Cuadernillo Evento DR PJ 2018

Seminario
Novedades para la preparación y presentación de la

DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS
JURÍDICAS
Año gravable 2018
(Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid, CP)
Fecha de elaboración
Marzo 20 de 2019
1
Tabla de contenido
1. Indicadores básicos para la preparación y presentación de la Declaración de renta
y/o de ingresos y patrimonio año gravable 2018 de las personas jurídicas .......................... 6
2. Cuadro temático de los cambios introducidos por la Ley 1943 de diciembre 28 de
2018 al Estatuto Tributario Nacional y a otras normas por fuera de dicho E.T.
relacionados solamente con los temas de procedimiento tributario, los cuales sí tienen
aplicación inmediata .................................................................................................................................. 9
3. Clasificación general de las Personas Jurídicas frente al impuesto de renta y
complementario por el año gravable 2018 ..................................................................................... 12
4. Sociedades que podrán acogerse a los beneficios en renta régimen ordinario entre
2017 y 2027 dentro de los 344 municipios declarados como ZOMAC ................................... 16
5. Proceso de bancarización : doctrina de la DIAN contenida en el Concepto 19439 de
julio 27 de 2018 reinterpreta los parágrafos del artículo 771-5 del ET ............................... 20
6. Formulario 110 para año gravable 2018 y el problema por el saldo a favor que puede
generar la figura de obras por impuestos........................................................................................ 23
7. Tratamiento fiscal de la Diferencia en Cambio luego de la ley 1819 de 2916 ................ 26
8. Puntos importantes para la declaración de renta año gravable 2018 de las entidades
del Régimen Tributario Especial y de las copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes ................................................................................................................. 28
9. Depuración básica por el año gravable 2018 del resultado contable y el resultado
fiscal para una persona una persona jurídica del régimen ordinario ................................... 33
10. Características básicas del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) que
existirá a partir del año gravable 2019 ............................................................................................ 40
11. Impuesto diferido al cierre del 2018 para contribuyentes que piensan acogerse al
Régimen simple en el 2019 ................................................................................................................... 48
12. Texto de la Resolución 0052 de octubre de 2018 que prescribe el formato 2516 de
año gravable 2018. Contenido del formato 2516 año gravable 2018 y su Guía de
diligenciamiento ....................................................................................................................................... 50
2
3
4
5
1. Indicadores básicos para la preparación y presentación de la Declaración de
renta y/o de ingresos y patrimonio año gravable 2018 de las personas jurídicas
En el cuadro de la presente página se resumen las cifras y datos más básicos que son de permanente consulta
cuando se estén elaborando las declaraciones de renta y/o de ingresos y patrimonio del año gravable 2018 de las
personas jurídicas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2018 $33.156
Valor de la UVT durante el año 2019 $34.270
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2018 (Nota: para determinar los efectos $3.249,75
fiscales de las partidas de “Diferencia en cambio”, véase los artículos 269, 285, 288 y 291
del ET)
Valor del Reajuste fiscal para activos fijos por el año gravable 2018 (ver artículo 1 del 4,07%
Decreto 2391 diciembre 24 de 2018; el valor allí fijado, de 4.07% es equivocado pues
correspondía al reajuste que se usó por el año gravable 2017 según el decreto 2169 de
diciembre 22 de 2017; el Ministro de hacienda por tanto tiene que corregir el decreto
2391 de dic. de 2018 para establecer que el verdadero reajuste fiscal del año gravable
2018 es 3,36% pero a la fecha de elaboración del presente material aún no había hecho la
corrección)
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2018 sobre préstamos en dinero de 5,21%
sociedades a socios, o de socios a sociedades (ver artículo 4 del Decreto 569 marzo 23 de
2018)
Las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio año gravable 2018 de los obligados 100.000 UVT
a llevar contabilidad, cuando no se tiene nombrado un revisor fiscal, requieren por lo ($3.315.600.000;
menos la firma de Contador Público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2018, o los ver artículo 596
ingresos brutos (tomando en cuenta rentas ordinarias y ganancias ocasionales) del año del E.T.)
2018, superan los…
Los vencimientos para presentar la declaración de renta o de ingresos y patrimonio del año
gravable 2018, para las personas jurídicas de todo tipo, son (ver artículos 1.6.1.13.2.11,
1.6.1.13.2.12, 1.6.1.13.2.13 y 1.6.1.13.2.17 del DUT 1625 de octubre de 2016 luego de ser
modificados con el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018):
GRANDES CONTRIBUYENTES (declaración de renta o de ingresos y patrimonio)

Si último Pago primera cuota (solo Presentación y pago segunda Pago tercera cuota
dígito del aplica para el impuesto de cuota para declaración de declaración de renta
NIT es: renta) renta (es también el plazo
para la presentación de la
declaración de ingresos y
patrimonio y para la
presentación de la
declaración de activos en
el exterior)
0 08 de febrero de 2019 09 de abril de 2019 11 de junio de 2019
Nota: Los Grandes contribuyentes que se vinculen a la figura de “Obras por impuestos” (art. 238 de la
Ley 1819 de 2016 y Decretos 1915 de noviembre de 2017, 647 de abril de 2018 y 2469 de diciembre de
6
Detalle Valor
2018), y que lo hagan bajo la “modalidad 1”, podrán dejar de pagar oportunamente las cuotas de febrero
y de abril pues tendrán oportunidad de declarar hasta mayo 31 de 2019 y pagar en esa fecha solo el
saldo que no quede vinculado a las obras (todo siempre y cuando la Agencia de Renovación del
Territorio-ART apruebe durante abril de 2019 la solicitud de vinculación que deben presentar antes de
marzo 31 de 2018; en todo caso, si la ART no aprueba la solicitud y el contribuyente tampoco había
declarado oportunamente ni había pagado sus cuotas de febrero y abril, entonces declarará y pagará
con sanciones e intereses; ver artículos 1.6.1.13.2.11, 16.1.13.2.22 y 1.6.1.13.2.23 del DUT 1625 de 2016
luego de ser modificados con el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018).
LAS DEMÁS PERSONAS JURIDICAS (declaración de renta o de ingresos y patrimonio)

Si últimos Presentación y Pago primera cuota
dos declaración Impuesto de Renta (es
dígitos también el plazo para presentación
del NIT declaración de ingresos y patrimonio y
son: para la presentación declaración de
activos en el exterior)
96 al 00 09 de abril de 2019
91 al 95 10 de abril de 2019
86 al 90 11 de abril de 2019
81 al 85 12 de abril de 2019
76 al 80 15 de abril de 2019
71 al 75 16 de abril de 2019
66 al 70 22 de abril de 2019
61 al 65 23 de abril de 2019
56 al 60 24 de abril de 2019
51 al 55 25 de abril de 2019
46 al 50 26 de abril de 2019
41 al 45 29 de abril de 2019
36 al 40 30 de abril de 2019
31 al 35 02 de mayo de 2019
26 al 30 03 de mayo de 2019
21 al 25 06 de mayo de 2019
16 al 20 07 de mayo de 2019
11 al 15 08 de mayo de 2019
06 al 10 09 de mayo de 2019
01 al 05 10 de mayo de 2019
Si último Pago segunda cuota impuesto de renta
dígito del
NIT es:
0 11 de junio de 2019
Nota: Las entidades cooperativas de integración del régimen tributario especial, podrán presentar la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2018, hasta el día 21 de
mayo del año 2019. Adicionalmente, las personas jurídicas que se vinculen a la figura de “Obras por
impuestos” (art. 238 de la Ley 1819 de 2016 y los Decretos 1915 de noviembre de 2017, 647 de abril de
2018 y 2469 de diciembre de 2018), y que lo hagan bajo la “modalidad 1”, podrán dejar de pagar
7
Detalle Valor
oportunamente la cuota de abril pues tendrán oportunidad de declarar hasta mayo 31 de 2019 y pagar
en esa fecha solo el saldo que no quede vinculado a las obras (todo siempre y cuando la Agencia de
Renovación del Territorio-ART apruebe durante abril de 2019 la solicitud de vinculación que deben
presentar antes de marzo 31 de 2019; en todo caso, si la ART no aprueba la solicitud y el contribuyente
tampoco había declarado oportunamente ni había pagado su cuota de abril, entonces declarará y
pagará con sanciones e intereses; ver artículos 1.6.1.13.2.12 y 1.6.1.13.2.24 del DUT 1625 de 2016 luego
de ser modificados con el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018).
8
2. Cuadro temático de los cambios introducidos por la Ley 1943 de diciembre 28
de 2018 al Estatuto Tributario Nacional y a otras normas por fuera de dicho E.T.
relacionados solamente con los temas de procedimiento tributario, los cuales sí
tienen aplicación inmediata
De todos los cambios que se introdujeron con dicha Ley, a continuación se presenta un cuadro sinóptico solamente
con aquellos que afectaron los temas de procedimiento tributario pues los mismos sí son de aplicación inmediata
y por tanto afectan la presentación de las declaracione de renta o de ingresos y patrimonio del año gravable 2018.
Nota : aunque la redacción de la Ley 1943 de 2018 emplea en forma especial los términos “adicionar”, “modificar” y
“derogar”, es importante aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuación dichos términos se
deben entender así: 1)“adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del E.T.);
2)“modificar” : cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o
parágrafos o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo; y 3)“derogar”:
cuando un artículo que ya existía queda completamente borrado del ET. (o de las leyes por fuera del E.T.)
1. Normas del Estatuto Tributario
Tema Subtema Articulo Nombre con que quedó el artículo Fue agregado Fue Fue
principal del E.T. luego de los cambios realizados por con el Art.XX modificado derogado
la Ley 1943 de 2018 (Nota: en el de la con el Art.XX con el
caso de los artículos que son Ley 1943 de de la Art.XX de la
simplemente modificados con la 2018 Ley 1943 de Ley 1943 de
Ley, si no se indica nada al final del 2018 2018
título del artículo, es porque el
titulo no sufrió ningún cambio)
Procedimien Normas 562 Administración de grandes 90
to Tributario generales contribuyentes
563 Dirección para notificaciones 91
565 Formas de notificación de las 92
actuaciones de la administración de
impuestos
566-1 Notificación electrónica 93
Declaracione 574-1 Anexo de otras deducciones a la 94
s tributarias declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios
580-1 Ineficacia de las declaraciones de 89
retención en la fuente presentadas sin
pago total
590 Correcciones provocadas por la 95
administración
Otros 616-1 Factura o documento equivalente 16
deberes 616-4 Proveedores tecnológicos, obligaciones 17
formales de e infracciones (Nota: el título de este
los sujetos artículo era: "Proveedores autorizados,
pasivos de obligaciones e infracciones")
obligaciones
tributarias
Determinaci 684-4 Sanciones aplicables a los proveedores 96
ón del autorizados y tecnológicos (Nota: el
impuesto e título anterior de este artículo era:
imposición "Sanciones aplicables a los proveedores
de sanciones autorizados")
689-2 Beneficio de auditoría 105
Liquidacione 714 Término general de firmeza de las 122
s oficiales declaraciones tributarias
Discusión de 730 Causales de nulidad de los actos de la 122
los actos de administración de impuestos
la
administraci
ón
9
1. Normas del Estatuto Tributario
Tema Subtema Articulo Nombre con que quedó el artículo Fue agregado Fue Fue
principal del E.T. luego de los cambios realizados por con el Art.XX modificado derogado
la Ley 1943 de 2018 (Nota: en el de la con el Art.XX con el
caso de los artículos que son Ley 1943 de de la Art.XX de la
simplemente modificados con la 2018 Ley 1943 de Ley 1943 de
Ley, si no se indica nada al final del 2018 2018
título del artículo, es porque el
titulo no sufrió ningún cambio)
Medios de 771-5 Medios de pago para efectos de la 120
prueba aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
Extinción de 793 Responsabilidad solidaria 64
la obligación 800-1 Obras por impuestos 71
tributaria
814 Facilidades para el pago 97
Devoluciones 855 Término para efectuar la devolución 98
Otras 869-3 Procedimiento de mutuo acuerdo 99
disposicione
s
procediment
ales
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Tema Número de la Título de la norma Fue agregado con el Fue modificado Fue derogado
norma Art.XX de la con el Art.XX de con el Art.XX de
Ley 1943 de 2018 la la
Ley 1943 de Ley 1943 de
2018 2018
Normas varias de Art. 264 de la Ley 223 Conceptos de la DIAN 122
todo tipo (sanciones de 1995 sirven para respaldar
penales por evasión, actuaciones de los
impuesto al turismo, contribuyentes
sanciones de la UGPP, Art. 434-A Ley 599 Omisión de activos o 63
etc.) de 2000 Código penal inclusión de pasivos
inexistentes
Art. 434-B Ley 599 Defraudación o evasión 63
de 2000 Código penal tributaria
238 de la Ley 1819 Obras por impuestos 70
de 2016
Normalización 42 de la Ley 1943 de Impuesto complementario 42
tributaria 2018 de normalización
complementaria al tributaria - sujetos pasivos
impuesto sobre la 43 de la Ley 1943 de Hecho generador 43
renta y al impuesto al 2018
patrimonio
44 de la Ley 1943 de Base gravable 44
2018
45 de la Ley 1943 de Tarifa 45
2018
46 de la Ley 1943 de No habrá lugar a la 46
2018 comparación patrimonial
ni a renta líquida gravable
por concepto de
declaración de activos
omitidos o pasivos
inexistentes
47 de la Ley 1943 de No legalización 47
2018
48 de la Ley 1943 de Saneamiento de activos 48
2018
49 de la Ley 1943 de Normas de procedimiento 49
2018
Conciliaciones 100 de la Ley 1943 Conciliación contencioso 100
contencioso de 2018 administrativa en materia
administrativas tributaria
10
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Tema Número de la Título de la norma Fue agregado con el Fue modificado Fue derogado
norma Art.XX de la con el Art.XX de con el Art.XX de
Ley 1943 de 2018 la la
Ley 1943 de Ley 1943 de
2018 2018
101 de la Ley 1943 Terminación por mutuo 101
de 2018 acuerdo de los procesos
administrativos
tributarios, aduaneros y
cambiarios
Otras normas varias 102 de la Ley 1943 Principio de favorabilidad 102
de todo tipo de 2018 del art. 640 del ET en la
(comisión de estudio etapa de cobro
para los impuestos 113 de la Ley 1943 Efectos de los conceptos 113
territoriales, fondo de de 2018 emitidos por la DIAN
estabilización fiscal,
etc.)
11
3. Clasificación general de las Personas Jurídicas frente al impuesto de renta y
complementario por el año gravable 2018
Para efectos de la correcta interpretación de las normas referentes al impuesto sobre la renta y complementarios,
es necesario hacer claridad sobre la clasificación general que el Estatuto Tributario hace de las personas jurídicas
y personas naturales que desarrollan actividades económicas dentro del país. Nos referimos a la clasificación que
se les hace entre “Contribuyentes” y “No contribuyentes”. A su vez, de esos dos grandes grupos se derivan otros
subgrupos en los cuales, según las disposiciones vigentes, se definen las características específicas para cada
uno de ellos.
En el cuadro que se presenta en las páginas siguientes se aclaran las diferencias básicas entre estos “grupos” y
“subgrupos”, todo de acuerdo a las normas que estaban vigentes a diciembre 31 de 2018.
12
Grupos Subgrupos Ejemplos de quienes ¿Qué pasa ¿Cuál tarifa de impuesto de renta y de ganancia ocasional aplican en el ¿Tienen ¿Calculan ¿Está ¿Calcu ¿Se les aplica ¿Calcu
principal pertenecen a este con su formulario 110 del año gravable 2018? exoneraci renta n lan Retención a lan
es subgrupo formulari ón de presuntiva somet sobret título de anticip
o 110 para aportes en su idos a asa al renta? ¿se o al
declarar? parafiscal formulari la impue deben impue
¿Deben es al SENA, o 110? renta sto de autorretene sto de
elaborar ICBF y por renta? r (Decreto renta
el 160 y el EPS? comp 2201 de en el
2516? (art. 114-1 aració 2016)? formul
del ET) n ario
patri 110
monia
l?
1.Contrib 1.1 1.1.1 Personas jurídicas Su 110 Para las PJ, la tarifa general es del 33% si están por fuera de las zonas francas, Todas Liquidaran Sí Todas La retención Sí
uyentes Contri Del (nacionales o extranjeras) adopta el o si estando en zonas francas se les considera como “usuarios comerciales”. tienen la siempre su están calcula de renta sí se calcula
buyen Régim que sean limitadas, S.A., nombre de Las PJ que se alcanzaron a acoger a los beneficios de pequeñas empresas de la exoneració “Renta someti n les practica n el
Son todas tes en S.A.S., asimiladas, mixtas, “Declaració Ley 1429 de 2010 aplicarán las tarifas reducidas especiales que quedaron n, menos presuntiva” das sobret siempre y anticip
las Decla Ordin industriales del Estado. n de Renta mencionadas en el numeral 5 del parágrafo 3 del art. 240 del ET y solo las pero todas, asa, cuando se dé o de
personas rante ario En el caso de las cajas de y mientras cumplen sus primeros 5 años gravables de existencia. siguientes: siempre y (ver except la cuantía renta,
jurídicas s compensación familiar, Compleme cuando no Artícul o las mínima, y la siemp
[nacional Arts. 5 solo cuando desarrollen ntario”. Para las PJ instaladas en cualquiera de los 344 municipios de las ZOMAC, -Las se trate de o 236 person renta no le re que
es o al 17 actividades industriales y Diligencian tributarán entre 2017 y 2027 con las tarifas reducidas progresivas, según el personas alguna y as forme una no se
extranjer del de mercadeo. la totalidad tamaño de la empresa, que se encuentran en el art.237 de la Ley 1819 de 2016. jurídicas de entidad de siguie jurídic renta exenta o trate
as] con E.T.: de la las las ntes as un ingreso no de su
excepción Les En el caso de las Personas informació Para las PJ mencionadas en el parágrafo 1 y 4 del art. 240 del ET (ej. las copropieda señaladas del instala gravado (ver última
de las figura jurídicas de las n editoriales, las que explotan hoteles construidos entre 2003 y 2017, etc.), su des en el E.T.) das en art. 369 ET) declara
considera la copropiedades (patrimoni tarifa de renta será del 9% pero solo sobre su actividad económica principal y comerciale Artículo zonas A las ción de
das no respo comerciales o mixtas, solo o, ingresos, solo hasta completar los plazos en que hubieran seguido disfrutando de las s o mixtas 191 del ET franca instaladas en renta,
contribuy nsabil cuando exploten las áreas costos, rentas exentas que existían hasta el año 2016. (ver s y que ZOMAC se les en
entes. idad o bienes comunes (ver art. gastos, decreto Las PJ de tribute calcula de razón a
“05” 19-5 y Dec.2150 dic./17) impuesto, Para todas las PJ que estén dentro de Zonas Francas, y que sean “usuarios 2150 dic 29 las n con forma que se
en el sanciones; operadores” o “usuarias industriales de bienes y servicios”, su tarifa de de 2017) copropieda el 15% reducida liquidó
RUT Las entidades extranjeras ver impuesto de renta es del 20% la cual varia al 15% si se instalan en las zonas des o el progresiva). la
sin domicilios en Artículo francas de Cúcuta (ver art. 240-1 del ET y el Decreto 2147 de dic. de 2016, -Las que comerciale 20% socieda
Colombia quedan 596 E.T.) modificado con el 1911 de oct./18, el cual contiene los requisitos para funcionan s o mixtas Todas las que d (ver
obligadas a declarar solo funcionar como zonas francas; ver también el art 110 Ley 1943/18). en zonas deben tengan Concep
cuando sus ingresos El 160 solo francas declarar exoneración to
obtenidos en Colombia no lo elaboran Para las personas jurídicas extranjeras sin establecimientos permanentes en tributando solo el de aportes se 12200,
quedaron sometidos a las PJ Colombia, su tarifa de renta (por conceptos diferentes a dividendos obtenidos por debajo patrimonio deben mayo
retención en la fuente, o nacionales en Colombia) sería del 34%. Y es del 33%, o del 33%+5%, si se trata de del 20% vinculado autorretener 13 de
en caso de haber sufrido (ver el 607 dividendos de los ejercicios anteriores a 2016, o de los dividendos del ejercicio con la la retención 1987)
retenciones las mismas no del ET) 2017 y siguientes (ver art. 245 y 246-1 del ET). Tomar en cuenta además las explotación del Decreto
sean las de los artículos tarifas especiales establecidas en los diferentes CDI. de áreas 2201
407 a 411 del E.T. (ver Todos comunes y
numeral 2 del Artículo deben En relación con la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales, la tarifa que sobre el
592 del E.T., el concepto elaborar y aplican todas las PJ (sean nacionales o extranjeras, y sin importar si están o no mismo
DIAN 11676 de abril de conservar por fuera de zonas francas, pero sin incluir a las acogidas a beneficios de las calculan su
2015) el 2516. Y ZOMAC) es del 10% y cambia a 20% si es por loterías rifas y similares (ver renta
solo lo Artículo240, 313 y 317 del E.T.). En el caso de las acogidas a los beneficios de presuntiva
presentan las ZOMAC, aplicarán la tarifa del 10% en forma reducida progresiva (si es por
virtualmen ganancias diferentes a loterías rifas y similares), o la del 20% en forma
te aquellos reducida progresiva (si es por loterías, rifas y similares).
con IB
superiores
a 45.000
UVT.
13
del ET) n ario
patri 110
monia
l?
1.1.2 Corporaciones y Su 110 Para las entidades del art. 19 del ET (fundaciones, corporaciones y otras sin No tienen No están Sí lo No A las del art. No
Del fundaciones sin ánimo de Adopta el ánimo de lucro), la tarifa es del 20% (Artículo 356 E.T.), pero la aplican solo sujetos (ver están 19 del ET solo liquida
nombre de
Régim lucro; asociaciones sobre el beneficio neto o “excedente” (renta líquida gravable) que no piensen Artículo solam se les hace el
“Declaración
en gremiales; hospitales sin de Renta y reinvertir y que por tanto es gravable. Estas entidades involucran en la zona 191, ente retención anticip
Especi ánimo de lucro; Complement de rentas ordinarias hasta los valores que para otros contribuyentes serían numeral 1 las del sobre o de
al Universidades sin ánimo arios”. ganancias ocasionales (Ventas de activos fijos poseídos por más de dos años, del E.T.) artícul rendimientos renta.
de lucro, ligas de Diligencian la loterías, etc.). Por tanto, estas entidades nunca liquidan impuestos de ganancia o 19 financieros (Artícu
Arts. consumidores entidades totalidad de ocasional. Además, si desarrollan actividades de construcción de obras del ET (con tarifa del lo 19-4,
la
19 y del sector cooperativo; públicas, la utilidad fiscal que obtengan con esa actividad no se puede restar (ver 0%; ver art. Decret
información,
356 a excepto los como exenta y tributará con la tarifa del 33% (ver art. 358 del ET) art. 1.2.4.2.88 del o 2150
364-5 renglones del 358-1 DUT 1625) o dic. 20
E.T.; impuesto En el caso particular de las cooperativas, su excedente contable será igual al del ET por ingresos de
Decret hacia abajo fiscal (excepto por algunas restricciones fiscales a los gastos; ver art. y diferentes a 2017)
o 2150 en los casos 1.2.1.5.2.7 del DUT 1625 de 2016 agregado con el Dec. 2150 dic. 20 de 2017). Decret los de su
en que su
dic 20 Su excedente fiscal no lo podrán restar como exento y sobre el mismo o 2150 actividad
excedente
de sea exento calcularán el 15%. Adicionalmente, deberán tomar una parte de su excedente dic. De meritoria.
2017 (ver Artículo contable antes de impuesto (un 5%) y destinarlo a financiar cupos de 2017) A las
358 del E.T. y educación en universidades públicas (ver art. 19-4 del ET y Decreto 2150 dic. cooperativas
Les el Dec. 2150 20 de 2017) Las solo sobre
figura dic.20 de cooper rendimientos
2017).
respo ativas financieros
nsabil El 160 solo lo no lo con las tarifas
idad elaboran las están normales
“04” entidades Ninguna se
en el nacionales autorretiene
RUT la retención
Todos
del
elaboran y
conservan el Dec.2201/16
2516. Y solo
lo presentan
aquellos con
IB > a 45.000
UVT
1.2 PJ extranjeras, que no tengan No Las retenciones que les practicaron se constituyeron en su impuesto del año No No (pues No No Sí, siempre y No
domicilios en Colombia, si presentan (ver artículo 6 del E.T.). A este tipo de personas jurídicas no se les permite no (pues (pues cuando se dé la (pues
Contribuyen todos los ingresos obtenidos cuantía mínima,
tes No formulario declarar ni siquiera voluntariamente (eso es algo que solo se permite a las declaran). no no no
en Colombia quedaron sujetos y la renta no le
s 110 ni personas naturales residentes; ver art. 6 del E.T.) declar declar declara
declarantes a la retención de los art. 407 a
160. an). a)
forme una renta
n).
411 del E.T. (ver num. 2 del exenta o un
Art. 592). Además, si poseen Tampoco el ingreso no
bienes en Colombia, pero 2516 gravado (ver
durante el año no obtuvieron Artículo 369,
ningún ingreso en Colombia, numeral 2, del
no están obligadas a declarar E.T.).
(C.E., 16027 abril 17 de 2008)
14
del ET) n ario
patri 110
monia
l?
2. No 2.1. No Partidos políticos, los Adopta el No tienen (por ser “No contribuyentes”) No No están No No No, por ser No
Contrib Contribuyen sindicatos, los nombre de sujetos “no calcula
uyentes tes movimientos religiosos, y “Declaració pues el contribuyent n
otros (ver Artículo 23 del n de Artículo es” anticip
Declarantes ET y el art. 1.6.1.13.2.9 del Ingresos y 188 del E.T. (Artículo369, o pues
Las
DUT 1625 de 2016 luego Patrimonio dice que la literal “b” del nunca
entidades A este subgrupo de ser modificado con el ”. renta E.T.) liquida
personas pertenecen
Dec. 1951 nov/17) Solo presuntiva n
jurídicas todas las diligencian es para los impues
señaladas entidades del patrimonio “Contribuy to de
en los artículo 23 del
ingresos, entes” renta
Artículo ET. Les figura
costos. en sus
18, 18-1, responsabilida gastos y declara
22, 23-1, d “06” en el
sanciones ciones
23-2 del RUT
(ver Arts.
E.T.;
599, 645,
647 y 648
del E.T.)
No
elaboran ni
el 160 ni el
el 2516
2.2 No La Nación, los No No tienen (por ser “No contribuyentes”) No No están No No No, por ser No
contribuyent departamentos, los presenta sujetos “no (pues
es No municipios, el distrito de pues el contribuyent no
Bogotá, las juntas de No Artículo es” (Artículo presen
declarantes acción comunal, las elaboran 188 del E.T. 369, literal tan
(ver art. 22 y copropiedades de los ni el 160 dice que la “b” del E.T.) declara
598 del ET) edificios organizados en ni el 2516 renta ción)
propiedad horizontal presuntiva
(pero sin incluir las PJ de es para los
las copropiedades “Contribuy
comerciales o mixtas que entes”
sí exploten sus áreas
comunes; ver artículo
1.6.1.13.2.10 del DUT
1625 de 2016 luego de ser
modificado con el Dec.
2442 dic.27/18)
15
4. Sociedades que podrán acogerse a los beneficios en renta régimen ordinario
entre 2017 y 2027 dentro de los 344 municipios declarados como ZOMAC
El 9 de octubre de 2017, de forma bastante tardía, el gobierno nacional expidió el Decreto 1650 (de 28 páginas)
para agregar 11 nuevos artículos y dos anexos especiales al DUT 1625 de octubre de 2016, reglamentando de esa
forma los beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las nuevas sociedades que se instalen en las
ZOMAC (Zonas más afectadas por el conflicto armado), los cuales quedaron contenidos en los artículos 236 y 237
de la Ley 1819 de diciembre 29 2016 (el primero de ellos modificado con el Decreto-Ley 883 de mayo de 2017) y
que podrán ser disfrutados entre los años gravables 2017 hasta 2027.
Resulta que los artículos 235 a 237 de la Ley 1819 de 2016 establecieron que las nuevas sociedades que se
establecieran a partir de diciembre 29 de 2016 en los municipios que el gobierno nacional llegara a calificar como
“ZOMAC”, que desarrollasen toda su actividad económica principal en dichas municipios y que cumplieran con los
montos mínimos de inversión y de generación de empleo que tenían que ser definidos por el gobierno nacional,
podrán disfrutar, entre los años gravables 2017 a 2027, del siguiente beneficio tributario en la liquidación anual
de su impuesto de renta y de ganancia ocasional:
Tipo de sociedad Beneficio tributario

