ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Profesor coordonator : Student :

- Bucuresti 2005 –

1
 Cuprins
Capitolul I. Definirea si structura imobilizarilor............................................4

2
Capitolul II. Contabilitatea imobilizarilor necorporale...................................5

Capitolul III. Evaluarea imobilizarilor necorporale.......................................6

1.Recunoasterea imobilizarilor necorporale................................................6

a)Recunoasterea activelor necorporale achizitionate.............................6

b)Recunoasterea imobilizarilor necorporale produse intern....................7

2.Evaluarea imobilizarilor la data inventarierii............................................7

3.Evaluarea in momentul inchiderii exercitiului..........................................7

4.Evaluarea imobilizarilor in momentul incetarii recunoasterii.....................8

5.Reevaluarea imobilizarilor necorporale...................................................8

Capitolul IV. Analiza si functionalitatea conturilor de evidenta a imobilizarilor

necorporale............................................................................................8

Capitolul V. Continutul economic şi principalele corespondenţe privind

conturile de imobilizări necorporale..........................................................9

Capitolul VI. Documente de evidenta specifice contabilitatii imobilizarilor

necorporale..........................................................................................15

Capitolul VII. Studiu de caz privind contabilitatea firmei S.C. Elfride

S.A......................................................................................................17

1.Scurt istoric al firmei S.C Elfride S.A.-Prezentare generala.....................17

2.Monografie contabila privind contabilitatea imobilizarilor necorporale la

S.C.Elfride S.A. ....................................................................................18

Capitolul VIII. Bibliografie.....................................................................24

3
 I. DEFINIREA ŞI STRUCTURA
IMOBILIZĂRILOR
O componentă importantă a patrimoniului agenţilor economici o
constituie capitalul imobilizat în bunuri şi valori destinate să deservească
activitatea pe o perioadă mai mare de un an şi care, în majoritatea lor, se
consumă treptat.
Elementele patrimoniale de această natură sunt denumite imobilizări
sau active imobilizate şi constituie suportul tehnico-material şi financiar
necesar desfăşurării activităţilor cu caracter productiv şi prestări servicii,
precum şi celor din alte domenii de activitate. Ele reprezintă elemente
indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate al unităţilor
patrimoniale, caracterizându-se prin aceea că se folosesc o perioadă
îndelungată şi nu se consumă la prima utilizare, iar valoarea pe care o au
se recuperează de regulă în mod eşalonat, prin includerea în cheltuieli.
Imobilizarile se caracterizeaza prin faptul ca nu se consuma la prima
utilizare,transmitandu-si treptat valoarea asupra bunurilor realizate cu
ajutorul lor.
Din punct de vedere financiar,constituie elemente ale activului
patrimonial ,respectiv mijloace economice si cuprind 3 categorii:
imobilizari necorporale,imobilizari corporale si imobilizari financiare.
 Imobilizarile necorporale-reprezinta active nemateriale referitoare
la: cheltuielile efectuate la constituirea societatilor comerciale,
cheltuielile pentru cercetare, concesiuni, brevete, licente de fabricatie
, marci de fabrica, fond comercial, programe informatice, etc.
 Imobilizarile corporale-reprezinta active materiale(palpabile)-sub
forma terenurilor si mijloacelor fixe(utilaje, cladiri ,masini,
calculatoare, plantatii,animale de munca,etc)
 Imobilizarile financiare-reprezinta titluri de valoare (actiuni /
parti sociale ) detinute pe termen mediu si lung in capitalul altor
societati, sau creante imobilizate (imprumuturi acordate pe termen
mediu si lung altor societati)
Ele au ca efect obtinerea de dividende,sau de dobanzi (venituri
financiare,cu caracter variabil,respectiv fix).
In contabilitatea financiara,activele imobilizate(imobilizarile) se
reflecta prin conturile din clasa a 2-a din Planul General de Conturi.
Conturile functioneaza dupa regula de activ -incep sa functioneze prin
a se debita si se debiteaza cu existentul initial si cu cresterile de
activ(la intrarea in evidenta a imobilizarilor), se crediteaza cu
micsorarile de activ( la scoaterea din evidenta a imobilizarilor),iar soldul
final debitor reflecta imobilizarile existente in patrimoniu.

4
 II. IMOBILIZARILE NECORPORALE

Imobilizările necorporale, denumite şi imobilizări nemateriale, se

caracterizează prin faptul că nu îmbracă fizic forma de bunuri materiale
concrete şi cuprind cheltuielile de constituire sau extindere, cheltuielile de
cercetare-dezvoltare, concesiunile, imobilizările necorporale de natura
superficiei sau uzufructului, brevetele, licenţele, mărcile de fabrică sau de
comerţ şi alte drepturi similare, fondul comercial şi alte imobilizări
necorporale. Aceste categorii de bunuri nemateriale, precum şi elementele
concrete pe care le conţin reprezintă obiecte de evidenţă.
Cheltuielile de constituire sau extindere se referă la cheltuielile
privind înfiinţarea şi dezvoltarea unităţilor patrimoniale, dintre care se
amintesc: taxele de înscriere şi înmatriculare, cheltuielile efectuate cu
emiterea şi vânzarea de acţiuni, cheltuielile de prospectare a pieţei şi de
publicitate ş.a.
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se concretizează în lucrările
sau obiectivele de cercetare strict individualizate, pentru care este
garantată eficienţa aplicării în cadrul unităţii patrimoniale care le
realizează, inclusiv cu descoperirea rezervelor de substanţe minerale utile,
neconcretizate în mijloace fixe, la zăcăminte puse în exploatare.
Concesiunile, imobilizările necorporale de natura superficiei şi a
uzufructului, brevetele, licenţele şi alte valori similare cuprind
cheltuielile prilejuite de preluarea bunurilor în concesiune, pentru
achiziţionarea brevetelor, licenţelor, know-how-urilor, mărcilor de fabrică şi
de comerţ şi a altor drepturi de proprietate industrială şi intelectuală
similare, precum şi pentru dobândirea unor bunuri cu caracter de
proprietate şi/sau folosinţă temporară..
Fondul comercial reprezintă diferenţa între valoarea de aport sau
costul de achiziţie, după caz, a fondului de comerţ şi valoarea elementelor
de activ din care acesta este constituit. Se au în vedere elementele de
patrimoniu care au influenţă favorabilă asupra menţinerii sau dezvoltării
potenţialului unităţii, cum sunt: clientela, vadul comercial, segmente de
piaţă, reputaţia şi alte elemente necorporale.
Alte imobilizări necorporale cuprind, pe de o parte, programele
informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi, pentru
necesităţile de utilizare proprii, iar pe de altă parte imobilizările
necorporale care nu se încadrează în categoriile anterioare.

