LIR(').
efectuar
En cuantoa la tercera,cuartay quinta¡nterrogantes, entendemosque las
m¡smas,bajoel marcode la premisainicialseñaladaen el pr¡merpárrafodel
presenteInforme,están orientadasa establecercon qué documentose
acred¡ta
el valordel b¡eninmueble mejorasy no
al cualse le han introducido
se cuentacon declaratoria de fábr¡ca,
ello con ¡a finalidadde calcularel
lmpuestoa la Rentacorrespondiente.
Sobreel particular,
y en tantoel artfculo84"-AdelTUOde la LIRdisponeque
en los casos de enajenac¡ón de inmuebles,el enajenante determinaráel
lmpuesto a la Rentaaplicando la tasadel6,25%sobreel importe queresulte
luegode deducirel 20%de la rentabruta,debeestablecerse cómose obtiene
la rentabfutaparael casodelsupuesto que nosocupa.
 Al respecto,el artículo20" del mencionado
TLJOseñalaque la rentabruta
está constitu¡dapor el conjuntode ingresosafectosal impuestoque se
obtenga gravable.
en el ejercicio
Agregaque cuandotalesingtesosprovengan de la enajenaciónde bienes,la
rentabrutaestarádadapor la diferenc¡a
ex¡stenteentreel ingresonetototal
provenientede d¡chasoperaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Indicaque,el ingresonetototalresultantede la enaienac¡ón
de bienesse
establecerá
deduciendo del ingresobruto las devolu;¡ones,
bonificaciones,
descuentosy conceptossim¡laresque respondana las costumbresde la
plaza.

Asim¡smo, señalaque por costocomputable de los bienesenajenados, se

entenderá el costode adquisición,producción o construcción,
o, en su caso,
el valorde ingresoal patrimonio
o el valoren el último¡nventario
determinado
conformea Ley,ajustados de acuerdoa las normasde aiustepor inflación
conincidencia tributaria.
segúncorresponda.
A tal efecto,disponequedebeentenderse
por:
1. Costode adqu¡sición: pagadapor el bienadquirido,
La contraprestación
incrementada en las mejoras¡ncorporadas
concarácterpermanentey los
gastosincurridoscon motivode su compratalescomo:fletes,seguros,
gastosde despacho, derechos aduaneros,
¡nstalación.
montaie, comisiones
normales, incluyendo las pagadaspor el enajenante
con'motivode ta
adquis¡ción o enajenación de bienes,gastosnotariales, impuestos,

ffi*
derechospagados por el enajenantey otros gastos que resulten
necesanos para colocara los b¡enesen condiciones de ser usados,
enalenados o aprovechados económ¡camente.En ninoún caso los
formaránpartedelcostode adquisición.
intereses
2. Costode producción o construcción:
El costoincurrido
en la producción o
construcc¡ón
del bien,el cualcomprende:
los materiales
directosut¡lizados,
la mano de obra directay los costos indirectosde fabricacióno
construcción.
3. Valorde ingresoal patrimon¡o:
El valorque corresponde
al valorde
mercadode acuerdoa lo establecidoen el presenteTUO, salvo lo
dispuesto
en el artículo
21o.
El artfculo
21"del mencionado
TUOseñalaquetratándosede la enajenación,
redencióno rescatecuandocorresponda,
el costocomputable
se determinará
en Iaformaestablecida
a continuación.
2'1.1Parael casode inmuebles:

5/13
 a) Si el inmueble
ha sidoadquiridoporunapersona natural,
sucesión
indivisao sociedadconyugalque optó por tributarcomotal, se
tendfáen cuentalo siguiente:

