Evaluation Controle Interne PDF

GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Evaluation
du contrôle interne

Secteur privé
Rapport Définitif – 4 Juillet 2009

L
évaluation du contrôle interne constitue une étape fondamentale dans la démarche
d’audit. Elle permet d’évaluer l’organisation comptable et financière, d’en déterminer les
forces et les faiblesses et d’orienter en conséquence le programme de contrôle.
Le programme de travail – Evaluation du contrôle interne proposé dans le guide d’audit est un
outil pour assister l’auditeur dans sa démarche méthodologique. Il propose une méthodologie et
un ensemble d’outils (questionnaire des séparations des fonctions, questionnaires par cycle,
méthode d’évaluation des risques …).
METHODOLOGIE
Le guide d’audit propose une démarche méthodologique en trois étapes.
ETAPE 1 – PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE DU CONTRÔLE INTERNE

Les objectifs des travaux sont les suivants :
 Comprendre l’organisation comptable et financière de l’entité auditée
Il s’agira pour l’auditeur de collecter l’ensemble des informations documentaires sur le
dispositif de contrôle interne :
 Guide de procédures,
 Cartographie des processus – activités – acteurs,
 Cartographie des risques – méthode d’évaluation,
 Plan d’actions,
 Liste des acteurs du dispositif : référent contrôle interne, audit interne, comité
d’audit,
 Tableau de bord du contrôle interne.
 Procéder à des tests de conformité
Pour s’assurer de sa compréhension des procédures, l’auditeur procèdera à des :
 Tests de cheminement : retracer phase après phase une procédure,
 Tests spécifiques : sélection sur certaines activités ou par rapport à certains acteurs,
 Restitutions aux acteurs de l’entité de sa compréhension de la procédure.

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EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE ‐ SECTEUR PRIVÉ
RAPPORT DÉFINITIF – 4 JUILLET 2009

ETAPE 2 – EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTRÔLE INTERNE

Les objectifs des travaux sont les suivants :
 Identifier les forces et les faiblesses du dispositif de contrôle interne
 Force du dispositif du contrôle interne : risque possible, résultat de procédures
insuffisantes pour réduire le risque potentiel à un niveau acceptable.
 Force du dispositif du contrôle interne : correspond à une procédure existante qui,
par sa présence, couvre complètement ou partiellement un risque potentiel.
 Evaluer la fonction informatique
L’importance majeure des systèmes d’information comptables et financiers nécessite
une évaluation par l’auditeur. Ces travaux vont consister notamment à :
 Elaborer ou mettre à jour la cartographie du système d’information ;
 Identifier les applications, interfaces manuelles automatiques, périodicité, acteurs
des contrôles, contrôles automatiques ;
 Appréhender l’organisation de l’exploitation ;
 Comprendre les incidents d’exploitation au cours de l’exercice ;
 Maîtriser les règles de sécurité physique et logique ;
 Identifier les plans de secours ;
 Procéder à des tests spécifiques sur des applications ;
 Procéder à des tests spécifiques sur des données.
 Procéder à des tests de procédure sur les points forts
Il s’agit de s’assurer par une série de tests de la véracité des points forts. Les tests de
permanence ont pour objectif de valider l’existence des points forts et d’en mesurer
l’impact réel sur la couverture des risques.

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ETAPE 3 – ÉLABORATION DU PROGRAMME DE TRAVAIL

A l’issue de ces travaux, l’auditeur détermine les forces et faiblesses du dispositif de contrôle
interne. Au regard de ces conclusions et en cohérence avec les assertions d’audit, l’auditeur
élabore une note d’orientation de laquelle découlera son programme de contrôle.
Pour mémoire les assertions d’audit communément admises sont les suivantes :
 Flux d’opérations et les évènements survenus au cours de la période :
 Réalité : les opérations et les évènements qui ont été enregistrés se sont produits et
se rapportent à l’entité ;
 Mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et évènements ont
été correctement enregistrés ;
 Exhaustivité : toutes les opérations et tous les évènements qui auraient dû être
enregistrés sont enregistrés ;
 Séparation des exercices : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans
la bonne période ;
 Classification : les opérations et les évènements ont été enregistrés dans les comptes
adéquats.
 Soldes des comptes en fin de période :
 Existence : les actifs et les passifs existent ;
 Droits et obligations : l’entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de l’entité ;
 Exhaustivité : tous les actifs et passifs qui auraient dû être enregistrés l’ont bien été ;
 Évaluation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour
des montants appropriés et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou
imputation sont correctement enregistrés;
 Présentation des comptes et informations fournies en annexe :
 Réalité et droits et obligations : les évènements, les transactions et les autres
éléments fournis se sont produits et se rapportent à l’entité ;
 Exhaustivité : toutes les informations relatives à l’annexe des comptes ont été
fournies ;
 Présentation et intelligibilité : les comptes et l’information financière sont présentés
de manière appropriée et les informations données dans l’annexe sont clairement
présentées ;
 Mesure et évaluation : les informations financières et les autres informations sont
traduites fidèlement et pour les bons montants.
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OUTILS :

Note 1 : Méthode d’évaluation des risques (type méthodologie AMDEC)
Note 2 : Questionnaire séparation des fonctions
Note 3 : Questionnaires d’évaluation du contrôle interne par cycle

NOTE 1 LA METHODE AMDEC
Méthode fournie à titre d’illustration.
La méthode COSO peut également être préconisée.
A. PRESENTATION GENERALE DE LA METHODE AMDEC

Développée dans les années 40 aux Etats Unis, la méthode d’Analyse des Modes de Défaillance, de
leurs Effets et de leur Criticité (AMDEC) a été originellement conçue pour déterminer la fiabilité
d’un système de production (à l’origine l’automobile, plus récemment le nucléaire et l’industrie
chimique…). L’AMDEC s’est depuis développée au sein du secteur tertiaire, notamment dans le
cadre de démarches qualité (ex : dans la maîtrise du risque d’insatisfaction du client).
La méthode AMDEC est particulièrement intéressante dans le cadre d’une mission d’audit dans la
mesure où elle offre tout à la fois :
- Une méthodologie d’identification des risques,
- Les éléments de caractérisation de ces risques,
- Une évaluation chiffrée de l’importance de ces risques.
La méthode AMDEC est une démarche consistant à définir et à recenser au niveau de chaque
composant, les défaillances potentielles et d’en évaluer les incidences probables. En cas
d’identification de risques majeurs, cette méthode débouche sur la nécessaire mise en œuvre
d’une série de contrôles visant à réduire l’existence des facteurs de risques analysés ou à en limiter
les effets.
La méthode AMDEC repose sur 2 hypothèses :
- La réalisation d’une défaillance entraîne nécessairement les effets ou impacts attendus,
- Ces effets sont évalués « toutes choses égales par ailleurs », c'est‐à‐dire supposant que les
procédures et les modes de fonctionnement de la structure ont été respectés.

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RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009

Le déploiement de la méthode AMDEC se décompose en deux grandes étapes :
 L’identification des risques
o L’identification des risques potentiels
o Le choix de l’échantillon (représentatif de la population mère ou des populations à
risque)
 La mesure du risque
o L’échantillonnage
o Le niveau de priorité du risque (la cotation)

B. L’IDENTIFICATION DES RISQUES

L’identification des risques se fonde sur une revue de processus.
Cette démarche qui permet d’identifier des risques potentiels nécessite de posséder ou définir les
processus à analyser. Dans le cadre d’un audit, les programmes de contrôle (par cycle) fournissent
les éléments constitutifs des processus à analyser (le processus d’engagement de la dépense, le
processus d’inventaire, le processus de réception des biens…).
Les travaux réalisés dans le cadre de l’évaluation du contrôle interne de l’entité contrôlée
permettront de fournir à l’auditeur une liste de risques potentiels qui devront faire l’objet d’une
attention toute particulière de l’auditeur.
L’étude de ces risques passe tout d’abord par leur caractérisation : quelle est l’origine du risque (ex :
non mise à jour d’un listing) ? Comment se manifeste‐t‐il (ex : erreur de valorisation des biens) ?
Quel est son mode de déclenchement (ex : non application de la procédure par l’agent
responsable) ?
Afin de valider l’existence d’un risque potentiel et d’en mesurer l’importance, il convient de procéder
à un échantillonnage.
La technique de base consiste en la sélection d’un échantillon représentatif de la population mère.
Cela permet d’exploiter les données d’une partie de la population observée et de considérer les
résultats comme représentatifs de ce qui aurait été obtenu par l’analyse de la population toute
entière.
Une seconde technique consiste en la sélection d’un échantillon dont les caractéristiques en font le
foyer privilégié de la survenance probable du risque identifié. Il s’agit donc de classer la population
mère selon les critères permettant de faire apparaître la ou les catégorie(s) de la population les plus
exposés au risque que l’on souhaite observer. Cette technique ne permet plus de considérer les
résultats de l’échantillonnage comme représentatifs de ce qui aurait été obtenu par l’analyse de
toute la population mère, mais permet en identifiant les populations à risque de caractériser plus
facilement ces risques et d’en identifier plus aisément les mesures de contrôles appropriées à leur
réduction.