5
 III. EVALUAREA IMOBILIZĂRILOR
NECORPORALE
Pentru recunoasterea in contabilitate a imobilizarilor,este necesara
exprimarea in unitati monetare a fiecarei structuri bilantiere.
Aceasta operatie se numeste evaluare si are loc diferit,in functie de
elementul la care se refera si de momentul la care se efectueaza.
In legatura cu momentul de efectuare,se contureaza :
-evaluarea cu ocazia primei recunoasteri in contabilitate
-evaluarea la data inventarierii
-evaluarea la data inchiderii exercitiului financiar(la momentul intocmirii
bilantului)
-evaluarea la incetarea recunoasterii in contabilitate
Aceste patru momente sunt valabile pentru orice element bilantier luat
in discutie. Pentru imobilizari,evaluarea se face de asemenea in cele patru
momente.

1.Recunoasterea imobilizarilor necorporale

In scopul recunoasterii unui element ca imobilizare necorporala, acesta
trebuie sa indeplineasca, in primul rand,criteriile generale de recunoastere
a activelor cuprinse in Reglementarile contabile simplificate,armonizate cu
directivele europene,aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
nr 306/26.02.2002 pentru aprobarea reglementarilor contabile simplificate
,armonizate cu directivele europene(M.O nr 279/25.04.2002) respective,
daca se estimeaza ca elementar va genera beneficii economice pentru
persoana juridical si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui,direct
sau indirect,la fluxul de numerar sau echivalente de numerar catre
persoana juridical.
Recunoasterea unui activ ca imobilizare necorporala se efectueaza tinand
seama de criteriile de recunoastere,pe baza confirmarilor compartimentului
tehnic si economic,in functie de natura imobilizarilor.
Potrivit Reglementarilor contabile simplificate,un activ necorporal este un
activ identificabil nemonetar,fara suport material si detinut pentru
utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau
servicii,pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative.

a) Recunoasterea activelor necorporale achizitionate

Costul de achizitie al uniu active necorporal cuprinde: pretul de
cumparare,taxele nerecuperabile,cheltuielile de transport-aprovizionare si
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilizare sau
intrarea in gestiune a activului necorporal respective.

6
Reducerile comerciale sau rabaturile nu se includ in costul activelor
necorporale.

b)Recunoasterea imobilizarilor necorporale produse

intern
Pentru a stabili daca un active necorporal indeplineste criteriile de
recunoastere,societatea imparte procesul de generare a activului
necorporal in doua faze :faza de cercetare si faza de dezvoltare.
Costul de productie al unui activ necorporal este reprezentat de
cheltuielile efectuate de la data la care activul necorporal intruneste pentru
prima oara criteriile de recunoastere si cuprinde costul de achizitie al
materiilor prime si consumabilelor,celelalte cheltuieli directe de
productie,precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod
rational ca fiind legate de fabricatia acestuia.

2. Evaluarea imobilizarilor la data inventarierii

Momentul inventarierii este de fapt momentul in care activele unei
intreprinderi sunt masurate si exprimate atat in unitati fizice(buc,t,m..),cat
si in unitati monetare.

3.Evaluarea in momentul inchiderii exercitiului

Momentul inchiderii exercitiului financiar se concretizeaza,din punct de
vedere financiar-contabil,in intocmirea bilantului contabil.In
bilant,elementele entitatii sunt inscrise la valoarea bilantiera.In vederea
determinarii ei,se compare valoarea contabila neta cu valoarea de
inventar.Rezultatul comparatiei poate conduce la :
 plus de inventar care, conform principiului prudentei referitor la
active,nu se inregistreaza in contabilitate. In aceasta situatie,valoarea
bilantiera a imobilizarii este egala cu valoarea contabila neta
 minus de valoare care, conform principiului prudentei, se
consemneaza printr-un supliment de amortizare in cazul deprecierii
ireversibile sau prin provizioane (reduceri) pentru depreciere , daca
deprecierea este reversibila.

7
 4.Evaluarea imobilizarilor in momentul incetarii
recunoasterii

Incetarea recunoasterii in contabilitate a activelor imobilizate are drept

valoare de referinta valoarea de intrare a imobilizarilor(valoare contabila).

5.Reevaluarea imobilizarilor necorporale

In conditiile evolutiei crescatoare a preturilor in economie,periodic au loc
reevaluari ale activelor imobilizate.
Reevaluarea se aplica acestor active intrucat durata lor de viata utila este
mai indelungata si astfel.
Pana in prezent,reevaluarea a avut la baza prevederi legale exprese si
avizat imobilizarile corporale. Asadar , reevaluarea nu este aplicabila unui
singur component al activelor imobilizate ,ci uneia sau mai multor
categorii de active imobilizate,sau tuturor activelor imobilizate.
Din punct de vedere contabil ,reevaluarea imobilizarilor are drept
rezultat diferenta din reevaluare, element de pasiv inscris in categoria
capitalurilor proprii.

