Implementación de auditoría forense para prevenir fraude en cooperativas de Ayacucho

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
IMPLEMENTACIÓN DE DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA FORENSE COMO MÉTODO DE
PREVENCIÓN DE FRAUDE EN LAS COOPERATIVAS
DE AHORRO Y CRÉDITO DE LA CIUDAD DE
AYACUCHO PERIODO 2015
ASESORA:
MG. CPCC. TORRES SOLDEVILLA YULI
AYACUCHO-PERÚ
2015
CONTENIDO
CONTENIDO .................................................................................................................. 2
LISTA DE TABLAS ....................................................................................................... 6
1. PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA. ................................................................. 7
1.1. Descripción de la Realidad Problemática. .............................................................. 7
1.2. Antecedentes Teóricos. ........................................................................................... 19
1.3. Formulación del Problema a Investigar. ............................................................... 20
1.3.1. Problema Principal: .................................................................................................. 20
1.3.2. Problema Específico: ............................................................................................... 20
1.4. Horizontes de la Investigación. .............................................................................. 21
1.4.1. Espacial...................................................................................................................... 21
1.4.2. Temporal. ................................................................................................................... 21
1.4.3. Teórica. ...................................................................................................................... 21
1.5. Justificación e Importancia de la Investigación.................................................... 21
1.5.1. Justificación Metodológica. ..................................................................................... 21
1.5.2. Justificación Teórica................................................................................................. 22
1.5.3. Justificación Práctica. .............................................................................................. 23
1.5.4. Importancia. ............................................................................................................... 23
2. FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN. .................................. 23
2.1. Marco Histórico. ........................................................................................................ 23
2.1.1. Auditoría Forense. .................................................................................................... 23
2.1.2. Fraudes. ..................................................................................................................... 26
a. Caso Enron................................................................................................................ 26
b. Caso Worldcom. ....................................................................................................... 28
c. CASO PARMALAT. .................................................................................................. 28
d. Caso CLAE-Perú. ..................................................................................................... 30
2.2. Marco Teórico. .......................................................................................................... 34
2.2.1. Base Legal de Auditoría Forense. ......................................................................... 34
a. SAS N° 82 “Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros” ....................................................................................................................... 34
b. SAS N° 99 “Consideración del Fraude en una Intervención Del Estado
Financiero”. ........................................................................................................................ 35
c. Ley SARBANES-OXLEY. ........................................................................................ 36
2.2.1.1. Los Trece Principios Básicos para la Práctica Profesional de la
Auditoría Forense. ............................................................................................................ 36
2.2.2. Base Legal de Fraude. ............................................................................................ 38
2.2.3. Marco Conceptual. ................................................................................................... 40
2.2.3.1. Auditoría Forense. ............................................................................................ 40
Auditoría Forense Preventiva. ........................................................................................ 41
Auditoría Forense Detectiva. .......................................................................................... 42
Objetivos de la Auditoría Forense. ................................................................................ 42
Características del Auditor Forense. ............................................................................. 43
Usuarios y Beneficiarios de la Auditoría Forense. ...................................................... 43
a. Investigaciones Corporativas. ................................................................................ 43
b. Soporte en Litigios.................................................................................................... 44
c. Asuntos Criminales. ................................................................................................. 44
d. Reclamos de Seguros. ............................................................................................ 44
e. Gobierno. ................................................................................................................... 45
Técnicas de Investigación. .............................................................................................. 45
a. Técnicas de Verificación Ocular:............................................................................ 46
b. Técnicas de Verificación Verbal: ............................................................................ 46
c. Técnicas de Verificación Escrita: ........................................................................... 46
d. Técnicas de Verificación Documental: .................................................................. 46
e. Técnicas de Verificación Física: ............................................................................. 46
f. Técnicas de Verificación Informática..................................................................... 46
Fases de la Auditoría Forense. ...................................................................................... 47
a. Planificación de la Auditoría Forense. ................................................................... 47
b. Definición y Reconocimiento del Problema. ......................................................... 47
c. Evaluación del Riesgo Forense. ............................................................................ 48
d. Elaboración y Desarrollo Del Programa: Procedimientos a Aplicarse. ............ 48
e. Evaluación de Evidencias. ...................................................................................... 48
f. Elaboración del Informe de Hallazgos. ................................................................. 49
Aspectos a Considerar para llevar a cabo el Desarrollo de un Plan de Auditoría
Forense. ............................................................................................................................. 50
a. Carácter Estratégico. ............................................................................................... 50