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C. LA MESURE DU RISQUE

La criticité de la défaillance (NPR) : Niveau de Priorité de Risque qui s’obtient par la multiplication de
3 indices.
NPR = OGE
 L’occurrence de la défaillance (O), c'est‐à‐dire sa fréquence de réalisation ;
 La gravité des effets attendus (G), c'est‐à‐dire l’importance de l’effet d’une défaillance
potentielle appréciée selon une grille d’évaluation préétablie ;
 La capacité d’endiguement de la défaillance (E), c'est‐à‐dire la mesure de la possibilité de
limiter (voir d’empêcher) les effets de la défaillance alors même qu’elle est déjà survenue ;
La cotation du risque, consiste en l’élaboration d’une grille de mesure pour chacun de ces indices.
L’échantillonnage permet de renseigner ces grilles.

1. L’échantillonnage
Le choix d’un échantillon conditionne très souvent le succès d’un audit. En effet, les méthodes
modernes d’analyse du fonctionnement et de la gestion des organisations, publiques et privées,
se fondent en grande partie sur des enquêtes qui nécessitent la structuration rigoureuse
d’échantillons représentatifs du phénomène ou de la « population » (au sens statistique du
terme).
Selon les cas, la population d’où sera issu l’échantillon peut constituer l’objet scientifique
d’étude, ou servir de moyen d’information parmi d’autres, pour la compréhension ou l’analyse
d’un objet exogène.
La réalisation d’une enquête par échantillon correspond, en quelque sorte, à la mise en place
d’un programme de maximisation des enseignements et de minimisation de l’incertitude, sous
contraintes de fond (objectifs, problématique, utilisations) et de forme (coûts, délais, canaux
d’enquêtes, traitements).
Certains audits techniques ou de sécurité qui exigent une extrême capacité révélatrice des
investigations, supposent l’établissement de niveau de confiance très élevé (99 %) et
l’acceptation de marge d’erreur très étroite (< 1 %). Ces exigences suggèrent une politique de
l’organisation orientée vers le « zéro‐défaut ».
Fixer la taille d’un échantillon est évidemment insuffisant pour en apprécier la qualité. Au delà de
la taille de l’échantillon, la qualité des résultats dépend beaucoup des choix méthodologiques de
contrôle de l’échantillon et des capacités internes (temps, moyens humains, matériels et
financiers) de l’organisation à les réaliser.
Il convient de veiller à la représentativité de l’échantillon, et de ces éléments constitutifs, au
regard du faisceau d’objectifs préétablis. En effet, la rigueur statistique ne saurait remplacer la
recherche d’une adéquation optimale entre les objectifs, le phénomène testé, et la
représentativité de l’échantillon. D’où la possibilité de sélectionner des « strates » de la
population mère constituant ainsi des « sous‐populations mère » qui serviront de base aux
échantillonnages en fonction du risque étudié.
En outre, cette recherche d’adéquation peut aboutir à choisir comme méthode d’investigation :
l’entretien, le questionnaire, l’observation, … En ce qui concerne les tests devant guider un
programme de travail, compte tenu de la nature des phénomènes à observer (risques
quantifiables à fort volume et à incidence élevée), le choix doit se porter sur une méthode
probabiliste.
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La taille de l’échantillon
La probabilité est définie comme la limite statistique vers laquelle une proportion tend au fur et à
mesure que le nombre d’observations augmente.
Déterminer la taille d’un échantillon consiste à réduire au maximum l’incertitude pour approcher
la « vraie réponse », « la vraie proportion ».
Statistiquement, la taille de l’échantillon est fournie après avoir déterminé le niveau de confiance
et la marge d’erreur considérés comme raisonnables par l’auditeur.

 Le niveau de confiance et le coefficient
La probabilité que le phénomène observé se trouve dans l’échantillon s'appelle le niveau de
confiance.
Il convient donc dans un premier temps de se fixer ce niveau de confiance. Les niveaux de
confiance requis peuvent être élevés : 95 % voire 99 % (contrôle de production) ou plus faibles
(90 % ou 67 % pour les enquêtes d’opinion).
Le niveau de confiance se rapporte à l’échantillon : « Il y a 95 chances sur 100 pour que la
population observée se situe entre … et … » ou encore « si l’on tirait 100 échantillons différents
au sein de la population‐mère, 95 (ou 67) donnerait le même résultat ».
A chaque niveau de confiance correspond un coefficient (abscisse de la courbe de Gauss) qui
permettra de calculer la marge d’erreur sur la proportion observée. Ce coefficient correspond au
nombre d’écarts types nécessaires pour estimer l’observation.

NIVEAU DE CONFIANCE COEFFICIENT
67 % Environ 1 (0,99)
90 % Environ 1,65
95 % Environ 2 (1,96)
99,8 % Environ 3 (3,09)
(autre lecture : 67 % d’une population Gaussienne est comprise entre + ou – un écart‐type de la
moyenne, et 95 % entre + ou – 2 écarts‐type).

 La marge d’erreur
La marge d’erreur c’est à dire l’erreur acceptée lors de l’extrapolation à la population de base
portant sur un résultat observé dépend :
- de la proportion elle‐même
- de la taille de l’échantillon
- du niveau de confiance retenu
La marge d’erreur correspond à l’écart moyen entre les résultats obtenus sur l’échantillon et ceux
que l’on aurait obtenus sur la population mère en l’interrogeant en totalité. Ex : Si on obtient un
taux d’erreur sur liquidation des frais de mission de 50 % avec une marge d’erreur de 2 %, la
vraie valeur est comprise entre 48 et 52 %. Et si l’on se fixe un niveau de confiance de 95 %,
cela veut dire qu’il y a 95 % de chance que le taux d’erreur sur liquidation des frais de mission
soit compris entre 48 et 52 %.
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La marge d’erreur « m » est égale à + ou ‐ ∆P (P = proportion observée).
∆P = coefficient de Gauss x 
L’écart‐type :
P 100  P  N n
 x
n N 1
N n
quand N est très largement supérieur à n :  1
N 1
P 100  P 

n
avec = écart‐type
P = proportion observée (à 100 %)
n = taille de l’échantillon
N = taille de la population‐mère
P (100  P )
Si le niveau de confiance est de 95 % : P  2  2
n
P (100  P)
Si le niveau de confiance est de 67 % : P  2 
n
Dans la pratique, on peut utiliser des tables statistiques ou des abaques pour estimer les marges
d’erreur relatives aux proportions constatées.

2. Le niveau de priorisation des risques (la cotation)
La criticité de la défaillance (NPR) : Niveau de Priorité de Risque qui s’obtient par la multiplication
de 3 indices.
NPR = OGE
1. L’occurrence de la défaillance (O), c'est‐à‐dire sa fréquence de réalisation ;
2. La gravité des effets attendus (G), c'est‐à‐dire l’importance de l’effet d’une défaillance
potentielle appréciée selon une grille d’évaluation préétablie ;
3. La capacité d’endiguement de la défaillance (E), c'est‐à‐dire la mesure de la possibilité de
limiter (voir d’empêcher) les effets de la défaillance alors même qu’elle est déjà survenue ;
Le modèle de notation repose sur l’identification d’une échelle commune aux 3 critères : note
sur 5, sur 4 sur 10…

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Exemple
Risque INDICE
Désignation O G E NPR
Impayé 3 2 2 12
Erreur de valorisation des immobilisations 3 3 2 18
Erreur d’imputation 3 3 1 9
Certains modèles (AMDEC) intègrent un 4ème indice de criticité : la capacité de détection du risque.
Au de là de l’identification et de l’évaluation des risques qui permettront de préciser le
programme de contrôle de l’auditeur, la méthode AMDEC offre donc une intéressante source
d’indicateurs de pilotage car elle « chiffre » les risques prioritaires d’une organisation permettant
ainsi de produire régulièrement la mesure de leur évolution et d’en surveiller la maîtrise.
Le tableau de bord, outil d’alerte avec lequel le décideur doit piloter son activité, est le support
de la prise de décisions. Ce sont les plans d’actions correctrices, élaborés suite à l’analyse du
tableau de bord, qui permettront de réduire les risques. L’efficacité de la mise en œuvre des
actions décidées est mesurée par les indicateurs de pilotage évaluant les risques selon les
principes de cotation de la méthode AMDEC.

