CONTABILIDAD FINANCIERA

Unidad Didáctica n.º 1

EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
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I Doble aspecto del patrimonio empresarial. Concepto

económico y financiero

II Elementos del patrimonio y criterios de clasificación

A) Elementos del patrimonio

B) Criterios de clasificación

III Masas patrimoniales

A) Análisis del activo

B) Análisis del pasivo

C) Análisis del patrimonio neto

IV Ecuación fundamental del equilibrio patrimonial

Ejercicios de repaso

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Objetivo

El objetivo de este tema es conocer los elementos patrimoniales y su integración en

las masas patrimoniales, siguiendo unos criterios de clasificación. Finalmente, se define la
ecuación fundamental en la que se basa la partida doble.

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I. Doble aspecto del patrimonio empresarial. Concepto

económico y financiero
La contabilidad financiera es una de las partes en que se divide la contabilidad aplicada
al ámbito de las empresas. Tiene como campo de actuación el patrimonio empresarial.

Se utiliza para representar y valorar este patrimonio en diferentes momentos de tiempo:

- Al inicio del ejercicio económico.

- Al final del ejercicio contable.

También recibe el nombre de externa, ya que tiene como objetivo representar las
diferentes transacciones que una unidad económica realiza con el mundo exterior a lo largo del
ejercicio económico, también conocido como ejercicio contable.

El ejercicio económico o ejercicio contable abarca doce meses consecutivos. Salvo que
los estatutos de la empresa comuniquen un periodo de tiempo diferente, coincidirá con el año
natural, de 1 de enero a 31 de diciembre.

Los hechos económicos que tienen relación con el patrimonio van a ser:

- Interpretados.

- Registrados.

- Valorados.

Estas transacciones patrimoniales suponen alteraciones en el patrimonio.

El patrimonio empresarial se puede definir como el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones pertenecientes a una empresa que constituyen los medios económicos y
financieros a través de los cuales esta puede cumplir sus fines.

Por lo tanto, se puede analizar desde dos aspectos:

a) Aspecto económico: materialización o finalidad que se da a los recursos

financieros que la empresa obtiene. Se corresponde con los bienes y derechos.

b) Aspecto financiero: origen o procedencia de las fuentes de financiación

conseguidas. Guarda relación con las obligaciones.

DOBLE ASPECTO DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

(APLICACIONES DE FONDOS) (ORIGEN DE FONDOS)
ACTIVO PATRIMONIO NETO y PASIVO
BIENES
DERECHOS OBLIGACIONES

El activo forma la denominada estructura económica de la empresa. El patrimonio neto

y el pasivo constituyen la estructura financiera.

La contabilidad financiera se aplica al patrimonio empresarial y tiene una triple finalidad:

1. Expresar el valor y la composición del activo, el patrimonio neto y el pasivo al inicio

del ejercicio contable. La fecha de referencia es el 1 de enero si el ejercicio
coincide con el año natural.

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2. Poner de manifiesto las variaciones que experimenta la estructura económica y la

estructura financiera a lo largo de los doce meses de duración del ejercicio
económico.

3. Reflejar el valor y la composición del activo, el patrimonio neto y el pasivo, al cierre

del ejercicio contable. La fecha es el 31 de diciembre o cualquier otra estipulada
en los reglamentos de régimen interno de la empresa (estatutos).

II. Elementos del patrimonio y criterios de clasificación

El patrimonio está compuesto por distintos elementos patrimoniales: bienes, derechos y
obligaciones.

A) Elementos del patrimonio

El activo es el conjunto de bienes y derechos. Para una primera aproximación a la
estructura económica del patrimonio se relacionan algunos ejemplos de componentes del
activo:

 Bienes muebles o inmuebles: son elementos patrimoniales materiales o tangibles,

que tienen dimensión física, pueden verse y tocarse.

- Terrenos y edificios.
- Máquinas.
- Ordenadores.
- Vehículos para transporte de personas y mercancías.
- Mobiliario.

