Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prezentare Conferinta Anuala de Fiscalitate PDF
Prezentare Conferinta Anuala de Fiscalitate PDF
aplicabile în 2017
București, 26 ianuarie 2017
Agenda
Sesiunea I
► Discurs introductiv
► Noutăți legislative și tendințe practice în sfera impozitelor directe
► Ultimele dezvoltări în domeniul Prețurilor de transfer
► Revoluția BEPS și impactul în România
► Sesiune de întrebări și răspunsuri
Sesiunea II
► Obligațiile fiscale curente privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale
► Noile prevederi legislative privind impozitele indirecte
► Sesiune de întrebări și răspunsuri
Sesiunea III
► Aspecte contabile în contextul închiderii anului financiar
► Ultimele modificări ale Codului de Procedură Fiscală. Aspecte
practice
► Sesiune de întrebări și răspunsuri
Pagina 2
Noutăți legislative și tendințe practice în
sfera impozitelor directe
Pagina 3
Principalele
modificări aduse
Codului fiscal în
sfera impozitelor
directe
Reîntoarcerea la anul fiscal calendaristic
Pagina 5
Reîntoarcerea la anul fiscal calendaristic
Pagina 6
Facilități fiscale pentru sectorul R&D
Pagina 7
Impozitul pe veniturile micro-întreprinderilor
► S-a redus nivelul minim al capitalului social subscris necesar pentru exercitarea opțiunii
de a aplica impozit pe profit de la înființare (în detrimentul impozitului pe veniturile
micro-întreprinderilor) de la 25.000 Euro la 45.000 RON - aprox. 10.000 Euro
Pagina 8
Impozitul pe veniturile micro-întreprinderilor
► A fost majorat plafonul veniturilor anuale pentru aplicarea impozitului pe veniturile micro-
întreprinderilor de la 100.000 Euro la 500.000 Euro
► Au fost introduse prevederi speciale aplicabile anului 2017, după cum urmează:
► Contribuabilii care se calificau drept plătitori de impozit pe profit dar la 31.12.2016 îndeplinesc
condițiile pentru a deveni micro-întreprinderi, au obligația de a plăti impozit pe veniturile micro-
întreprinderilor începând cu 1 februarie 2017
► ! 25 februarie 2017 - data până la care se comunică autorităților modificarea sistemului de impunere
- termenul de depunere a declarației de impozit pe profit pentru luna ianuarie 2017
Pagina 9
Alte modificări
Pagina 10
Impozitul specific
HORECA
Impozitul specific HORECA
Pagina 12
Impozitul specific HORECA
► Declararea și plata
► Semestrial, până pe 25 inclusiv a lunii următoare
► Suma de plată = ½ din impozitul specific anual
► !Termenul de comunicare către autorități a aplicării de către plătitorii de impozit pe profit a impozitului
specific: 31 martie inclusiv a anului pentru care se plătește impozit specific
► Pierderi fiscale
► Se recuperează în următorii 7 ani consecutivi de la data revenirii la sistemul de impozit pe profit
► Termenul începe să curgă de la data înregistrării pierderii
Pagina 13
Impozitul specific HORECA
► Contribuabilii care desfășoară activități prin intermediul unui complex hotelier și realizează și venituri din
desfășurarea altor activități, aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit
Pagina 14
Aspecte
procedurale
Aspecte procedurale
Pagina 16
Aspecte procedurale
Pagina 17
Ce va urma?
Ce va urma?