La cotation des indices mesurant la criticité : la fiche de cotation
Une note de criticité doit être attribuée à chacun des risques identifiés.
Il s’agit pour chacune des composantes (indices) de la criticité (fréquence, gravité et capacité
d’endiguement) d’élaborer une grille de « notation ».

1 risque 3 indices

1 indice 1 grille de « notation » (échelle)

1 grille de « notation » 1 à n facteur(s)

Les grilles de notation, comme les « facteurs » à noter ne sont pas imposées par la méthode
AMDEC. Elle prévoit au contraire que les grilles doivent être élaborées par les destinataires de
l’information produite : les auditeurs.
Ainsi, une fois les risques identifiés convient‐il de construire des grilles de notation pour chaque
risque et d’identifier les « facteurs » qui feront l’objet de cette notation. Dans le cadre de
missions similaires, il convient d’utiliser les mêmes grilles de notation pour noter les mêmes
risques.
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Les grilles de notation
A chaque indice correspond une grille de « notation » qui peut aller de 1 à 3 (échelle de notation
au choix de l’auditeur). Ex :
- 1 : faible : fréquence ou gravité faible, capacité d’endiguement élevée
- 2 : moyen : fréquence ou gravité ou capacité d’endiguement moyenne
- 3 : élevé : fréquence ou gravité élevée, capacité d’endiguement faible
En résumé : la note 1 est affectée à un problème mineur et la note 3 à un problème important.

Les facteurs à noter
Les notes portent sur 1 ou plusieurs « facteur(s) » composant l’indice.
- fréquence : la notation porte sur la ou les principales manifestations du risque.
- gravité : la notation porte sur la ou les principales conséquences du risque.
- capacité d’endiguement : la notation porte sur la ou les principales causes du risque.

La pondération des notes
Cette méthode particulièrement minutieuse peut aboutir pour une même fiche à la notation d’un
nombre de « facteurs » différents d’un indice à l’autre. Un choix doit donc être opéré afin de
décider du poids à donner à la note de chaque indice dans le calcul de la criticité du risque
concerné.
Une fois encore, la méthode AMDEC laisse à l’auditeur le soin de pondérer les indices. Il est
également possible de choisir de ne pas pondérer les indices en ramenant les notes de chacun
des critères à une même échelle (par l’application de la règle de 3).
Au delà de la vérification de l’existence des risques potentiels, l’échantillonnage permettent de
fournir les éléments utiles au renseignement de certaines notes comme la fréquence ou la
gravité (lorsque cette gravité ce mesure en montant par exemple).

La comparaison des notes des différents risques étudiés
La mise en perspective des notes de l’ensemble des risques identifiés permet de classer les
risques. Ainsi des risques importants apparaissent aux cotés de risques mineurs. L’auditeur
focalisera son programme de contrôle sur les risques majeurs détectés.
La comparaison des notes des différents risques est possible dans la mesure où l’auditeur a
préalablement vérifié que l’ensemble des risques ont été notés sur la même échelle globale de
cotation des facteurs qui les composent. Une fois de plus, en cas de besoin, les notes de
l’ensemble des risques devront être harmonisées par l’application de la règle de 3 afin qu’elles
soient rendues comparables.

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NOTE 2 QUESTIONNAIRE SEPARATION DES FONCTIONS

CLIENT REFERENCES

SEPARATION DES FONCTIONS CI‐SEP

DATE REDACTEUR VISAS DE REVUE EXERCICE
XX/XX/XXXX

Cabinet d'expertise
PERSONNES
M. ou Madame…

M. ou Mme…
M. ou Mme…
comptable…
Comptable

PDG
FONCTIONS
DG

 Ouverture
COURRIER  Enregistrement
 Lecteur

 Acceptation des commandes
 Bon d'expédition
 Facturation
 Contrôle facturation
VENTE  Avoirs
 Comptabilisation
 Endos des règlements
 Remises de chèques
 Enregistrement règlements

 Autorisation de commandes
 Bons de commandes
 Bons de réception
 Contrôle réception
Achats
 Contrôle facturation
 Bon à payer
 Établissement règlements

BANQUE  Rapprochements
 Signature

 Brouillard
 Espèces
CAISSE
 Autorisations

 Éléments de base
 Bulletins libre de paie
PAIE
 Règlement de la paie
 comptabilisation

La séparation des fonctions vous paraît‐elle satisfaisante ?

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NOTE 3 QUESTIONNAIRE D'EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE PAR CYCLE

Sommaire

Réf. Questionnaire Réalisé Non réalisé Observations
Charges immobilisées,
CI‐AA immobilisations incorporelles et
corporelles
CI‐AQ Immobilisations financières
CI‐BB Stocks
CI‐BG Clients‐ventes
CI‐BK Autres créances
CI‐BT Trésorerie (active et passive)
CI‐CP Capitaux propres
CI‐DN Risques provisionnés
Dettes financières et ressources
CI‐DF
assimilées
Fournisseurs / Achats, transports
CI‐DJ
et services extérieurs
CI‐DK Dettes fiscales / Impôts et taxes
Dettes sociales / Charges de
CI‐DL
personnel
CI‐DM Autres dettes
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Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-AA
PROG
Exercice : _______________ Fait par : ____________ Le : ______________________ Le : _____________________ 1
CHARGES IMMOBILISEES,
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES,
IMMOBILISATIONS CORPORELLES

PROCÉDURES CLÉS SUR LE CYCLE À OBTENIR OU À DÉFAUT À FORMALISER

Procédure d’inventaire Mise au rebut

Immobilisation en cours Cession

Acquisition directe Vol
Rapprochement des inventaires physiques et Rapprochement comptabilité auxiliaire et
comptables immobilisation
Procédure de suivi des immobilisations

OUI NON NAi OBSERVATIONS

DÉTERMINATION ET RÉALISATION DES INVESTISSEMENTS
 Existence de budget d’investissement pluri annuels   
 Existence de budget de maintenance et de grosses

  
réparations pluri annuels
 Phases obligatoires de la décision d’investissement   
 Rôles des acteurs définis et diffusés sur la politique

  
d’investissement (demandeur, formalisateur, valideur)
 Existence d’une procédure de suivi des projets
  
d’immobilisation en cours
 Existence d’une comptabilité auxiliaire des
  
immobilisations
 Existence d’une nomenclature des immobilisations et
  
d’une procédure associée
 Existence d’une politique d’assurance des actifs   
ACQUISITIONS, PRODUCTION EN INTERNE, CESSIONS MISE AU REBUT
 Entrées en comptabilité : contrôles associés aux

  
acquisitions directes
 Entrées en comptabilité : contrôles associés aux
  
productions en interne
 Cessions : contrôles associés :   
Mise au rebut : contrôles associés   
Vol : contrôles associés   
EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE ‐ SECTEUR PRIVÉ 1
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-AA
PROG

Casse : contrôles associés   
 Conservation des titres de propriété : acteurs et

  
procédure, règles d’archivage
COMPTABILISATION, OPÉRATIONS D’INVENTAIRE
 Elément de doctrine sur les règles de comptabilisation

  
en immobilisation
 Existence d’un seuil de comptabilisation en
  
immobilisations
 Existence d’une procédure de détermination de la
  
valeur d’acquisition / valeur initiale
 Rôles et responsabilité des acteurs dans le cadre des
  
opérations d’inventaire
 Existence d’un inventaire physique tenu à jour
(périodicité de la mise à jour) et valorisé (périodicité de   
la valorisation)
 Existence d’une procédure d’inventaire formalisé   
 Existence d’une revue documentée et formalisée des

  
durées d’utilisation des biens
  
indices de dépréciation
  
risques sur remise en état d’actif
 Périodicité des inventaires physiques et dernier
  
inventaire par catégorie d’immobilisation
 Rapprochement périodique entre les inventaires
  
physique et comptable
 Opérations d’inventaire physique : contrôles associés   
 Opérations d’inventaire comptable : contrôles associés   
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-AQ
PROG
IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Versement d’un cautionnement
Prise de participation


SÉPARATION DES FONCTIONS
 La séparation des fonctions est‐elle assurée ? (Cf.

  
annexe A)
o Fonction de contrôle   
o Fonction de comptabilisation et d'enregistrement   
o Fonction de détention de biens ou valeurs   
o Fonction de décision   
PRISE DE PARTICIPATION
 Désignation des acteurs responsables de la politique de
  
participation
 Existence d’une étude préalable (valorisation,
  
financement)
 Existence de phases de validation et de contrôles
  
associés
PRÊT
 Règles d’autorisation des prêts   
 Règles d’archivage des documents justificatifs   
 Existence des échéanciers et d’une procédure de suivi   
DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENT
 Archivage des documents justificatifs   
 Existence des échéanciers et d’une procédure de suivi   
PROG