Microempresa: aquella cuyos activos totales no Entre los años 2017 a 2021, liquidarán su
superan los quinientos uno (501) salarios impuesto de renta y de ganancia ocasional con el
mínimos mensuales legales vigentes. 0%. Entre los años 2022 a 2024, tributarán con el
25% de la tarifa general. Entre los años 2025 a
2027 tributarán con el 50% de la tarifa general. A
partir del 2028 tributarán con la tarifa plena del
impuesto de renta y de ganancia ocasional.
Pequeña empresa: aquella cuyos activos totales Entre los años 2017 a 2021, liquidarán su
son superiores a quinientos uno (501) e inferiores impuesto de renta y de ganancia ocasional con el
a cinco mil (5.001) salarios mínimos mensuales 0%. Entre los años 2022 a 2024, tributarán con el
legales vigentes. 25% de la tarifa general. Entre los años 2025 a
Mediana empresa: aquella cuyos activos totales Entre los años 2017 a 2021, liquidarán su
son superiores a cinco mil uno (5.001) e inferiores impuesto de renta y de ganancia ocasional con el
a quince mil (15.000) salarios mínimos mensuales 50% de la tarifa general. Entre los años 2022 a
legales vigentes 2027 tributarán con el 75% de la tarifa general. A
Grande empresa: aquella cuyos activos totales son Entre los años 2017 a 2021, liquidarán su
iguales o superiores a quince mil (15.000) salarios impuesto de renta y de ganancia ocasional con el
mínimos mensuales legales vigentes. 50% de la tarifa general. Entre los años 2022 a
impuesto de renta y de ganancia ocasional
Las únicas sociedades que no podrán acogerse al beneficio antes señalado serán las empresas dedicadas a la
minería y a la explotación de hidrocarburos (en virtud de concesiones legamente otorgadas) y las calificadas como
grandes contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria por concesión legalmente otorgada.
Además, es claro que las sociedades que decidan acogerse a los beneficios antes mencionados sí estarían sujetas,
durante todos los años 2017 a 2027, a los cálculos de la renta presuntiva, a que sus clientes les practiquen
retenciones en la fuente a título de renta y de ganancia ocasional y a tener que practicarse las autorretenciones a
título de renta establecidas con el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 pues la Ley 1819 de 2016 no les dio
exoneración en ninguno de dichos asuntos.
16
De igual forma, en la Ley 1819 de 2016 no se estableció la prohibición de que las sociedades existentes antes de la
promulgación de la Ley (y que funcionan por dentro o fuera de los municipios que llegasen a ser declarados como
ZOMAC), se puedan liquidar y empezar a figurar como “nuevas sociedades”. Por tal motivo, es claro que muchos
aprovecharán ese vacío normativo y terminarán liquidando sus viejas sociedades y las harán figurar como “nuevas
sociedades” en las ZOMAC para obtener los beneficios antes mencionados.
La reglamentación que hizo el gobierno mediante el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017

Teniendo claro lo anterior, lo que hizo el gobierno nacional al expedir el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017 fue
establecer las siguientes reglamentaciones sobre la forma en que se podrá acceder a los beneficios tributarios
contemplados en los artículos 236 y 237 de la Ley 1819 de 2016:
1) Las sociedades que califiquen como “Micro”, “pequeña”, “mediana” o “grande empresa”, y que deseen acogerse
a los beneficios, deberán haber sido constituidas a partir de diciembre 29 de 2016 y tener inscripción en la
Cámara de Comercio de cualquiera de los 344 municipios calificados como ZOMAC, los cuales se mencionan de
forma expresa dentro del nuevo “anexo 2” que se le agregó al DUT 1625 de octubre de 2016. Dichos municipios
(de los cuales 55 están ubicados en Antioquia, 23 en Cauca, 23 en Nariño, 21 en Tolima, 20 en el Meta, 18 en
Chocó, 16 en Bolívar, 16 en Caquetá, 15 en Cesar, 15 en Valle del Cauca, 14 en Casanare, 12 en Cundinamarca,
12 en Norte de Santander, 10 en Santander, 9 en Caldas, 9 en La Guajira, 9 en Putumayo, 8 en Sucre, 7 en Arauca,
7 en Huila, 5 en Boyacá, 5 en Córdoba, 4 en Guaviare, 4 en Risaralda, 3 en Quindío, 2 en Magdalena, 1 en
Vaupés y 1 en Vichada) fueron definidos por el gobierno nacional tomando en cuenta múltiples criterios
(mencionados dentro del anexo ya reseñado), entre ellos el de ser municipios con menos de 450.000 habitantes
y ubicados a más de 60 minutos (por vía terrestre) de la capital del departamento. Las sociedades podrán tener
varios objetos sociales, pero deberán desarrollar dentro de dichos municipios la totalidad de su actividad
económica operacional principal (que puede ser industrial, agrícola, comercial o de servicios).
2) La sociedad interesada en acogerse a los beneficios de las ZOMAC, dependiendo de si califica como “Micro”, o
“pequeña”, o “mediana”, o “grande” empresa, tendrán que cumplir, al cierre de cada año, entre 2017 y 2027,
con los montos mínimos de “inversión” (posesión de inventarios y de propiedad planta y equipo medidos
conforme a los criterios contables de los nuevos marcos normativos y ubicados físicamente dentro del
respectivo municipio declarado como ZOMAC) y de “generación de empleos” (trabajadores contratados con
vínculo laboral de forma directa) que se encuentran definidos en el nuevo “anexo 3” que se le agregó al DUT
1625 de octubre de 2016 (ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.1., 1.2.1.23.1.4 y 1.2.1.23.1.5 agregados al DUT 1625
de octubre de 2016). Los montos mínimos de “inversión” y de “generación de empleo” exigidos a cada sociedad
variarán de acuerdo con lo que sea la actividad económica principal de la sociedad y para ello se deben
examinar las 95 diferentes actividades económicas que se detallan en el mencionado “anexo 3”. Así por
ejemplo, si durante los años 2017 a 2027 una sociedad alega ser una “microempresa” (pues sus activos totales
a lo largo de cada año, medidos conforme a la norma contable, nunca superan los 501 salarios mínimos legales
mensuales), y al mismo tiempo desarrolla como actividad económica principal la de “agricultura ganadería y
caza”, en ese caso se le exigirá contar con una “inversión” (inventarios más propiedad planta y equipo) que sea
igual o superior a 40 salarios mínimos mensuales legales vigentes y al mismo tiempo contar como mínimo con
2 empleados.
3) La sociedad interesada en acogerse a los beneficios de las ZOMAC deberá incluir al final de su razón social la
expresión “ZOMAC” (ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.1. agregado al DUT 1625 de octubre de 2016). Por tanto,
las que ya se habían creado entre diciembre 29 de 2016 y octubre 9 de 2017 tendrían que elaborar un
documento privado o una escritura pública (según la naturaleza de la sociedad) para modificar su razón social.
4) La sociedad interesada en acogerse a los beneficios de las ZOMAC deberá actualizar su RUT para indicar, en
una sección especial de dicho RUT, la condición especial de “ZOMAC” y su condición de “micro”, o “pequeña”, o
“mediana”, o “grande” empresa (ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.6 agregado al DUT 1625 de octubre de 2016).
Al respecto, la DIAN diseñó los códigos “91 Nueva sociedad que inicia actividades en ZOMAC” y “92. Grande
empresa – ZOMAC” los cuales se deben utilizar dentro de la casilla 89 (estado y beneficio del contribuyente)
de la segunda página del RUT.
5) La sociedad acogida a los beneficios de las ZOMAC deberá elaborar anualmente (entre los años 2017 y 2027)
una certificación especial con los datos exigidos en el nuevo artículo 1.2.1.23.1.6, la cual deberá ser firmada por
el representante legal y el contador o revisor fiscal y conservarse en los archivos de la empresa para cuando la
17
DIAN la llegue a exigir. En dicha certificación se deberá indicar la categorización de la sociedad al cierre del
año (es decir, si calificaba como “micro”, o “pequeña”, o “mediana”, o “grande” empresa) y se dará constancia
sobre la existencia real y material de los activos. Además, se deberá certificar la información relacionada con
el monto mínimo de “inversión” y de “generación de empleo” que debe cumplir cada año la sociedad para poder
disfrutar de los beneficios de las ZOMAC. Al respecto, no se entiende por qué razón en el texto del nuevo artículo
1.2.1.23.1.6 agregado al DUT 1625 de octubre de 2016 se indica que la certificación anual también debe indicar
el monto de los activos con que fue constituida la sociedad y que figuran en la escritura pública de constitución
o en el documento privado de creación. Creemos que el dato sobre el monto de los activos con que fue creada
la sociedad es un dato irrelevante pues los únicos que en verdad importan son los relacionados con el monto
de “inversión” y de “generación de empleo” pues son los que permiten acceder al beneficio tributario.
6) En vista de que las “micro”, “pequeñas”, “medianas” y “grandes” empresas que cumplan con todos los requisitos
antes mencionados pueden beneficiarse de liquidar su impuesto de renta y de ganancia ocasional de los años
2017 a 2027 con tarifas reducidas (que pueden llegar incluso a ser del 0% entre los años 2017 a 2021), y en
razón a que la Ley 1819 de 2016 no exoneró a estas sociedades de estar enfrentando retenciones en la fuente
de parte de sus clientes y demás agentes de retención, es por eso que a través del nuevo artículo 1.2.1.23.1.10
que se agregó al DUT 1625 de octubre de 2016 se estableció que las sociedades acogidas a los beneficios de las
ZOMAC sufrirán retenciones en la fuente de forma especial (con miras a evitar saldos a favor en sus
declaraciones de renta), así:
Tamaño Forma de Forma de Forma de Forma de