IV.ANALIZA SI FUNCTIONALITATEA
CONTURILOR DE EVIDENTA A
IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Contabilitatea operaţiunilor privind imobilizările necorporale, care au

pondere redusă dar structură relativ complexă, se organizează cu ajutorul
mai multor conturi sintetice de gradul I, conturi ce constituie grupa cu
aceeaşi denumire şi simbolul 20 a clasei a 2-a din Planul de conturi
general, denumită "Conturi de imobilizări". În grupa amintită sunt incluse
următoarele conturi:
201 "Cheltuieli de constituire"
203 "Cheltuieli de cercetare-dezvoltare"
205 "Concesiuni, brevete,licente,marci comerciale şi alte
drepturi şi valori similare"
207 "Fond comercial"

8
208 "Alte imobilizări necorporale"

Conturile de mai sus au următoarele trăsături comune:

 au funcţia contabilă de activ;
 sunt conturi de bilanţ, putând avea solduri finale debitoare, care
reprezintă imobilizările necorporale existente în patrimoniul
agentului economic;
 se înscriu în activul bilanţului contabil în grupa I-a "Active
imobilizate", în prima subgrupă "Imobilizări necorporale";
 în bilanţul contabil propriu-zis se grupează în două posturi
bilanţiere, primul constituit pentru primele două conturi, iar ultimul
pentru celelalte trei conturi, la valoarea netă ş.a.
Pentru organizarea contabilităţii imobilizărilor necorporale se folosesc
în plus conturile corespunzătoare de amortizări, precum şi cele de
provizioane pentru deprecierea imobilizărilor şi anume: 2801
"Amortizarea cheltuielilor de constituire", 2803 "Amortizarea
cheltuielilor de cercetare-dezvoltare", 2805 "Amortizarea
concesiunilor, brevetelor şi altor drepturi şi valori similare" , 2807
"Amortizarea fondului comercial", 2808 "Amortizarea altor imobilizări
necorporale", 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale".
Toate aceste conturi se caracterizează prin aceea că au funcţia
contabilă de pasiv şi funcţionează după regulile generale privind
conturile de aceeaşi natură. Soldurile finale creditoare pe care le pot avea
la sfârşitul anului financiar se deduc din soldurile finale debitoare aferente
conturilor de imobilizări necorporale corespondente în vederea determinării
valorilor contabile nete ce se înscriu în bilanţ.

V.Conţinutul economic şi principalele

corespondenţe privind conturile de
imobilizări necorporale

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" reflectă în debit

cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea activităţii unităţii
patrimoniale, cum sunt: taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare,
cheltuieli pentru emiterea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de
prospectare a pieţei şi de publicitate şi alte cheltuieli de această natură
legate de înfiinţarea sau dezvoltarea activităţii unităţii patrimoniale.
Contul în cauză se debitează prin creditul conturilor care arată
modalitatea de efectuare a cheltuielilor, cum sunt conturile de active

9
circulante băneşti (512, 531, 542 ş.a.), de furnizori pentru imobilizări (404)
etc.
În creditul contului analizat se oglindesc cheltuielile de constituire
care sunt amortizate integral, debitându-se contul 2801 "Amortizarea
cheltuielilor de constituire".
Cheltuielile de constituire se amortizează într-o perioadă de cel mult
5 ani, iar evidenţa analitică a lor se organizează pe feluri de cheltuieli.
În ceea ce priveşte cheltuielile de constituire, în măsura în care
sunt de valori relativ mici şi implicit nesemnificative, considerăm că nu se
justifică amortizarea lor într-o anumită perioadă de timp, putându-se
adopta, de către consiliul de administraţie, soluţia înregistrării integrale a
lor în cheltuielile de exploatare aferente lunii în care se efectuează, ceea ce
presupune întocmirea celor trei înregistrări anterioare.

-Efectuarea cheltuielilor
201 = 5311
=5121
=404
 201 “Cheltuieli de constituire”
 404 “Furnizori de imobilizari”
 5121 « Conturi la banci in lei »
 5311 « Casa in lei »

-Amortizarea cheltuielilor
6811 = 2801
 2801 « Amortizarea ch. de constituire »
 6811 « Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”

-Scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate integral

2801 =201
 201 “Cheltuieli de constituire”
 2801“Amortizarea cheltuielilor de constituire”

Contul 203 "Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare" înregistrează

în debit cheltuielile care se ocazionează cu efectuarea unor lucrări,
proiecte sau obiective de asemenea natură, strict individualizate şi care,
prin aplicarea lor în activitatea practică, prezintă garanţia realizării
eficienţei scontate. Acest cont se debitează cu cheltuielile ce se ocazionează
prin creditul conturilor care arată modalitatea de efectuare a obiectivelor
de cercetare şi dezvoltare: pe cont propriu (721), prin achiziţionare de la
terţi (404) sau terminate şi recepţionate (230).
În creditul contului la care ne referim se reflectă diminuarea sau
scăderea din evidenţă a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ca urmare a
cedării, amortizării integrale, precum şi a celor aferente brevetelor sau

10
licenţelor, debitându-se conturile: 6583 "Cheltuieli privind activele cedate",
2803 "Amortizarea cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare" şi respectiv 205
"Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare" (pentru cele realizate
pe cont propriu).
Evidenţa analitică a cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare se
organizează pe categorii de lucrări sau obiecte de asemenea natură, iar
amortizarea lor se realizează într-o perioadă de cel mult 5 ani.