COMPTABILISATION DES ACHATS ET VENTES DE TITRES
 Les achats et les ventes de titres sont‐ils soumis à

autorisation du Conseil d’administration ou de   
responsables ayant obtenu délégation ?
 Existe‐t‐il un dossier pour chaque catégorie de titres
  
permettant de connaître :
o les éléments justificatifs du prix payé (en
  
particulier s’il est différent du cours de bourse) ?
o l’historique des mouvements de titres et des
  
variations de valeur ?
o les informations nécessaires à l’évaluation de la
valeur à la fin de chaque exercice (en particulier,
  
comptes annuels certifiés, rapports
d’experts…) ?
 La procédure en place permet‐elle de s’assurer que la
comptabilité est informée de tous les mouvements qui   
affectent la valeur du portefeuille ?
COMPTABILISATION DES ENCAISSEMENTS DES PRODUITS

DE TITRES
 Un registre des dates auxquelles les produits des titres
sont à recevoir, ainsi que leur montant, est‐il tenu par
  
une personne autre que celle qui reçoit les
encaissements ?
 Vérifie‐t‐on que tous les produits des titres sont
encaissés à leur échéance, et correctement enregistrés   
en comptabilité ?
 Cette vérification est‐elle effectuée par une personne
  
indépendante de celles qui sont chargées :
o de la conservation des titres ?   
o des encaissements ?   
o de l’enregistrement comptable ?   
 Les contrôles sur les produits des titres s’appliquent‐ils
  
aussi aux :
o titres appartenant à des tiers qui les auraient
  
remis à l’entreprise en tant que gages ?
o titres appartenant à l’entreprise qui auraient été
  
déposés en garantie chez les tiers ?

PROG

PROTECTION ET BONNE UTILISATION DES TITRES
 Un inventaire détaillé donnant une description de tous
  
les titres avec les numéros de certificats est‐il tenu ?
 Les titres sont‐ils conservés dans un coffre ou déposés
chez des tiers (banque, agent de change …), afin que   
leur accès soit réservé à des personnes autorisées ?
 Les titres sont‐ils tous au nom de la société ?   
 L’inventaire prévu au paragraphe 1 est‐il régulièrement
  
rapproché avec :
o l’existant physique ou des confirmations des
  
tiers qui les ont en dépôt ?
o les comptes ? (préciser la fréquence).   
 La société vérifie‐t‐elle qu’elle reçoit tous les certificats
relatifs aux actions de garantie s’il y a lieu ?   
PROG
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS
« TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES DE PLACEMENT »

CYCLE:
Dossier:
N° FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE
1. Détention des titres

2. Tenue des fiches individuelles
3. Comptage physique
4. Rapprochement comptes individuels comptes
collectifs
5 Autorisation des mouvements
6. Accès à la comptabilité générale
7. Demande de confirmation à la banque
8. Exploitation de la réponse de la banque
CONCLUSIONS:
PROG
ANNEXE B
MODELE DE MISE EN FORME
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

OBJECTIFS DES CONTROLES
10 – TITRES DE PARTICIPATION
ET TITRES DE PLACEMENT
OBJECTIFS RECHERCHES
A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes
B S’assurer que les achats et les ventes des titres sont dûment autorisés et correctement comptabilisés.
C S’assurer que les produits des titres sont encaissés par l’entreprise et sont correctement comptabilisés.
D S’assurer que les titres sont protégés et utilisés au mieux des intérêts de la société.
Etablissement et mise à jour : Supervision :
Etabli par _____________________le _______________ par ____________le___________
Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-BB
PROG
STOCKS

Suivi des approvisionnements Suivi des dépréciations de stocks
Suivi des en cours de productions Opérations d’inventaire


THÈMES GÉNÉRAUX
 Existence d’une procédure d’identification précise et

partagée des stocks devant être suivis comptablement   
par l’entité
 Existence de règles formalisées et partagées entre
  
tous les acteurs pour la valorisation des stocks
 Existence d’une procédure d’inventaire des stocks
  
périodique
 Existence d’une procédure d’identification des
  
dépréciations
 Identification précise et à jour de l’ensemble des lieux
  
de stockage
 Identification des acteurs : responsable des stocks,
  
acteurs de comptage, superviseur
 Existence de documents formalisés pour les
opérations d’inventaire : feuille de comptage,   
comptage protégé, feuilles paraphées
 Connaissance partagée par les acteurs des procédures
  
de comptage, examen et relevé des inventaires
 Existence d’une procédure d’identification des stocks
  
endommagés ou périmés
 Existence d’une procédure de rapprochement entre
  
l’inventaire et la comptabilité
 Analyse documentée et formalisée des écarts par les
  
responsables
PROG

 Règles de séparation des fonctions respectées entre
  
magasinier et comptable
 Existence de bons d’entrée en stocks   
 Existence de bons d’entrée des produits finis en
  
magasin
 Existence de bons de sorties des stocks   
 Existence de bons de retour   
 Existence d’assurance sur les stocks   
 Existence d’une procédure de réception des factures
  
(tampon arrivée)
 Formalisation des contrôles entre les factures clients
  
et les sorties de stocks
 Existence de procédure de rapprochement de la
comptabilité auxiliaire des stocks (informatique ou   
manuelle) avec la comptabilité
PRODUCTION
 Existence de procédures permettant de recenser
systématiquement et périodiquement les besoins de   
l’entreprise au regard de la production
 Existence d’un plan d’assurance qualité   
 Existence d’une comptabilité analytique fiable   
SUIVI DES STOCKS
 Existence de procédures de limitation d’accès aux lieux
  
de stockage
 Justification systématique de l’ensemble des
  
mouvements en stocks
 Séparation physique des biens stockés pour le compte
  
de tiers
 Existence de procédures de suivi et contrôle des stocks
  
hors entreprise
 Existence de procédures de suivi des encours   
 Existence de procédures de valorisation et
  
dépréciation des stocks

PROG

OPÉRATIONS DE VALORISATION ET DÉPRÉCIATIONS
 Audit périodique des applications informatiques de
  
gestion des stocks
 Existence de calculs automatisés de valorisation des
  
stocks
 Existence de calculs automatisés des dépréciations   

i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI – BG
PROG
CLIENTS
VENTES

Traitement des commandes
Réalisation de la prestation
Facturation et suivi des créances clients (y compris politique de relance)

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS


  
annexe A)
LE BUDGET
 Existe‐t‐il un système de contrôle budgétaire des

  
ventes ?
 Les budgets (ou prévisions) sont‐ils comparés avec les
réalisations et les variations expliquées   
régulièrement ?
ACCEPTATION ET TRAITEMENT DES COMMANDES
 Les commandes clients sont‐elles revues et

  
approuvées, avant acceptation, par :
o le service commercial, en ce qui concerne les
  
conditions et la disponibilité des marchandises ?
o le service crédit pour le recouvrement de la
  
créance ?
 Les commandes téléphoniques doivent‐elle être
confirmées par écrit par le client avant d’être   
exécutées ?
PROG

 Suivi du délai moyen de traitement des commandes   
 Enregistrement systématique des commandes et suivi
  
du traitement des commandes
 Vérification de la solvabilité des clients   
 Vérification, validation des conditions financières
  
accordées (acteurs, rôles et phase)
 Approbation des ouvertures de comptes clients
  
(acteurs, rôles et phase)
 Existence des pouvoirs pour l’acceptation des
  
commandes
 Contrôle de la mise en œuvre des pouvoirs (acteurs et
  
responsabilité)
SORTIES DE MARCHANDISES ET SUIVI DE LA RÉALISATION DES PRESTATIONS
 Existence d’un document de sortie pré numéroté   
o cette séquence est‐elle contrôlée par le service
  
facturation ?
 Existence d’un suivi des projets en cours et suivi du CA
  
en cours
 Les expéditions sont‐elles faites au vu d’un bon de
  
commande accepté ?
 La procédure permet‐elle de livrer les marchandises
aux clients dans les délais fixés, ceci afin d’éviter les
  
réclamations et les risques de litiges avec la clientèle
qui peuvent en résulter ?
FACTURATION
 Existence des bons de livraison, PV de réception   
 Existence d’une grille tarifaire   
 Existence d’une politique officielle de réduction   
 Validation des réductions exceptionnelles (acteur,
  
phase, rôles)
 Suivi du délai moyen de traitement de la commande   
 Séparation des fonctions commerciales, facturation et
  
comptabilisation
 Suivi du délai moyen de facturation   
 Existence d’une piste d’audit de la commande au
  
paiement et inversement
 Contrôles sur les différentes étapes (comptabilisation,
remise de chèque, enregistrement des règlements ;   
autorisation des commandes, …)
PROG