a.1 Si la adqu¡sición
es a títulooneroso,el costocomputable será
el valor de adqu¡sición o construcción reajustadopor los
índicesde correcciónmonetaria queestablece el ¡¡inisterio
de
Economfa y Finanzas en basea los lndices de Precios al por
Mayorproporcionados porel InstitutoNacionalde Estadística
(lNEl).
e Informática
a.2 Si la adquisición es a títulogratu¡to, el costocomputabte
estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entend¡éndose por tal el queresultade aplicarlas normasde
autoavalúopara el lmpuestoPredial,reajustadopor los
indicesde corrección monetaria queestablece el Ministerio
de
y
EconomíaFinanzas en basea losInd¡ces de Precios al por
lvlayorproporcionados porel InstitutoNacionalde Estadística
e Informática(lNEl),salvopruebaen contrar¡o constitu¡da por
contratode fechaciertainscrjtoen Reg¡stros Públicos y otros
queseñale el reglamento.
Pofsu parte,el incisoa) delarticulo11"delReglamento de la LIRestablece
que en el casode la enajenac¡ón de b¡eneso transferencia de propiedad a
cualqu¡er
título,el costocomputable seráel costode adquisición o el costode
producción o construccióno el valorde ingresoal patrimon¡oo el valoren el
últ¡mo
inventario,segúncorresponda.
Añadeque,paraestosefectos,se tendráen cuentalo siguiente:
/*"
/"+ CIil'"41.
': Existecostode adquisición, por el
cuandoel bien ha sido adquirido
É rNrüí0$rlE
p)ot¡AL -
; t l contribuyente
de tercefos,a tftulooneroso.
\" .s:/
al patrimonio
2. El valordeingreso seaplica
en lossigu¡entes
casos:
(¡) Cuandoel bienha sidoadquirido porel contr¡buyente
de terceros,
a
titulogratuitoo a preciono determ¡nado.
(ii) Cuandoel bienha sidoadquirido
conmotivode unareorganización
de empresas.
El valor de autoavalúopara determinarel costo computablede los
inmuebles adquiridosa títulogratuito,
a que se refiereel literala.2del
incisoa) delnumeral 21.1delartfculo 21'de la Ley,es el correspondiente
al año de adquis¡ción del bien.Se entiende por autoavalúo a la base
imponible sobrela cualse calculael lmpuestoPred¡alde conformidad con
lasdisposicionescontenidas en la LeydeTributac¡ón Municipal.

6t13
 Paraefectosde lo d¡spuesto
en la últ¡mapartedel literala.2del ¡nc¡soa)
del numeral 21.1del artículo
21" de la Ley,Ios contribuyentes podrán
considerarcomovalorde ingreso al patrimonio,
al valordel pred¡o que
figureen cualquier
documento público,documento privado de fechac¡erta
o cualquierotro documento fehac¡ente,a criteriode la Administración
Tributaria.
3. Existecosto de produccióno construcción,cuandoel bien ha sioo
producido,
constru¡doo creadoporel propiocontribuyente.
Asimlsmo,el numeral1) del incisob) delcitadoartículo
11"delReglamento
de Ia LlR, señala que constituiránparte del costo computableo se
¡ncrementan
a é1,las mejorasincorporadas concarácterpermanente,
de ser
el caso.
Adicionalmente, partedel costocomputable
const¡tuirán o se incrementarán
a
é1, los ajusteso reajustescorrespondientes a los b¡enesenajenados,
indicando expresamente que los reajustes
se aplicantambiéna las mejofas
de acuerdoa los fnd¡cesque coffespondan a la fechaen quese realizaron
(numeral 5 delincisob) delartículo
11odelReglamento de la LtR).
De las normascitadasprecedentemente,
en el supuestomateÍa de la
consulta,
fluyelo siguiente:
l.) La RentaBrutaes la diferencia
entfeel ingresonetototalproducto
de la
y el costocomputable
enajenación del bienenajenado, es decir:
BRUTA= INGRESo
RENTA NETOTOTAL- COSTocOMPUTABLE
ll.) El ingresonetototales el montototalresultante
de ta enajenacióndel
inmueble,luegode deducir lasdevoluciones,
bon¡f¡caciones,
descuentos
y conceptos querespondan
s¡milares a lascostumbresde la plaza.
lll.) Elcostocomputable
se determina,
de acuerdo
a lo siguiente:
Si el ¡nmueblefue adquiridode tercerosa títulooneroso(o):

El costocomputableseráel costode adqu¡sición,

es decir,el valor
de adquisición,
el cualcorresponde pagada
a la contraprestación
porel bienadquirido,
incrementada,entreotrosconceptos,por las
mejorasincorporadasconcarácterpermanente.

-
Cabe agregárque sieli¡muébl€ ha sido adquiddomedla¡16conlrstode ¿reñdamiertonnancierco Élroarendamrenb
fnancierco leasébeck,€l c6to @mpltabts pá.a €t arcndata o seráet de adquisición,corespondiente a la opctóndo
comp€, ¡¡crcmenrado e¡ ros importespor amonl2adónd€t capitat,mejorasinco¡poradas con caráctefpe¡mane¡tey
ol'os g.5to5elac@.adose4Lslados por los lldlces06¿orrocc.ón Fo-eta¡iaqJe estaotee et !1r1rsr6rio
o€ Fconor a y
Fln¿nzasen base a ros lndrcesde PEcios at por Mayor proporcionados por et Inst¡turoNaconsrde EstadBre e