-Cheltuieli efectuate
203=721
 203 “Cheltuieli de dezvoltare”
 721 « Venituri din productia de imobilizari necorporale »

203 = 404
 203 « Cheltuieli de dezvoltare »
 404 « Furnizori de imobilizari »

-Cheltuieli de cercetare-dezvolare amortizate integral,scoase din

evidenta
2803 =203
 2803 « Amortizarea ch.de dezvoltare »
 203 « Ch de dezvoltare »

-Cheltuieli de cercetare concretizate in brevet

205 = 203
 203 « Ch de dezvoltare »
 205« Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale si alte drepturi sau
valori similare »

Contul 205 "Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori

similare" oglindeşte în debit valoarea bunurilor de această natură intrate
în patrimoniu, cum sunt: brevetele, licenţele, know-how-urile, mărcile de
fabrică şi de comerţ şi alte drepturi de proprietate industrială şi
intelectuală similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte
căi, inclusiv cele de natura superficiei şi uzufructului.
Modalităţile de intrare propriu-zisă în patrimoniu determină, pentru
contul analizat, utilizarea mai multor conturi corespondente creditoare,
existând: brevete, licenţe şi alte valori similare provenite din achiziţionare
de la terţi (404), primite ca aport în natură de la întreprinzătorul
individual (101) sau de la asociaţi (456), realizate pe cont propriu (203,
233, 721) sau dobândite cu titlu gratuit (131), precum şi concesiuni
preluate în sensul dobândirii dreptului de exploatare a unei activităţi
economice, unei unităţi de producţie ş.a. pe timp limitat (167).

11
 În creditul contului la care ne referim se înregistrează, prin
corespondenţă cu debitul mai multor conturi, diminuările privind bunurile
de natura concesiunilor, brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori
similare amortizate parţial şi cedate (280, 6583), retrase de
întreprinzătorul individual (101) sau de asociaţi (456), precum şi bunurile
preluate anterior în concesiuni şi care se restituie (167). Activele
imobilizate amintite anterior, cu excepţia concesiunilor, se amortizează de
către unitatea patrimonială care le deţine, avându-se în vedere durata
prevăzută (stabilită) pentru utilizarea lor, iar evidenţa analitică se
organizează pe categorii sau feluri de bunuri. Cele de natura concesiunii, a
superficiei şi a uzufructului se amortizează pe durata contractului.

-Preluarea concesiunii
205 =167
 205 « Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale si alte drepturi si
valori similare »
 167 « Alte imprumuturi si datorii asimilate »

-Suma datorata proprietarului bunului

612 =462
=5121
 462 « Creditori diversi »
 612 « Ch. cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile »
 5121 « Conturi la banci in lei »

-Restituirea bunului
167 =205
 205 «Concesiuni,brevete,licente... »
 167 « Alte imprumuturi si datorii asimilate »

Contul 207 "Fond comercial" asigură evidenţa acelei componente a

fondului de comerţ alcătuite din elemente necorporale care contribuie la
menţinerea sau dezvoltarea potenţialului de activitate al unităţii şi care nu
sunt incluse (luate în calcul) în volumul patrimoniului acesteia.
Fondul de comerţ reprezintă totalitatea elementelor corporale şi
necorporale aduse ca aport la capital sau achiziţionate şi care sunt
evaluate în funcţie de regulile generale existente în acest sens.
Fondul comercial, la rândul său, este ataşat fondului de comerţ şi
priveşte, de regulă totalitatea elementelor sale componente, care facilitează
realizarea unei afaceri sau activităţi. El se referă la clientelă, vad, debuşee,
reputaţie etc., determinându-se în funcţie de elementele interne sau/şi
externe care favorizează maximizarea profitului, precum sunt:

12
  clientela unităţii: fidelitatea şi atitudinea clienţilor faţă de
întreprindere, numărul şi calitatea clienţilor, posibilităţile de
dezvoltare a clientelei şi altele.
 furnizorii unităţii: calitatea produselor şi serviciilor pe care le
asigură, posibilitatea alegerii sau schimbării acestora etc.;
 personalul unităţii: nivelul de pregătire teoretică şi practică, calitatea
serviciilor pe care le asigură, relaţiile pe care le are cu administraţia,
stabilitatea, posibilitatea de înlocuire cu uşurinţă ş.a.
 patrimoniul unităţii: gradul de tehnicitate şi parametrii funcţionali ai
imobilizărilor productive, posibilităţile de extindere şi de amplasare
avantajoasă a construcţiilor faţă de căile de acces, de apropierea de o
mare localitate, dotarea informatică, buna reputaţie şi calitatea
mărcilor de fabrică etc.;
 producţia unităţii: calitatea şi renumele bunurilor, lucrărilor sau
serviciilor furnizate, posibilităţile de creştere a calităţii producţiei,
competitivitatea preţurilor practicate ş.a..
 concurenţa în sensul numărului şi poziţiei concurenţilor pe piaţă, a
calităţii acestora etc.
Mărimea fondului comercial se determină ca diferenţă între valoarea
de aport sau de achiziţie, după caz, şi valoarea elementelor componente,
ambele aferente stocurilor, imobilizărilor ş.a. Această operaţie se
efectuează pentru aportarea şi/sau achiziţionarea unor elemente ale
fondului de comerţ, precum şi în măsura vânzării acestora, neluându-se în
calcul ceea ce se obţine din producţia proprie.
Fondul comercial se amortizează numai în cazul în care se constată
deprecierea ireversibilă sau în situaţii excepţionale, cum este cazul
scoaterii din funcţiune a unor imobilizări corporale luate în calcul la
determinarea lui.
Contul 207 "Fond comercial" reflectă în debit valoarea
fondului cu aceeaşi denumire obţinut prin aportare la capitalul social (456)
şi/sau prin achiziţionare (404). În credit se oglindeşte atât valoarea
fondului cedat şi neamortizat (6583), cât şi valoarea fondului amortizat
integral (2807).
-Intrarea fondului comercial
207 =404
 404 « Furnizori de imobilizari »