► Înființarea unei Direcții în cadrul ANAF (în cooperare cu Registrul Comerțului) pe tematica
► Societăților cu pierderi continue (peste 3 ani consecutivi)
► Societăților cu cifră de afaceri nulă
► Creditelor acordate de acționarii privați propriilor societăți care înregistrează pierderi
► Consolidarea Direcției de Prețuri de Transfer
Pagina 19
Obligații privind valorificarea
deșeurilor provenite din
produsele proprii
Pagina 20
Obiectivele de reciclare și valorificare (%)
Ambalaje
60 22,5 55 60 50 21 15 55 60
Echipamente electrice și
45 Baterii și acumulatori 45
electronice
Pagina 21
OTR-urile au rolul de a agrega economii de scară…
Fabricant / importator
SAU Colectori / reciclatori
OTR
Administrația Agenția de
Fondului pentru Protecția
Mediu Mediului
Fluxuri financiare
Pagina 22 Fluxuri de date
Noutăți legislative
Însuși procesul
de raportare
(fluxul intern de
date și raportarea
oficială către
Autorități)
Determinarea
acurateței Asigurarea
cantităților de îndeplinirii țintelor
ambalaje, EEE, de cantități de
B&A puse pe deșeuri colectate
piață (PPP) & reciclate (C&R)
Pagina 24
Ultimele dezvoltări în domeniul
Prețurilor de transfer
Pagina 25
Obligativitatea de întocmire a dosarului la solicitarea
autorităților
Notă: Valoarea totală anuală raportată la pragurile de semnificație este cea obtinută prin însumarea valorii
tranzacțiilor cu toate persoanele afiliate (exclusiv TVA)
Pagina 26
Obligativitatea de întocmire a dosarului la solicitarea
autorităților
Prevederi
contribuabili mici / mijlocii / mari care primesc de la
relevante autorități o Solicitare de întocmire și prezentare a
pentru dosarului (cf. 442/2016) în cadrul unei inspecții fiscale
Aplicabilitate
procedurile de administrare inițiate după 1 ianuarie 2016
începând cu
Termene de
întocmire și între 30 - 60 zile (plus o prelungire motivată de cel mult
prezentare 30 zile)
Perioada și
tranzacții specificate prin Solicitarea emisă de autorități în cadrul
documentate inspecției
Pagina 27
Obligativitatea de întocmire anuală a dosarului
Notă: Valoarea totală anuală raportată la pragurile de semnificație este cea obținută prin însumarea valorii
tranzacțiilor cu toate persoanele afiliate (exclusiv TVA)
Pagina 28
Obligativitatea de întocmire anuală a dosarului
Prevederi
contribuabili din categoria celor mari stabiliți anual prin
relevante
OPANAF
pentru
Pagina 29
Amenzi, ajustări și penalități
01 02
Pagina 30
Amenzi, ajustări și penalități
Pagina 31
Revoluția BEPS și impactul în România
► Contextul general
► Ce înseamnă BEPS și evoluția planului
BEPS
► Implementarea măsurilor BEPS
► Reacția Uniunii Europene și ultimele
noutăți
► Impactul rapoartelor finale BEPS
► Exemple practice – companii de holding
și companii de finanțare / trezorerie
► Aspecte ce trebuie avute in vedere
Pagina 32
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Revoluția BEPS - Contextul general
► Multe ţări au introdus deja modificări legislative, totuși, la nivelul Uniunii Europene
(“UE”) se dorește o abordare unitară pentru implementarea modificărilor
► Impactul planului de acțiune BEPS este real și imediat
► Va genera schimbări semnificative în ceea ce privește regulile de taxare
internaționale și modul de desfășurare a activității economice a intreprinderilor
Pagina 33
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Ce înseamnă BEPS și evoluția în timp
Nov. 2016
Sep. 2014
Oct. 2016
Oct. 2015
Oct. 2016
Sep. 2013
Iul. 2016
Iul. 2013
Iun 2012
Pagina 34
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Implementarea măsurilor BEPS
Implementarea
Acțiunea 15
Instrumentul multilateral
măsurilor Directiva UE BEPS
BEPS
► Semnarea Instrumentului va
avea loc in iunie 2017
► Modificarea reglementărilor
privind prețurile de transfer
Pagina 35
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Reacția Uniunii Europene și ultimele noutăți
► 25 octombrie 2016 – Reforme fiscale la nivel UE care includ: propunere pentru baza de
impozitare comună și baza de impozitare consolidată comună la nivelul impozitului pe
profit (transpunere 31 decembrie 2018, respectiv 31 decembrie 2020)