7t13
 . Si el inmueble
fueconstruido
porel propiocontribuyente:
El costocomputable seráigualal valorde la construcción,
el mismo
que comprende a los matedales directosut¡l¡zados,
la manode
obrad¡rectay loscostosindirectosde construcción.
El valor de adqu¡sicióny el valor de la construcción
debende
reajustarseconlos índicesde corfección que establece
monetaria
el Ministerio
de Economia y Finanzas en basea los fndicesde
Preciosal porMayorproporc¡onados pore¡ lNEl.
. Si el inmueble
fue adqu¡r¡do
de tercerosa títulogratuitoo a precto
no determinado:

El costocomputable seráel valorde ingresoal patrimonio, el cual

conespondeal valordel autoavalúoaplicablepara el lmpuesto
Pred¡aldel año de adquis¡cióndet bien,debidamente reaiustaoo
conlos índicesde correcciónmonetaria queestablece el Mi;isterio
de Economíay Finanzas eri basea los fndicesde prec¡osal por
Mayor proporcionados por el INEI, salvo pruebaen contrano
constitu¡dapor contratode fecha c¡ertainscritoen Reoistros
Públicos,o cualquierdocumentopúblico,documento oriva-dode
fechac¡ertao cualquierotrodocumento fehaciente a crlteriode ra
SUNAT,en cuyocasose considerará el valordel predioque figure
en dichosdocumentos.
lV.) Formapartedel costocomputable,y poriantodebeadicionarse a dicho
monto,el valorde las mejoraspermanentes incorporadas
al inmueble,
debidamente reajustadas
de acuerdoa los índicesque corresoondana
la fechaen quese realizaron.
En cuantoal valorde las mejofasde carácterpermanente y la formaen que
se acreditael valorde las m¡smas,toda vez que estas,en buenacuenta,
7ffiióL*; vrenena ser construccionesque se ¡ntroducen al inmueble
valordebecalcularsede acuerdoa las reglasesiablecidas
ya existente,s,
en el TUO v el
Reglamento de la LIR parala determinación del costocomputable de los
b¡enesconstruidos,es decir,considerandolos materiales
directosutilizados,
la manode obradirectay loscostos¡ndirectosde construcción, debidamente
reajustados.
Ahorabien,de acuerdoconel artículo1. del Reglamento de Comprobantes
de P,ago,el comprobante de pago es un dócumentoque aóreditala
transferencia
de bienes,la entÍegaen usoo la preslac¡ón
de servjcios.
En tal
sentido,losegresos¡ncurridosporlosconceptos antesseñaladosdeberánser
sustentadosconloscomprobantes de pagorespectivos.
Sin embargo,bajo la premisaadoptada,debetenerseen cuentaque los
¡nmuebles
materiade enajenaciónno fueronadquiridos
parasu transferencia,

8/13
 supuestoen el que se configuraría
unarentaproducto
y no unagananciade
capital
segúnlo establece el artícuto
1. delTUOde taLlR.
En tal sentido,en caso de no contarsecon los comprobantes de pago
correspondientes,
el valorde las mejorasdeberásustentarse
con cualquier
otradocumentaciónquetengacarácter fehaciente.
4. Con relacióna las interrogantes
6 y 7, cabe mencionar
que conformeal
artículo5214 delTUOde la LlR,la rentanetade capitalobtenida porpersona
natural,sucesiónind¡visa
y sociedadconyugalqueoptóportr¡butarmmo tar,
en el pais,estágravada
domicil¡ada conunatasade seiscomaveint¡cinco por
ciento(6,25%),con excepción de los dividendos y cualquierotra formade
distribución a quese refiereel incisoi) del artículo24" de d¡cha
de utilidades
Ley,los cualesestángravadoscon la tasa de cuatrocomauno por ciento
(4,1%).