 Activos no monetarios: son elementos patrimoniales inmateriales o intangibles, sin

apariencia física, susceptibles de una valoración económica.

- Programas informáticos.
- Patentes.

Bienes relacionados con el ciclo normal de explotación:

- Existencias comerciales o mercaderías.

- Materias primas.
- Productos terminados.

Tesorería:

- Dinero en efectivo en la caja de la empresa.

- Saldo a favor de la empresa en una cuenta corriente a la vista en un banco.

 Derechos de cobro:

- Originados en ventas a crédito, que originan derechos de cobro con clientes.

- Producidos en operaciones financieras, cuando la empresa concede un préstamo a
terceros.

El patrimonio neto y el pasivo conforman el conjunto de obligaciones. Se pueden

distinguir obligaciones de la empresa con los propietarios o socios, y obligaciones de la
empresa con terceros, ajenos a la propiedad.

Las obligaciones de la empresa con los propietarios socios es lo que se denomina

patrimonio neto. En la sociedad anónima o sociedad por acciones, el socio recibe el nombre de
accionista.

Las obligaciones de la empresa con los terceros reciben el nombre de pasivo.

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Para una primera aproximación a la estructura financiera del patrimonio se relacionan

algunos ejemplos de componentes del patrimonio neto y el pasivo.

Patrimonio neto

 Fondos propios:

- Aportaciones realizadas por los socios, a título de capital inicial.

- Beneficios no distribuidos o reservas.

 Subvenciones y donaciones no reintegrables, recibidas:

Pasivo

 Obligaciones de pago, con terceros:

- Surgidas en compras a crédito, que originan obligaciones de pago a proveedores o

suministradores.
- Causadas en operaciones financieras, cuando la sociedad recibe un préstamo de una
entidad financiera.

B) Criterios de clasificación
Los criterios clasificadores sirven para catalogar los diferentes elementos patrimoniales
y adscribirlos a las distintas masas patrimoniales.

Los tres criterios clásicos que se utilizan para realizar una clasificación de los
elementos patrimoniales son el de liquidez, exigibilidad y funcionalidad:

 Criterio de liquidez. Es la propiedad que tienen los elementos patrimoniales

constituidos por bienes y derechos de convertirse en dinero lo más rápidamente posible,
pero sin pérdida de valor.

 Criterio de exigibilidad. Es la propiedad que tienen los elementos patrimoniales

constituidos por obligaciones, que atiende a su exigencia en cuanto al vencimiento, a
sernos reclamado su pago. No tiene relación con la cuantía de la obligación.

 Criterio de funcionalidad. Es una propiedad que se aplica a los bienes, a los

derechos y a las obligaciones. Indica que cada elemento debe ser clasificado según la
función, económica o financiera, que desempeñe en el seno de la empresa.

No guarda relación con la propia naturaleza de los elementos patrimoniales, como

integrantes del patrimonio.

Si una clasificación es una ordenación sobre la base de un criterio, las pautas a seguir
para conformar la estructura económica y financiera son:

 Con el criterio de liquidez se ordena todo el activo. Desde el menos líquido hasta
el más líquido.

El activo se ordena de menor a mayor liquidez

 Con el criterio de exigibilidad se ordena toda la estructura financiera, es decir, el

patrimonio neto y el pasivo. Desde el menos exigible hasta el más exigible.

La estructura financiera se ordena de menor a mayor exigibilidad

 Con el criterio de funcionalidad se debe ir analizando cada elemento patrimonial,

bien pertenezca al activo, al patrimonio neto o al pasivo, buscando siempre la

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función que desempeña ese bien, ese derecho o esa obligación en el seno de esa
unidad económica en concreto, con independencia de su naturaleza particular.

El criterio de funcionalidad se aplica para establecer la pertenencia de cualquier

elemento patrimonial al activo, patrimonio neto y pasivo.