-Scoaterea din evidenta,fondul comercial cedat

6583= 207
 6583 “Ch.privind activele cedate si alte operatii de capital”
 207 “Fond comercial”

-Amortizarea fondului de comert

13
 2807 =207
 2807« Amortizarea fondului comercial »
 207 « Fond comercial »

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" asigură oglindirea în debit atât a

programelor informatice obţinute din producţia proprie sau achiziţionate,
destinate utilizării în cadrul unităţii, cât şi a altor imobilizări necorporale,
prin creditul conturilor care arată modalităţile de dobândire, cum sunt cele
privind veniturile din producţia de imobilizări necorporale (721), furnizori
de imobilizări (404), aportul întreprinzătorului individual (101), aportul
acţionarilor sau asociaţilor (456) ş.a.
În creditul contului analizat se înregistrează valoarea imobilizărilor
în cauză, parţial sau complet amortizate, care se vând sau se scot din
funcţiune, prin corespondenţă cu debitul conturilor de cheltuieli privind
activele cedate (6583) şi/sau de amortizări (2808). Totodată, se reflectă
valoarea imobilizărilor ce se retrag, prin corespondenţă cu debitul
conturilor utilizate în acest scop (101 şi 456).
Programele informatice se amortizează în funcţie de durata probabilă
de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani.

-Intrarea altor imobilizari necorporale

208 = 203
 208 « Alte imobilizari necorporale »
 203 “Cheltuieli de dezvoltare”

208 =404
(de la terti)
 404 « Furnizori de imobilizari »

208 =456 (aport de la asociati)

 456 « Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul »
-Iesirea lor din gestiune
*cedat
% = 208
2808
6588
 208 « Alte imobilizari necorporale »
 2808 « Amortizarea altor imob »
 6588 « Alte ch.de exploatare »

*scoase din evidenta,amortizate imediat

2808 = 208

14
  2808 “Alte imobilizari necorporale”
 208 “Alte imobilizari necorporale”

VI.Documente de evidenta specifice

contabilitatii imobilizarilor necorporale

Organizarea documentelor primare necesita elaborarea nomenclatorului

si a circuitului rational al acestora pentru toate operatiile care antreneaza
imobilizari,indiferent de natura lor.
In functie de operatiile care intervin in evidentierea existentei,miscarii si
deprecierii activelor imobilizate,de caile de intrare si iesire din
patrimoniu,se intocmesc documente specifice,care se pot grupa pe 3
categorii:
 Documente privind intrarea in patrimoniu a imobilizarilor,documente
ce consemneaza deprecierea lor
 Documente privind iesirea din gestiune

 Documente privind intrarea in gestiune a activelor

imobilizate
a)cumparare
o contract de vanzare-cumparare
o factura
o chitanta fiscala
o proces verbal de receptie
b)aport de la asociati in natura
o contract de societate
o statutul societatii
o expertiza tehnica
o declaratia de subscriere
c)concesionare,locatii de gestiune,inchiriere
o contract de concesiune,locatie de gestiune,inchiriere
o caiet de sarcini al concesiunii
o proces verbal de predare-primire
d)productie proprie
o proiecte si devize pentru cercetare,studii,lucrari executate
o procese-verbale de receptie
e)donatii
o proces-verbal de predare-primire
o proces verbal de inventariere

15
f)plusuri la inventariere
o proces verbal de inventariere
g)din productie proprie
o documente de evidenta a consumurilor de valori materiale(bonuri de
consum,fise limita de consum)
o documente privind decontarile cu tertii(facturi,state de plata a
salariilor)
o documente privind platile(chitante,dispozitii de plata,cecuri,efecte
comerciale,etc)
o proiecte si devize a lucrarilor
o procese-verbale privind productia neterminata

 Documente privind deprecierea imobilizarilor

a)deprecieri ireversibile
o procese-verbale de inventariere si evaluare
o
 Documente de iesire a imobilizarilor din patrimoniu
a)scoatere din folosinta
o proces-verbal de scoatere din functiune de declansare a unor bunuri
materiale
b)vanzare(cesiune)
o factura
o chitanta fiscala
o contract de vanzare-cumparare
c)concesionare,locatie de gestiune,inchidere
contract de concesiune
contract de locatie de gestiune
d)donatie
o proces-verbal de predare-primire
o proces-verbal de constatare
e)situatii exceptionale(calamitati,furt)
o contract de asigurare
f)retrase de asociati
o cerere de retragere aprobata de A.G.A

16
 VII.Studiu de caz privind contabilitatea
imobilizarilor necorporale la S.C.Elfride S.A.

1.Scurt istoric al firmei S.C.Elfride S.A.-Prezentare

generala

 Forma juridica
Firma S.C.Elfride S.A este o societate privata,pe actiuni,care a luat
nastere in urma asocierii a doi membri :
- Draghici Oana
- Miftode Andrei

 Capital social
Firma S.C.Elfride S.A. s-a infiintat in anut 2001, capitalul social avand
o valoare totala de 550.000.000. Fiecare dintre actionari a aportat
bunuri in valoare de 100.000.000 si numerar astfel:
-Draghici Oana 250.000.000
-Miftode Andrei 100.000.000

 Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al firmei il constituie comercializarea de
calculatoare si piese pentru acestea.