 Les factures sont‐elles établies à partir des documents
  
d’expédition ?
 Les factures sont‐elles pré numérotées ?   
 La séquence numérique des factures est‐elle :   
o contrôlée ?   
o rapprochée régulièrement de la séquence
  
numérique des documents d’expédition ?
 Les factures sont‐elles contrôlées, par une personne
  
autre que celle qui les a établies, avec :
o les bons de commandes pour contrôle des
  
conditions ?
o les bons d’expéditions pour contrôle des
  
quantités ?
o les tarifs ou les approbations individuelles de
  
prix pour l’exactitude des prix facturés ?
 Les calculs arithmétiques sont‐ils vérifiés ?   
 Les factures sont‐elles expédiées directement au client
  
par le service facturation ou par le courrier ?
 Un contrôle est‐il fait pour s’assurer que toutes les
factures sont enregistrées et que tous les numéros de   
facture font l’objet d’un suivi comptable ?
 Les marchandises (y compris les emballages, palettes,
etc.) expédiées en vertu d’un contrat de vente à
  
condition ou en consignation, sont‐elles correctement
suivies et comptabilisées ?
 Les totaux des journaux de vente sont‐ils
  
régulièrement rapprochés avec :
o le total des factures et avoirs émis dans la
  
période ?
o le montant passé en compte collectif ?   
 Les comptes permettent‐ils de distinguer :   
o les ventes aux sociétés du même groupe ?   
o les exportations ?   
o les ventes par catégories de clientèle ?
  
o les ventes par classes de produits ?

PROG

LES RRR
 Les documents pré numérotés sont‐ils établis :   
o en cas de retour de marchandises ?   
o en cas de réclamations autres (demande de
  
remise exceptionnelle par exemple) ?
 Ces documents font‐ils l’objet d’une autorisation
  
formelle avant émission des avoirs ?
 Les avoirs sont‐ils :   
o établis à partir des documents ci‐dessus ?   
o pré numérotés ?   
o rapprochés avec les factures d’origine ?   
o autorisés avant envoi au client ?   
 Un contrôle des liasses vierges d’avoirs est‐il réalisé?   
 Les soldes créditeurs (y compris ceux dus au paiement
  
d’acomptes) sont‐ils régulièrement examinés ?
 Les créances passées en pertes ont‐elles été
  
approuvées auparavant par un responsable ?
SUIVI DES COMPTES CLIENTS
 Existence d’un fichier clients
  
 Mise à jour de la comptabilité auxiliaire
 Suivi du délai de mise à jour   
 Suivi du délai d’analyse des comptes clients   
 Existence d’une politique de relance (délai, type de
  
relance)
 Existence d’une politique de suivi des créances
  
douteuses
 En fin de période, le rapprochement prévu au $ 9 est‐
  
il :
o revu pour identifier les bons d’expédition en
instance de facturation ou les facturations   
d’avance ?
o utilisé pour enregistrer les écritures de
  
régularisation nécessaires ?
LES CLIENTS À RISQUE
 Des limites de crédit sont‐elles fixées pour chaque

  
client ?
 Ces limites sont‐elles revues régulièrement pour tenir
  
compte des circonstances ?
PROG

 Ces limites de crédit sont‐elles indiquées sur les
  
comptes clients ?
 Les commandes clients sont‐elles approuvées par le
service « surveillance des crédits » avant d’être   
exécutées ?
 Le responsable du service (surveillance des crédits »
  
est‐il promptement avisé des impayés ?
N.B : UNE ATTENTION PARTICULIÈRE DEVRA ÊTRE APPORTÉE À CET OBJECTIF DANS LES SOCIÉTÉS QUI TRAITENT AVEC UN NOMBRE LIMITÉ
DE CLIENTS : LA DÉFAILLANCE DE L’UN D’ENTRE EUX POURRAIT EN EFFET REMETTRE EN QUESTION LA CONTINUITÉ D’EXPLOITATION DE LA
SOCIÉTÉ.
LE RECOUVREMENT
 Envoie‐t‐on des relevés mensuels à tous les clients ?   
 Ces relevés sont‐ils tous envoyés directement aux
  
clients (et non pas confiés aux représentants, etc …) ?
 Les paiements reçus sont‐ils rapprochés des factures
(par exemple par lettrage régulier des comptes clients,   
etc …) ?
 La société prépare‐t‐elle une balance par ancienneté
  
de créances :
o régulièrement ?   
o en fonction des dates d’échéance (et non pas
  
des dates de factures) ?
 Cette balance est‐elle régulièrement soumise à un
responsable, en même temps que les informations
  
concernant les impayés, et les dépassements de limites
de crédit ?
 Cette balance sert‐elle de base à une procédure de
  
relance systématique ?
 Cette procédure de relance est‐elle suivie d’une remise
  
régulière au contentieux des créances douteuses ?
FIABILITÉ DU SYSTÈME DE COMPTABILISATION
 Tient‐on des comptes individuels clients ?   
 Tient‐on un compte collectif clients, mouvementé
  
indépendamment des comptes individuels ?
 Etablit‐on des balances clients mensuelles ?   
 Le solde du compte collectif est‐il rapproché
  
mensuellement avec :
o le total des comptes individuels ?   
o le total de la balance par ancienneté de
  
créances (voir E.3) ?
PROG

 Les balances sont‐elles vérifiées à intervalles réguliers
  
par un responsable indépendant ?
 La politique d’établissement des provisions pour
  
créances douteuses est‐elle :
o clairement définie ?   
o suffisamment prudente (c’est‐à‐dire pas basée
  
sur le seul critère de déductibilité fiscale ?
 Les employés chargés des comptes clients doivent‐ils
s’assurer que les pièces comptables sont approuvées
avant de les comptabiliser ?   
PROG
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS
CYCLE:
Dossier:
Fonctions
1. Traitement des commandes
2. Examen de la solvabilité des clients
3. Facturation
4. Contrôle bon de livraison – Facture
5. Contrôle commande – Facture
6. Tenue du journal des ventes
Vérification de la continuité des numéros de factures
7. comptabilisées
8. Liste des bons de sortie non facturés
9. Tenue des comptes clients
10. Etablissement de la balance clients
11. Etablissement de la balance clients par ancienneté de solde
12. Rapprochement de la balance clients – compte collectif
13. Centralisation des ventes
14. Détermination des conditions de paiement
15. Relevé des chèques reçus au courrier
16. Détention des effets à recevoir
17. Tenue du journal des effets à recevoir
18. Inventaire des effets à recevoir
20. Tenue du journal de trésorerie
21. Emission d’avoirs
22. Approbation des avoirs
23. Etablissement des relevés clients
24. Envoi des relevés aux clients
PROG
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS

CYCLE:
Dossier:
Fonctions
25. Comparaison des relevés avec les comptes
26. Comparaison de la balance clients avec les comptes individuels
27. Confirmation des comptes clients
28. Relance des clients
29. Prolongation des conditions de paiement
30. Accord d’escomptes
31. Autorisation de passer en pertes des créances ou effets à recevoir
32. Détermination de la liste des clients passés en pertes
33. Tenue des comptes de débiteurs divers
34. Expédition des produits finis
35. Surveillance des stocks
CONCLUSIONS:
PROG
ANNEXE B

6 – VENTES - CLIENTS
B S’assurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus à la clientèle sont correctement
facturés et comptabilisés.
C S’assurer que les rabais, remises, ristournes accordés aux clients et les créances passées en pertes sont
dûment autorisés et correctement comptabilisés.
D S’assurer que les marchandises ne sont pas livrées aux clients qui ont atteint leur limite de crédit et qui
représentent un risque pour la société.
E S’assurer que les créances sont recouvrées avec célérité
F s’assurer que le système de comptabilisation des comptes clients et des autres comptes affectés par les
opérations de ventes est fiable.
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-BK
CI-DM
Exercice : _______________ Fait par : ____________ Le : ______________________ Le : _____________________ PROG
1
AUTRES CREANCES ET AUTRES DETTES

Suivi des opérations en devises
Suivi des opérations de cession d’actifs
Suivi des comptes d’attente
Opérations d’inventaire
Suivi des comptes courants Associés

Les procédures de contrôle interne relatives aux autres créances et dettes sont étroitement liées aux
procédures des autres cycles.
Il conviendra de s’attacher aux règles de séparation des fonctions sur les opérations en devises et de procéder
aux contrôles de régularité et analyse des variations des comptes courants d’associés.