III. Masas patrimoniales

Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, siguiendo los tres
criterios antes mencionados de liquidez, exigibilidad y funcionalidad.

Una masa patrimonial aglutina un conjunto de elementos patrimoniales homogéneos,

cuando tienen la misma naturaleza y cumplen la misma función, económica o financiera.

Las tres masas patrimoniales básicas son el activo, el patrimonio neto y el pasivo.

MASAS PATRIMONIALES BÁSICAS

ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

ACTIVO PATRIMONIO NETO y PASIVO

Bienes Obligaciones con socios
Derechos Obligaciones con terceros
Recursos con control económico

Además de los bienes y derechos, forman parte del activo otros recursos que la
empresa controle económicamente, cuando es probable que en el futuro disfrute de los
beneficios económicos asociados a su tenencia, aunque también de los posibles riesgos. Por lo
tanto, no es imprescindible que la empresa esté en posesión de la propiedad jurídica y sí de
disponer de la propiedad en sentido económico.

La estructura financiera es la que permite la financiación de los elementos que integran

la estructura económica, de ahí su denominación.

Por su parte, el pasivo engloba deudas en la actualidad, y la empresa tiene la

perspectiva de que su cancelación provocará que se desprenda de recursos en el futuro.

Además de las denominaciones ya empleadas, existen otros nombres por los que se
reconocen a estas masas patrimoniales. Se realiza una agrupación en el cuadro siguiente:

OTRAS DENOMINACIONES DE LAS MASAS PATRIMONIALES BÁSICAS

ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS Y
FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENAS
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
CAPITAL ECONÓMICO CAPITAL FINANCIERO
CAPITAL SEGÚN SU DESTINO CAPITAL SEGÚN SU ORIGEN
MATERIALIZACIÓN DE LOS RECURSOS ORIGEN DE LOS RECURSOS

A) Análisis del activo

A partir de las masas patrimoniales principales se pueden realizar nuevas divisiones o
submasas patrimoniales:

Los elementos de activo se aglutinan en el activo no corriente y en el activo corriente.

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Activo no corriente
Está compuesto por todos aquellos elementos de la misma naturaleza que la empresa
posee para utilizarlos, en el desarrollo de sus funciones, a lo largo de varios ejercicios
económicos sucesivos. Sobre estos elementos se requiere la realización de un análisis de su
uso.

Su función económica en la empresa es servir de forma duradera, no es la de ser

vendidos, aunque pueden llegar a enajenarse.

Se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se

espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

Activo corriente
Está compuesto por todos aquellos elementos que la empresa posee con la finalidad
de volverlos a vender, y finalmente convertirlos en dinero líquido, cuando se terminen de
cumplir sus funciones de tráfico en el mercado.

Se incluyen las inversiones financieras cuya enajenación o realización se espera habrá

de producirse en un plazo no superior a un año.

Conversión en liquidez
El activo no corriente se convierte en liquidez a través del proceso contable conocido
como amortización, durante su vida útil, ligado a decisiones a largo plazo.

El activo corriente se convierte en liquidez en el ciclo normal de explotación, a través

del cumplimiento de las funciones de venta y cobro.

El ciclo de explotación es el periodo, medido en número de días, desde que una

empresa invierte una unidad monetaria, un euro, hasta que ese euro se recupera finalmente
con las funciones de venta, o prestación de servicios, y el cobro a los clientes.

Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año, a efectos

de la información financiera obligatoria que se suministra a usuarios externos. No obstante, a
efectos del control de gestión interno, su cálculo y duración dependen de cada unidad
económica.

El activo no corriente también recibe las denominaciones de activo fijo y de

inmovilizado. El activo corriente, también llamado activo circulante o activo comercial, se divide,
a su vez, en tres categorías, de menor a mayor liquidez:

- Realizable: básicamente son los activos llamados existencias, que para hacerse
líquidos tienen que ser vendidos.