Pagina 36
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Planul de Acţiune BEPS - Impactul rapoartelor finale
Companii de
finanțare/trezorerie
Neutralizarea efectelor
aranjamentelor hibride
(Acțiunea 2)
Deductibilitatea dobânzilor și a
altor plăți de natură financiară
(Acțiunea 4)
Aplicarea abuzivă a tratatelor
(Acțiunea 6)
Regimuri fiscale speciale / Lanț de
Companii holding schimb de informaţii fiscale producție/distribuție
(Acțiunea 5)
Regulile CFC (Acțiunea 3) Activitate substanțială / IP Aliniere
(Acțiunea 5)
Aplicarea abuzivă a tratatelor
(Acțiunea 6) Regimuri fiscale speciale / schimb
de informaţii fiscale (Acțiunea 5)
Regimuri fiscale speciale /
schimb de informaţii fiscale Prețuri de transfer pentru active
(Acțiunea 5) necorporale (Acțiunile 8-10)
Statutul sediului permanent
(Acțiunea 7)
Pagina 37
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Exemple practice – companii de holding și companii de finanțare / trezorerie
Compania
SPV
A
împrumut 1
Compania
A
Compania Compania Compania
împrumut 2
B C D
Pagina 38
Ultimele dezvoltări în fiscalitatea internațională
Aspecte ce trebuie avute în vedere
Pagina 39
Întrebări?
Pagina 40
Obligațiile fiscale curente privind impozitul
pe venit și contribuțiile sociale
1. Definiții generale
2. Rezidența fiscală
3. Categorii de venituri
5. Formulare modificate
6. Contribuții sociale
7. Aspecte practice
Pagina 41
Definiții generale - Stock Option Plan (SOP)
Pagina 42
Rezidența fiscală
Pagina 43
Venituri din salarii - facilităţi fiscale
Pagina 44
Venituri din salarii - facilităţi fiscale
Pagina 45
Venituri din salarii – deductibilitatea abonamentelor
medicale
Pagina 46
Venituri din pensii
Pagina 47
Venituri din transferul dreptului de proprietate
Pagina 48
Formulare modificate 2017
Pagina 49
Formulare modificate noi 2017
Pagina 50
Contribuții sociale – plafoane
Pagina 51
Contribuții sociale pentru veniturile din salarii
2017
Contribuții sociale Angajat Angajator
10,5% 15,8% / 20,8% /
Asigurări sociale – CAS (condiții de muncă normale /
25,8%
deosebite / speciale)
ianuarie 2017 – plafonat*
Pagina 52
Contribuții sociale – indicatori
* Salariul minim este utilizat la stabilirea plafonului de calcul al contribuției privind concediile și indemnizațiile de asigurări
sociale de sănătate
Pagina 53
Contribuții sociale – angajatori nerezidenţi
Pagina 54
Aspecte practice
Pagina 55
Noile prevederi legislative privind
impozitele indirecte
Pagina 56
1
Modificări din domeniul
legislației de TVA 2017
Principalele modificări
Pagina 58
Reducerea cotei standard de TVA
Pagina 59
Reducerea cotei standard de TVA
Pagina 60
Contribuabili inactivi – colectare / deducere TVA
Pagina 61
Ajustare TVA bunuri de capital
► Ajustare pentru o cincime sau o douăzecime din TVA dedusă inițial pentru fiecare an în care
apare o modificare a destinației de utilizare
► Se efectuează în perioada fiscală în care intrevine evenimentul generator / ultima perioadă a
fiecărui an (după caz)
► Excepție: trecere de la regim normal de taxare la regim de scutire (întreprinderi mici); livrări
bunuri de capital în regim de scutire (one-off)
Pagina 62
Ajustare TVA bunuri de capital
► În cazul în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul TVA deduse
► Ajustarea se efectuează de persoanele impozabile care aplică pro-rata pentru o
cincime sau o douazecime din TVA dedusă inițial
► Se efectuează în ultima perioadă fiscală a anului calendaristic pentru fiecare an în
care apar modificări
► În situația în care bunul de capital al cărui drept de deducere a fost parțial / integral
limitat face obiectul unei operațiuni pentru care TVA este deductibilă
► Ajustarea se efectuează pentru o cincime sau o douazecime din TVA nededusă
inițial
► Se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul generator
► Excepții: trecerea persoanelor impozabile de la regimul de scutire (întreprinderi mici)
la regimul de taxare (one-off)
Pagina 63
Regim special pentru agricultori
Pagina 64
Eliminare formulare / obligații înregistrare
► Formularul 088
Pagina 65
Intrastat – obligații declarare
Pagina 66
2
Tendințe europene.