de la aplicarles aplicarles aplicarles aplicarles
sociedad retención a en la retención a en la retención a en la retención a en la
fuente a título de fuente a título de fuente a título de fuente a título de
renta y de renta y de renta y de renta y de
ganancia ganancia ganancia ganancia
ocasional entre ocasional entre ocasional entre ocasional a
los años 2017 los años 2022 los años 2025 partir del año
hasta 2021 hasta 2024 hasta 2027 2028
Micro y Se tomará la tarifa Se tomará la tarifa Se tomará la tarifa Se les aplicará de
Pequeña de retención en la de retención en la de retención en la forma plena la
fuente que fuente que fuente que tarifa de retención
corresponda al corresponda al corresponda al en la fuente que
concepto del pago concepto del pago concepto del pago corresponda al
o abono en cuenta o abono en cuenta o abono en cuenta concepto del pago
y se le aplicará un y se le aplicará un y se le aplicará un o abono en cuenta
0% 25% 50%
Mediana y Se tomará la tarifa Se tomará la tarifa Se tomará la tarifa Se les aplicará de
Grande de retención en la de retención en la de retención en la forma plena la
fuente que fuente que fuente que tarifa de retención
corresponda al corresponda al corresponda al en la fuente que
concepto del pago concepto del pago concepto del pago corresponda al
o abono en cuenta o abono en cuenta o abono en cuenta concepto del pago
y se le aplicará un y se le aplicará un y se le aplicará un o abono en cuenta
50% 75% 75%
Al respecto, la norma indica que la sociedad beneficiada deberá indicar, dentro del cuerpo de su factura, cuál
es su respectivo tamaño o categoría para el momento en que se efectúa la factura. Si no lo hace, en ese caso el
agente de retención practicará la retención con la tarifa plena. Al respecto, se entiende que las sociedades
beneficiadas también tendrían que hacer llegar alguna notificación especial a las entidades financieras donde
devenguen intereses, o a las otras sociedades donde se ganen dividendos o participaciones gravadas, pues
dichos ingresos no se soportan en facturas de venta pero sí se someten a retención en la fuente.
7) El cuadro mencionado en el punto 6) anterior también deberá ser tomado en cuenta para efectos de calcular
las autorretenciones en la fuente a título de renta que se establecieron con el decreto 2201 de diciembre 30
18
de 2016 (ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.10 que se agregó al DUT 1625 de octubre de 2016 con el Decreto
1650 de octubre 9 de 2017). Por consiguiente, a partir de octubre 9 de 2017, si una sociedad acogida a los
beneficios de las ZOMAC y que califica como “micro” empresa se debe practicar las autorretenciones del
Decreto 2201 de 2016 por ejemplo con la tarifa del 0,4%, en ese caso tomará dicha tarifa y la multiplicará por
el 0% entre los años 2017 hasta 2021. Luego, entre los años 2022 a 2024, la multiplicará por el 50% y entre
los años 2025 y 2027 la multiplicará por el 75%. A partir del 2018 se volverá a practicar la autorretención con
la tarifa plena del 0,4%.
8) Aunque las sociedades acogidas a las ZOMAC puedan calcular de forma reducida (incluso con el 0%) sus
respectivos impuestos de renta y hasta sus autorretenciones a título de renta del decreto 2201 de 2016, eso
no impide que puedan utilizar al mismo tiempo el beneficio de la exoneración de aportes parafiscales al SENA,
ICBF y EPS que se mencionan dentro del artículo 114-1 del ET. Por tanto, podemos destacar que las sociedades
acogidas a las ZOMAC y que califiquen como “micro” o “pequeñas” empresas, terminan siendo enormemente
beneficiadas entre los años 2017 a 2021 pues no tendrán que liquidar ningún valor por concepto de impuesto
de renta, ni tendrán que practicarse las autorretenciones del decreto 2201 de 2016, pero sí contarán al mismo
tiempo con el beneficio de exoneración de aportes parafiscales. Eso no sucedió en el pasado con las pequeñas
empresas que se acogían a la Ley 1429 de 2010 pues entre los años 2013 y 2016 sí tuvieron que pagar al
menos el 9% del CREE para poder gozar de las exoneraciones de los aportes al SENA, ICBF y EPS. En
consecuencia, creemos que los recaudos a favor del SENA, ICBF y EPS se verán seriamente afectados pues las
“micro” y “pequeñas” empresas acogidas a las ZOMAC al final no le harán llegar ningún valor a dichas
entidades.
9) Aunque las sociedades acogidas a las ZOMAC puedan calcular de forma reducida (incluso con el 0%) su
respectivo impuesto de renta, eso no impide que deban responder de forma plena por la nueva sobretasa al
impuesto de renta que se calculará solamente entre los años 2017 y 2018 (ver el parágrafo 2 del artículo 240
del ET modificado con el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016). Por tanto, si las sociedades acogidas a las
ZOMAC llegan a liquidar en cualquiera de los años 2017 o 2018 una renta líquida gravable superior a los
$800.000.000, en ese caso, sobre la parte que exceda a los primeros $800.000.000, sí tendrán que liquidar de
forma plena el valor de la sobretasa (con las tarifas del 6% en el 2017 y del 4% en el 2018) pues los beneficios
de la Ley 1819 de 2016 para las sociedades instaladas en las ZOMAC solo les permite calcular de forma
reducida su impuesto de renta y de ganancia ganancial pero no la sobretasa de los años 2017 y 2018.
10) Los 344 municipios considerados como ZOMAC serán aquellos en los cuales también se podrán ejecutar las
obras públicas que se podrán financiar con la figura de “obras por impuestos” la cual quedó establecida en el
artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 (modificado con el Decreto-Ley 883 de mayo de 2017) y reglamentada
con el Decreto 1915 de noviembre 22 de 2017, Decreto 292 de febrero 15 de 2018, 647 de abril de 2018 y
2469 de diciembre de 2018.
19
5. Proceso de bancarización : doctrina de la DIAN contenida en el Concepto 19439
de julio 27 de 2018 reinterpreta los parágrafos del artículo 771-5 del ET
El pasado 27 de julio de 2018 (en otro claro y contundente ejemplo de los bandazos que han caracterizado a la
DIAN últimamente al momento de interpretar las normas de los impuestos nacionales), dicha entidad expidió el
Concepto 19439 (firmado por la funcionario Liliana Andrea Forero) para revocar cinco doctrinas emitidas por el
funcionario Pedro Pablo Contreras y que se hallaban contenidas en los Conceptos 0057 de marzo 13 de 2018, las
preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724
de mayo 10 de 2018, normas a través de las cuales se habían hecho especiales interpretaciones a los textos de los
parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET los cuales regulan el proceso de bancarización que empezó a tener efectos
fiscales a partir del presente año 2018.
Tal como lo hemos destacado en editoriales anteriores, la norma del artículo 771-5 del ET, que fue creada con la
Ley 1430 de diciembre de 2010 y cuya aplicación supuestamente empezaba en el año 2014 pero que luego (con la
Ley 1739 de diciembre de 2014) fue aplazada para el año 2019 y por último (con la Ley 1819 de diciembre de
2016) fue adelantada para el presente año 2018, es una norma compleja de interpretar que en realidad requiere
de una urgente reglamentación la cual no se ha querido realizar ni por parte del gobierno del presidente Santos ni
por parte del gobierno del presidente Duque.
En esta ocasión, a través de su Concepto 19439 de julio 27 de 2018, la DIAN vuelve a reexaminar el texto vigente
de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, normas en las cuales se lee lo siguiente:
“PARÁGRAFO 1o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos en efectivo
que efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante el
año, así:
1. En el año 2018, el menor valor entre:

a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien mil (100.000) UVT,
y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT, y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.

a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de sesenta mil (60.000) UVT,
y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:

a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000) UVT, y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> En
todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales que perciban rentas no
laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT deberán canalizarse a través de
los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable en
la cédula correspondiente a las rentas no laborales.”
(los subrayados son nuestros)
En relación con dichos parágrafos, y para interpretar por ejemplo la frase “el 85% de lo pagado” que se haya
contenida en el literal a) del numeral 1 del parágrafo 1, todos los anteriores doctrinantes de la DIAN (incluidos
aquellos que expidieron en su momento los Conceptos 53522 de septiembre 4 de 2014 y 64337 de noviembre 26
20
de 2014) siempre habían indicado que dicha frase debía entenderse como “el 85% de lo pagado en efectivo”, algo
con lo que era fácil estar de acuerdo pues solo así habría total armonía con lo indicado en el inciso primero del
mismo parágrafo 1, norma en la cual se hace referencia al reconocimiento fiscal de “los pagos en efectivo”.
Sin embargo, y contrariando la lógica respectiva antes mencionada, en el nuevo Concepto 19439 de julio 27 de
2018 la DIAN indica que esa frase debe entenderse como el 85% de todos los pagos por costos, gastos y pasivos
realizados durante el año fiscal por parte del contribuyente y sin importar el medio de pago.
Adicionalmente, para interpretar la frase “el 50% de los costos y deducciones totales”, los anteriores doctrinantes
había indicado que la misma aplicaba solamente a los costos y deducciones pagados en efectivo y que
adicionalmente, entre tales costos y deducciones, no se debían incluir aquellos costos y deducciones que nunca son
objeto de pago alguno (como es el caso del gasto por depreciación, o el gasto por deterioros, etc.). Sin embargo, en
el nuevo concepto 19439 de julio 27 de 2018, la DIAN indica que dicha frase aplica a todos los costos y gastos que
serán tomados fiscalmente en la declaración de renta y sin detraer aquellos que luego terminen siendo rechazados
por no cumplir la norma del artículo 771-5 del ET.
Como sea, es claro que la nueva posición de la DIAN frente a la interpretación de esas dos frases al final termina
favoreciendo enormemente al contribuyente y para ello podemos plantar un ejemplo sencillo. Supóngase que un
contribuyente durante el año 2018 incurrió en costos y gastos que fueron pagados en efectivo por un monto de
$10.000.000 pero también incurrió en otros costos y gastos adicionales que fueron pagados por canales financieros
por un monto de $30.000.000. Por tanto, aplicando la nueva posición de la DIAN, se diría que dicha entidad al final
le aceptará la totalidad de los costos y gastos por $10.000.000 que fueron pagados en efectivo pues dicha cifra está
por debajo del resultado de tomar $40.000.000 y multiplicarla por un 85% (lo cual arroja $34.000.000, que es una
cifra que también cumple con ser inferior a 100.000 UVT), y también está por debajo del resultado de tomar
40.000.000 y multiplicarlo por 50% (lo cual arroja un valor de 20.000.000)
Una nueva interpretación al parágrafo del artículo 771-5 del ET

De otra parte, y para interpretar la norma del parágrafo 2 del artículo 771-5 del ET, la DIAN indica que se existen
dos posibilidades diferentes para medir las 100 UVT (hoy día $3.315.600) de los pagos individualizados a que se
refiere dicha norma, los cuales se deben realizar por canales financieros para que no terminen siendo rechazados
fiscalmente. Tales posibilidades son
a) Se podría establecer que el límite de las 100 UVT aplica a cada transacción individualmente considerada.
b) Se podría establecer que el límite de las 100 UVT aplica al monto total de pagos que se le hayan hecho a un
mismo sujeto dentro del año fiscal, independientemente de que los pagos se le hayan realizado en una o
más transacciones.
Al respecto, en los conceptos que ya se habían emitido entre marzo y mayo de 2018, el doctrinante de turno de la
DIAN había dado a entender que la interpretación que se debía dar a la norma era la contemplada en el supuesto
a), es decir, considerar que las 100 UVT aplicaba a cada transacción individualmente considerada, algo con lo que
también habíamos estado de acuerdo en nuestro portal (Véase también nuestro editorial de febrero de 2018
titulado: “Compras de bienes raíces a partir de 2018 no deberían hacerse en efectivo por norma de bancarización”).
Sin embargo, en la nueva doctrina contenida en el Concepto 19439 de julio 27 de 2018 la DIAN cambia de posición
e indica que la interpretación debe hacerse con el supuesto b), es decir, teniendo que tomar al final del año a cada
sujeto al cual se le hayan hecho pagos en efectivo y mirando si todos los pagos que se le realizaron en efectivo
durante el año fiscal superaron o no las 100 UVT. La parte que supere 100 UVT sería rechazada fiscalmente.
Para ilustrar lo anterior, y si retomamos el ejemplo numérico que habíamos planteado anteriormente, supóngase
que los $10.000.000 de los costos y gastos pagados en efectivo (de los cuales inicialmente habíamos dicho que
serían aceptados 100% como costos y gastos fiscales por cumplir los límites del parágrafo 1), habían sido realizados
a los siguientes terceros:
1) A cinco personas jurídicas a las cuales, individualmente consideradas, se les acumularon pagos durante el
año de $1.000.000 a cada una, lo cual arroja un total de $5.000.000. En este caso, se diría que ninguno de
estos valores será rechazado fiscalmente.
21
2) A una persona natural a la cual se le pagaron los otros $5.000.000. Esos $5.000.000 se acumularon
mediante 10 transacciones que individualmente consideradas eran de $500.000. En este caso, como los
$5.000.000 acumulados al final del año sí superan los 100 UVT, se diría que la DIAN solo le aceptara hasta
100 UVT ($3.315.600) pero le rechazará el resto ($1.684.400)
La conclusión del asunto