b. Planificación Global. ................................................................................................. 50
c. Flexible. ...................................................................................................................... 50
d. Trabajo en Equipo. ................................................................................................... 50
e. Unidad de Acción. .................................................................................................... 51
f. Política de Recursos Humanos en la Ejecución del Plan. ................................. 51
2.2.3.2. Fraude. ............................................................................................................... 51
a. Fraude Financiero en las Organizaciones. ........................................................... 52
b. Otros Fraude Financieros (Corrupción Financiera). ........................................... 52
El Triángulo de Fraude. ................................................................................................... 53
Fraude Financiero en las Organizaciones. ................................................................... 56
Fraude Corporativo. ......................................................................................................... 56
a. Aparentar Fortaleza Financiera. ............................................................................. 57
b. Aparentar Debilidad Financiera. ............................................................................. 58
Fraude Laboral.................................................................................................................. 58
2.2.4. Definición de Términos. ........................................................................................... 59
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN. ........................................................... 63
3.1. Objetivo General. ...................................................................................................... 63
3.2. Objetivo Específico................................................................................................... 63
4. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS...................................................................... 64
4.1. Hipótesis General. .................................................................................................... 64
4.2. Hipótesis Derivadas. ................................................................................................ 64
5. VARIABLES. ......................................................................................................... 64
5.1. Definición Conceptual de las Variables. ............................................................... 64
5.1.1. Variable Independiente. ................................................................................... 64
Auditoría Forense. ............................................................................................................ 64
5.1.1.1. Indicador. ....................................................................................................... 65
Procedimientos de Auditoria Forense. .......................................................................... 65
Informe de Auditoria Forense. ........................................................................................ 65
5.1.2. Variable Dependiente. ..................................................................................... 65
Fraude. ............................................................................................................................... 65
5.1.2.1. Indicador. ....................................................................................................... 65
Medios Probatorios. ......................................................................................................... 65
Toma de Decisiones Judiciales. ..................................................................................... 65
5.2. Definición Operacional............................................................................................. 66
6. DISEÑO OPERACIONAL. .................................................................................. 67
6.1. Tipo y Nivel de Investigación. ................................................................................. 67
6.1.1. Tipo de Investigación. ...................................................................................... 67
6.1.2. Nivel de Investigación. ..................................................................................... 67
6.2. Método de Investigación. ........................................................................................ 67
6.3. Universo y Muestra. ................................................................................................. 68
6.3.1. Universo. ............................................................................................................ 68
6.3.2. Muestra. ............................................................................................................. 68
7. CONTRASTACIÓN DE HIPÓTESIS. ............................................................... 69
7.1. Diseño de Comprobación de Hipótesis. ................................................................ 69
7.2. Descripción de las Técnicas que se utilizarán en la Investigación. .................. 70
a. Técnica de Muestreo. .............................................................................................. 70
b. Técnicas e Instrumentos para Recolectar Información. ..................................... 70
c. Técnicas para el Procesamiento y Análisis de los Datos................................... 71
8. CRONOGRAMA Y PRESUPUESTO, HONORARIOS Y LUGARES DE
TRABAJO. .................................................................................................................... 73
8.1. Cronograma. ............................................................................................................. 73
8.2. Presupuesto y Honorarios....................................................................................... 75
8.3. Lugares de Trabajo. ................................................................................................. 75
BIBLIOGRAFÍA. .......................................................................................................... 76
ANEXOS. ...................................................................................................................... 79
“IMPLEMENTACIÓN DE DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FORENSE COMO
MÉTODO DE PREVENCIÓN DE FRAUDE EN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CRÉDITO DE LA CIUDAD DE AYACUCHO PERIODO 2015” ................................. 80
CUESTIONARIO .................................................................................................................. 81
LISTA DE TABLAS
TABLA 1 FORTALEZA FINANCIERA. ....................................................................... 57

TABLA 2 APARENTAR FORTALEZA FINANCIERA...................................................... 57
TABLA 3 DEBILIDAD FINANCIERA. ......................................................................... 58
TABLA 4 APARENTAR DEBILIDAD FINANCIERA. ...................................................... 58
TABLA 5 NIVEL DE ORGANIZACIÓN Y FRAUDE. ...................................................... 59
TABLA 6 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES. .................................................... 66
TABLA 7 GRADO DE RELACIÓN. ........................................................................... 68
TABLA 8 FÓRMULAS DE MUESTREO. .................................................................... 69
TABLA 9 CRONOGRAMA. ..................................................................................... 73
TABLA 10 PRESUPUESTO DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN. ............................... 75