- Exigible: puede ser de dos tipos:

 El exigible comercial son los deudores o derechos de cobro con relación a

las operaciones de tráfico de la empresa, donde se incluyen las cuentas con
las Administraciones Públicas.
 El exigible no comercial se relaciona con operaciones ajenas al tráfico o no
comerciales.

- Disponible: la tesorería incluye los medios líquidos disponibles, formada por el

dinero en caja y en bancos, en diferentes tipos de cuentas en las entidades
financieras.

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En el siguiente cuadro se puede ver una clasificación más detallada de la masa

patrimonial de activo.

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
- Inmovilizado intangible
- Inmovilizado material (terminado y en curso)
- Inversiones inmobiliarias
- Inversiones financieras en empresas vinculadas a largo plazo
- Inversiones financieras a largo plazo
ACTIVO CORRIENTE
- Existencias (realizable)
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (exigible comercial)
- Inversiones financieras en empresas vinculadas a corto plazo
- Inversiones financieras a corto plazo
- Tesorería (disponible)

B) Análisis del pasivo

A partir de las masas patrimoniales principales se pueden realizar nuevas divisiones o
submasas patrimoniales:

Los elementos de pasivo se agrupan en el pasivo no corriente y en el pasivo corriente,

en función de la fecha de vencimiento o exigibilidad de la obligación.

Pasivo no corriente
Es el pasivo fijo o pasivo exigible a largo plazo, compuesto por aquellas obligaciones
cuyo vencimiento se encuentra más alejado de los próximos doce meses.

Es uno de los componentes de la llamada financiación básica de la empresa, junto con

el patrimonio neto. Por ejemplo, una deuda con una entidad financiera por un préstamo recibido
que tiene que devolverse íntegramente transcurrido el plazo de tres años.

Dentro del pasivo no corriente se consideran las provisiones, a largo plazo.

Pasivo corriente
Es el pasivo circulante o pasivo exigible a corto plazo, integrado por las obligaciones
que la empresa tiene con terceros, y cuyo vencimiento se encuentra dentro de los siguientes
doce meses, a contar desde la fecha en que se esté produciendo el análisis.

Los acreedores y deudores por operaciones comerciales están relacionados con las
operaciones de tráfico de la empresa. Por consiguiente, se encuentran vinculados con el ciclo
de explotación.

Existen otras obligaciones de pago, con terceros ajenos a la unidad económica cuya
relación es con operaciones ajenas al tráfico o no comerciales.

Dentro del pasivo corriente se incluyen las provisiones, a corto plazo.

Una deuda que deba cancelarse y cuyo vencimiento sea justo dentro de doce meses
pertenece al corto plazo; por ejemplo, una deuda con los suministradores de bienes de
inmovilizado que tiene que pagarse dentro de doce meses.

Se realiza una clasificación más detallada de la masa patrimonial de pasivo, siendo una
de sus principales características la de suponer un coste financiero que cualquier unidad
económica debe considerar.

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PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
- Provisiones a largo plazo
- Deudas a largo plazo
- Deudas con empresas vinculadas a largo plazo
PASIVO CORRIENTE
- Provisiones a corto plazo
- Deudas a corto plazo
- Deudas con empresas vinculadas a corto plazo
- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

C) Análisis del patrimonio neto

Es uno de los componentes de la llamada financiación básica de la empresa, junto con
el pasivo no corriente.

El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo, como se pondrá de

manifiesto al expresar la ecuación fundamental del equilibrio patrimonial.

Se ha relacionado al patrimonio neto con las obligaciones que una empresa tiene con
sus socios o propietarios, sobre la base del principio de la identidad de cualquier empresa. En
definitiva, no se puede confundir el patrimonio de una empresa con el patrimonio de sus socios.

El patrimonio neto solamente será exigible cuando la unidad económica se disolviera y

entrara en un proceso de liquidación, por lo que es la masa patrimonial menos exigible.