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-BT
PROG
TRESORERIE


Obtention, utilisation et conservation des Ouverture, autorisation sur un compte
chéquiers, caisse et autres moyens de bancaire
paiement Autorisation sur les opérations financières
Procédure d’encaissement des chèques (emprunts, VMP)
Tenue de la caisse Paiement par virement internet
Rapprochement bancaire


 La séparation des fonctions est‐elle assurée ? (Cf. annexe A)   
THÈMES GÉNÉRAUX SUR LES OPÉRATIONS DE TRÉSORERIE
 Existence d’une documentation officielle et à jour sur

  
l’organisation des comptes financiers dans l’entité
 Respect des règles de séparation des fonctions   
o Ordonnateur – payeur   
o Ouverture du courrier – saisie des opérations liées à
  
la trésorerie
 Etablissement des rapprochements bancaires – acteurs et
  
rôles, supervision des travaux
 Etablissement des rapprochements de caisse – acteurs et
  
rôles, supervision des travaux
 Respect des règles de séparation des fonctions   
 Délai d’établissement des rapprochements bancaires   
 Délais d’établissement des rapprochements de caisse   

PROG

ENCAISSEMENTS
LA REMISE EN BANQUE
 Délai de remise des règlements reçus   
 Date de valeur et délai de mise à disposition des fonds   
 Le courrier est‐il ouvert par une personne autre que le
  
caissier ou les responsables des comptes clients ?
 La personne ouvrant le courrier, prépare‐t‐elle une liste des
  
chèques, espèces et effets reçus ?
 Les chèques et effets sans bénéficiaires sont‐ils
  
immédiatement complétés au nom de l’entreprise ?
 Le caissier remet‐il immédiatement et intégralement en
  
banque, les chèques et espèces qui ont été reçus ?
 Les bordereaux de remises en banque retournés par la
banque et authentifiés par celle‐ci, sont‐ils reçus   
directement par un employé indépendant du caissier ?
 Ces bordereaux, sont‐ils comparés par une personne
  
indépendante, avec la liste des fonds reçus ($ 2 a) ?
 L’enregistrement sur les comptes clients est‐il fait à partir
d’avis de recettes plutôt qu’à partir des pièces elles‐mêmes   
(chèques en particulier) ?
 Lorsqu’il y a des encaissements effectués par des agents
représentants, livreurs, etc …, ces personnes sont‐elles   
tenues :
o d’établir des reçus prénumérotés ?   
o de transmettre ces recettes immédiatement à la
  
banque ou la société ?
 Des vérifications sont‐elles faites périodiquement par une
personne indépendante pour s’assurer que tous les fonds   
reçus ont été correctement remis en banque ?
ENCAISSEMENT ET SUIVI DES EFFETS
 Les effets envoyés à l’acceptation sont‐ils enregistrés de

  
façon à permettre le suivi de leur retour ?
o Si oui, le registre est‐il revu périodiquement pour le
suivi des effets non encore retournés acceptés par   
les clients ?
 les effets reçus (acceptés ou non soumis à acceptation)
  
sont‐ils conservés dans un coffre ?
 Les effets en portefeuille sont‐ils régulièrement comparés
  
avec le grand‐livre (ou un échéancier) ?
 Les effets sont‐ils mis en recouvrement suffisamment tôt
  
avant la date d’échéance ?
 Un bordereau est‐il établi par la société pour accompagner
  
les effets remis à l’encaissement ?
PROG

 Lorsque les effets sont remis à l’escompte, une liste de ces
  
effets est‐elle établie lorsqu’ils sortent du portefeuille ?
 Les prorogations ou les renouvellements des effets doivent‐
ils faire l’objet d’une autorisation spécifique par un   
responsable ?
 Les effets retournés impayés sont‐ils redébités aux comptes
  
des clients ?
 Y‐a‐t‐il un responsable chargé de suivre le recouvrement
  
des effets impayés ?
 Les services commerciaux sont‐ils informés des impayés, de
  
manière à éviter de nouvelles livraisons au client ?
COMPTABILISATION
 Délai de comptabilisation des opérations en comptabilité   
 Comptabilisation systématique des chèques reçus par une
personne indépendante de celle chargée des remises en   
banque
 Existence d’un rapprochement entre chèques reçus et
  
chèques encaissés
 Le total des recettes encaissées est‐il régulièrement
rapproché du montant des crédits portés aux comptes   
clients (et/ou débiteurs divers) ?
 La société utilise‐t‐elle les comptes : effets remis à
  
l’encaissement et effets remis à l’escompte ?
o Si non :   
- le compte effets à recevoir au bilan n’est‐il crédité
  
que lorsqu’on reçoit l’avis de crédit de la banque ?
- a‐t‐on à la date du bilan un état comptable ou
extra‐comptable des risques en cours ; c’est‐à‐dire
des effets remis à l’encaissement ou escomptés   
avant la date du bilan et dont l’échéance se situe
sur le nouvel exercice ?
o Si oui, ces comptes sont‐ils régulièrement analysés
pour s’assurer qu’ils ne comprennent pas d’effets   
dont l’échéance est dépassée ?
 Les journaux auxiliaires d’encaissement sont‐ils
  
correctement centralisés ?
PAIEMENTS
AUTORISATIONS ET JUSTIFICATIONS DE PAIEMENT
 Justifications des paiements par des opérations initiées par
  
l’entité
 Justification systématique des paiements par des pièces
  
justificatives
 Autorisations sur les différents modes de paiement   
PROG

 Définition des pouvoirs sur les chèques, virement et
  
opérations de caisse
 Conservation des chèques annulés à la souche   
 En dehors des opérations de petite caisse, toutes les
dépenses sont‐elles faites sous forme de chèque, effets de   
commerce, ou virements bancaires ?
 L’émission de chèques au porteur ou en blanc, est‐elle
  
prohibée ?
 Les chèques et les billets à ordre vierges sont‐ils :   
o conservés dans un coffre ?
o accessibles seulement aux personnes autorisées à   
remplir les chèques et billets à ordre ?
 Les billets à ordre sont‐ils prénumérotés ?   
 Les traites tirées sur la société sont‐elles soumises à son
  
acceptation ?
 Les factures et leurs justificatifs dûment contrôlés et
approuvés sont‐ils présentés au signataire des titres de   
paiement ?
 L’indication du paiement est‐elle portée sur les pièces
justificatives au moment de la signature, afin d’éviter les   
doubles paiements ?
 Les chèques et billets à ordre sont‐ils tous tirés à l’ordre de
  
bénéficiaires nommément désignés ?
 Les chèques et billets à ordre signés sont‐ils expédiés par le
signataire lui‐même ou par une personne directement   
placée sous ses ordres ?
 Les chèques erronés, sont‐ils annulés pour éviter leur
réemploi et classés ? (par exemple en agrafant le chèque ou   
le numéro du chèque à la souche).
 Y‐a‐t‐il une protection identique pour les billets à ordre ?   
 Contrôle‐t‐on les effets retournés après paiement ?   
 Quand une machine à signer les chèques ou les billets à
ordre est utilisée, le composteur est‐il l’objet d’un contrôle   
adéquat ?
COMPTABILISATION DU PAIEMENT
 Délai de comptabilisation des opérations en comptabilité   
 Existence systématique d’un estampillage « Bon à payer »
  
sur les pièces justificatives de paiement
 Existence systématique d’un estampillage « Payé » sur les
  
pièces justificatives de paiement
 Existence de comptes bancaires inactifs   
 Les chèques émis sont‐ils enregistrés par ordre numérique
  
dans le journal des règlements ?
PROG

 Les effets sont‐ils enregistrés par ordre numérique dans un
  
journal des effets ?
 Les séquences numériques sur les journaux sont‐elles
  
contrôlées :
o pour les chèques ?   
o pour les effets ?   
 Les comptes bancaires sont‐ils bien crédités :   
o au jour de l’échéance pour les effets ?   
o au jour de leur émission pour les chèques ?   
 Un rapprochement est‐il effectué régulièrement entre le
montant des effets individuels figurant sur le journal des
  
effets à payer et le compte général effets à payer en
comptabilité ?
 Tient‐on un registre des prélèvements bancaires ? (impôt,
  
téléphone, électricité, loyer, etc…)
o Le registre est‐il revu et remis à jour régulièrement ?   
o L’enregistrement comptable des prélèvements est‐il
  
fait sans retard ?
PROG
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS TRESORERIE
CYCLE:
Dossier:

1. Tenue de la caisse
2. Détention de titres
3. Détention des chèques reçus des clients
4. Autorisation d’avance aux employés
5. Détention des carnets de chèques
6. Préparation des chèques
7. Approbation des pièces justificatives
8. Signature des chèques
9. Annulation des pièces justificatives
10. Envoi des chèques
12. Liste des chèques reçus au courrier
13. Dépôts en banque de chèques ou espèces
14. Tenue des comptes clients
15. Tenue des comptes fournisseurs
16. Emission d’avoirs
17. Approbation des avoirs
18. Réception des relevés bancaires
19. Préparation des relevés bancaires
Comparaison de la liste des chèques reçus au courrier avec les
20. bordereaux de remise en banque et avec le journal de trésorerie
22. Tenue du journal de ventes
23. Préparation des factures clients
CONCLUSIONS:
PROG
ANNEXE B
7 – TRESORERIE - DEPENSES
A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.
B S’assurer que les paiements sont justifiés et dûment autorisés
C S’assurer que les paiements sont correctement comptabilisés.
PROG
8 – TRESORERIE - RECETTES
B S’assurer que les recettes sont intégralement et rapidement remises en banque.
C S’assurer que l’encaissement des effets est régulièrement suivi.
D S’assurer que toutes les recettes sont comptabilisées.
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-CP
PROG
CAPITAUX PROPRES

Augmentation des capitaux propres
Diminution des capitaux propres

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-DN
PROG
RISQUES PROVISIONNES

LES ÉLÉMENTS PROBANTS OBTENUS SUR CE CYCLE RELÈVENT ESSENTIELLEMENT DE LA RÉVISION COMPTABLE.