 Sediul
Firma S.C.Elfride S.A. isi are sediul in Calarasi,pe strada Bucuresti,
nr.5.

 Principalii clienti si furnizori

Principalii furnizori sunt S.C.2T S.R.L. si S.C. e-Dev.S.A.
Clientii sunt reprezentati de populatia din judetul Calarasi.

17
 2.Monografie contabila privind contabiliatea
imobilizarilor necorporale la S.C.Elfride S.A.

 Balanta de verificare intocmita la data de 31 martie

2004

Nr Simbol Denumirea contului Solduri

crt. cont Debitoare Creditoare
1 1012 Capital subscris varsat 50.000.000
2 106 Rezerve 13.370.000
3 1068 Alte rezerve 3.220.000
4 201 Cheltuieli de constituire 6.500.000
5 203 Cheltuieli de dezvoltare 2.700.000
6 205 Concesiuni,brevete,licente.. 1.800.000
7 207 Fond comercial 1.600.000
8 208 Alte imobilizari necorporale 8.900.000
9 212 Constructii 65.000.000
10 2801 Amortizarea ch. de constituire 4.500.000
11 2803 Amortizarea ch.de dezvoltare 2.000.000
12 2805 Amortizarea 1.700.000
concesiunilor,brevetelor..
13 2808 Amortizarea altor 6.200.000
imob.necorporale
14 233 Imobilizari necorp.in curs 3.650.000
15 404 Furnizori de imobilizari 89.000.000
16 461 Debitori diversi 4.840.000
17 5121 Conturi la banci in lei 70.000.000
TOTAL 169.990.000 169.990.000

18
1.Pentru constituirea S.C Elfride S.R.L. se efectuează cheltuieli cu reclama
şi prospectarea pieţei, din contul de disponibil la bancă, în sumă de
3.000.000 lei, cu TVA de 19% (570.000 lei), cheltuieli care se amortizează
(1.04.2004)

a. Efectuarea, pe baza extrasului de cont, a cheltuielilor :

% = 5121 3.570.000 lei
201 Conturi la bănci în 3.000.000 lei
Cheltuieli de lei
constituire 570.000 lei
4426
TVA deductibilă

b. Amortizarea cheltuielilor de constituire, pe bază de scadenţar şi

notă de contabilitate:

6811 = 2801 3.000.000 lei

Cheltuieli de Amortizarea
exploatare cheltuielilor de
Privind amortizarea constituire
imobilizărilor

c. Scăderea din evidenţă (repartizarea) cheltuielilor de constituire ca

urmare a amortizării lor , pe baza notei de contabilitate:

2801 = 201 3.000.000 lei

Amortizarea Cheltuieli de
cheltuielilor de constituire
constituire

2. Se realizează, pe cont propriu, un obiectiv de cercetare şi

dezvoltare, iar din procesul verbal de recepţie şi din nota de contabilitate se
cunoaşte costul total de producţie de 5.000.000 lei(5.04.2004)

a. Evidenţierea cheltuielilor totale:

233 = 721 5.000.000 lei
Imobilizări Venituri din
necorporale în curs producţia de
imobilizări
necorporale

b. Recepţia propriu-zisă a obiectivului de cercetare şi dezvoltare:

19
 203 = 233 5.000.000 lei
Cheltuieli de Imobilizări
cercetare şi necorporale în curs
dezvoltare

3. Obiectivul de cercetare şi dezvoltare înregistrat anterior se

amortizează, după care obiectivul în cauză se vinde unui tert(6.04.2004)

a. Amortizarea:

6811 = 2803 5.000.000 lei

Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind cheltuielilor de
amortizarea cercetare-
imobilizărilor dezvoltare

b. Vânzarea către un alt agent economic la valoarea de 6.000.000 lei,

cu TVA de 19% (1.140.000 lei):

461 = % 7.140.000 lei

Debitori diverşi 7583 6.000.000 lei
Venituri din
cedarea activelor
4427 1.140.000 lei
TVA colectată

b. scăderea din evidenţă a obiectivului de cercetare şi dezvoltare

vândut:

2803 = 203 5.000.000 lei

Amortizarea Cheltuieli de
cheltuielilor de cercetare şi
cercetare şi dezvoltare
dezvoltare

4. Se achiziţionează de la terţi diferite utilaje necesare activităţii de

cercetare şi dezvoltare, în valoare de 4.000.000 lei, cu TVA de 19%, deci
760.000 lei, iar pe baza facturii şi a procesului verbal de recepţie se
efectuează înregistrarea contabilă (7.04.2004)

20
 % = 404 4.760.000 lei
203 Furnizori de 4.000.000 lei
Cheltuieli de imobilizări
cercetare şi
dezvoltare 760.000 lei
4426
TVA deductibilă

5. Se înregistrează cheltuielile de cercetare şi dezvoltare în valoare de

2.500.000 lei concretizate într-un brevet şi consemnate în procesul verbal
de recepţie şi în nota de contabilitate: (8.04.2004)

205 = 203 2.500.000 lei

Concesiuni, brevete şi Cheltuieli de
alte drepturi şi valori cercetare şi
similare dezvoltare

6. Se achiziţionează, pe bază de factură şi proces verbal de recepţie,

brevete, licenţe şi mărci de fabrică în valoare totală de 10.000.000 lei, cu
TVA de 19% (1.900.000 lei): (11.04.2004)

% = 404 11.900.000 lei

205 Furnizori de 10.000.000 lei
Concesiuni, brevete şi imobilizări
alte drepturi şi valori
similare
4426 1.900.000 lei
TVA deductibilă