Cazuri CJUE
Tendințe la nivel UE
► Acesta este destinat să ofere autorităților fiscale acces într-un mod facil la
datele relevante într-un format ușor de citit, pentru a permite inspecții
fiscale mai eficiente
Pagina 68
Pagina 69
Tendințe la nivel european
Propunere de modifcare a Directivei de TVA – sistem generalizat
de taxare inversă
► 7 aprilie 2016 - Plan de acțiune în domeniul TVA => a.o. sistem definitiv de TVA
pentru tranzacții intracomunitare
► 21 decembrie 2016, Comisia a adoptat o propunere de modificare a Directivei
2006/112/EC în sensul implementării temporare a unui sistem generalizat de
taxare inversă pentru livrări de bunuri și servicii peste o anumită limită
► Derogare de la sistemul comun de TVA
► Scop – combaterea în mod efectiv a fraudei în SM care nu au această capacitate
administrativă sau care se confruntă cu o creștere substanțială a fraudei în
domeniul TVA
► Acordarea derogării se face în baza unor criterii pre-definite având ca scop
implementarea în SM afectate în mod particular de frauda de tip carusel (un exces
al deficitului de TVA de 5% față de media UE și un nivel al fraudelor de tip carusel
mai mare de 25% față de aceeași medie)
► Un SM care are granite comune cu un SM care a implementat sistemul
generalizat de taxare inversă poate fi de asemenea autorizat să aplice acest
sistem în anumite condiții (având în vedere “fraud shifting”)
Pagina 70
Tendințe la nivel european
Brexit - TVA
Pagina 71
Cazuri soluționate în 2016 de CJUE
► C-40/15 Aspiro
► Instrumentare daune de un terț în numele și pe seama asiguratorului – operațiune
scutită de TVA ?
► C-130/15 NEC, C-607/14 Bookit
► Servicii de procesare a plăților cu cardul în legătură cu vânzarea de bilete de cinema /
bilete la diverse evenimente – operațiune scutită de TVA?
► C-576/15 Maya Marinova
► Estimare bază de impozitare TVA pentru bunuri achziționate de la furnizori și
neînregistrate, vândute ulterior fără colectare TVA
► C-24/15 Plockl
► Transferul de bunuri proprii când persoana impozabilă nu este înregistrată în scopuri
de TVA în SM de destinație – operațiune scutită de TVA? Condiții de fond vs condiții
formă
► C-208/15 Stock ’94
► Un operator economic livrează bunuri unui agricultor și îi acordă un împrumut destinat
cumpărării acestor bunuri => operațiune unică în care livrarea bunurilor este prestația
principală. Baza de impozitare = prețul bunurilor + dobânzile plătite pentru
împrumuturile acordate agricultorilor
Pagina 72
Cazuri soluționate în 2016 de CJUE
► C-516/14 Barlis
► Formă facturi – deducere TVA / condiții de fond vs condiții de formă
► C-518/14 Senatex
► Corecție facturi – deducere TVA / efect retroactive / principiul proporționalității
► C-393/15 ESET
► Drept de deducere a TVA aferentă achizițiilor efectuate de o sucursală dintr-un SM când
livrările sunt efectuate de către “mama” din alt SM
Pagina 73
3
Modificări din domeniul
legislaţiei de accize
aplicabile în 2017
Nivel accize în 2017
Pagina 75
4
Modificări ale legislaţiei
vamale aplicabile în 2017
Modificări în vigoare din 2017
Pagina 77
Aspecte importante
Pagina 78
Întrebări?