Queda probado entonces que las posiciones de la DIAN, en relación con las múltiples interpretaciones que pueden
hacerse a los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, varían muy profundamente y en muy poco tiempo lo cual
no contribuye a que haya una verdadera estabilidad jurídica en la interpretación de la norma.
Además, es claro que todos estos cambios doctrinales de la DIAN se hubieran podido evitar si los congresistas de
turno que han examinado tantas veces el mencionado artículo 771-5 del ET se hubieran tomado un mayor tiempo
para hacer una mejor redacción de la norma y si adicionalmente el gobierno del presidente Santos hubiera
cumplido con haber efectuado una oportuna reglamentación a la norma, reglamentación que debería haberse
expedido antes de que empezara a transcurrir el presente año 2018.
22
6. Formulario 110 para año gravable 2018 y el problema por el saldo a favor que
puede generar la figura de obras por impuestos
Una vez definida la estructura final del formulario 110 para año gravable 2018 (prescrito con la Resolución 0016
de marzo 7 de 2019), es importante destacar un importante problema que se podrá generar con la utilización del
renglón 89 en el cual se podrá restar la partida correspondiente al "Valor inversión obras por impuestos hasta del
50% del valor de la casilla 88 (Modalidad de pago 1)" (ver artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 y los Decretos 1915
de noviembre de 2017, 647 de abril de 2018 y 2469 de diciembre de 2018
En efecto, sucede que la figura de "obras por impuestos", con la "modalidad 1", le permite a los contribuyentes (sin
importar si su declaración inicialmente arroja "saldo a pagar" o "saldo a favor") tomar hasta el 50% del “impuesto
a cargo” (renglón 88) y destinarlo a las obras públicas en las ZOMAC (ver art. 1.6.5.1.3 del DUT 1625 de 2016 creado
con el decreto 1915 de noviembre de 2017),
Por tanto, y si colocamos un ejemplo sencillo, supóngase que un contribuyente tiene los siguientes datos en su
formulario 110 calculados hasta antes de restar el valor que destinará a las obras con la "modalidad 1":
Concepto Valor
Impuesto a cargo (renglón 88) 100.000.000
Menos y más anticipos, menos y más retenciones
(renglones 91 a 99). (20.000.000)
Saldo a pagar (renglón 100) 80.000.000
En un caso como esos, y si el contribuyente decide destinar hasta el 50% de su "impuesto a cargo" a la figura de
obras por impuestos, dicho contribuyente podría destinar entonces hasta $50.000.000 los cuales ya no se los
pagaría a la DIAN sino que los utilizaría para ejecutar la obra pública. Por tanto, siendo ese el caso, en el renglón 89
terminaría restando $50.000.000 y finalmente sucedería lo siguiente:
Concepto Valor
Valor obras por impuestos modalidad 1 (renglón
89) (50.000.000)
(renglones 91 a 99). (20.000.000)
Como puede verse , en este primer caso no se genera ningún problema, pues a la DIAN solo se le pagará un valor
de $30.000.000 y los otros $50.000.000 los destinará a la ejecución de la obra pública.
Sin embargo, supóngase que se cambian las cifras y que los datos de la declaración (antes de restar el valor que irá
al renglón 89) son las siguientes:
Concepto Valor
(renglones 91 a 99). (80.000.000)
Siendo este el caso, y si el contribuyente piensa utilizar $50.000.000 para la ejecución de las obras públicas, esto
sería lo que sucedería al utilizar el renglón 89
Concepto Valor
23
Valor obras por impuestos modalidad 1 (renglón (50.000.000)
89)
(renglones 91 a 99). (80.000.000)
Saldo a favor (renglón 101) (30.000.000)
Como puede verse , al usar el renglón 89 el contribuyente logró cambiar su declaración desde un "saldo a pagar"
inicial de $20.000.000 (renglón 100) a un "saldo a favor" final de $30.000.000 (renglón 101). Por tanto, es allí
cuando se empezará a formar un delicado problema administrativo pues no sería lógico que el contribuyente se
atreva a pedir en devolución, en el mismo mes de abril de 2019, dicho saldo a favor de 30.000.000 si sucede que el
mismo se formó con un dinero que apenas se va a enviar a las obras públicas. Pedir en devolución esos
$30.000.000 equivaldría a que el mismo Estado le terminaría dando desde el comienzo el dinero para ir a ejecutar
las obras, algo que no tiene nada de lógica.
Sin embargo, el problema se genera en la lectura de la norma del artículo 1.6.5.1.4 del DUT 1625 de 2016 creado
con el Decreto 1915 de nov de 2017, pues allí se dice lo siguiente:
"Artículo 1.6.5.1.4. Saldos a favor en las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementario. El saldo a favor
que se presente en las declaraciones del impuesto sobre renta y complementario de los contribuyentes que se acojan a
cualquiera de las dos (2) modalidades aquí previstas, podrá ser objeto de devolución y/o compensación de acuerdo
con lo previsto en los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario."
Nótese como dicha norma, leída de forma literal, le permitiría al contribuyente ir a pedir en devolución o
compensación todo el "saldo a favor" que se le formó por el solo hecho de usar un valor en el renglón 89 y todo a
pesar de que el valor de dicho renglón corresponde a un dinero que apenas va a ser enviado a las obras publicas.
Por tanto, creemos que en realidad la DIAN le debería indicar al contribuyente que no podrá pedir en devolución
dicho "saldo a favor" sino solo cuando en efecto haya terminado de ejecutar la obra pública (algo que debería
haberlo advertido el mismo Decreto 1915 de noviembre de 2017)
Y lo mismo sucedería si la declaración, antes de restar el valor del renglón 89, estuviera arrojando los siguientes
datos:
Concepto Valor
(renglones 91 a 99). (140.000.000)
En ese caso, al incluir la cifra del renglón 89, sucedería lo siguiente:
Concepto Valor
Valor obras por impuestos modalidad 1 (renglón (50.000.000)
89)
(renglones 91 a 99). (140.000.000)
En este caso, y de acuerdo con la norma antes citada, el contribuyente se podría atrever a pedir en devolución, en
el mismo mes de abril de 2019, todos los $90.000.000. Sin embargo, lo que susera es que la DIAN debería decirle
que no le puede devolver todos los $90.000.000 sino solo $40.000.000 y que los otros $50.000.000 solo se los
podrán devolver cuando haya terminado de ejecutar la obra pues de lo contrario sería tremendamente ilógico que
el mismo Estado le termine entregando en abril de 2019 los 50.000.000 para que se vaya a ejecutar la obra.
Esta misma situación se presentó con el formulario 110 del año gravable 2017 y en ningún momento se pudo
24
conocer alguna circular de la DIAN sobre su posición sobre este tema
Al respecto, es importante destacar que el art. 70 de la Ley 1943 de 2018 modificó el artículo 238 de la Ley 1819
de 2016 estableciendo que el mismo solo estará vigente hasta el 30 de junio de 2019. En su reemplazo, el artículo
71 de la misma Ley 1943 de 2018 le agregó al ET el nuevo artículo 800-1 del ET estableciendo que tanto personas
naturales como jurídicas, que estén obligadas a llevar contabilidad, sean declarantes del impuesto de renta en el
régimen ordinario o en el especial y hayan obtenido al cierre del año ingresos brutos anuales superiores a 33.610
UVT (unos $1.114.373.000), podrán hacer convenios con la ART (Agencia de Renovación del Territorio)
para ejecutar por su propia cuenta (pero sin comprometer más del 30% de su patrimonio bruto) diversos tipos de
obras públicas (acueductos, escuelas, puestos de salud etc), en los municipios considerados como ZOMAC. El valor
total que le cobren al Estado por esas obras les será pagado mediante la expedición de “Títulos para la Renovación
del Territorio”, los cuales son libremente negociables (vendibles) y se pueden utilizar para pagar hasta el 50% del
impuesto de renta del poseedor del título.
Por tanto, era claro que la figura de “obras por impuestos”, tal como estuvo contenida en el artículo 238 de la Ley
1819 de 2016 y sus decretos reglamentarios, era una medida mal diseñada y por ello tuvo que ser cambiada con la
Ley 1943 de 2018.
25
7. Tratamiento fiscal de la Diferencia en Cambio luego de la ley 1819 de 2916
En el nuevo artículo 288 del ET (creado con el art. 123 de la Ley 1819 de 2016), se estableció la siguiente norma la
cual tiene un claro yerro mecanográfico que aún sigue sin ser corregido:
"Artículo 288. Ajustes por diferencia en cambio. (agregado con artículo 123 de la Ley 1819 de 2016) Los ingresos,
costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera se medirán al momento de su reconocimiento inicial a
la tasa representativa del mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos y pasivos, expresadas en moneda
extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono en el caso de los activos, o
liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se reconocerá a la tasa
representativa del mercado del reconocimiento inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos mencionados anteriormente corresponderá al que
se genere por la diferencia entre la tasa representativa del mercado en el reconocimiento inicial y la tasa
representativa del mercado en el momento del abono o pago"
(los subrayados son míos)
Nótese el defecto en la parte final del inciso tercero, y con la cual se altera totalmente la lógica para el correcto
entendimiento de la norma en su conjunto. En efecto, en dicho inciso tercero, y para guardar armonía con lo que
luego dice el inciso cuarto, la redacción tenía que haber quedado de la siguiente forma:
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se reconocerá a la tasa
representativa del mercado en el momento del abono o pago.
Entonces, es necesario tener presente cuál es en verdad el objetivo del artículo 288, y para ello es necesario
destacar lo siguiente:
a) Hasta el año gravable 2016 tenían aplicación los artículos 32-1(ingreso por diferencia en cambio), 120
(deducción por diferencia en cambio), 269 (valor patrimonial de los activos en moneda extranjera) y 285 (valor
patrimonial de los pasivos en moneda extranjera) del ET. Pero a partir del 2017 sucede que el 32-1 quedó derogado
(con el art. 376 de la Ley 1819), el 120 lo transforman en otro artículo con un contenido que nada tiene que ver con
la deducción por diferencia en cambio (ver el ar. 170 de la ley 1819), y los artículos 269 y 285 los modifican de
forma especial (ver los artículos 116 y 120 de la Ley 1819). Al mismo tiempo, le agregan al ET los nuevos artículos
288 y 291 (ambos agregados con el art. 123 de la Ley 1819).
b) A causa de lo anterior, hasta el año gravable 2016, con las normas que estaban vigentes, lo que sucedía es que si
un mismo activo o pasivo expresado en moneda extranjera (o el saldo que quedara de los mismos luego de hacerles
ventas parciales o abonos parciales) se conservaba a lo largo de varios años fiscales, entonces en cada año fiscal, al
cierre de cada año, se le tenía que calcular el ajuste por diferencia en cambio y llevarlo al respectivo ingreso o gasto
fiscal. Sin embargo, a partir del año gravable 2017, si un mismo activo o pasivo expresado en moneda extranjera
se va a estar conservando en el patrimonio a lo largo de varios años, entonces al cierre de cada año ya no se
le realizarán ajustes a la tasa de cambio que exista en el último día de cada año fiscal. Ese tipo de ajuste al
cierre de cada año ya no se va a realizar pues el activo o pasivo (o los saldos parciales de los mismos que puedan ir
quedando a lo largo de los años después de que se les realicen ventas parciales o abonos parciales), se quedará
fiscalmente a lo largo de todos los años con el mismo valor con que nació (es decir, con el valor de la tasa del
"reconocimiento inicial"). Además, y según el nuevo artículo 288 del ET, solo cuando se enajene el activo (o se le
recauden abonos parciales si es que se trata por ejemplo de una cuenta por cobrar), o cuando se pague el pasivo (o
se le hagan pagos parciales), entonces la operación se reconocerá a la tasa de cambio que exista en el momento del
"abono o pago" y será solo en ese momento cuando se reconocerán fiscalmente los "ingresos" o "gastos" por
diferencia en cambio.
26
c) Para ilustrar lo que significa la norma de nuevo artículo 288 del ET (y luego ratificar que la redacción de su inciso
tercero sí está equivocada), planteo el siguiente ejemplo: Supóngase que en mayo de 2017 se abre una cuenta en
dollares en Miami por 1.000 USD, y la tasa de cambio ese día era $2.800. Por tanto, el activo fiscalmente nació con
un valor de $2.800.000. Y supóngase que al cierre del año 2017 se siguen teniendo los mismos 1.000 dollares (pues
no se hicieron más consignaciones, ni retiros, ni tampoco se ganó intereses).Entonces, al cierre del año 2017, y sin
importar cuál sea la tasa de cambio de dicha fecha, el activo se seguirá declarando por los mismo $2.800.000 que
fue el valor con que nació. Luego, supóngase que en julio de 2018 se retiraron 500 dollares, y la tasa de cambio ese
día del retiro era de $3.000. Eso significaría que hay que reconocer en julio de 2018 un dinero en "caja" por
1.500.000, un crédito a la cuenta de "bancos" solo por $1.400.000, y un ingreso fiscal por diferencia en cambio de
$100.000. Luego, al final del año 2018, como en el banco sigue quedando un saldo de 500 dollares (y esos 500
dollares son de los mismos que se habían depositado en mayo de 2017), ese saldo se seguirá reconociendo con el
mismo valor original con que nació, es decir, se seguirá reconociendo por $1.400.000.
En todo caso, el gran problema de este manejo será que si a la cuenta sí se le hacen adiciones y/o retiros a lo largo
de varias fechas, entonces cuando se haga un X retiro el dueño de la cuenta se tendrá que poner en el desgastante
trabajo de asociar con cuál depósito anteriormente realizado se relaciona ese X retiro y de esa forma poder
calcular el respectivo "ingreso" o "gasto por diferencia en cambio" que se origina en la fecha del retiro. Eso se
vuelve algo muy manipulable pues si en el caso anteriormente planteado se llegaba a dar el caso de que a los
1.000 USD depositados en mayo de 2017 (con tasa de cambio de 2.800) se le hubieran agregado otros 500 dollares
en enero de 2018 (con tasa de cambio de 3.000), y luego sí se hiciera el retiro de los 500 dollares en mayo de
2018 (con tasa de cambio de 3.000), entonces el contribuyente puede alegar que el retiro que hace en mayo de
2018 corresponde a los 500 dollares depositados en enero de 2018 (pues nadie lo puede obligar a decir que está
retirando de los dineros depositados en mayo de 2017) y con eso ya no se le formará "ingreso por diferencia en
cambio" en mayo de 2018.
d) Siendo claro y válido el ejemplo anterior, es por ello que se puede concluir que en el inciso tercero del artículo
288 del ET sí existe un error de redacción (yerro mecanográfico) pues en el momento de los abonos o pagos de los
activos o pasivos, la tasa que se debe tomar en cuenta no es la misma del "reconocimiento inicial" sino que en esos
momentos sí se deberá tomar en cuenta la tasa que exista en el momento del abono o pago.
27
8. Puntos importantes para la declaración de renta año gravable 2018 de las
entidades del Régimen Tributario Especial y de las copropiedades comerciales o
mixtas que exploten sus áreas comunes
1. Comentarios aplicables a Fundaciones, Corporaciones y asociaciones del artículo 19 del ET calificadas
en el Régimen especial
En relación con la forma en como determinarán sus patrimonios fiscales y sus excedentes fiscales mientras
pertenezcan al régimen tributario especial, o sobre la forma en que les aplicarían otros aspectos propios del
impuesto de renta, estas entidades deben tomar en cuenta lo siguiente:
a) Al momento de determinar su patrimonio fiscal deberán tomar en cuenta las normas fiscales de los
artículos 261 a 287 del ET y adicionalmente lo establecido en el artículo 1.2.1.5.1.23 del DUT 1625 de 2016
en el cual se les dice por ejemplo lo que deben tomar en cuenta para calcular el patrimonio fiscal a enero
1 de 2017. Allí se les indica por ejemplo que los activos que en el pasado ya habían sido restados como un
egreso en sus declaraciones de renta no pueden ser incorporados al patrimonio fiscal de enero 1 de 2017.
b) Al momento de determinar su excedente o pérdida fiscal deberán efectuar una única depuración en la que
se tomarán todos los ingresos y/o gastos contables que se hayan devengado conforme a los nuevos marcos
normativos, pero aplicarán obviamente las limitaciones y excepciones mencionadas en normas especiales
del ET como los artículos 28, 58 y 105 del ET en las cuales se establece que ciertas partidas de los ingresos,
costos y gastos solo tienen efecto contable pero no fiscal. En todo caso, y si la entidad ha obtenido ingresos
por ejecutar obras públicas, dichos ingresos y sus respectivos costos y deducciones se deberán depurar de
forma independiente pues a la utilidad obtenida con dichas actividades se les aplicará la tarifa general de
las sociedades (ver el inciso tercero del artículo 358 del ET, el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el
numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36 del DUT 1625 de 2016). Además, y de acuerdo con lo indicado con el
parágrafo 2 del artículo 125-2 del ET y el artículo 1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016, las donaciones que
reciban y que tengan una destinación especial primero se registrarán en el patrimonio, pero luego, cuando
se cumpla con la destinación especial, se registrarán en el ingreso. Adicionalmente, entre los egresos se
podrán incluir las “inversiones” mencionadas en el artículo 357 del ET y el artículo 1.2.1.5.1.21 del DUT
1625 de 2016 las cuales son aquellas que buscan el fortalecimiento del patrimonio pero que no sean
susceptibles de amortización ni de depreciación, que tengan duración superior a 1 año y que generen
rendimientos (esto es algo diferente a lo que sucedía hasta el año gravable 2016 cuando entre las
“inversiones” que formaban un egreso deducible sí se incluían por ejemplo las adquisiciones de activos
fijos depreciables). Por tanto, entre las “inversiones” que se aceptarían como un egreso que solo sería fiscal
pero no contable figurarían por ejemplo las adquisiciones de CDTS, o las adquisiciones de acciones o cuotas
en sociedades, etc. De otra parte, y en relación con los egresos por remuneración de quienes ocupan cargos
directivos y gerenciales, se deberá tomar en cuenta las normas de los artículos 1.2.1.5.4.13 (donde se
define qué son cargos directivos y gerenciales) y el 1.2.1.5.1.37 (donde se indica que si los ingresos brutos
superan los 3.500 UVT, unos $116.046.000 en el 2018, entonces la remuneración de los directivos no
puede exceder el 30% de los egresos fiscales totales del ejercicio; ver artículo 356-1 del ET).
c) Al momento de determinar el excedente o pérdida fiscal también deberán tomar en cuenta lo establecido
en el artículo 1.2.1.5.1.24 en donde dice que se tomarán todos los ingresos brutos fiscales (incluidos los
ingresos que fiscalmente hubieran tenido tratamiento de ingreso no gravado pero sin incluir los ingresos
por ejecución de obras públicas) y se les restarán los egresos fiscales (por tanto, se entiende que no se les
permite restar los “ingresos no gravados fiscalmente”, como por ejemplo unos dividendos recibidos de una
sociedad comercial, algo que sí sucedía hasta el año gravable 2016). Luego, al subtotal hasta allí obtenido,
se restará el valor de las nuevas “inversiones” antes explicadas y que se hayan efectuado durante el
respectivo año fiscal las cuales no pueden exceder del subtotal formado por los ingresos menos los egresos
(límite que es algo novedoso pues no se aplicaba en las declaraciones de los años gravables 2016 y
anteriores). Seguidamente se sumará el valor de las “inversiones” restadas en años anteriores pero que se
hayan recaudado o liquidado (convertido en dinero) durante el respectivo año fiscal (algo que también es
novedoso pues no se aplicaba en las declaraciones de los años gravables 2016 y anteriores). Si con esta
operación se obtiene un excedente fiscal y no existen pérdidas fiscales de años anteriores para ser
compensadas (lo cual se permite solo a las entidades que a diciembre de 2016 ya pertenecían al régimen
especial pero no a aquellas que hasta el 2016 eran no contribuyentes y se convirtieron en contribuyentes
28
del régimen especial; ver artículo 1.2.1.5.1.26 del DUT 1625 de 2016), o si después de compensar pérdidas
sigue obteniéndose un excedente fiscal, entonces dicho excedente fiscal se podrá restar como exento
cumpliendo con su reinversión dentro del objeto social en los términos del artículo 358 del ET 1.2.1.5.1.27.
Al respecto, en la redacción de la norma del artículo 1.2.1.5.1.27 no se hizo la precisión sobre cuál es el
excedente que se debe reinvertir, algo que sí era claro en años anteriores cuando se indicaba que el
excedente a reinvertir era el excedente contable después de impuestos y no el excedente fiscal que se
haya restado como exento (el cual perfectamente podía ser mayor al excedente contable después de
impuestos). Sin embargo, y si se toma en cuenta lo establecido en el considerando número 30 que aparece
en la parte final de la página 6 del decreto, se puede argumentar que el excedente que se deberá reinvertir
sería de ahora en adelante el excedente fiscal restado como exento pues el excedente contable después
de impuestos puede estar afectado con partidas propias de las normas contables internacionales (como
las revaluaciones de propiedad planta y equipo), las cuales no se han convertido en dinero en efectivo, y
por tanto le quedaría muy difícil a una entidad del régimen especial que se les pida reinvertir un excedente
contable de esas características. En consecuencia, y tomando en cuenta la respuesta de la DIAN a la
pregunta 4.41 de su concepto unificado 481 de abril de 2018, el excedente que se deberá reinvertir es el
exceden fiscal restado como exento. En todo caso, si el excedente fiscal que se restó como exento y que se
debe reinvertir llega a ser superior al excedente contable después de impuestos, en ese caso se entendería
que lo máximo que deben reinvertir es hasta el mismo valor del excedente contable.
d) Al excedente fiscal que finalmente quede como excedente gravado, se le sumará la posible “renta por
comparación patrimonial” que llegue a tener que calcularse en los términos del artículo 358-1 del ET y el
artículo 1.2.1.5.1.25 y a todo ese valor se le aplicará la tarifa del 20% (ver artículo 1.2.1.5.1.36). Además,
se entiende que el otro excedente o pérdida fiscal que se llegue a obtener al mismo tiempo por la ejecución
de obras públicas, no se puede fusionar en un solo gran total con el excedente gravado o pérdida fiscal que
arrojen las otras actividades normales de la entidad. Por tanto, si la ejecución de obras públicas arroja
utilidad fiscal, dicha utilidad siempre tributará a la tarifa general de las sociedades comerciales (34% más
sobretasa en los años gravables 2017 y 2018) y no será necesario que dicha utilidad sea reinvertida en los
objetos sociales de la entidad. Además, si la ejecución de obras públicas arroja pérdida, dicha pérdida no
se podría fusionar con los excedentes fiscales gravados que arrojen las otras actividades de la entidad pero
dicha pérdida sí podría ser compensada en el futuro (solamente que queda la duda de si se podrá
compensar contra los futuros excedentes fiscales de las actividades normales de la entidad o si solo se
podrá compensar contra las utilidades que lleguen a generar las ejecuciones de nuevas obras públicas,
todo lo cual no fue determinado dentro del decreto y tampoco fue abordado por la DIAN en su concepto
481 de abril de 2018).
e) Por último, los artículos 1.2.1.5.4.7 hasta 1.2.1.5.4.9 establecen que todas estas entidades, mientras
pertenezcan al régimen tributario especial, no calcularán renta presuntiva ni anticipo al impuesto de renta
y tampoco podrán contar con la exoneración de aportes parafiscales al SENA, ICBF y EPS mencionada en
el artículo 114-1 del ET (razón por la cual tampoco tienen que responder por la autorretención especial a
título de renta del decreto 2201 de diciembre de 2016). En todo caso, en cuanto al cálculo del “anticipo a
la sobretasa” que se generaría sobre la utilidad fiscal obtenida con la ejecución de obras públicas (utilidad
que como ya se dijo anteriormente tributa con la tarifa general de las sociedades comerciales), entendemos
que sí quedarían obligadas a calcular dicho anticipo.
2. Comentarios aplicables a las entidades cooperativas del art. 19-4 del ET calificadas en el Régimen
especial
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 19-4 del ET y en los artículos 1.2.1.5.2.1 hasta 1.2.1.5.2.18 y 1.2.1.5.4.1
hasta 1.2.1.5.4.14 del DUT 1625 de octubre de 2016, este tipo de entidades siempre pertenecerán el régimen
tributario especial, excepto cuando lleguen a ser excluidos del mismo por las causales indicadas en el 1.2.1.5.2.13,
entre las cuales se encuentran la de haber excedido los límites de remuneración a sus administradores, o cuando
se les demuestre que incurrieron en abuso del régimen tributario especial en los términos de los artículos 364-1 y
364-2, o porque le aplican las situaciones especiales del parágrafo 3 del 364-3 del ET (entre los cuales figura la de
no presentación oportuna de su declaración de renta durante 3 ocasiones durante un periodo de 10 años
gravables). Cuando sean excluidos del régimen especial, entonces pertenecerían al régimen ordinario y tributarían
29
con las tarifas generales de las sociedades.
En vista de que este tipo de entidades siempre inician perteneciendo de forma automática al régimen especial, es
por eso que ellas no deben efectuar los procesos de “solicitud de permanencia” o “solicitud de calificación” en el
régimen tributario especial. Sin embargo, y de acuerdo con el parágrafo 7 del artículo 364-5, sí deberán efectuar el
registro web pero con las salvedades especiales que se mencionan en el artículo 1.2.1.5.2.2 del DUT 1625 de 2016
y luego deberán actualizar anualmente, dentro de los primeros tres meses siguientes a la finalización de cada año
fiscal, una parte de la información de dicho registro web. En todo caso, la información para el registro web que se
les pida a estas entidades no se pondrá en conocimiento de la población civil pues estas entidades no requieren
luego estar respondiendo a los comentarios que dejaría dicha población civil
En comparación con las reglas de juego que aplican a las otras entidades del régimen tributario especial (las
mencionadas en el artículo 19 del ET), las entidades cooperativas, siempre que pertenezcan al régimen tributario
especial, tendrían las siguientes características especiales:
a) No se les exige presentar anualmente la “memoria económica” que solo se les exige a las entidades del artículo
19 cuando obtengan ingresos brutos anuales superiores a 160.000 UVT
b) De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.2.5, sus activos y pasivos fiscales se declararán por los mismos valores
contables que se obtengan con la aplicación de los respectivos marcos normativos.
c) De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.2.7, su excedente contable, obtenido con la aplicación de los marcos normativos
contables, será igual a su excedente fiscal, excepto por el hecho de que al momento de restar sus costos y gastos sí
deberá tomar en cuenta solamente las restricciones de los artículos 87-1 (no son deducibles los pagos laborales
que no se hayan sometido a retención en la fuente), 107 (los gastos tienen que tener relación de causalidad,
necesidad y proporcionalidad con el ingreso), 107-1 (los gastos de fiestas de fin de año no pueden pasar de cierto
límite) 108 (para deducir salarios se deben haber pagado los aportes de nómina), 177-1 (no se pueden imputar
costos y gastos a ingresos no gravados), 177-2 (exigir el RUT a los responsables del régimen simplificado del IVA y
del INC), 771-2 (los costos y gastos deben soportarse en facturas o documentos equivalentes) y 771-3 (en las
importaciones se deben cumplir los procesos aduaneros) del ET.
d) No están sujetos al cálculo de la renta líquida por comparación patrimonial
e) A partir de 2017 y siguientes su excedente fiscal ya no se podrá restar como exento, pero tributará con las tarifas
especiales del 10% en el 2017, 15% en el 2018 y 20% en el 2019 y siguientes. Además, y de acuerdo con lo indicado
en el artículo 1.2.1.5.2.10 del DUT 1625 de 2016, deberán tomar adicionalmente unos porcentajes solamente de
sus excedentes contables antes de impuestos de los años 2017 y 2018 y destinarlos a financiar cupos en
universidades públicas.
f) No pueden renunciar a pertenecer al régimen tributario especial. Además, cuando sea la DIAN la que los excluya
de dicho régimen y los haga pertenecer al régimen ordinario, entonces tendrán que pasar 1 año antes de poder
presentar su solicitud de readmisión al régimen tributario especial (ver artículo 1.2.1.5.2.15 del DUT 1625 de 2016
y el art 364-3 del ET modificado con el art. 62 de la Ley 1943 de 2018)
g) Al igual que las entidades del artículo 19 del ET, las entidades cooperativas del artículo 19-4 del ET, mientras
pertenezcan al régimen especial, no tienen que calcular renta presuntiva, ni anticipos al impuesto de renta, ni
pueden utilizar la exoneración de aportes al SENA, ICBF Y EPS del artículo 114-1 del ET (ver artículos 1.2.1.5.4.7
hasta 1.2.1.5.49 del DUT 1625 de 2016). Además, y según el artículo 1.2.1.5.2.18 del DUT 1625 de 2016, solo estarán
sujetas a retención por concepto de rendimientos financieros con las tarifas tradicionales. En todo caso, a partir del
año gravable 2018 sí podrán empezar a disfrutar de la exoneración de aportes parafiscales al SENA, ICBF y EPS
pues así se desprende de la modificación que el art. 118 de la Ley 1943 de 2018 le efectuó al artículo 114-1 del ET
(ver noticia comentada en Confeecoop en febrero de 2019 https://confecoop.coop/actualidad/actualidad-
2019/exoneracion-del-pago-de-aportes-parafiscales-para-cooperativas/).
2. Comentarios aplicables a las copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes
Sucede que el artículo 376 de Ley 1819 de 2016 derogó el artículo 186 de la Ley 1607 de 2012 (en el cual se había
establecido que a partir del año gravable 2013 las copropiedades comerciales o mixtas que explotaran sus áreas
30
comunes pertenecían al régimen tributario especial y tributarían únicamente sobre las rentas obtenidas por dichas
explotaciones de áreas comunes). Pero al mismo tiempo, a través de su artículo 143, la Ley 1819 de 2016 agregó el
artículo 19-5 al ET indicando que solo las copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes
(dejando por fuera a las copropiedades de vivienda sin importar si explotan o no sus áreas comunes) empezarían
a pertenecer, a partir del año gravable 2017, al régimen ordinario y adicionalmente responderían por el impuesto
municipal de industria y comercio
Por tanto, el Decreto 2150 de diciembre 20 de 2017 agregó los nuevos artículos 1.2.1.5.3.1 hasta 1.2.5.3.1 y
1.2.1.5.4.1 hasta 1.2.1.5.4.14 al DUT 1625 de octubre de 2016, y también modificó el artículo 1.6.1.2.11 del mismo
DUT, estableciendo de dicha forma las siguientes reglas aplicables al impuesto de renta y de ganancia ocasional
que liquidarían por los años gravables 2017 y siguientes las copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus
áreas comunes:
a) De acuerdo con la modificación efectuada al artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016, cuando efectúen su
inscripción por primera vez en el RUT, las copropiedades comerciales o mixtas adjuntarán una certificación de su
representante legal en donde se indique si se destina algún o algunos de sus bienes o áreas comunes para la
explotación comercial. Además, y de acuerdo con numeral 6 del artículo 1.2.1.5.4.10 del DUT 1625 de 2016, las que
ya figuran inscritas en el RUT y que sí estén explotando áreas comunes deberán actualizarlo para hacer figurar la
responsabilidad 05 (régimen ordinario) adjuntando la misma certificación del artículo 1.6.1.2.11.
b) De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.3.2, los únicos ingresos que llevarán a la declaración de renta son los obtenidos
con la explotación de las áreas comunes y los llevarán, según corresponda, a la zona de rentas ordinarias o a la
zona de ganancias ocasionales. Por tanto, los demás ingresos obtenidos por las cuotas de administración
(ordinarias y ordinarias), junto con sus respectivos costos y gastos, no se llevarán a la declaración de renta (eso fue
lo mismo que hicieron entre los años gravables 2013 y 2016). Además, si existen costos y gastos que sean comunes
a la generación de ambos tipos de ingresos (es decir, que se relacionan indistintamente con los ingresos que sí se
llevan a la declaración y con los ingresos que no se llevan a la declaración), en tal caso se deberá hacer el prorrateo
respectivo (en función de la proporción que tenga cada tipo de ingreso dentro del total de ingresos del año), lo cual
es igual a lo que veían haciendo hasta el año gravable 2016. En todo caso, esta vez se dice que los costos y gastos
sometidos a prorrateo que se lleven a la declaración no podrán dar lugar a pérdidas fiscales que puedan ser
compensadas en los ejercicios siguientes (algo que sí venían haciendo en sus declaraciones del pasado bajo el
régimen especial).
c) Así mismo, y de acuerdo con el artículo 1.2.1.5.3.2, el único patrimonio que se llevará a la declaración de renta
es el que corresponda los activos y pasivos que se relacionan con la explotación comercial. Hasta el 2016, en el
patrimonio fiscal denunciaban la totalidad de sus activos y pasivos (es decir, hasta el patrimonio que no se
relacionaba con la explotación de las áreas comunes) y por eso incluso algunas tuvieron que responder hasta por
el impuesto a la riqueza. Ese patrimonio líquido que sí se tenga que llevar a la declaración de renta producirá la
respectiva renta presuntiva.
d) A causa de lo comentado en los puntos b) y c) anteriores, el artículo 1.2.1.5.3.5 del DUT 1625 de 2016 les solicita
llevar en su contabilidad cuentas separadas para los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos que sí se relacionan
con las actividades gravadas con el impuesto de renta y para los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos que no
serán gravados con el impuesto de renta. En todo caso, si algunos costos y gastos son sometidos a prorrateo (tal
como se mencionó en el punto anterior), en ese caso es claro que los pasivos a diciembre 31 que se relacionen con
dichos costos y gastos también tendrían que ser sometidos a prorrateo. Sin embargo, al momento de prorratear
tales pasivos lo lógico sería aplicarles el porcentaje de participación que cada utilidad fiscal (es decir, la obtenida
con las actividades que sí se llevan a la declaración y la obtenida con las actividades que no se llevan a la declaración
de renta) tengan dentro del universo total de la utilidad fiscal del ejercicio.
d) A las copropiedades comerciales o mixtas sí se les practicarían las respectivas retenciones en la fuente, con las
tarifas tradicionales que corresponda, pero únicamente sobre los ingresos de explotación de áreas comunes.
Además, a su renta líquida gravable le aplicaría la tarifa general de las sociedades (33% más sobretasa) y a su
ganancia ocasional gravable le aplicarán la tarifa del 10%. Además, no está exonerada de calcular el anticipo al
impuesto de renta ni el anticipo a la sobretasa.
e) De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.3.6, las copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes
31
terminarán entregando a la DIAN, cuando esta se los exija, un reporte de información exógena especial en el que se
suministrarán 6 datos especiales entre ellos el tipo de copropiedad, el número de inmuebles que la componen,
destinación de dichos inmuebles, nombres de los dueños o poseedores de dichos inmuebles, y la identificación de
las áreas comunes y las rentas obtenidas en ellas.
f) Aunque el artículo 1.2.1.5.3.7 del DUT 1625 de 2016 establece que las copropiedades comerciales o mixtas que
sí exploten sus áreas comunes deberán aplicar la conciliación fiscal del artículo 772-1 del ET (reglamentada
recientemente con el Decreto 1998 de noviembre 30 de 2017), dicha norma no indicó que la mencionada
conciliación solo debería hacerse con los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos que sí se relacionan con la
explotación de las áreas comunes. En todo caso, lo lógico es que la mencionada conciliación solo se realice con
dichas partidas y por tanto no se deben tomar en cuenta las partidas por activos, pasivos, ingresos, costos y gastos
que no se relacionan con la explotación de las áreas comunes.
g) De acuerdo con el artículo 1.2.1.5.4.9 del DUT 1625 de 2916, las copropiedades comerciales o mixtas que
exploten sus áreas comunes no podrán seguir beneficiándose de la exoneración de aportes al SENA, ICBF y EPS que
se mencionan en el artículo 114-1 ET.
32
9. Depuración básica por el año gravable 2018 del resultado contable y el
resultado fiscal para una persona una persona jurídica del régimen ordinario
Tomando en cuenta las normas vigentes al cierre del 2018 para la liquidación del impuesto de renta y de ganancia
ocasional de las personas jurídicas del régimen ordinario, veamos a continuación un modelo de cómo se efectuaría
al cierre del 2018 la depuración del resultado contable antes de impuestos de una entidad el régimen ordinario
hasta obtener las siguientes partidas tributarias importantes:
a) La “Renta líquida gravable”,
b) La “Ganancia ocasional Gravable”,
c) El “impuesto básico de renta” (impuesto corriente).
d) La “Sobretasa al impuesto de renta”
e) El cálculo del “gasto o ingreso por impuesto diferido del ejercicio”
El “cálculo de dividendos o participaciones gravadas y no gravadas en cabeza de socios o accionistas”.
Sociedad EJEMPLO SAS. Conciliación entre el resultado contable y el resultado fiscal. Año 2018 (Nota: A lo largo de
esta depuración se incrustaron marcas de referenciación como (*-1), (*-2), etc. Cuando se encuentre con alguna de
ellas, remítase a la parte final para leer el comentario pertinente a dicha parte de la depuración
Código Nombre cuenta Valores contables