7. Se înregistrează amortizarea aferentă lunii, până la nivelul sumei

de 10.500.000 lei, a brevetelor, licenţelor şi mărcilor de fabrică,
consemnată în notele de contabilitate:

6811 = 2805 10.500.000 lei

Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind concesiunilor,
amortizarea brevetelor şi
imobilizărilor altor drepturi şi
valori similare

8. Se scad din contabilitate, pe bază de factură şi notă de

contabilitate, brevetele, licenţele şi mărcile de fabrică înregistrate anterior
(amortizate) vândute unei unităţi terţe:

21
 % = 205 12.500.000 lei
2805 Concesiuni, 10.500.000 lei
Amortizarea brevete şi alte
concesiunilor, drepturi şi
brevetelor şi altor valori similare
drepturi şi valori
similare 2.000.000 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate

9. Pentru organizarea şi desfăşurarea unei activităţi comerciale se

achiziţionează spaţiile adecvate, care deţin un vad comercial important,
referitor la care se cunosc: preţul negociat de 10.000.000 lei, valoarea de
piaţă stabilită pe bază de expertiză tehnică de 8.000.000 lei, fondul
comercial de 2.000.000 lei (10.000.000 - 8.000.000) şi TVA aferentă de
1.900.000 lei (10.000.000 x 19%), elemente consemnate în factură şi în procesul verbal
de recepţie: (15.04.2004)

% = 404 11.900.000 lei

212 Furnizori de 8.000.000 lei
Construcţii imobilizări
207 2.000.000 lei
Fond comercial
4426 1.900.000 lei
TVA deductibilă

10. Se presupune că după un anumit interval de timp se vând

integral spatiile înregistrate anterior, avându-se în vedere aceleaşi
elemente, iar pe baza facturii şi a notei de contabilitate se înregistrează
operaţiile privind: (17.04.2004)

a. Vânzarea propriu-zisă a magazinului:

461 = % 11.900.000 lei

Debitori diverşi 7583 10.000.000 lei
Venituri din
cedarea
activelor 1.900.000 lei
4427
TVA colectată

b. Scăderea din evidenţă a fondului comercial aferent:

22
 6583 = 207 2.000.000 lei
Cheltuielile Fond comercial
privind activele
cedate

11. Se achiziţionează un program informatic, care este înscris în

factură şi în procesul verbal de recepţie la valoarea de 600.000 lei, cu TVA
de 114.000 lei (19%), amortizabil: (20.04.2004)

% = 404 714.000 lei

208 Furnizori de 600.000 lei
Alte imobilizări imobilizări
necorporale
4426 114.000 lei
TVA deductibilă

12. Pe baza notei de contabilitate, se înregistrează amortizarea şi

descărcarea gestiunii ca urmare a vânzării programului informatic în
cauză, astfel:

a. Înregistrarea amortizării:

6811 = 2808 600.000 lei

Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind altor imobilizări
amortizarea necorporale
imobilizărilor

b.Scăderea din evidenţă a programului informatic:

2808 = 208 600.000 lei

Amortizarea altor Alte imobilizări
imobilizări necorporale
necorporale

23
 VIII. Bibliografie
 „Contabilitatea financiara a intreprinderilor”-Volumul1
o Dr. Victor Munteanu,Bucuresti 1998
 „Bazele contabilitatii”-Editura A.S.E
o Prof. Univ. Dr. Chirata Caraiani
o Prof. Univ. Dr. Lavinia Olimid
 „Contabilitatea intreprinderii”-Editura Margaritar
o Mihai Ristea
o Corina Cucu
o Corina Lazarescu
 Revista „Tribuna Economica” nr. 20 din 2003
 Revista „Finante Publice si Contabilitate” nr.10 din 2003
 „Contabilitatea societatilor comerciale” 2002
o Mihai Ristea
o Mirela Dinu
 „Legea Contabilitatii nr 82 din 1992” republicata in Monitorul Oficial
629 din 26 august 2002
 O.M.F.P. 94 din 2001 privind reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a C.E.E. si Standardele Internationale de
Contabilitate
 Contabilitatea întreprinderii, vol. 1 şi 2, Reprografia Universităţii din
Craiova, 1999
o T.Barbacioiu V
 Contabilitatea financiară, Editura CERTI, Craiova, 1994.
o T. Barbacioui V
 Contabilitatea financiară în noul sistem contabil, vol.1 şi 2, Editura
de Vest, Timişoara, 1995
o Epuran M. şi colectiv

24
 1012 106
SI 50.000.000 SI 13.370.000

RD 0 RC 50.000.000 RD 0 RC 13.370.000
TSD 0 TSC 50.000.000 TSD 0 TSC 13.370.000
SFC 50.000.000 SFC 13.370.000
1068
201
SI 3.220.000 SI 6.500.000
1) 3.000.000 3) 3.000.000
RD 0 RC 3.220.000
TSD 0 TSC 3.220.000 RD 3.000.000 RC 3.000.000
SFC 3.220.000 TSD 9.500.000 TSC 3.000.000
SFD 6.500.000