Son parte integrante del patrimonio neto los recursos o fondos propios, que incluyen:

- Aportaciones exteriores realizadas por los socios o propietarios en el momento de la

constitución de la empresa, a título de capital.

- Aportaciones exteriores realizadas por los socios o propietarios en momentos

posteriores a la constitución, aumentando el capital inicial.

- Los recursos autogenerados por la empresa o autofinanciación, que están formados

por los beneficios que los propietarios han acumulado en la empresa y no han
retirado, con el fin de que aumenten sus medios financieros.

Son las conocidas como reservas por beneficios no distribuidos.

- El resultado del ejercicio actual.

También son componentes del patrimonio neto las subvenciones no reintegrables

recibidas.

Se realiza una primera clasificación, más detallada, de la masa patrimonial de

patrimonio neto.

PATRIMONIO NETO
- Fondos propios
- Subvenciones, donaciones y legados recibidos

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IV. Ecuación fundamental del equilibrio patrimonial

El análisis y la representación de cualquier patrimonio empresarial, desde el doble
aspecto, económico y financiero, posibilita su reflejo a través de una igualdad matemática, que
se conoce como ecuación fundamental del equilibrio patrimonial.

En el patrimonio de cualquier empresa, en cualquier fecha establecida, se cumple:

ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

La suma de los elementos de activo ha de ser, en cualquier momento temporal, igual a

la suma de los elementos de patrimonio neto más los de pasivo.

o también:

ACTIVO ‒ PASIVO = PATRIMONIO NETO

Igualmente, se puede desarrollar esta igualdad si se tienen en cuenta las submasas

patrimoniales vistas:

MASAS PATRIMONIALES PRINCIPALES

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE

ANC + AC = PN + PNC + PC

ANC = ACTIVO NO CORRIENTE

AC = ACTIVO CORRIENTE
PN = PATRIMONIO NETO
PNC = PASIVO NO CORRIENTE
PC = PASIVO CORRIENTE

A partir de la ecuación fundamental del patrimonio empresarial, la representación

gráfica del patrimonio, se produce en dos rectángulos de idénticas dimensiones; uno para la
estructura económica y otro para la estructura financiera.

PATRIMONIO EMPRESARIAL

PATRIMONIO NETO
ACTIVO +
PASIVO

En esta igualdad se fundamenta la contabilidad por partida doble, aplicada como

campo de actuación al mundo real constituido por el patrimonio empresarial.

Si en el patrimonio se produce una transacción, que se representa desde la doble

perspectiva económica y financiera, en contabilidad necesitaremos igualmente por lo menos
dos partidas para su representación.

Las masas patrimoniales pueden experimentar aumentos o disminuciones, como

consecuencia de los hechos económicos que una empresa vaya realizando desde su

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constitución. Como las alteraciones patrimoniales se representan desde el doble aspecto tantas
veces aludido, una vez producida la modificación siempre se cumplirá la ecuación fundamental.

Alguna de las transacciones y las alteraciones que se producen en las masas

patrimoniales son las siguientes:

- Se afecta solo la estructura económica, a su composición, aumentando el activo y al

mismo tiempo disminuyendo.

- Se afecta solo la estructura financiera, a su composición, aumentando el pasivo y al

mismo tiempo disminuyendo.

- Se afecta a la estructura económica y financiera, aumentando el activo y haciéndolo

a su vez el patrimonio neto.

- Se afecta a la estructura económica y financiera, aumentando el activo y haciéndolo

a su vez el pasivo.

- Se afecta a la estructura económica y financiera, disminuyendo el pasivo y

haciéndolo a su vez el activo.

En la sección “Utilidades” encontraréis bibliografía disponible para el curso

Contabilidad financiera.

EJERCICIOS PRÁCTICOS DE REPASO.

Ejercicios prácticos de repaso de la Unidad didáctica 01

(disponibles en la sección “Trabajos”).

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