cuenta Sub-parciales Parciales Totales
41 Operacionales
4135 Comercio al por mayor y por menor 13.675.738.045
A clientes Nacionales por fuera de zona
franca (sin importar si son o no
Vinculados económicos) 13.675.738.045
A clientes en Zonas Francas que no
sean vinculados económicos 0
A sociedades de Comercialización 0
A clientes en jurisdicciones no
cooperantes (anteriormente llamadas
"paraísos fiscales"; ver decreto 1966 de
2014 recopilado en el artículo 1.2.2.5.1
del DUT 1625 de 2016) pero que no sean
vinculados económicos 0
A vinculados económicos ubicados en
Zona Franca o ubicados en cualquier
otro país 0
Servicios-transporte fluvial de pasajeros

4140 (*-1) 385.600.000
42 No operacionales
421020 Financieros-Diferencia en cambio 240.241.500

421005 Financieros-intereses 500.000
4215 Dividendos 6.569.156
425035 Reversión de deterioros-inventarios 38.293.367
425050 Reintegro de otros costos y gastos 16.092.327
Diversos-reconocimientos
4295 incapacidades EPS 268.819
429543 Premios, rifas y loterías 20.000.000
Subtotal ingresos no operacionales 321.965.169
4175 Devoluciones, rebajas y descuentos (1.095.358.283)
33
Total ingresos netos 13.287.944.931
Costo de ventas y prestación de

61 servicios
Inventario inicial de mercancías 3.320.000.000
Inventario inicial trabajo en proceso 0
Más: Consumo de materias primas

Inventario inicial de materias
primas 0
Más: Compras netas de materias
primas en el año 0
Menos: Inventario final materias
primas 0
Total consumo de materias primas 0
Más: Mano de obra