TABLA 11 MATRIZ DE CONSISTENCIA. .................................................................. 79
1. PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA.
1.1. Descripción de la Realidad Problemática.
El desarrollo de la investigación titulada: Implementación de
Desarrollo de la Auditoria Forense como método de Prevención de
Fraude en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de
Ayacucho Periodo 2015, es una temática que agrega valor en cuanto a la
necesidad de implementar dicha herramienta, especialmente para tratar
casos delicados que en los últimos años se han venido registrando.
La Auditoría Forense ha crecido significativamente durante la última
década, dado los escándalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos
financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción,
apropiación indebida de propiedad intelectual y otros activos que han
afectado, como una serie de epidemia, a personas, empresas, instituciones
y gobiernos.
(GERENCIALES, 2015), señala el flagelo mundial del fraude, día a día
se está transformando en un fenómeno de múltiples cambios y mutación
permanente, optimizando su capacidad de adaptación a toda clase de
sistemas de control que se interpongan a su paso. Una de las
particularidades que posee, es su vínculo y progreso asociado al arrasador
avance informático y tecnológico del siglo XXI.
Como consecuencia de ello, el fraude adquiere versatilidad, imponiéndose
en cualquier nación o continente, sin importar idioma, raza, cultura o
religión, es decir, sin ninguna clase de impedimentos que vulneren su
existencia o que impidan su devastador avance.
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El fraude, sin embargo, no es un fenómeno estático. La economía está en
constante evolución y permanentemente surgen nuevas modalidades de
fraude. Además, los defraudadores adaptan su comportamiento en función
de los sistemas de control existentes, por lo que, si éstos permanecen
invariables, la eficacia de los controles se reduce considerablemente.
Por otro lado (TAPIA, 2013) hace mención que es importante adquirir
capacitación, destrezas y habilidades suficientes que permitan detectar en
tiempo y forma toda clase de conductas fraudulentas. Frente a esta
situación diversos países están desarrollando nuevas técnicas de
prevención y detección del fraude, entre ellas la Auditoria Forense cuyo
alcance se desarrolla en el campo de las Finanzas Públicas y Privadas
ampliando considerablemente su espectro de trabajo en la investigación de
fraudes.
Frente a los escándalos financieros de los últimos años principalmente
los corporativos (GERENCIALES, 2015) indica que afectaron el
normal desarrollo de los negocios al generar un ambiente de inseguridad;
para restablecer la confianza en el esquema financiero y económico
mundial varios países y organizaciones emitieron o actualizaron
lineamientos considerando la importancia de prevenir, detectar y combatir
el fraude financiero en las organizaciones y la corrupción financiera en
general.
Por su parte (CARDENAS, 2013), indica que el reciente caso de fraude
de Parmalat, ha llevado a la Comisión Europea a establecer una directiva
sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel
nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las
8
autoridades nacionales, así como con terceros países. Esencial para
prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso
Parmalat, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía
europea y así mismo a la recuperación de la eurozona.
Estados Unidos y algunos países del mundo enfrentaron escándalos
contables de gran impacto económico, mediático, social y político,
afectándose negativamente sus mercados locales y también los de muchos
otros que seguían modelos regulatorios financieros similares. A partir de
tales escándalos, importantes cambios legislativos fueron llevados a cabo
para recuperar la confianza de los inversionistas, surgiendo en esa misma
década una gran cantidad de programas universitarios en contabilidad
(auditoría) forense, por lo que la especialidad dejó de ser de dominio
exclusivo de una institución policial y de ciertas reparticiones
gubernamentales por ello, EE.UU. concentra el mayor número de
certificaciones en la materia también.