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-DF
PROG
DETTES FINANCIERES

Validation interne d’une demande d’emprunt
Validation interne des garanties données
Suivi des emprunts
Suivi des risques de taux


THÈMES GÉNÉRAUX SUR LE CYCLE
 Existence d’une procédure d’engagement   
 Existence d’une procédure de suivi des emprunts   
 Existence d’une procédure de suivi des risques de taux   
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-DJ
PROG
FOURNISSEURS
Achats, transports et services extérieurs

Expression du besoin Réception
Demande d’achat Facturation
Commande Paiement



  
annexe A)
o Fonction de comptabilisation et

  
d'enregistrement
EXPRESSION DES BESOINS
 Existence de pouvoirs (acteurs et responsabilités)   
 Identification des contrôles par acteur et par phase   
 Existence d’une procédure formalisée permettant de

recenser systématiquement et périodiquement les   
besoins de l’entreprise
 Existence de demandes d’achats   
 Existence d’une piste d’audit de la demande d’achat à

  
l’expression du besoin
 Existence d’une procédure de suivi des stocks et gestion
  
de seuil d’alerte
DÉCLENCHEMENT DE LA COMMANDE
 Existence de pouvoirs (acteurs et responsabilité)   
 Les achats de biens ou service sont‐ils déclenchés sur la
base de demandes d’achat établies par des personnes   
habilitées ?
PROG

 Les achats sont‐ils effectués par appel à la

  
concurrence ?
 Existence de procédure d’appels d’offres   
 Existence d’une procédure de sélection des offres   
 Existence d’un circuit de pouvoirs clair et formalisé   
 Existence systématique de bons de commande (BDC)

  
fournisseurs
o Si oui, sont‐ils pré numérotés ?   
o Si oui, sont‐ils établis en quantité et en valeur ?   
o Si oui, sont‐ils signés par un responsable, au vu
  
de la demande d’achat ?
 Piste d’audit de la commande à l’expression des besoins   
 Responsabilisation des acteurs sur les bons de

  
commande
 Existence d’un circuit de validation des bons de
  
commande
 Existence de fichier de fournisseurs référencés ?   
 Comparaison périodique entre prix des fournisseurs

  
référencés et prix du marché ?
 Les commandes en cours sont‐elles régulièrement
évaluées pour déterminer les engagements pris par   
l’entreprise ?
RÉCEPTION DES BIENS OU SERVICES
 Existence de pouvoirs (acteurs et responsabilité)   
 Existence systématique de bons de réception   
o Si oui, sont‐ils pré numérotés ?   
o Si oui, sont‐ils signés par le réceptionnaire ?   
 Enregistrement systématique du bon de réception   
 Identification physique de la réception   
 Rapprochement systématique entre le bon de livraison
  
et le bon de commande sur les quantités et la qualité
 Existence d’un système de contrôle qualité   
 Respect des séparations de fonctions :

  
commande/réception, Facture/Paiement
 Existence d’une politique de relance des fournisseurs,
  
pour retard de livraison notamment
PROG

 Existence d’un bon d’inspection ou autre système de
  
contrôle approprié pour les services reçus ?
RETOURS DE MARCHANDISES ET RÉCLAMATIONS
 Existence d’un bon de retour pour les marchandises

  
retournées ?
 Les réclamations faites sont‐elles enregistrées
  
systématiquement ?
 Les bons de retour et les demandes d’avoir sont‐ils
  
transmis aux personnes chargées d’obtenir les avoirs ?
 Si oui, ces personnes se servent‐elles de la pré
numérotation pour vérifier qu’elles reçoivent tous les   
bons de retour et demandes d’avoir ?
 Est‐il procédé régulièrement à une revue des retours et
  
des réclamations non recoupés avec des avoirs ?
ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DES DETTES FOURNISSEURS
 Existence d’un fichier fournisseurs   
 Vérifications des mentions indiquées sur les factures ou
  
note annexée
 Si des factures sont envoyées aux services utilisateurs
  
pour approbation ?
o Sont‐elles accompagnées des pièces
  
justificatives ?
o La comptabilité garde‐t‐elle une trace de ces
  
envois ?
o Les services utilisateurs sont‐ils régulièrement
  
relancés ?
 Existence d’un suivi des prestations réceptionnées et
  
non facturées
 Transmission systématique et immédiate des factures
  
et des avoirs au service comptabilité
o Existe‐t‐il un système de numérotation
séquentielle des factures et avoirs à la réception   
par le service comptable ?
o La date de réception sur la facture (avoir) est‐elle
  
apposée en même temps ?
o Les doubles de factures et avoirs sont‐ils
identifiés à l’aide d’un tampon? «DUPLICATA» ou   
double détruit ?
PROG

 Le responsable du service comptabilité approuve‐t‐il les
factures (appuyées des bons de commande et bons de
  
réception) avant d’ordonnancer le paiement et de
procéder à l’imputation comptable ?
 Compétence des collaborateurs pour les travaux   
 Existence d’un marquage des factures « Facture

  
originale »
 Existence d’un marquage des factures par un « bon à
  
payer »
 Les factures et avoir fournisseurs sont-ils vérifiés par le service   
comptable ?
o Rapprochement des quantités, qualités, prix et
conditions de paiement avec les bons de   
commandes *
o Rapprochement des qualités et quantités avec
  
les bons de réception ou de retour *
o Exactitude arithmétique ?   
o Imputation comptable ?   
o Contrôle des remises et bonifications dues ?
* ou tout autre justificatif pour les services et frais   
annexes.
 Estampillage des factures payées par la mention
  
« Payé »
 Délai de mise à jour de la comptabilité fournisseurs   
 Existence d’une procédure d’archivage   
PAIEMENT DES FACTURES
 Existence de pouvoirs   
 Identification des contrôles par acteur par phase   
 Le service comptable utilise‐t‐il les séquences

numériques des documents suivants pour s’assurer qu’il   
reçoit toutes les informations nécessaires ?
o bons de commande   
o bons de réception   
o bons de retour et/ou demandes d’avoirs   
o factures et avoirs reçus   
 Le service comptable se sert‐il de la séquence

numérique des factures et avoirs reçus pour vérifier   
qu’ils sont touts comptabilisés ?
 Rapprochement des factures aux bons de commande   
PROG

o Qualité   
o Quantité   
o Prix   
o Conditions financières   
 Rôles des acteurs dans les contrôles   
 Existence d’un suivi des avoirs pour les marchandises

  
retournées
 Organisation définie et partagée de la comptabilité
  
fournisseurs
 Lorsque des fournisseurs adressent des relevés de
  
comptes à la société :
o Ces relevés sont‐ils comparés avec les soldes des
  
comptes en comptabilité ?
o Les différences sont‐elles recherchées et
  
apurées ?
o Ces ajustements sont‐ils approuvés par un
  
responsable ?
 En fin de période, la comptabilité utilise‐t‐elle ?   
o Les bons de réception non facturés et les

factures en instance d’approbation pour évaluer   
les charges à payer ?
o Les bons de retour ou demandes d’avoirs non
rapprochés d’avoirs pour évaluer les produits à   
recevoir ?
o Les bons de commande non honorés pour ? Pour
évaluer les engagements reçus et rechercher les   
passifs non enregistrés pour services reçus.
PROG
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS
CYCLE :
Dossier :

1. Demandeurs d’achats
2. Etablissement des commandes
3. Autorisation des commandes
4. Réception
5. Comparaison commande-facture
6. Comparaison bon de réception-facture
7. Imputation comptable
8. Vérification de l’imputation comptable
9. Bon à payer
10. Tenue du journal des achats
11. Tenue des comptes fournisseurs
Rapprochement des relevés fournisseurs avec les
12. comptes
Rapprochement de la balance fournisseurs avec le
13. compte collectif
14. Centralisation des achats
15. Signatures des chèques
16. Envoi des chèques
17. Acceptation des traites
18. Tenue du journal des effets à payer
20. Annulation des pièces justificatives
22. Suivi des avoirs
CONCLUSIONS:
PROG
ANNEXE B