Al respecto,el incisoi) de¡artículo24. del TUO de la LIR señalaoue son

rentasde segundacategola.Ios d¡videndosy cualquierotra forma oe
distribuciónde ut¡lidades,
con excepciónde las sumasa que se refiereel
¡ncisog) delarlículo24'-Ade dichoTUO.
Por su parte,el artículo241Adel citadocuerpolegaldisponeque paralos
efectosdel lmpuestoa la Rentase entiendepor djt¡dendos
y cualquierotra
formade d¡str¡buciónde util¡dades:
a) Lasutilidades quelaspersonasjurídicas
a queserefiere el artículo
14"de
la Ley distribuyan
entresus socios,asoc¡ados,titulares,o personasque
las integran,segúnseael caso,en efectivoo en esoecje. salvomediante
titulosde propiaemisiónrepresentativos
delcapital.
b) La distribución
del mayorvaloratribuidopor revaluación ya sea
de act¡vos,
en efectivoo en especie,
salvoen títulosde propiaemisiónrepresentativos
delcap¡tal.
c) La reducciónde cap¡talhasta el importeequivalentea utjlidades,
excedentede revaluación, ajustepor reexpresión,
prjmaso reservasde
libre disposic¡ón pfeviamente,
capitalizadas salvoque la reducc¡ónse
dest¡nea cubrirpérdidasconformea lo dispuestoen la Lev Generalde
Sociedades.
o ) La diferenciaentre el valor nom¡nalde los títulosrepresentativos del
capitalmás las primassuplementar¡as, s¡ las hubierey los importesque
percibanlos socios,asociados,titu¡areso personasque la integran,en la
oportunidaden que operela reducciónde cap¡talo la liquida¿ión de la
personajuríd¡ca.

Las participaciones
de ut¡¡idadesque provengande partesdel fundador,
accionesdel trabajo y otros títulos que confierana sus tenedores

9t3
 facultadespara interveniren la admin¡strac¡ón
o en la elecciónde los
administradores o el derechoa participar,
directao indirectamente,
en el
cap¡talo en losresultados
de la ent¡dademisora.
f) Todo crédito hasta el límite de tas utilidadesy reservasde libre
disposición.que las personasjuríd¡casque no sean Empresasde
Operac¡ones Múltiples
o Empresas de Arrendam¡ento Financiero,otorguen
en favorde sus socios,asociados,tjtulareso personas que las intelran,
segúnsea el caso,en efectivoo en especie,con caráctergeneialo
pafticular,
cualquieraseala formadadaa la operac¡ón y siempieque no
existaobligaciónparadevotvero, exist¡endo, et plazoótorgaáopárasu
devoluciónexcedade docemeses,la devolución o pagono-sepioduzca
dentrode dichoplazoo, no obstante
lostérminos acordádos. la renovación
sucesivao la repeticiónde operacionessimilarespermitainferir la
exrstenc¡a
de unaoperación única.cuyaduración totalexcedade tal plazo.
No es de aplicación
la presuncióncontenida en el párrafoanteriora las
operac¡onesde créd¡toen favorde trabajadoresde la empresaque sean
propietar¡os
Llnicamentede accioneé de inversión.
s) Todasumao entregaen especieque resulterentagravablede la tercera
categoria,en tantosignifique
una d¡sposición indirecta
de dicharentano
susceptiblede posterior
controltributario,
incluyendolas sumascargadas
a gastose ¡ngresosno declarados.
El lmpuestoa apl¡carse
sobreestasrentasse regulaen el artículo55. de
estaLey.
n) El importede la remuneración del titu¡arde la EmpresaIndividualde
Responsabilidad L¡mitada,accionista,participacionista
y en generaldel
socio,o asociadode personasjuríd¡cas asi comoie su- conyuge,
concubino y familiares
r'-a I
hastael cuartogradode consanguin¡daO
de afinidad,en la partequeexcedaal valorde mercadol
y' segun-Oo

z^4iseNlÉ
tto¡¡' ' Comose apreciade lasnormasantesglosadas,el TUOde la LIRgravaconla
üu s/ tas€ del 4,1% tos d¡videndos
y cualquierotra forma de d¡siibuciónde
\4, ,^,,^,qutilidadesexpresamente
considerados
comotalesporel incisoi) del artículo
24' delc¡tadoTUO,masno lastransferencias y partiiipaciones.
de acciones
En tal_sentido,
puedeconclu¡rse que no se encuentran gravadascon la tasa
del4,1%a quese refiereel articulo52.-AdelTUOde la [lR lastransferencras
de acciones
o partic¡paciones
mediante antjcipode legítima
o donac¡ón.
5. En lo que conciernea las preguntas
g y 9, la Tr¡gésimo
SétimaDispostción
rransrtor¡a
y FinatdetTUOde ta LIR(5)
señalaquelosnotarjos oúblicos
están
' El lerto
de esla rc¡má fue aprobádoinictámentecomotE TerceraDisposición
TÉnsitonay Fi¡dtdet De@b Legsar¡vo
N,'945,publicado po€leiormonle,
et 23.12.2003. supr¡mer
párarofuesuslituido
porétartículo
Ley que ñodif@táLeyd6[ñpuesto¿ taRenl.,pubt;da etzg t:.¿oos,uloe,,tá0",t,¡"il.t.iooá11ódeta
_--,'
LeyN."za855,