En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos
contables en Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron, WorldCom y
Tyco, dieron como resultado que la Comisión de Valores de los Estados
Unidos SEC investigará a cientos de empresas, y que dentro de esta se
creara un organismo para supervisar los aspectos contables y de conflictos
de interés; la promulgación de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de
2002, la cual establece parámetros de auditoria como control de calidad e
independencia, servicios fuera del alcance de las prácticas del auditor,
normas de contabilidad, responsabilidad corporativa, informes,
lineamientos para tratar el fraude corporativo y criminal, castiga con rigor
9
los crímenes de cuello blanco, la desconfianza del mercado bursátil a nivel
mundial; estos hechos han dado como efecto la especialización en
cuestiones legales e investigativas de la profesión contable en cuanto a
Auditoria y el incremento de la Contaduría Forense en Estados Unidos.
(FIGUEREDO, 2012), indica que en el ámbito de América Latina,
diferentes naciones entre ellas, Colombia, Bolivia, Ecuador, Venezuela y
Argentina han sido escenarios de actos fraudulentos, actos intencionales
de engaño hacia terceros con el propósito de obtener beneficios para sí o
para terceros mediante la alteración de documentos mercantiles, tanto en
el sector público como en el sector privado.
Una de las responsabilidades fundamentales que tienen los contadores y
auditores es la transparencia y la ética al momento de aprobar ciertos
documentos contables. Esto es de gran importancia en países como
Colombia donde se han evidenciado bandas de crimen organizado,
quienes se lucran por medio del lavado de dineros y actividades contables
ilegales o inmorales que llevan a descalabrar financieramente a las
empresas.
(RODRIGUEZ, 2013), señala que en Colombia se han visto avances
significativos judicializando pruebas, mediante la extinción de dominio de
bienes producto de ilícitos, control de remesas provenientes de giros del
exterior. Una de las fuentes ilícitas más conocidas al interior del País es la
droga, la cual se ha visto enunciada por carteles que manejan un modo
operativo privado, manteniendo un bajo perfil para no ser capturados
rápidamente tratando de preservar y legitimar el dinero obtenido. Para
desmantelar estas organizaciones se deben reunir pruebas que den
10
certeza de la verdad, mediante recursos fotográficos, huellas dactilares y
pruebas caligráficas.
El Perú, en la actualidad la situación económica se refleja en la
pobreza de nuestro país: desempleo, sueldos bajos, además de la
corrupción que engloba los delitos financieros. En tiempos de crisis,
algunas personas recurren a obtener beneficios económicos por medio de
actos ilícitos, dejando de lado los valores éticos e, incluso, involucrando a
diferentes profesionales para poder lograr su objetivo.
El fraude es un fenómeno de gran preocupación para toda empresa, sea
pública o privada, sin importar su tamaño. Provoca fuertes pérdidas
económicas, que pueden ocasionar su quiebra. Por lo tanto, resulta de gran
importancia la implementación de sistemas de control interno para
minimizar y prevenir que ocurran.
La Auditoría Forense surge como necesidad de las entidades para la
investigación especializada y detección de delitos dentro de una entidad,
además de servir como control y prevención. En el proceso judicial, permite
a los jueces contar con más elementos para la impartición de justicia, pues
esclarece los hechos.
(PRIVAT, 2014), según un estudio presentado por la agencia Ernst &
Young (EY) más de la mitad de empresas peruanas sufrió fraude. El tipo de
fraude más común está relacionado al robo o malversación de activos y en
segundo lugar figura el abuso de la posición de confianza de niveles
gerenciales y de supervisión. La fuga de información es el tercero más
común, seguido de la recepción o pedido de comisiones como sobornos o
coimas.
11
Asimismo, el estudio de EY identificó cuáles son los medios más
empleados en la detección de situaciones de fraude en las empresas. El
control interno es el mecanismo más usado para la identificación, seguido
de la información proporcionada por el propio personal y en tercer lugar
está la función de auditoría interna.
Pero por otro lado, no se sienten seguros sobre la suficiencia y efectividad
de los controles específicos antifraude de su organización, cuyas
compañías sufrieron casos de fraude y creen que pueden volver a suceder.
(JULIO LIRA SEGURA, 2014), señala que en el rubro de los bancos
sufrieron fraudes internos en los últimos doce meses, siendo los empleados
de la propia entidad quienes cometen gran parte de estos delitos, reveló un
estudio elaborado por Deloitte.