Mano de obra (salarios y
prestaciones) 0
Aportes a EPS 0
Aportes a ARP 0
Aportes a fondos de pensiones 0
Aportes al SENA 0
Aportes a ICBF 0
Aportes a Cajas de compensación 0
Subtotal de costos mano de obra 0
Más: Costos indirectos de fabricación

Mano de obra indirecta 0
Depreciaciones 0
Amortizaciones 0
Agotamiento 0
Diferencia en cambio 0
Pagos al exterior por servicios
técnicos, asist. técnica y consultoría 0
Servicios contratados con terceros 0
Otros costos generales de
fabricación 0
Subtotal de costos indirectos 0
Menos: Inventario final de trabajo en

proceso 0
Total costo de la mercancía fabricada y
vendida 0
Más: Compras de mercancías

Valor de las compras del año 2.351.456.789
Menos: Inventario final (4.442.587.665) (1.228.869.124)
Costo de prestación servicios transporte

6140 fluvial de pasajeros (246.789.320)
51 Gastos de Administración
5105 De personal (604.599.401)
5110 Honorarios (53.516.488)
5115 Impuestos (1.464.273)
5120 Arrendamientos (84.640.000)
34
5125 Contribuciones (48.584.423)
5130 Seguros (36.201.342)
5135 Servicios (95.726.306)
5140 Gastos legales (2.694.968)
5145 Mantenimiento y reparación (42.245.320)
5150 Adecuaciones e instalaciones (549.403)
5155 Gastos de viajes (49.810.534)
5160 Depreciaciones (39.125.000)
5195 Diversos (36.445.798)
519901 Deterioros-de inventarios (798.360)
Deterioros de propiedad, planta y
519902 equipo (6.000.000)
Subtotal gastos operacionales de

administración (1.102.401.616)
52 Gastos de distribución y ventas

5205 Gastos de personal (479.890.176)
5215 Impuestos (98.360.362)
5220 Arrendamientos (41.770.663)
5235 Servicios (319.483.982)
5245 Mantenimiento y reparaciones (2.168.945)
5255 Gastos de viaje (68.834.314)
5260 Depreciaciones 0
5295 Diversos (248.441.555)
Subtotal gastos operacionales de

ventas (1.258.949.997)
53 Gastos no operacionales
5305 Financieros (4.175.177.728)
5310 Pérdida en venta y retiro de bienes (5.617.887)
5316 Gastos extraordinarios (58.110.088)
Donaciones a entidades sin ánimo de
5394 lucro (régimen especial) (10.000.000)
5395 Gastos diversos (11.229.223)
Subtotal gastos no operacionales (4.260.134.926)
Utilidad (o pérdida) CONTABLE antes

de impuesto 5.190.799.949
54 Provisión impuesto a las ganancias

Utilidad (o pérdida) contable antes de
impuestos 5.190.799.949
Diferencias (temporarias o
permanentes) deducibles (que
disminuirán la base del impuesto)
Ingresos no gravados
Dividendos (486.000)
Ingresos contables no fiscales

Reintegro de provisiones (38.293.367)
Gastos fiscales no contables

Mayor gasto por depreciación fiscal (19.207.000)
35
Aportes del empleador causados en
años anteriores al 2018, que no se
dedujeron en esos años, pero que fueron
pagados en 2018 (14.742.751)
Impuestos de industria y comercio y
otros mencionados en el art. 115 del ET,
los cuales fueron causados en años
anteriores al 2018, y no fueron
deducidos en esos años, pero fueron
pagados en 2018 (500.000)
Utilidades en ventas de activos fijos

poseídos por menos de dos años
(no se declaran en "renta" sino en
"ganancia ocasional") 0
Ingresos por loterías (no se declaran

en "renta" sino en
"ganancia ocasional") (20.000.000)
Diferencias (temporales o permanentes)

imponibles (que aumentarán la base del
impuesto)
Gastos contables no deducibles
fiscalmente
Gasto impuestos que nunca son
deducibles (vehículos, timbre, etc.) 0
Exceso de intereses por aplicación de
la norma de subcapitalización (art. 118-
1) 1.026.436.843
Gasto deterioro de inventarios y de
propiedad, planta y equipo 6.798.360
Gastos extraordinarios (sanciones,
multas) 58.110.088
Gasto por donaciones a entidades del
régimen especial (este valor se suma
pues dicho gasto solo dará derecho a un
"descuento del impuesto de renta" de
hasta el 25% de su valor; ver artículo
257 del ET; ver más abajo en
"descuentos tributarios") 10.000.000
Gastos diversos (no tienen relación de
causalidad con la renta) 11.229.223
Subtotal gastos contables no

deducibles fiscalmente 1.112.574.514
Ingresos fiscales no contables

-Intereses presuntivos préstamos a
socios 300.000
Pérdidas en ventas de activos fijos

poseídos por más de dos años 5.617.887
(para el impuesto de renta, este valor se
denunciará en la sección de ganancias
ocasionales)
36
Renta líquida fiscal 6.216.063.000
O pérdida líquida fiscal 0
Menos: Compensaciones
De excesos de renta presuntiva sobre
líquida en años anteriores (formados en
declaraciones de renta años anteriores),
o de excesos de base mínima sobre renta
ordinaria en años anteriores (formados
en declaraciones del CREE 2013 a 2016)
(ver art. 290 numeral 6). Solo se pueden
restar a modo de compensación hasta
dentro de los 5 años fiscales siguientes a
aquel en el que se formó el exceso 0
De pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores (formadas tanto en
declaraciones de renta como en
declaraciones del CREE; ver artículo 290
del ET numeral 5). Las pérdidas
formadas entre 2013 y 2016 no tienen
límite en el tiempo para ser
compensadas. En cambio las que se
formen en un ejercicio 2017 y siguientes
solo tienen hasta 12 años siguientes para
ser compensadas. 0
Renta líquida compensada 6.216.063.000
Renta Presuntiva 377.459.000
Menos: Rentas Exentas

Por actividad de servicio transporte
(*-2) fluvial (art. 235-2 numeral 8 del ET) (138.810.680)
Más: Rentas Gravadas (renglón 70)

Por activos omitidos en años anteriores
e incluidos en esta declaración 0
Por pasivos inexistentes incluidos en
años anteriores y eliminados 0
Renta líquida gravable 6.077.252.000
Ingresos constitutivos de ganancia

ocasional
Ingreso por lotería, rifas y similares 20.000.000
Precio de venta del activo fijo vendido
durante el año 2.000.000
y que se había poseído por más de dos
años
Menos: Costo y parte no gravada

Costo fiscal de venta que tenía el activo a
(*-3) la fecha en que se vendió (2.000.000)
(*-4) Ganancia (o pérdida) ocasional 20.000.000
(*-5) Impuesto de renta 2.005.493.000
37
Impuesto de ganancias ocasionales 4.000.000
Menos: Descuentos tributarios

-Que se pueden restar al impuesto de
renta
Descuento por donaciones a
entidades del régimen especial (2.500.000)
-Que se pueden restar al impuesto de
ganancia ocasional 0
Impuesto neto de renta 2.002.993.000

Impuesto neto de ganancias ocasionales 4.000.000
Sobretasa al impuesto de renta 211.090.000
Subtotal impuesto a cargo a liquidar

para la DIAN (impuesto corriente) 2.218.083.000
Impuesto diferido (Valores que

solamente son contables)
Más: Valor contable sobre diferencias
temporarias de los activos y pasivos que
se registrará como “pasivo diferido por
impuesto a las ganancias" (ver la sección
respectiva del formato 2516) 63.316.110
Menos: Valor contable sobre diferencias

temporarias de los activos y pasivos que
se registrará como “activo diferido por
impuesto a las ganancias" (ver la sección
respectiva del formato 2516) (57.319.736) (2.224.079.374)
Utilidad (o pérdida) contable después

(a ) de impuestos disponible a socios 2.966.720.574
(a) El monto máximo de la utilidad contable después de impuestos que se podría apropiar como reservas
no gravadas o como utilidades no gravadas disponibles a socios será (ver artículos 48 y 49 del ET):
Renta líquida fiscal gravable del ejercicio 6.077.252.000

Más: Ganancias ocasionales del ejercicio 20.000.000
Menos: Impuesto básico de renta (disminuido con descuento por impuesto pagado
en el exterior sobre dividendos artículo 254 del ET cuando exista) (2.005.493.000)
Menos: Impuesto de ganancia ocasional (4.000.000)
Subtotal 4.087.759.000
Más: Ingresos no gravados por dividendos que obtuvo la sociedad por ser socia en
otra sociedad 486.0000
Más: Monto de la deducción especial por inversión en activos fijos (artículo 158-3
del ET) 0
Total 4.088.245.000
Por tanto, la futura distribución de la utilidad contable después de impuestos entre

los socios o accionistas quedaría así:
Parte que se entregaría como no gravada en cabeza de socios o accionistas (*) 2.966.720.574
Parte que se entregaría como gravada en cabeza de socios o accionistas 0
Total que se distribuiría 2.966.720.754
(*) Nota: Si esos "dividendos o participaciones no gravadas" se le llegan a distribuir
38
a socios o accionistas que sean personas naturales residentes (y sin importar si se
les reparten en dinero o con nuevas acciones), en tal caso dichos dividendos sí
tributarán en cabeza de tales accionista en su cédula de dividendos utilizando la
tabla del artículo 242 del ET, que fue modificado con el art, 27 de la ley 1943 de
2918
Comentarios a ciertas partidas de la depuración:
(*-1) Entiéndase que en este ejemplo, el ingreso por servicio de transporte fluvial, luego de enfrentarle sus
respectivos costos y gastos, le formará una "renta exenta” (ver artículo 234-2 numeral 8 del ET).
(*-2) Aquí se está restando la utilidad que produjo la actividad de servicio transporte fluvial y se está
cuidando que el valor a restar no sea mayor a la cifra que sea la mayor entre la "Renta líquida
compensada" o la "Renta presuntiva" (así controla el formulario virtual de la DIAN lo que se vaya a
llevar al renglón "rentas exentas"). Pero si la actividad de servicio de transporte fluvial hubiera
producido pérdida, no se colocaría nada.
(*-3) Aunque el verdadero costo fiscal era $7.618.000 y con eso se iba a formar una "pérdida en venta de
activo fijo" por $5.617.000, lo que hace la DIAN en este caso, porque en la misma zona habrá un ingreso
por "loterías, rifas y similares", es exigir que el costo fiscal se limite hasta el mismo precio de venta y
buscar que aritméticamente el renglón de "ganancia ocasional gravable" llegue como mínimo al valor
bruto de la lotería, rifa o similar. Si en esta misma zona no hubiera ingresos por "loterías, rifas o
similares" sino solamente otro tipo de ganancias ocasionales, entonces sí se podrían usar todos los
costos del caso y si el resultado final llegase a ser una "pérdida ocasional neta" caso en el cual el renglón
de "ganancia ocasional" se diligenciará en ceros.
(*-4) Si existen ingresos por "loterías, rifas y similares", como mínimo la "ganancia ocasional" tiene que
mostrar el valor bruto de este tipo de ingresos. Es decir, los ingresos por "loterías, rifas y similares" no
se pueden afectar con "pérdidas" que se formen entre los demás ingresos y gastos de esta misma
sección.
(*-5) Este dato se calculó con la tarifa del 33%.
39
10. Características básicas del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE)
que existirá a partir del año gravable 2019
El artículo 66 de La Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 modificó los artículos 903 a 916 del ET eliminando el
anterior régimen del Monotributo, el cual había sido creado con el artículo 165 de la Ley 1809 de 2016 y
reemplazaba al régimen ordinario del impuesto de renta. Al régimen del Monotributo solo se podían acoger
voluntariamente las personas naturales (residentes o no residentes) que se dedicaran a actividades de
comercio o de peluquerías, que tuvieran ingresos anuales por todo concepto inferiores a 3.500 UVT y que
fueran elegibles para el programa BEPS (Beneficios económicos Periódicos) administrado por
Colpensiones. Al final del año presentaban a la DIAN virtualmente una declaración especial (formulario 250) en
la cual solo denunciaban sus ingresos brutos por todo concepto (no incluían información sobre su patrimonio, ni
tampoco calculaban renta presuntiva, ni podían compensar pérdidas fiscales, pero sí podían imputar los saldos a
favor o los anticipos de sus declaraciones de renta del régimen ordinario del año anterior). Sobre tales ingresos
brutos solo tenían que liquidar a favor de la DIAN un impuesto equivalente a 12, o 19 o 26 UVT el cuál se definían
según los rangos de ingresos brutos de la tabla que se hallaba contenida en el artículo 908 ET. Dicho impuesto
también se podía pagar de forma voluntaria mediante anticipos voluntarios que el contribuyente del monotributo
podía presentar a lo largo del año fiscal (usando para ello el formulario 490 de pago en bancos y el concepto “85-
componente de impuesto del monotributo”).
En reemplazo del régimen del Monotributo (en el cual se inscribieron muy pocas personas naturales, pues por
ejemplo solo 58 lo hicieron por el año gravable 2017), las nuevas versiones de los artículos 903 a 916 del ET
contemplan la creación del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) el cual empezará a existir a partir del
año gravable 2019 y tendrá las siguientes características básicas:
Pregunta Respuesta
A. ¿La pertenencia al La pertenencia al Régimen SIMPLE es de carácter voluntaria y solo se permite para las
Régimen SIMPLE es de personas naturales residentes (no incluye sucesiones ilíquidas) y para las personas
carácter obligatoria o jurídicas sociedades nacionales en que todos sus socios sean solamente personas
voluntaria? naturales residentes (no incluye entidades extranjeras ni entidades diferentes a
sociedades), pero siempre y cuando cumplan en su totalidad los requisitos de los
artículos 905 y 906 del ET. Entre ellos el más importante es que sus ingresos brutos
fiscales ordinarios del año anterior por todo concepto (sin incluir los que
correspondan a ingresos no gravados con el impuesto de renta ni los que correspondan
a ganancias ocasionales) hayan sido inferiores a 80.000 UVT (en el 2018 dicha cifra
sería de 80.000 x $33.156 =$2.652.480.000.). Para el caso de las sociedades que apenas
se constituyan durante el año fiscal (y que por tanto no tienen “ingresos brutos del año
anterior”) se les permitirá acogerse al régimen SIMPLE con la condición de que sus
ingresos brutos al final del año no terminen superando los 80.000 UVT.
Además, cuando una persona natural esté interesada en acogerse al

régimen SIMPLE pero al mismo tiempo es socia o accionista de sociedades que también
piensan figurar en el SIMPLE, o es socia o accionista con el 10% o más de participación
en sociedades que no figurarán en el régimen SIMPLE, o es el representante legal de
cualquier sociedad (inscrita o no en el régimen SIMPLE), dicha persona natural deberá
calcular el límite de 80.000 UVT de ingresos brutos del año anterior tomando en cuenta
sus ingresos propios más los ingresos brutos que le correspondan en ese tipo de
sociedades.
De otra parte, y según lo indicado en los artículos 903 y 913, cuando una sociedad
nacional o una persona natural residente sean considerados omisos por la no
presentación de sus declaraciones de renta del régimen ordinario (formularios 110 o
210), o por la no presentación de sus declaraciones de IVA (formulario 300), o por la
no presentación de sus declaraciones de INC (formulario 310), o por la no presentación
de sus declaraciones bimestrales o anuales de industria y comercio, en ese caso la DIAN
podrá inscribir de oficio a dichos contribuyentes en el régimen SIMPLE y les
podrá hacer la liquidación de oficio de la declaración anual del régimen simple que se
explicará más adelante. Ante tal situación el contribuyente podrá desestimar y
40
Pregunta Respuesta
controvertir la liquidación oficial simplificada, a través de la presentación de la
declaración del impuesto sobre la renta bajo el sistema ordinario o cedular según el
caso, dentro de los tres meses siguientes a su notificación, de lo contrario quedará en
firme la liquidación oficial simplificada y prestará mérito ejecutivo.
B. ¿Cuál es la La decisión de acogerse voluntariamente al Régimen SIMPLE se debe manifestar al

oportunidad para comienzo del respectivo año fiscal (a más tardar el 31 de enero del respectivo año
inscribirse en el fiscal). Además, solo para el año gravable 2019 se permitirá que la decisión se pueda
régimen SIMPLE? tomar hasta el 31 de julio de 2019 (pues el gobierno necesitará obviamente hacer
primero alguna reglamentación especial en la cual se decida por ejemplo si el trámite
se hará presencialmente o si se podrá hacer virtualmente, o también debe diseñar
primero los recibos para el pago de los anticipos bimestrales que se mencionarán más
adelante, etc.)
C. ¿Cuáles son los Las personas naturales residentes y las sociedades nacionales que se acojan al Régimen
cambios tributarios SIMPLE experimentan los siguientes cambios importantes en materia de sus
más importantes que obligaciones tributarias:
se experimentan por
parte de aquellas 1. Dejan de pertenecer al régimen ordinario del impuesto de renta. Eso significa que
personas naturales y dejarán de presentar la declaración anual del impuesto de renta y de ganancia
sociedades que se ocasional que se elabora con los formularios 110 o 210 y también dejarán de elaborar
acojan los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 (los cuales son anexos de los
voluntariamente al formularios 110 o 210 y solo son elaborados por los contribuyentes obligados a llevar
régimen SIMPLE? contabilidad para efectos fiscales). Lo anterior implica tomar en cuenta los siguientes
puntos importantes:
a) Cuando la declaración se presenta en los formularios 110 o 210, el impuesto de renta