203 205
SI 2.700.000 SI 1.800.000
5) 5.000.000 8) 5.000.000 10) 2.500.000
9) 4.000.000 11) 10.000.000

RD 9.000.000 RC 5.000.000 RD 12.500.000 RC 0

TSD 11.700.000 TSC 5.000.000 TSD 14.300.000 TSC 0
SFD 6.700.000 SFD 14.300.000

207 208
SI 1.600.000 SI 8.900.000
14) 2.000.000 16) 2.000.000 17) 600.000 19) 600.000

RD 2.000.000 RC 2.000.000 RD 600.000 RC 600.000

TSD 3.600.000 TSC 2.000.000 TSD 9.500.000 TSC 600.000
SFD 1.600.000 SFD 8.900.000

25
 212 2801
SI 65.000.000 SI 4.500.000
14) 8.000.000 3) 3.000.000 2) 3.000.000

RD 8.000.000 RC 0 RD 3.000.000 RC 3.000.000

TSD 73.000.000 TSC 0 TSD 3.000.000 TSC 7.500.000
SFD 73.000.000 SFD 4.500.000

2803 2805
SI 2.000.000 SI 1.700.000
8) 5.000.000 13) 10.500.000 12) 10.500.000

RD 5.000.000 RC 2.000.000 RD 10.500.000 RC 10.500.000

TSD 5.000.000 TSC 2.000.000 TSD 10.500.000 TSC 10.200.000
SFD 3.000.000 SFD 300.000

2808 233
SI 6.200.000 SI 3.650.000
19) 600.000 18) 600.000 4) 5.000.000 5) 5.000.000

RD 600.000 RC 600.000 RD 5.000.000 RC 5.000.000

TSD 600.000 TSC 6.800.000 TSD 8.650.000 TSC 5.000.000
SFC 6.200.000 SFD 3.650.000

404 4426
SI 89.000.000
9) 4.760.000 1) 570.000
11) 11.900.000 9) 760.000
14) 11.900.000 11) 1.900.000
17) 714.000 14) 1.900.000
17) 114.000
RD 0 RC 29.274.000
TSD 0 TSC 118.274.000 RD 5.244.000 RC 0
SFC 118.274.000 TSD 5.244.000 TSC 0
SFD 5.244.000

26
 4427 461
SI 4.840.000
7) 1.140.000 7) 7.140.000
15) 1.900.000 15) 11.900.000

RD 0 RC 3.040.000 RD 19.040.000 RC 0
TSD 0 TSC 3.040.000 TSD 23.880.000 TSC 0
SFC 3.040.000 SFD 23.880.000

5121 6583
SI 70.000.000
1) 3.570.000 13) 2.000.000
16) 2.000.000
RD 0 RC 3.570.000
TSD 70.000.000 TSC 3.570.000 RD 4.000.000 RC 0
SFD 66.430.000 TSD 4.000.000 TSC 0
SFD 4.000.000

6811 721

2) 3.000.000 4) 5000.000
6) 5.000.000
12) 10.500.000 RD 0 RC 5.000.000
18) 600.000 TSD 0 TSC 5.000.000
SFC 5.000.000
RD 19.100.000 RC 0
TSD 19.100.000 TSC 0
SFD 19.100.000

27
 7583 721

7) 6.000.000 4) 5000.000
15) 10.000.000
RD 0 RC 5.000.000
RD 0 RC 16.000.000 TSD 0 TSC 5.000.000
TSD 0 TSC 16.000.000 SFC 5.000.000
SFC 16.000.000

28
 REGISTRU JURNAL
Pagina 1

Nr.crt Data Simbol Sume totale

inregistrarii Documentul Explicatii conturi
Debit Credit Debitoare Creditoare
1 1.04.04 Extras de Efectuarea ch cu % 5121 3.570.000
cont reclama
201 3.000.000
4426 570.000
2 1.04.04 Nota de Amortizarea ch 6811 2801 3.000.000 3.000.000
contab. de constiuire
3 1.04.04 Nota de Scoaterea din 2801 201 3.000.000 3.000.000
contab. evid. a ch de
constit.
4 5.04.04 Realizarea unui 233 721 5.000.000 5.000.000
ob de cercet-
dezv.
5 5.04.04 Receptia 203 233 5.000.000 5.000.000
obiectivului
6 6.04.04 Amortiz ob de 6811 2803 5.000.000 5.000.000
cercet-dezv
7 7.04.04 Vanzarea 461 % 7.140.000
obiectivului
7583 6.000.000
4427 1.140.000
8 7.04.04 Scoaterea din 2803 203 5.000.000 5.000.000
evidenta a ob.
9 7.04.04 F si P.V. de Achizitionare % 404 4.760.000
receptie utilaje
203 4.000.000
4426 760.000
10 8.04.04 P.V recep si Inreg ch de 205 203 2.500.000 2.500.000
N.Cont. cercet-dezv.
11 11.04.04 F si PV Achizitionare % 404 11.900.000
receptie brev,licente,marci
205 10.000.000
4426 1.900.000
12 11.04.04 Nota de Amortizarea 6811 2805 10.500.000 10.500.000
contabilitate aferenta lunii
13 11.04.04 Scoaterea din % 205 12.500.000
evidenta
2805 10.500.000
6583 2.000.000
TOTAL 78.870.000 78.870.000

29
 REGISTRU JURNAL Pagina 2

Nr.crt Data Simbol Sume totale

inregistrarii Documentul Explicatii conturi
Debit Credit Debitoare Creditoare
Report pagina 78.870.000 78.870.000
1
14 15.04.04 F si Achizitionare % 404 11.900.000
N.Receptie constructii
212 8.000.000
207 2.000.000
4426 1.900.000
15 17.04.04 F si Vanzarea 461 % 11.900.000
N.Contabilitate spatiilor inreg
anterior
7583 10.000.000
4427 1.900.000
16 17.04.04 Scoaterea din 6583 207 2.000.000 2.000.000
evid a fondului
com
17 20.04.04 F si P.V Achizitionarea % 404 714.000
receptie prog.informatic
208 600.000
4426 114.000
18 20.04.04 Nota de contab Amortizarea 6811 2808 600.000 600.000
progr.
Informatic
19 20.04.04 Nota de contab Scoaterea din 2808 208 600.000 600.000
evid a prog
inform
TOTAL 106.584.000 106.584.000

30