Pagina 79
Principalele modificări ale reglementărilor
contabile aplicabile societăților comerciale
1. Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale depuse
de operatorii economici şi persoanele juridice fără scop
patrimonial (OMFP 450/2016)
Pagina 80
Principalele modificări ale reglementărilor contabile
aplicabile societăților comerciale
Pagina 81
Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale
Aplicare
Pagina 82
Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale
Pagina 83
Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale
Pagina 84
Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale
Pagina 85
Procedura de corectare a erorilor cuprinse în situaţiile
financiare anuale şi raportările contabile anuale
Pagina 86
Declaraţia nefinanciară
Context
► S-au transpus parţial prevederile Directivei 2014/95/UE a
Parlamentului European şi a Consiliului din 22 octombrie 2014 de
modificare a Directivei 2013/34/UE în ceea ce priveşte prezentarea de
informaţii nefinanciare şi de informaţii privind diversitatea de către
anumite întreprinderi şi grupuri mari, publicată în Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene seria L, nr. 330 din data de 15 noiembrie 2014
Aplicare
► Începând cu data de 1 ianuarie 2017
Pagina 87
Declaraţia nefinanciară
Pagina 88
Declaraţia nefinanciară
Pagina 89
Declaraţia nefinanciară
Pagina 90
Declaraţia nefinanciară
Pagina 91
Declaraţia nefinanciară
Pagina 92
Reglementări contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară
Aplicare
Pagina 93
Reglementări contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară
Entităţi
► Societăţile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe
o piaţă reglementată
► Persoanele juridice prevăzute de Ordinul ministrului finanţelor publice
nr. 666/2015 privind aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu
Standardele internaţionale de raportare financiară de către unele
entităţi cu capital de stat
► Alte entităţi obligate prin prevederi legale să aplice reglementările
respective
► Alte entităţi care au optat pentru aplicarea reglementărilor respective,
condiţiile în care acestea pot opta fiind stabilite prin prevederi legale
Pagina 94
Reglementări contabile conforme cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară
Pagina 96
Modificarea OUG 77/1999 privind unele măsuri pentru
prevenirea incapacităţii de plată
Aplicare
► Începând cu data de 1 septembrie 2016
Obligaţii
► Persoanele juridice au obligaţia de a întocmi situaţia privind sumele
restante mai vechi de 30 de zile de la emiterea facturii fiscale sau
de la scadenţă, dacă scadenţa este clar specificată, către orice
creditor, respectiv de la orice debitor, persoană juridică, după caz,
cu sediul în România
► Situaţia se va depune prin internet la adresa dedicată în acest
scop, în vederea includerii în procedura de compensare a datoriilor
neplătite la termenele scadente
► Situaţia se actualizează de către contribuabili, în decurs de o zi
lucrătoare de la momentul oricărei modificări survenite.
Pagina 97
Modificarea OUG 77/1999 privind unele măsuri pentru
prevenirea incapacităţii de plată
Obligaţii
Pagina 98
Modificarea Ordinului 578/2006 pentru aprobarea
Metodologiei de calcul al contribuţiilor şi taxelor datorate la
Fondul pentru mediu
Pagina 99
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 100
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 101
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 102
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 103
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 104
Aspecte specifice închiderii exercițiului financiar
Pagina 105
Ultimele modificări ale Codului de Procedură Fiscală.