se calcula con las depuraciones fiscales especiales del Libro I del ET en las cuales se
toman los ingresos brutos y a los mismos se les pueden disminuir con ingresos no
gravados, deducciones, costos, rentas exentas, pérdidas fiscales, excesos de renta
presuntiva, etc. Sin embargo, en el Régimen simple no se aplicará ninguna de tales
depuraciones pues solo se podrán aplicar las instrucciones del Libro VIII del ET
(artículos 903 a 916 del ET). La única depuración que será igual en el régimen ordinario
y en el régimen simple será la que corresponda a los valores que formen ganancias
ocasionales (ver el inciso segundo del art. 903 del ET donde se menciona que el
régimen simple solo sustituye al “impuesto de renta” pero no a su complementario de
ganancias ocasionales; ver también el parágrafo 6 del art.908 del ET)
b) Cuando la declaración se presenta en los formularios 110 y 210, para poder deducir
costos y gastos se debe cumplir con la norma de bancarización del art. 771-5 del ET.
Sin embargo, dicha norma ya no la tendrían que observar quienes se acojan al régimen
simple pues no deducirán costos o gastos ni denunciarán pasivos fiscales. En todo caso,
si presentan declaraciones de IVA y se toman valores por IVA descontable, entonces sí
tendrán que aplicar la norma de bancarización para dichos casos (ver incluso el nuevo
parágrafo 5 que se agregó al art.771-5 del ET con el art. 120 de la Ley 1943 de 2018)
c) Entre los años gravables 2019 y 2020, quienes declaren en los formularios 110 y
210, también deberán incluir el cálculo de la renta presuntiva (el cual equivale al 1,5%
del patrimonio líquido fiscal del año anterior; ver art. 188 del ET modificado con el art.
78 de la Ley 1943 de 2018). Sin embargo, dicho cálculo no lo tendrán que realizar
quienes se acojan al Régimen Simple.
d) Para quienes declaren en los formularios 110 y 210 es claro que la DIAN (o incluso
el propio contribuyente mismo), podrá agregarles en algunos casos los valores por
41
Pregunta Respuesta
“renta líquida especial por activos omitidos o pasivos inexistentes”, o el de “renta
líquida por incremento patrimonial no justificado” (ver arts. 236 y siguientes del ET).
Sin embargo, tales valores nunca se agregarían a las declaraciones anuales del régimen
simple ya que, al igual de lo que sucedió con el monotributo, se entiende que los sujetos
al régimen simple no tendrán que denunciar su patrimonio fiscal y por tanto la DIAN
no les podrá hacer controles al incremento de sus patrimonios líquidos (esto
significaría que tampoco les podrían aplicar la sanción penal del artículo 434A de la
Ley 599 de 2000, el cual fue modificado con el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018).
e) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110

y 210, también tienen que presentar el formulario 160 con la declaración anual
informativa de activos en el exterior (ver art. 607 del ET). Sin embargo, dicha
declaración no se exigiría a los sujetos al régimen simple pues a ellos no se les pedirá
informar su patrimonio fiscal en su declaración anual del régimen simple.
f) Las sociedades nacionales que declaren en el formulario 110 aplicarán a su renta

líquida gravable las tarifas del artículo 240 (9%, o 33%, 0 32%, o 31%, o 30%), 240-1
(20%) y 242-1 (7,5% + 33%) del ET, los cuales fueron creados y/o modificados con los
arts. 50, 80 y 122 de la Ley 1943 de 2018. Esas tarifas, en caso de tratarse de sociedades
que funcionen en las ZOMAC, pueden reducirse al 0% en sus primeros años de
funcionamiento (ver artículos 235 a 237 de la Ley 1819 de 2016 reglamentados con el
decreto 1650 de octubre de 2017). Sin embargo, nada de eso se aplicará a quienes se
acojan al Régimen simple pues en dicho régimen se utilizarán las tarifas especiales del
artículo 908 las cuales se aplicarán al ingreso bruto ordinario.
g) De acuerdo con el art. 243 del ET (que no fue modificado con la Ley 1943 de 2018),
algunas entidades oficiales (como el SENA, ICBF, EPS, universidades públicas y otras
más) siempre recibirán lo que se liquide con los primeros 9 puntos de la tarifa que
utilicen las sociedades nacionales y extranjeras que se queden en el régimen ordinario.
Sin embargo, dichas entidades no recibirán ningún valor de lo que se liquide por parte
de las sociedades nacionales que se trasladen al Régimen simple (y todo a pesar de que
el parágrafo 3 del art. 903 del ET indica que aquellas sociedades y personas naturales
que se trasladen al régimen simple sí podrán contar también con la exoneración de
aportes parafiscales mencionados en el art. 114-1, la cual se aplica sobre la parte
salarial de cada trabajador que devengue mensualmente un valor total inferior a 10
salarios mínimos mensuales legales vigentes).
h) Las sociedades nacionales que se queden el régimen ordinario y declaren en el

formulario 110 sí pueden aplicar la fórmula del artículo 49 del ET y por tanto una parte
de su utilidad contable después de impuesto se puede entregar como dividendo o
participación no gravada a sus socios o accionistas (dicha fórmula implica tomar la
“renta líquida gravable” que la sociedad haya declarado en el formulario 110, restarle
el impuesto básico de renta, sumarla la ganancia ocasional gravable y restarle el
impuesto básico de ganancia ocasional). Sin embargo, aquellas sociedades que se
trasladen al régimen simple ya no podrán aplicar una parte de dicha fórmula (pues en
su formulario anual de la declaración del régimen simple ya no existirá “renta líquida”
y solo existirá “ganancia ocasional gravable”). Lo anterior implicará que la utilidad
contable después de impuestos de las sociedades que se trasladen al régimen simple sí
terminará pasándose como una utilidad gravada a sus socios o accionistas
i) Las personas naturales residentes que se queden en el régimen ordinario y

presenten declaración de renta en el formulario cedulado 210, tendrán que aplicar a
las rentas gravables de cada cédula las tablas y tarifas especiales que se mencionan en
los artículos 241 y 242. Sin embargo, eso no sucederá con aquellas que se trasladen al
régimen simple pues allí solo se utilizarán las tarifas especiales del artículo 908 del ET.
42
Pregunta Respuesta
j) Las personas naturales residentes que se queden en el régimen ordinario solo
quedan obligadas a declarar renta en el formulario 210 cuando al final del año hayan
dejado de cumplir alguno de los 6 requisitos mencionados en los artículos 592 y 594-3
del ET (entre ellos, el de haber obtenido ingresos brutos por todo concepto superiores
a 1.400 UVT, unos $47.978.000 en el 2019). Sin embargo, aquellas que se trasladen al
régimen Simple siempre tendrán la obligación de presentar su declaración anual del
régimen simple sin importar el monto de sus ingresos.
k) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110

y 210, sí podrán afectar su impuesto de renta con diversos tipos de descuentos
tributarios mencionados ahora dentro del artículo 259-2 del ET (creado con el art. 84
de la Ley 1943 de 2018). Sin embargo, quienes se trasladen al régimen simple solo
podrán usar dos descuentos tributarios especiales (aportes como empleador a los
fondos de pensiones obligatorias y el 0,5% de los valores de las ventas recaudadas con
tarjetas débito y crédito; ver el parágrafo 4 del art. 903 y el artículo 912 del ET)
l) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110

y 210 se pueden restar todas las retenciones y autorretenciones a título de renta y de
ganancia ocasional que les (o se) practicaron durante el año fiscal. Además, también
deben liquidar un “anticipo al impuesto de renta del año siguiente”. Sin embargo, nada
de eso aplicará en la declaración anual del régimen simple.
m) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110

y 210 sí pueden presentar sin pago dichas declaraciones. Incluso pueden pagar con
mecanismos especiales como el de obras por impuestos (ver nuevo artículo 800-1
creado con el art. 71 de la Ley 1819). En cambio, quienes se trasladen al régimen simple
siempre deberán presentar con pago su declaración anual (e incluso, a lo largo del año,
deberán liquidar los anticipos obligatorios bimestrales que se destacarán más
adelante).
n) Si las declaraciones de los formularios 110 y 210 de quienes se queden en el régimen

ordinario llegan a arrojar saldo a favor, el contribuyente sí puede utilizar tales saldos a
favor para solicitarlos en devolución o para efectuar compensaciones con los saldos a
pagar que tenga en otras declaraciones tributarias. Sin embargo, quienes formen saldos
a favor en la declaración anual del régimen simple solo podrán utilizarlos para
restarlos en el pago de los recibos de anticipos bimestrales o en la siguiente declaración
anual del régimen simple (ver inciso segundo del art.910 del ET).
2. Todos los que se acojan al Régimen SIMPLE dejarán de presentar las declaraciones
bimestrales o anuales del impuesto de industria y comercio para los municipios en
donde lleven a cabo sus operaciones.
3. Todos los que se acojan al Régimen simple dejarán de actuar como agentes de
retención a título de renta, a título de IVA y a título de ICA cuando realicen pagos o
abonos en cuenta a terceros (excepto cuando realicen pagos laborales). Por tanto,
cuando realicen pagos o abonos en cuenta a terceros, y solamente por conceptos
diferentes a pagos laborales, serán dichos terceros quienes tendrán que
autopracticarse la retención que no les practicó la persona o sociedad inscrita en el
Régimen SIMPLE, pero dicha autorretención solo se la deberán practicar quienes sí
tengan condiciones para actuar también como agentes de retención y pertenezcan al
régimen ordinario (ver artículo 911 del ET).
4. Todos los ingresos brutos que perciban quienes se acojan al Régimen

SIMPLE quedan libres de retenciones en la fuente a título de renta, y a título de ICA.
Tampoco deberán practicarse ningún tipo de autorretenciones (ni de renta ni de ICA)
43
Pregunta Respuesta
sobre tales ingresos. Las únicas retenciones que sí se les deberá practicar a los inscritos
en el Régimen SIMPLE serán las retenciones a título de ganancia ocasional y también a
título de IVA. Esta última será practicada solo por los agentes de retención
mencionados en el numeral 9 del artículo 437-2, es decir, solo por quienes sean
responsables del IVA y que no estén inscritos en el régimen SIMPLE.
5. Todos los inscritos en el Régimen SIMPLE, si venden bienes o servicios gravados con
el IVA o el INC, siempre serán considerados como “Responsables del IVA” (antiguo
Régimen común del IVA) o como “Responsables del INC” (antiguo régimen común del
INC). Lo anterior significa que en ningún caso podrán figurar como “no responsables
del IVA” (antiguo régimen simplificado del IVA) o como “no responsables del INC”
(antiguo régimen simplificado del INC). Los únicos que se podrán inscribir en el
Régimen Simple y a los cuales no les corresponderá facturar el IVA (aunque sí seguirían
siendo “responsables del IVA”) serán aquellos sujetos que se dediquen únicamente a
las actividades del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas pequeñas y peluquerías;
ver numeral 3 del artículo 907 del ET). Además, si los actos que realizan son actos
mercantiles (ver artículos 10, 19 y 20 del Código de Comercio) , entonces es claro que
quedan obligados a llevar contabilidad (ya no se podrán amparar en doctrinas de la
DIAN en las cuales se mencione que quedan exonerados de la obligación de llevar
contabilidad; ver art. 113 de la Ley 1943 de tomar en cuenta que el artículo 264 de la
Ley 223 de 1995 quedó derogado con el art. 122 de la Ley 1943 de 2018).
6. Todos los inscritos en el Régimen simple siempre deberán facturar

electrónicamente. Para ello, si aún no facturan electrónicamente, se les dará plazo de
empezar a hacerlo a partir de septiembre 1 de 2019 (ver art. 915 del ET).
7. Todos los inscritos en el Régimen Simple, y que sean responsables del INC (por
entregar bolsas plásticas, o por vender vehículos nuevos, o vender bienes raíces sujetos
al INC, etc.), deberán presentar bimestralmente sus declaraciones del INC, excepto en
el caso de aquellos que presten el servicio de restaures y bares gravados con dicho
impuesto. Para estos últimos el valor del INC que hayan facturado en sus ventas solo se
denunciará en la declaración anual del régimen SIMPLE que se mencionará más
adelante. Sin embargo, el valor total del mismo sí se tendrá que ir pagando de forma
anticipada a lo largo del año mediante recibos de pagos electrónicos bimestrales
especiales que diseñará la DIAN (ver art. 907 del ET).
8. Todos los inscritos en el régimen Simple que sean responsables del IVA solo
presentarán una declaración anual del IVA. Sin embargo, el salo a pagar que se origine
con dicho impuesto sí se tendrá que ir pagando de forma anticipada a lo largo del año
mediante recibos de pagos electrónicos bimestrales especiales que diseñará la DIAN.
Pero si el IVA les arroja saldos a favor bimestrales, dichos saldos a favor no se podrían
usar al momento de elaborar los recibos de los pagos por anticipos bimestrales.
Además, si el contribuyente realiza las actividades del numeral 1 del artículo 908
(tiendas pequeñas y peluquerías) y también realiza otras actividades adicionales, en
ese caso, al presentar su declaración anual del IVA, no podrá tomar los IVA
descontables que se relacionan con la actividad del numeral 1 del art. 908 (ver art. 915
del ET)
9. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE sí pueden obtener la exoneración de

aportes parafiscales al SENA, ICBF y EPS en los términos del artículo 114-1 del ET.
Dicha exoneración se concede a las personas naturales que contraten dos o más
trabajadores y también a todas las sociedades nacionales (sin importar cuantos
trabajadores vincule), pero solamente si el monto devengado por cada trabajador
individualmente considerado no excede de 10 salarios mínimos mensuales legales
vigentes. Adicionalmente, deberá cancelar y estar al día en el pago de los demás aportes
de nómina (como el aporte a las ARL, a fondos de pensiones, a las Cajas de
44
Pregunta Respuesta
compensación) al igual que en el pago de sus demás obligaciones por impuestos
nacionales y territoriales (ver parágrafo 3 del art. 903, y el numeral 6 del art. 905 del
ET).
10. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE tendrán que presentar bimestralmente
los “recibos electrónicos para pago del anticipo al impuesto del régimen simple” los
cuales se deben presentar incluso en los bimestres en que no se hayan obtenido
ingresos brutos (ver art. 910 del ET). En dichos recibos de pago solo se denunciarán
los ingresos brutos fiscales ordinarios del bimestre por todo concepto (sin incluir
ingresos que sean no gravados con el impuesto de renta y sin incluir los ingresos que
formarán ganancias ocasionales).
Aunque la norma no lo indica, se puede entender que a dichos ingresos brutos fiscales
ordinarios sí se les podrán restar las devoluciones, anulaciones o rescisiones en ventas
que se hayan producido durante el bimestre. Dichos ingresos netos producirán un
anticipo que se liquidará con las tarifas establecidas en el parágrafo 4 de del artículo
908 del ET las cuales dependen del monto del ingreso y de la actividad económica. Sin
embargo, si el contribuyente realiza al mismo tiempo varias de las actividades
económicas mencionadas en el parágrafo 4 del artículo 908 ET, en ese caso utilizará la
tabla que contenga la mayor tarifa para el monto de ingresos obtenidos durante el
bimestre.
La tarifa que el contribuyente termine utilizando para el cálculo de su anticipo es una

tarifa en la que se entiende integrada la tarifa que le hubiera correspondido utilizar
para liquidar su impuesto municipal de industria y comercio y su complementario de
avisos y tableros y hasta la sobretasa bomberil (impuesto de industria y comercio
consolidado). Por tal motivo, y solo como un dato simplemente informativo, el
contribuyente deberá indicar en el mismo recibo de pago del anticipo bimestral, cuál
es el municipio o municipios a los cuales le hubiera tenido que liquidar el impuesto de
industria y comercio consolidado y cuál fue la tarifa efectiva con que hubiera tenido
que liquidar dicho impuesto.
Al valor hasta allí calculado se adicionará todo el valor que se haya recaudado durante
el bimestre por concepto del INC de bares y restaurantes y todo el saldo a pagar que
les haya arrojado las operaciones sujetas al IVA. Además, al valor hasta allí liquidado
(y sin incluir la parte que tácitamente ya estaría liquidada a favor del impuesto de
industria y comercio consolidado), se le podrán restar, a título de “descuento
tributario”, los valores que durante el bimestre se hayan pagado previamente por
concepto de “aportes del empleador al fondo de pensiones obligatorias” y el exceso que
no se pueda restar en un determinado bimestre se podrá restar en los siguientes (ver
parágrafo 4 del art. 903 del ET).
Además, la norma no aclara si al momento de liquidar los valores del recibo de pago
del anticipo bimestral también se podrán restar o no los valores del “anticipo al
impuesto de renta del año siguiente” que se hubieran liquidado con la declaración del
régimen ordinario (formulario 110 o 210) del año gravable anterior, o si se puede
restar o no el “saldo a favor” que se hubiera liquidado en esa misma declaración. Como
sea, puede entenderse que tales valores por “anticipo al impuesto de renta del año
siguiente”, o el del “saldo a favor”, sí se podrán restar totalmente en la declaración anual
del régimen simple que se menciona a continuación (pues eso mismo sí se pudo realizar
en la presentación del formulario 250 con las declaraciones anuales del Monotributo).
Por último, y solamente por el año gravable 2019, si para el momento en que el
contribuyente decide acogerse al régimen simple ya había cumplido con presentar y
pagar declaraciones bimestrales del IVA, o declaraciones bimestrales de ICA con
ingresos del mismo año fiscal 2019, o si ya le habían practicado retenciones a título de
45
Pregunta Respuesta
renta, o de ganancia ocasional, o de ICA, o si ya había hecho aporte obligatorios como
empleador al fondo de pensiones, en ese caso todos los ingresos de esos bimestres
anteriores los tendrá que incluir en el primer recibo de pago del anticipo bimestral del
régimen simple que presente y los valores que ya había cancelado previamente y las
retenciones que le habían practicado previamente las podrá restar en ese mismo recibo
o en los siguientes, hasta agotar dichos valores (ver parágrafo transitorio 1 del artículo
909 del ET).
La no presentación oportuna de este recibo y su respectivo pago solo generará

intereses de mora (no generaría sanciones por extemporaneidad pues no se trata de
una “declaración” sino de un “recibo de pago”). Sin embargo, si se atrasa en más de un
mes con el pago de cualquiera de dichos recibos, en ese caso se configurarán las
condiciones para que lo expulsen del régimen SIMPLE y no le permitan continuar en
dicho régimen durante el año gravable siguiente (ver art. 914 del ET)
11. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE deberán presentar al final del año, en
forma virtual, una declaración anual especial en la cual se declararán los mismos
ingresos brutos fiscales ordinarios que se fueron utilizando para la elaboración de los
recibos de pago de anticipos bimestrales y sobre ellos se aplicarán las tarifas
mencionadas en los primeros incisos del artículo 908 del ET. Sin embargo, si el
contribuyente realiza al mismo tiempo varias de las actividades económicas
mencionadas en dicho artículo 908 ET, en ese caso utilizará la tabla que contenga la
mayor tarifa para el monto de ingresos obtenidos durante el año.
La tarifa que el contribuyente termine utilizando para el cálculo de su impuesto SIMPLE