10/13
 obligadosa verificarla retencióncon carácterdefinitivo
o el pago a cuenta
del lmpuestoa la Renta,segúncorresponda, en el casode enáienación de
inmuebles,no pud¡endo elevara Escriturapúblicaaquelloscondabsen los
queno se acred¡teel pagoprevio.
AgregaestaD¡sposición que,los Notariosdeberán¡nsertaren las Escrituras
Públicascopiadelcomprobante o formulaÍode pagoqueacrediteel pagodel
lmpuesto.Los notariosque incumplanlo dispuestopor dicha ley ierán
solidariamente
responsables por el pagodel lmpuesto
con el contribuyente
quedejede percibir
el Fisco.
Fluyede la citadanormaquela mismaregula,entreotrosaspectos, el pagoa
cuentadel lmpuestoa la Rentaque el primerpárrafodel artículog4¿-Adel
TUO de la LlR, antesde su mod¡ficación, establecfapara los casosde
enajenación de inmuebles
o derechossobrelosmismosquecalificaran como
rentasde la segundacategofa.
No obstante,conla sust¡tución porel DecretoLegislativo
introducida N." 972,
a partirdel 1.1.2009, se estiableceun pago def¡nitivopor conceptode la
enajenación de inmuebleso derechossobrelos mismos,mas no se ha
modificado e¡ segundopárrafodel artícuto841AdetTUOde ta LlR, et cual
d¡sponeque el enajenantedeberápresentarante el notariooúblicoel
comp-robante de pagoqueacredite
o el formulario el pagodel lmpuéstoal que
se refiereel mencionado dispositivo,
comorequ¡sito previoa la elevación
de la
EscrituraPúblicade la minutarespectiva, ni la Tr¡gésimoSétimaDisposición
Transitoria y Finaldel TUO de la LlR, que establece la responsabilidad
sol¡dariade losnotarios queincumplan dichadispos¡ción.
En efecto,debeind¡carseque considerando las modificaciones
introduc¡das
por el DecretoLegislativo
N.o 972 a¡ articuto84"-A det TUO de ta LtR,
mediantela Resoluc¡ónde Super¡ntendencia N.. 014-2009/SUNAT se han
d¡ctadolas normaspertinentessobrelos pagoscon carácterdefinitivodel
lmpuestoa la Rentapor rentasde segundacategorlapor enajenación de
inmuebleso derechos
sobrelosm¡smos.
Así, en el artículo1' de dichaResolución se señalaexpresamente oue los
contribuyentes quea partirdel 1 de enerode 2009hayanpercibido rentaneta
de segundacategoría por la enajenación de inmueblós
o derechossobrelos
mismos,deberánrealizarel pago del lmpuestoa la Renta,con carácter
definitivo,a travésdel SistemaPagoFácil(6). As¡m¡smo,
el artfculo4" de ra
citadaResolucióndisponeque tales contribuyentes deberánoresentaral
notar¡oel Formulario N." 1662- Boletade pago,paraefectode que se eleve
a escriturapúblicael contratocorrespondiente.
ó Para pbporcion4
locualdoben tasiOu
enreinformación:
á) NúmebdeResistoúñicodeConldbuye¡tes
(RUC);
b) Periodo que6rBpondeálm€senque* p€rc¡be
l.ibutano, á feñb:
c) Cód,eo
deTnbub3021(Renuaeseg:rdecaréqorla-tuerta
popia):