Aspecte practice
Pagina 106
OUG nr. 84 din 16 noiembrie 2016
NCPF se aplică tuturor actelor emise de fisc
Page 107
OUG nr. 84 din 16 noiembrie 2016
Ordinea de stingere a datoriilor. Consecințe
► Dacă suma plătită nu este suficientă pentru a stinge toate obligațiile, stingerea
se efectuează de drept, în următoarea ordine:
► Consecințe:
Page 108
OUG nr. 84 din 16 noiembrie 2016
Soluționarea deconturilor de TVA. Măsuri asiguratorii
► Se clarifică regimul formulării căii de atac împotriva deciziei prin care s-a
dispus instituirea măsurilor asigurătorii care va putea fi introdusă direct în
fața instanței în termen de 30 de zile, fără a fi necesară urmarea procedurii
prealabile
Page 109
OUG nr. 84 din 16 noiembrie 2016
Contestația fiscală
Page 110
OUG nr. 84 din 16 noiembrie 2016
Procedura executării silite. Accesorii
► În cazul în care o poprire asiguratorie devine executorie, atât terțul poprit cât
și debitorul vor fi înștiințați printr-o adresă de înființare a popririi executorii.
Page 111
NCPF
Prescripția
Suspendarea termenului
între data începerii inspecţiei
fiscale şi data emiterii deciziei
de impunere dar cu
respectarea duratei legale de
efectuare a acestora
Aplicarea legii în timp
Începutul termenului Taxe și impozite din 2014 și
2015?
1 iulie al anului următor celui
pentru care se datorează sau
obligația Doar taxe și impozite
începând cu 2016?
PRESCRIPȚIE
Page 112
NCPF. Controlul fiscal
Durata inspecției fiscale
Page 113
NCPF. Controlul fiscal
Alte aspecte
Page 114
NCPF: Contestația fiscală
Procedura de soluționare
Page 115
NCPF. Contestarea deciziei de soluționare
Căi de atac
Page 116
Frauda fiscală. Tranzacții artificiale
Reguli anti-abuz.
Page 117
Frauda fiscală. Tranzacții artificiale
Reguli anti-abuz.
Page 118
Frauda fiscală. Tranzacții artificiale
Reguli anti-abuz.
► Prin tranzacție fără scop economic se înțelege orice activitate care nu este
destinată să producă avantaje economice și care determină, în mod
artificial ori conjunctural, o situație fiscală mai favorabilă.
Page 119
Frauda fiscală. Tranzacții artificiale
Reguli anti-abuz. Legislație domestică
► Cauza sau scopul este elementul care răspunde la întrebarea – «de ce» ori
«pentru ce» s-a încheiat o anumită tranzacție?
► Potrivit Codului civil, doar obligația fără cauză nu poate avea nici un efect.
► Cauza este prezumată până la dovada contrarie. Ea nu trebuie dovedită,
existența ei fiind prezumată.
► Conform Codului Civil dacă nu există o eroare asupra cauzei sau
contraprestația nu este inexistentă la momentul semnării tranzacției, nu se
poate reține lipsa cauzei (scopului economic)
► Fiscul trebuie să dovedească legătura de cauzalitate dintre lipsa de diligență
la încheierea tranzacției și paguba rezultată din respectiva tranzacție
► Conform Doctrinei ► Tranzacțiile desfășurate conform obiectului principal de
activitate nu pot fi considerate artificiale
Page 120
Frauda fiscală. Tranzacții artificiale
Reguli anti-abuz. Legislație domestică
Page 121
Implicațiile Noului Cod de Procedură Fiscală
Penalitatea de nedeclarare!
Page 122
Implicațiile Noului Cod de Procedură Fiscală
Corectarea declarațiilor fiscale
► Rezerva se anulează:
► La împlinirea termenului de prescripție;
► Ca urmare a unei inspecții fiscale
► Orice persoană poate efectua plata unor obligații fiscale pentru care s-a
împlinit termenul de prescripție, însoțită de o declarație pe propria
răspundere cu privire la opțiunea efectuării plății.
Page 123
Redeschiderea rezervei verificării ulterioare
Corectarea declarațiilor –
redeschidere rezervă
Page 124
Sesizarea organelor de urmărire
VCPF vs NCPF. Consecințe
Page 125
Întrebări?
Page 126
Contact
► Alex Milcev
Directorul Departamentului de ► Ioana Iorgulescu
Asistenţă Fiscală şi Juridică Director Executiv, Impozite Indirecte
Pagina 127