UNIVERSIDAD DE PAMPLONA AÑO 2019.

CONCEPTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o

Auditor Tributario con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su favor.
Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y
procedimientos de auditoría.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados
Financieros, libros y registros contables, y todadocumentación sustentatoria de las
operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de
determinar su situación tributaria a una fecha determinada.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

 Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas

presentadas.
 Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los
registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones
económicas efectuadas.
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados
y sustentados.
 Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a
fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de
conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Planeamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa desarrollar una

estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la Auditoría.
2.- Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos
de auditoria respectivos.
3.- Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda
Tributaria.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Acción
1. Fiscal.- Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad
de determinar el cumplimiento correcto do las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de un contribuyente.
2. Preventiva.- Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor
independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. '

b) Por Iniciativa
1. Voluntaria.- Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se
ha calculado en forma correcta los impuestos y su cumplimiento en forma oportuna.
2. Obligatoria.- Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad
fiscalizadora [SUNAT].

c) Por el Ámbito Funcional:

Integral.- Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia
tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa
con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.
Parcial.- Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un
Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de
la empresa (ventas, producción, etc.

AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

DIFERENCIAS:

1.- Ámbito de aplicación:

Auditoría Financiera.- Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdías con

la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables.
Auditoría Tributaría.- Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al
contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.

2.- Fecha determinada:

Auditoría Financiera.- Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año

Auditoría Tributaria.- Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la entidad
fiscalizadora (SUNAT)

3.- Responsabilidad:

Auditoría Financiera.- Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la

Gerencia.
Auditoría Tributaria.- Según el Código Tributario, la responsabilidad es del representante
legal de la empresa.

4.- Objeto de la Opinión:

Auditoría Financiera.- Determinar la razonabilidad de los EE.FF., en base de los Principios
Contables [NIC y NIIF].
Auditoría Tributaria.- Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT] según
dispositivos legales vigentes
 Auditoria tributaria

Por el alto nivel impositivo que presenta nuestro país, algunas empresas en busca de
disminuir los montos pagados por impuestos recurren a la elusión y en el peor de los casos
a la evasión tributaria.
Debido a estos, las empresas presentan un alto riesgo de ser objeto de investigación y
posibles sanciones por parte de la administración de impuestos, entidad que en los últimos
años ha realizado una gran inversión en tecnología que el permite realizar un control casi
total de sus contribuyentes lo que hace muy difícil que una empresa logre disminuir sus
Impuestos mediante maniobras fraudulentas o no muy ortodoxas, sin que sea advertido por
la administración tributaria.
En vista que el remedio puede resultar mas costoso que la enfermedad, ya que si una
empresa durante un periodo gravable mediante actos fraudulentos o desfigurados logra
disminuir el pago de sus impuestos, es muy posible que en el futuro su declaración sea
revisada y corregida, teniendo como consecuencia pagar lo no pagado mas intereses y
adicionalmente una sanción, se ha convertido en objetivo de algunas empresas la realización
de una auditoria tributaria con el fin de identificar las posibles irregularidades o
comportamientos no adecuados en relación con impuestos, para tomar medidas antes que
ese descubrimiento lo realice la administración tributaria, porque en tal caso el costo seria
alto.
De modo pues que el objetivo de una auditoria tributaria es brindarle la tranquilidad a las
directivas de la empresa de que el manejo que se le han dado a sus impuestos es el correcto
y que no tendrá ningún problema legal con el estado por este concepto.
Son variadas las maniobras que las empresas utilizan para disminuir su impuesto a pagar,
entre estas se tienen las que buscan omitir u ocultar ingresos y las que su objetivo es
incrementar los costos y las deducciones.
En teoría es relativamente fácil ocultar ingresos, pero como casi todos los contribuyentes
están obligados a declarar, los que le compran a la empresa si los declaran, es decir que
declaran como costos o gastos la ventas que la empresa realice, por lo que al hacer cruce
de información le resulta muy sencillo a la DIAN determinar qué personas o empresas están
declarando o no todos sus ingresos. Esto mismo se aplica para cada una de las muchas
formas de omitir ingresos o incluir costos y deducciones inexistentes.
Generalmente la elusión o evasión es política de la empresa por lo que una auditoria no es
determinante para identificar la situación de la empresa, pero cuando los hechos que
configuran la elusión o evasión no son política de esta, sino producto de errores, de malas
practicas contables o de decisiones del personal o mandos medios y bajos de las empresas,
sí se requiere de la auditoria tributaria con el fin de identificar cualquier conducta que puede
generarle problemas a la empresa en un futuro.
Para el caso anterior se debe aplicar un programa de auditoria como cualquier otro, por lo
que aquí no se profundizara sobre el tema de la auditoria como tal. Lo que aquí se pretende
ofrecer son unas herramientas que permitan identificar las posibles conductas incorrectas y
posibles indicios de evasión y elusión.
Para esto existen una serie de indicadores que como los indicadores financieros logran una
visión sobre la situación real y el comportamiento de la empresa, que en este caso será el
comportamiento tributario.
Es importante anotar que algunos de estos indicadores son utilizados por la DIAN para
realizar sus investigaciones.
Entre los indicadores mas importantes existen:

Tasa efectiva de contribución.

Nos indica el nivel de contribución de la empresa sobre la renta liquida o neta.
Se calcula dividiendo el impuesto a cargo por los ingresos brutos

Absorción del nivel de ingresos por las cargas de la operación.

Indica la eficiencia operativa de la empresa.
Se calcula dividiendo el total de deducciones (Costos + deducciones) por los ingresos netos.

Rotación o relación costos de venta-ingresos.

Indica el comportamiento de los márgenes de operación los que posteriormente se compara
con otras empresas del mismo sector económico.
Se calcula dividiendo los costos de venta por los ingresos brutos.

Relación deducciones-ingresos.
Representa la proporción de deducciones diferentes a los costos de venta o producción
frente a las ventas o ingresos.
Se calcula dividiendo las deducciones por los ingresos brutos, este indicador también es
comparado con contribuyentes del mismo sector.

Relación impuesto sobre renta liquida gravable.

Este indicador los que permite es determinar su hubo o no un error aritmético que es una de
las causas de sanción.
Se calcula dividiendo impuesto de renta sobre la renta liquida gravable, lo cual tiene que ser
igual a la tarifa del impuesto sobre la renta.

Relación salarios - prestaciones y parafiscales - ingresos.

Busca determinar el nivel de contribución o aportes tanto en seguridad social como en
parafiscalidad, lo que es comparado con contribuyentes del mismo sector. Esto es
importante en la medida en que los gastos de nomina son deducibles siempre y cuando se
acredite el pago de la seguridad social y los parafiscales. Dependiendo del comportamiento
de este indicador existe una mayor o menor riesgo de ser visitados por la DIAN.

Para calcularlo se dividen los salarios, prestaciones y parafiscales por los ingresos netos.
Relación descuentos tributarios - impuesto de renta.

Determina la proporción o utilización de los descuentos tributarios, en la medida que el

indicador sea mayor, existe mayor riesgo de visita. En este punto es importante tener en
cuenta las limitaciones que tienen los pocos descuentos tributarios que aun quedan.
Para calcularlo se dividen los descuentos tributarios por el impuesto de renta
Estos son algunos de los indicadores tributarios que se deben evaluar a la hora de medir el
riesgo de ser visitados por la administración tributaria.

Es importante igualmente determinar la relación que existe en entre ingresos, compras y

retenciones en la fuente. Entre ventas, compras e impuesto descontable (IVA), ya que esto
puede dar un indicio comportamientos anormales.

No resulta de más, hacer un análisis comparativo de las declaraciones tributarias de los

últimos periodos, mediante un análisis horizontal para hallar las variaciones y compararlas
con el comportamiento financiero de la empresa, ya que los impuestos en teoría deben
aumentar o disminuir en la misma proporción que lo hagan los ingresos de la empresa,
teniendo en cuenta claro esta, el comportamiento de los costos y las deducciones.

Una auditoria tributaria es el primer paso para normalizar la situación contributiva de una
empresa; el segundo paso es la planeación tributaria, con lo que se consigue una
disminución de la carga impositiva sin recurrir a actos fraudulentos o dudosos que le
conlleven dificultades posteriores a la empresa.

Es importante tener en cuenta que la ley siempre deja espacios que se pueden aprovechar
a favor del contribuyente sin necesidad de hacer nada ilícito o prohibido.