es una tarifa en la que se entiende integrada la tarifa que le hubiera correspondido
utilizar para liquidar su impuesto municipal de industria y comercio y su
complementario de avisos y tableros y hasta la sobretasa bomberil (impuesto de
industria y comercio consolidado). Por tal motivo, y solo como un dato simplemente
informativo, el contribuyente deberá indicar en la declaración anual del régimen
SIMPLE cuál es el municipio o municipios a los cuales le hubiera tenido que liquidar el
impuesto de industria y comercio consolidado y cuál fue la tarifa efectiva con que
hubiera tenido que liquidar dicho impuesto.
Al valor hasta allí calculado, y solamente para quienes realizan actividades de bares y
restaurantes gravadas con el INC, se adicionará todo el valor que se haya facturado
durante el año por concepto de dicho impuesto. Al monto que se obtenga hasta este
punto (y sin incluir la parte que tácitamente ya estaría liquidada a favor del impuesto
de industria y comercio consolidado), se le podrán restar, a título de “descuento
tributario”, los aportes obligatorios como empleador al fondo de pensiones
obligatorios pagados durante el año fiscal e igualmente el equivalente al 0,5% de las
ventas que fueron recaudadas a través de tarjetas débito o crédito (de acuerdo con la
certificación que tendrán que conseguir de parte de las respectivas entidades
financieras que emitieron dichas tarjetas; ver art. 912 del ET).
Por aparte, y dentro del mismo formulario de la declaración anual del régimen SIMPLE,
se tendrán que incluir los ingresos brutos que forman ganancias ocasionales (ejemplo:
herencias, legados, donaciones, venta de activos fijos poseídos por más de dos años,
loterías, etc.; ver arts. 299 y siguientes del ET) junto con los respectivos costos y parte
no gravada que sea procedente enfrentar a dichos ingresos. Al valor neto que se
obtenga en esta sección del formulario se le aplicarán las tarifas del 20% (para
ganancias ocasionales por loterías, rifas y similares) o del 10% (para las demás
ganancias ocasionales; ver parágrafo 6 del art. 908 del ET).
Al gran total del saldo a pagar que se obtenga hasta este punto se le podrán restar las
retenciones a título de ganancia ocasional que le hayan practicado durante el año e
46
Pregunta Respuesta
igualmente todos los valores cancelados con los recibos de pago de anticipos
bimestrales. También se le restarían los valores del “anticipo al impuesto de renta del
año siguiente”, o el del “saldo a favor”, que se hayan liquidado con el formulario 110 o
210 del año gravable anterior. Además, no se les exige calcular anticipo a la declaración
del régimen SIMPLE del año siguiente.
Si al llegar a este punto se forma un saldo a pagar, el contribuyente deberá presentar

su declaración con el pago total del dicho saldo. Pero si se forma un saldo a favor, el
mismo solo servirá para restarlo en los recibos de pago de anticipos bimestrales
siguientes (ver art. 910 del ET). En el formulario de la declaración anual del régimen
SIMPLE no aplican las disposiciones sustantivas que solo aplican en el régimen
ordinario (formularios 110 o 210) y por tanto nunca se les pediría que informen su
patrimonio bruto ni su patrimonio líquido al cierre del año (razón por la cual nunca les
podrían imponer una “renta por comparación patrimonial” o una “renta líquida por
activos omitidos o pasivos inexistentes).
12. El art. 916 del ET establece que a las declaraciones del régimen simple les aplicará
el régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza que esté “previsto en el
estatuto tributario”. Dicha frase, aunque no es completa, permite presumir que se a las
declaraciones del Régimen simple se les aplicará el mismo procedimiento tributario,
sanciones y firmeza que se aplique a las declaraciones de renta del régimen ordinario
(formularios 110 y 210). Sin embargo, esto deberá ser aclarado en el decreto
reglamentario que el gobierno nacional tendrá que expedir sobre esta materia
47
11. Impuesto diferido al cierre del 2018 para contribuyentes que piensan
acogerse al Régimen simple en el 2019
De acuerdo con las normas internacionales que regulan el cálculo del impuesto diferido (ver la NIC
12 aplicable para empresas del grupo 1 o la sección 29 del Estándar de Pymes para empresas del grupo
2), lo que debe hacerse para obtener el monto del activo o pasivo por impuesto diferido es examinar
si las diferencias temporarias que se formen al cierre del ejercicio entre el valor contable y fiscal de
los activos y pasivos son diferencias que luego terminarán aumentando o disminuyendo la base
gravable del impuesto a las ganancias (impuesto de renta y complementario en nuestro país).
Además, cuando se concluya que tales diferencias temporarias sí terminarán afectando la base
gravable fiscal para la liquidación del impuesto a las ganancias, las mismas se tendrán que multiplicar
por la tasa de tributación que le aplique a cada contribuyente y que existirá en el ejercicio
inmediatamente siguiente (el periodo en el que se pueden revertir las diferencias).
Cálculo del impuesto diferido al cierre del 2018 pero sucediendo que durante el 2019 se optará
por el nuevo Régimen Simple
Mencionado lo anterior, es importante destacar que el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, el cual
modificó los artículos 903 a 916 del ET, establecen la posibilidad de que las personas naturales
residentes y las sociedades nacionales, cuando cumplan todos los requisitos del articulo 9056 y 906
del ET, puedan optar voluntariamente por trasladarse desde el régimen ordinario o tradicional del
impuesto de renta y empiecen a tributar en el nuevo Régimen Simple.
Al hacerlo, es claro que los contribuyentes ya no liquidarán su impuesto de renta de la forma

tradicional (donde el impuesto se calcula sobre la utilidad fiscal) sino que lo calcularán solo sobre
sus ingresos brutos ordinarios (disminuidos primero con las devoluciones en ventas y con los
ingresos no gravados). Además, el único impuesto que sí seguirán calculando sin ningún tipo de
cambio es el impuesto de ganancias ocasionales
En vista de lo anterior, y por citar un ejemplo sencillo, si al cierre del 2018 una sociedad nacional está
calculando el valor de su impuesto diferido de renta, pero dicha sociedad está pensando en trasladarse
durante el 2019 al nuevo Régimen Simple, en tal caso sucedería lo siguiente:
a) Al examinar las diferencias temporarias a diciembre 31 de 2018 entre el valor contable y fiscal
de los activos y pasivos, la sociedad deberá tomar en cuenta que en el Régimen simple no se
restarán ningún tipo de costos y gastos al momento de calcular el impuesto de renta. Por tanto,
si la diferencia (positiva o negativa) entre algún activo contable y el activo fiscal, o entre el
pasivo contable y el pasivo fiscal, iban a producir en el ejercicio siguiente un mayor o menor
costo fiscal en la base del impuesto de renta, en ese caso es claro que dicha diferencia ya no
deberá tomarse en cuenta para el cálculo del impuesto diferido. Sin embargo, si dicha
diferencia producirá un mayor o menor costo fiscal en la base del impuesto a las ganancias
ocasionales, en tal caso dicha diferencia sí dará lugar al cálculo del impuesto diferido. Para
ilustrar lo anterior, supóngase que al cierre del 2018 se tiene un activo fijo poseído por un solo
año el cual tiene un valor contable de 100.000.000 y un valor fiscal de 70.000.000. Como ese
activo completaría solo su segundo año durante el 2019, entonces es claro que la diferencia
del menor costo fiscal de 30.000.000 que se originaría al momento de venderlo durante el 2019
es una diferencia que no influirá en la liquidación del impuesto de renta bajo el régimen simple
(pues en el impuesto de renta del régimen simple no se restará ningún costo) y por tanto sobre
48
dicha diferencia no se tiene que calcular impuesto diferido. Sin embargo, si ese mismo activo
al cierre del 2018 tuviera más de 2 años de posesión, entonces al venderlo durante el 2019 el
menor costo fiscal si provocará un aumento en la base gravable del impuesto a la ganancia
ocasional que se liquidará en el régimen simple y por tanto sobre dicha diferencia sí se debe
calcular el impuesto diferido (con la tarifa tradicional del 10%).
b) Si las diferencias temporarias a diciembre 31 de 2018 entre el valor contable y fiscal de los
activos y pasivos provocarán que en el año 2019 la sociedad tenga que reconocer un mayor
ingreso bruto fiscal gravado con el impuesto de renta en el Régimen Simple, entonces sobre
dicha diferencia sí se tendrá que calcular el impuesto diferido, pero se hará con las tarifas
especiales del artículo 908 del ET. Así por ejemplo, si al cierre del 2018 una sociedad ya
vendió por $90.000.000 un bien raíz poseído por menos de un año pero no lo ha escriturado,
entonces el valor contable del bien raíz será de cero pesos pero el fiscal sería supóngase de
70.000.000. En consecuencia, es claro que la diferencia de 70.000.000 que se forme al cierre
al del 2018 corresponderá en parte al ingreso de 90.000.000 que se reconocerá fiscalmente en
el año 2019 (cuando sea escriturado; ver artículo 28 del ET) y por tanto sobre dicha diferencia
sí se tendrá que calcular el impuesto diferido haciéndolo en todo caso con las tarifas del
artículo 908 del ET.
49
12. Texto de la Resolución 0052 de octubre de 2018 que prescribe el formato 2516
de año gravable 2018. Contenido del formato 2516 año gravable 2018 y su Guía de
diligenciamiento
RESOLUCIÓN NÚMERO 000052 DE 2018
(octubre 30)
(modificada con el artículo 5 Res. 0016 de marzo 7 de 2019)
por la cual se prescribe el formato de Reporte de Conciliación Fiscal de que trata el numeral 2 del artículo 1.7.1 del Decreto
número 1625 del 11 de octubre de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria para los períodos gravables 2018, 2019 y
fracción de 2020.
El Director General de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales, en uso de sus facultades legales y en especial de las que le confieren el
numeral 12 del artículo 6° del Decreto número 4048 de 2008 y el artículo 1.7.4. del Decreto
número 1625 del 11 de octubre de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, y
CONSIDERANDO:
Que el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, adicionó el artículo 772-1 al Estatuto Tributario “conciliación fiscal”, el cual señala
que sin perjuicio de lo establecido en el artículo 4° de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
deberán llevar un sistema de control o conciliaciones de diferencias que surjan entre los nuevos marcos técnicos normativos
contables y las disposiciones del Estatuto Tributario;
Que el artículo 1.7.1. del Decreto número 1625 del 11 de octubre de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, señala
que el Reporte de Conciliación Fiscal forma parte de la conciliación fiscal, y que corresponde al informe consolidado de los
saldos contables y fiscales, en donde se consolidan y explican las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario;
Que el artículo 1.7.4. del Decreto número 1625 del 11 de octubre de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, faculta a
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que prescriba el formato para el reporte de la conciliación fiscal, lo que
debe efectuarse con por lo menos dos (2) meses de anterioridad al último día del año gravable anterior al cual corresponda
dicho reporte;
Que el parágrafo transitorio del mismo artículo 1.7.4. señala que el formato del reporte de la conciliación fiscal del año gravable
2018 debe ser definido a más tardar el 31 de octubre de 2018;
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artículo 8° del Código de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo, el proyecto de Resolución fue publicado en la página web de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales;
En mérito de lo expuesto,
RESUELVE:
Artículo 1°. Formato de reporte de conciliación fiscal para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Prescribir el
formato de reporte de conciliación fiscal para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, correspondiente a los años
gravables 2018 y 2019, el cual lo deberán presentar los contribuyentes obligados a llevar contabilidad o quienes de manera
voluntaria decidan llevar contabilidad, en los siguientes términos:
a) “Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 110”, Formato Modelo número 2516, que deberá ser diligenciado por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que declaren en el Formulario número 110, según Anexo 1 de la
presente resolución;
b) “Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 210”, Formato Modelo número 2517, que deberá ser diligenciado por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, obligados a llevar contabilidad o quienes de manera voluntaria
decidan llevar contabilidad y que declaren en el Formulario número 210, según Anexo 2 de la presente resolución.
El “Reporte de Conciliación Fiscal” deberá ser diligenciado y presentado a través de los Servicios Informáticos Electrónicos de
la DIAN, por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a llevar contabilidad o por quienes de
manera voluntaria decidan llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos fiscales obtenidos en el período gravable objeto de
conciliación sean iguales o superiores a 45.000 UVT. En los demás casos, el formato deberá ser diligenciado y encontrarse a
disposición de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
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Parágrafo 1°. Para efectos de establecer la obligación de presentar el “Reporte de Conciliación”, los “Ingresos brutos fiscales”
incluyen todos los ingresos ordinarios y extraordinarios, y entre los ingresos extraordinarios se deben tener en cuenta los
correspondientes a las ganancias ocasionales.
Parágrafo 2°. Los contribuyentes que al 31 de diciembre del año gravable objeto de conciliación pertenezcan al grupo contable
sector privado 3 de que trata el Decreto número 2420 del 2015 Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y que en el mismo período hayan obtenido ingresos brutos
fiscales inferiores a 45.000 Unidades de Valor Tributario (UVT), deberán diligenciar y presentar1 las secciones correspondientes
a:
1. Carátula.
2. Estado de Situación Financiera (ESF) - Patrimonio, y
3. Estado de Resultado Integral (ERI) - Renta líquida.
Las demás secciones podrán diligenciarse y presentarse si así lo consideran necesario.
Parágrafo 3° (agregado con el art.5 de la Res. 0016 de marzo 7 de 2019) Por el año gravable 2018, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad, declarantes mediante Formulario número 210 deberán diligenciar el Reporte de Conciliación Fiscal Anexo
210, Formato Modelo número 2517 y conservarlo para su exhibición en los términos previstos por el artículo 1.7.3 del Decreto
número 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. Para ello podrán utilizar la versión en Excel que la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), ponga a disposición en forma virtual en la página
web www.dian.gov.co
Artículo 2°. Forma de presentación de la información. La información a que se refiere la presente resolución debe ser presentada
a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del
Instrumento de Firma Electrónica (IFE) emitido por la DIAN.
Artículo 3°. Plazo para presentar la información. El “Reporte de Conciliación fiscal” deberá ser presentado previo a la
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conciliación fiscal, de
acuerdo con los plazos fijados por el Gobierno nacional.
Parágrafo. Correcciones voluntarias. Cada nueva presentación del Reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable
se considera corrección de la anterior y en consecuencia la reemplaza en su totalidad.
Artículo 4°. Fracción de año. Las personas jurídicas y asimiladas o las sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad que
se liquiden durante el año gravable objeto de conciliación no están obligadas a presentar el Reporte de conciliación fiscal por la
fracción del año en el cual se liquiden, sin perjuicio de la obligación de su diligenciamiento y conservación, conforme lo señalado
por los artículos 1.7.2 y 1.7.3 del Decreto 1625 de
2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria.
Artículo 5°. Sanciones. El incumplimiento de la obligación de presentar el Reporte de conciliación fiscal dentro del plazo fijado,
se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad, sancionable de acuerdo con el artículo 655
del Estatuto Tributario.
Artículo 6°. La presente resolución rige a partir de la fecha de su publicación.

Publíquese y cúmplase.
30 de octubre de 2018.
El Director General,
1
Es un yerro mecanográfico de la norma haber incluido la frase “y presentar”, pues es claro que quienes obtuvieron
ingresos inferiores a 45.000 UVT solo deben diligenciar “y conservar” el formato.
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1. Normas del Estatuto Tributario

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

Tipo de sociedad Beneficio tributario

La reglamentación que hizo el gobierno mediante el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017

Tamaño Forma de Forma de Forma de Forma de

1. En el año 2018, el menor valor entre:

2. En el año 2019, el menor valor entre:

3. En el año 2020, el menor valor entre:

4. A partir del año 2021, el menor valor entre:

(los subrayados son nuestros)

Una nueva interpretación al parágrafo del artículo 771-5 del ET

La conclusión del asunto

En ese caso, al incluir la cifra del renglón 89, sucedería lo siguiente:

(los subrayados son míos)

d) No están sujetos al cálculo de la renta líquida por comparación patrimonial

Código Nombre cuenta Valores contables

Servicios-transporte fluvial de pasajeros

421020 Financieros-Diferencia en cambio 240.241.500

Subtotal ingresos no operacionales 321.965.169

4175 Devoluciones, rebajas y descuentos (1.095.358.283)

Costo de ventas y prestación de

Inventario inicial trabajo en proceso 0

Más: Consumo de materias primas

Más: Mano de obra

Más: Costos indirectos de fabricación

Menos: Inventario final de trabajo en

Más: Compras de mercancías

Menos: Inventario final (4.442.587.665) (1.228.869.124)

Costo de prestación servicios transporte

Subtotal gastos operacionales de

52 Gastos de distribución y ventas

Subtotal gastos operacionales de

Subtotal gastos no operacionales (4.260.134.926)

Utilidad (o pérdida) CONTABLE antes

54 Provisión impuesto a las ganancias

Ingresos contables no fiscales

Gastos fiscales no contables

Utilidades en ventas de activos fijos

Ingresos por loterías (no se declaran

Diferencias (temporales o permanentes)

Subtotal gastos contables no

Ingresos fiscales no contables

Pérdidas en ventas de activos fijos

O pérdida líquida fiscal 0

Renta líquida compensada 6.216.063.000

Renta Presuntiva 377.459.000

Menos: Rentas Exentas

Más: Rentas Gravadas (renglón 70)

Renta líquida gravable 6.077.252.000

Ingresos constitutivos de ganancia

Menos: Costo y parte no gravada

(*-4) Ganancia (o pérdida) ocasional 20.000.000

(*-5) Impuesto de renta 2.005.493.000

Menos: Descuentos tributarios

Impuesto neto de renta 2.002.993.000

Sobretasa al impuesto de renta 211.090.000

Subtotal impuesto a cargo a liquidar

Impuesto diferido (Valores que