11h3
 Adicionalmente,el artfculo5" de la Resoluciónbajocomentario que
establece
los notariosque,de conform¡dad con lo dispuestopor la TrigésimoSétima
Disposición Transitoria y Finaldel TUO de la LlR, sean responsables
solidarioscon el contribuyente, deberánefectuarel pago del impuesto
consignandolos datos que correspondan al enajenante,conformea lo
¡nd¡cadoen el artfculo
1' de la m¡smaResoluciónlo).
De las normasglosadasprecedentemente se advierteque,en los casosde
enajenaciónde inmuebleso derechossobre los mismos realizadapor
personasnaturales,suces¡onesindivisasy sociedades conyugales queoptan
por tributarcomotales,domicil¡adasen el pals y que no generan rentasde
terceracategoría,
slguevigentela obligaciónde los notariosde insertaren las
EscriturasPúblicascopiadel formulariode pagoque acrediteel pagodel
lmpuestocorrespondiente, obligacióncuyo incumplimiento suponela
responsabilidadsolidar¡a
delnotano.
En tal sentido,losnotariosno podránex¡mirse porel
ded¡charesponsabilidad
hechode requerirel pagodel lmpuestoa la Rentaa los contribuyentes e
insertar el requerimiento en la EscrituraPública respectiva,pues tal
posibilidadnohasidoprev¡sta en Iasnormassobrela materia.
CONCLUSIONES:
1 . Tratándosede personasnaturales,suces¡ones¡ndivjsasy sociedades
queoptanportributar
conyugales en el paísy queno
comotales,domiciliadas
generanrentasde terceracategoría,
respecto
de la enajenac¡ónde inmuebles
o derechossobre los mismos que no constituvencasa-habitación del
.y*b enajenante:

f'o'|]t i La donacióno la transfefencia de Drooiedad de bienesinmuebles

lltrli"ut efectuadade maneragratuitapor las personasnaturales,sucesiones
y sociedades
indivisas conyugalesque optaron por tributarcomotales,
(k **9 en el paísy queno generan
domiciliadas rentasde terceracategoría,no
constituyeenajenaciónpara efecto del lmpuestoa la Renta. En
consecuencia, pordichasoperaciones no existela obligaciónde pagoa
quese reflereel artículo8414 delTUOde la LlR.

1 . 2 .Losaportesde inmuebles parala constituciónde unaasociación civil.oue

efectúenlas personasnaturales, sucesiones y
indiv¡sas sociedades
conyugales queoptanportr¡butar comotales,domicil¡adas en el paÍsy
que no generanrentasde terceracategoría, constituyenenajenaciones,
por lo que por talesoperaciones debeefectuarse el pagodel impuesto
conforme a lo regulado
en el artlculo84'-AdelTUOde la LlR.
1 . 3 Las personasnaturales,
sucesionesindivisasy sociedadesconyugales
que optanpor tÍbutarcomotales,domiciliadasen el pafsy que no
generenrentasde terceracategorfa,que efectúenaportesde bienes

12t13
 parala constitución
inmuebles de sociedades deberáncumpl¡r conpagar
el lmpuestoa la Rentaa que se ref¡ereel artículo84"-Adel TUOoe ta
LIR.
'1.4.No existeobligación de efectuarel pagoa quese ref¡ereel artículo
841A
del TUO de la LIR en la transferencia de propiedadde inmueore-s,
adquiridosa partirdel 1.1.2004,
efectuada mediante ant¡cipode herencta.
1.5. El valor de las mejorasdebe calcularsede acuerdoa las reglas
en el TUO y el Reglamento
establecidas de la LIRparala determinación
del costocomputablede los bienesconstruidos,
es dec¡r,considerando
los materiales
directosutilizados,
la manode obradirectav los costos
indirectos
de construcción,
debidamente
reajustados,
Dichosegresosque deberánser sustentados con los comprobantes
de
pago respectivos,ten¡endoen cuentaque los inmueblesmateriade
enajenac¡ónno fueronadquiridosparasu venta.En casode no contarse
contalescomprobantes, el valorde las mejorasdeberásustentarse
con
cualquier
otradocumentación quetengacarácter fehaciente.
2. No se encuentrangravadascon la tasadel4,1o/o
a que se refiereel artículo
5214 del TUO de la LIR las transferencias
de ecdoneso oart¡cioac¡ones
medianteanticipo
de legítima
o donación.
3. En ios casosde enajenación
de ¡nmuebles
o derechossobrelos mismos
realizada por personas naturales,sucesionesindivisas y soc¡edades
conyugales queoptanportributarcomotales,domiciliadasen el paísy queno
generanrentasde terceracategorfa,s¡guevigentela obligación
de losnotarios
de insertaren las EscriturasPúblicascopiadel formulariode pago que
acred¡teel pagodel lmpuestocorrespondiente,
obl¡gacióncuyo¡ncumpl¡m¡ento
suponela responsab¡lidad
sol¡dariadelnotario.
Los notariosno podráneximirsede dicharesponsabilidad oor el hechode
requerirel pagodel Impuestoa la Rentaa los contr¡buyentese insertarel
requer¡mientoen la EscrituraPúblicarespectiva,
puestal posibilidad
no na
sidoprev¡staen lasnormassobrela materia.

IMPUESTOALARENT GanancládáCaprarporénáJ.nációndeinmu6bd6

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