2 – ACHATS - FOURNISSEURS
B S’assurer que toutes les commandes sont dîment autorisées et que leur suivi permet de connaître les
engagements pris par l’entreprise.
C S’assurer que les marchandises et services reçus sont conformes aux commandes quant à la quantité et à
la qualité et qu’ils sont enregistrés sans délais.
D S’assurer que les marchandises retournées ainsi que les réclamations concernant les quantités, les
qualités et les délais de livraison sont suivis de façon à obtenir des avoirs pour ces éléments.
E S’assurer que les factures et avoirs sont contrôlés avec les bons de réception ou de retour pour les
quantités et la qualité et avec les bons de commande pour les prix et conditions de paiement.
Que les factures et avoirs sont approuvés avant enregistrement.
F S’assurer que les dettes et créances sont enregistrées même si les factures ou avoirs correspondants ne
sont pas encore reçus ou approuvés. système de comptabilisation des comptes clients et des autres
comptes affectés par les opérations de ventes est fiable.
i
NA = Non Applicable
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-DK
PROG
DETTES FISCALES

Détermination de l’impôt sur les sociétés
Elaboration de la déclaration de TVA

Les procédures de contrôle interne relatives aux dettes fiscales sont étroitement liées aux procédures des
autres cycles. Le programme de contrôle couvre essentiellement les assertions d’audit de ce cycle.
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrôlé par : _____________ CI-DL
PROG
DETTES SOCIALES
CHARGES DE PERSONNEL

Embauche d’un salarié
Elaboration des bulletins de paie et
déclarations sociales mensuelles
Départ d’un salarié
Suivi des congés payés


THÈMES GÉNÉRAUX SUR LE CYCLE
 Existence d’un service de paie   
 Séparation des fonctions satisfaisantes (Cf. Annexe A)   
o Élaboration de la paie, déclaration sociale   
o Comptabilisation   
o Paiement   
 Mise à jour des registres obligatoires de paie   
GESTION ET SUIVI DES EFFECTIFS (ENTRÉES – SORTIES)
o Procédure d’embauche   
o Procédure de licenciement   
o Procédure de départ   
o Procédure de modification de salaire   
 Cohérence des embauches au regard des référentiels   
o Budget prévisionnel   
o Compétences   
o grille de salaires   
 Mise à jour du registre du personnel (existence, acteurs,
  
responsabilités, périodicité)
o Procédure de prise en compte des entrées (date
  
d’engagement de chaque personnel)
o Détail des rémunérations et retenues à effectuer
  
(par personne)
PROG

o Exemplaire du contrat de travail de chacun   
o Procédure de prise en compte des départs   
 Toutes ces modifications sont prises en compte par le

  
service paie ?
ETABLISSEMENT DE LA PAIE ET DES DÉCLARATIONS SOCIALES
 Existence d’un système de contrôle des variables de

  
paie avant communication des données au service paie
o Heures travaillées   
o Primes   
o Congés payés   
o Absence   
o Affaires commissionables   
 Contrôles formalisés de cohérence entre les bulletins de
  
paie et les contrats de travail
 Contrôles formalisés des bulletins de paie avec la liste
  
des présents
 Contrôles formalisés des chèques émis avec la liste des
  
présents. Les signataires des chèques
o s’assurent‐ils que la paie a été approuvée ?   
o apposent‐ils leurs initiales sur le journal de paie ?   
 Contrôles formalisés du temps travaillé et des parties

  
variables
 Contrôles formalisés du calcul des cotisations sociales   
 Contrôles formalisés et rapprochements des

  
déclarations sociales avec les bases cumulés
 La paie est‐elle approuvée par un responsable avant
  
paiement ?
 Les informations nécessaires pour le calcul des congés
  
payés sont‐elles détenues par le service paie ?
 Surveille‐t‐on suffisamment les déductions autres que
sociales, sur les appointements et les salaires (exemple :   
saisies – arrêtés, etc…) ?
 Les comptes d’avances et d’acomptes sont‐ils
  
régulièrement confirmés avec les bénéficiaires ?
 Délai de paiement des salaires   
 Délai de paiement des déclarations sociales   
 Rapprochement périodiquement des états de

  
restitution du logiciel de paie et de la comptabilité
PROG

 Délai de mise à jour de la comptabilité   
PAIEMENT
 Si des salaires sont payés en espèces :   
o Contrôle‐t‐on l’identité du bénéficiaire avant de le
  
payer ?
o La sécurité sur les espèces entre le moment où
elles sont retirées de la banque jusqu’au moment
  
où elles deviennent la propriété des employés est‐
elle suffisante ?
 Utilise‐t‐on un compte bancaire spécifique pour la
  
paie ?
COMPTABILISATION
 Avant enregistrement de l’écriture de paie ; les

montants, par compte, sont‐ils comparés avec le mois   
précédent ?
 Des explications sont‐elles demandées pour toute
  
variation anormale ?
OBLIGATIONS LÉGALES
 Les livres suivants sont‐ils tenus à jour :   
o Livre de paie coté et paraphé ?   
o Livre d’entrée et sortie du personnel ?   
o Livre de la main‐d’œuvre étrangère ?   
 Les charges sociales et autres déductions sur salaires

  
sont‐elles acquittées régulièrement ?
PROG
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS
GRILLE DE SEPARATION DE FONCIONS PAIE-PERSONNEL

CYCLE:
Dossier:

1. Approbation des entrées ou sorties de personnel
2. Détermination des niveaux de rémunérations
3. Autorisation des primes
4. Approbation des heures travaillées
5. Préparation de la paie
6. Vérification des calculs
7. Approbation finale de la paie après sa préparation
8. Préparation des enveloppes de paie
9. Distribution des enveloppes
10. Signature des chèques de salaire
Rapprochement de banque du compte bancaire réservé
11. aux salaires
12. Centralisation de la paie
13. Détention des dossiers individuels du personnel
Comparaison périodique du journal de paie avec les
14. dossiers individuels
15. Autorisation d’acomptes ou avances.
CONCLUSIONS:
PROG
ANNEXE B
3 – GESTION SOCIALE
A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.
B S’assurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit à leur rémunération
C S’assurer que :
a) la paie est établie correctement
b) le paiement s’effectue avec la sécurité nécessaire
c) l’enregistrement comptable est fiable
d) les dispositions légales sont respectées.
i
NA = Non Applicable

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Le guide d’audit propose une démarche méthodologique en trois étapes.

 Existence de budget de maintenance et de grosses

 Rôles des acteurs définis et diffusés sur la politique

 Entrées en comptabilité : contrôles associés aux

OUI NON NAi OBSERVATIONS

 Conservation des titres de propriété : acteurs et

 Elément de doctrine sur les règles de comptabilisation

 Existence d’une revue documentée et formalisée des

 La séparation des fonctions est‐elle assurée ? (Cf.

OUI NON NAi OBSERVATIONS

 Les achats et les ventes de titres sont‐ils soumis à

OUI NON NAi OBSERVATIONS

« TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES DE PLACEMENT »

N° FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

1. Détention des titres

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes

Etablissement et mise à jour : Supervision :

Etabli par _____________________le _______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

 Existence d’une procédure d’identification précise et

OUI NON NAi OBSERVATIONS

OUI NON NAi OBSERVATIONS

 La séparation des fonctions est‐elle assurée ? (Cf.

 Existe‐t‐il un système de contrôle budgétaire des

 Les commandes clients sont‐elles revues et

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS

 Des limites de crédit sont‐elles fixées pour chaque

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS

FAIT NON FAIT NAi OBSERVATIONS

N° FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS

N° FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes

E S’assurer que les créances sont recouvrées avec célérité

Etablissement et mise à jour : Supervision :

Etabli par _____________________le _______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

AUTRES CREANCES ET AUTRES DETTES

 Existence d’une documentation officielle et à jour sur

OUI NON NAi OBSERVATIONS

 Les effets envoyés à l’acceptation sont‐ils enregistrés de

OUI NON NAi OBSERVATIONS

OUI NON NAi OBSERVATIONS

OUI NON NAi OBSERVATIONS

N° FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

OBJECTIFS DES CONTROLES

A S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

B S’assurer que les paiements sont justifiés et dûment autorisés

C S’assurer que les paiements sont correctement comptabilisés.

Etablissement et mise à jour : Supervision :

Etabli par _____________________le _______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Mis à jour par __________________le_______________ par ____________le___________

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Etabli par _____________le _ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____

Mis à jour par __________le_ par le_____