Así mismo, las cajas municipales han sufrido fraudes por US$36 millones,
cifra mucho mayor a los US$16 millones en fraudes a los que se vio
expuesta la banca peruana en ese mismo lapso.
Fueron dos las modalidades de fraude más usadas. En el primer caso, las
personas construyeron una relación con la caja, pagó sus
primeros préstamos y, cuando pudo acceder a uno mayor, desapareció sin
pagar. En el segundo, facinerosos usaban el DNI de personas con un buen
perfil crediticio para solicitar unos préstamos que no devolverán.
(LOPEZ, 2014), señala que las cajas enfrenten mayores problemas de
fraudes, y tiene que ver mucho con el tema de controles, por lo tanto esto
es un tema que impacta sobre la rentabilidad de las instituciones, sus
gastos de provisiones y manifestó las cajas deberían de implementar una
12
área especializada en fraudes que cuente con el personal especializado y
las herramientas tecnológicas para su detección.
La FENACREP cuestionó que, a pesar de las amplias facultades con
que cuenta la SBS para supervisar a las instituciones del sistema
financiero, la corrupción se haya infiltrado en algunas de ellas, como fue el
caso de la liquidada Caja Señor de Luren, que registró irregularmente
millones de soles en cartas fianza.
(CUEVA, 2015), por otro lado señala el jefe de Asuntos Contenciosos
que la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) carece de
facultad legal para supervisar, fiscalizar e intervenir a las cooperativas de
ahorro y crédito, algunas de las cuales han incurrido en operaciones
fraudulentas que han perjudicado a sus ahorristas.
El funcionario precisó que la SBS presentó un proyecto de ley al
Congreso que corrige el vacío legal existente con una norma que permite al
Estado regular y tener una supervisión estricta a las cooperativas, lo cual
impediría que los ahorristas resulten afectados por manejos irregulares o
administraciones deficientes.
(PRIMERA, 2011), El caso de la Cooperativa San Pedro de
Andahuaylas, considerada la sexta en eficiencia y rentabilidad dentro de
166 cooperativas de ahorro y crédito de todo el país, se ha producido un
desfalco del orden de los cinco millones de soles.
Se pudo acreditar préstamos dados entre los mismos trabajadores por 7
millones de soles, sin ningún aval para el retorno. Se descubrió también
créditos fantasmas en la agencia Andahuaylas por 789 mil 806 soles.
13
Actualmente nuestra región ocupa el quinto lugar con mayor presencia
cooperativista, después de Amazonas, Ancash, Apurímac y Arequipa.
Asimismo, el crecimiento económico del 2013, según el Producto Bruto
Interno (PBI) fue de 8% en este sector.
En ese sentido, según la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS),
la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Santa María Magdalena” se ubica
como la entidad de mayor presencia en Ayacucho, con 172 mil 739 nuevos
soles de capital; luego, está la Cooperativa de Ahorro y Crédito “San
Cristóbal de Huamanga” con 134 mil 013 nuevos soles; le sigue el Banco
de Crédito con 125 mil 374 nuevos soles y por último, Interbank con 61 mil
nuevos soles.
Pero según los hechos que vienen dándose sobre los delitos
financieros en nuestra región como es el caso de la Cooperativa de Ahorro
y Crédito de la Federación de Mercados de Ayacucho, implicada en el
desfalco de más de 92 millones de nuevos soles en agravio de sus 28,730
socios, esta situación se habría producido por el ofrecimiento de
rentabilidades e intereses que no corresponden a un sustento económico
real. Además a todos los implicados se les acusa por los presuntos delitos
de estafa agravada, asociación ilícita para delinquir, fraude en la
administración de personas jurídicas, concentración crediticia y lavado de
activos.
Para el juez han quedado acreditados los elementos de convicción para
estimar razonablemente que los procesados han actuado de manera
concertada para desviar sumas de dinero a otras empresas y otorgándose
14
créditos de sumas exorbitantes a los familiares de los directivos, a los
trabajadores, sin que estos presenten ningún sustento ni garantía.
Existen cooperativas que están cumpliendo adecuadamente su
función, pero lo que se tiene que hacer es completar el marco legal que
permita establecer una supervisión adecuada y todas las cooperativas se
manejen con un estándar de calidad. Al no existir este marco legal, estas
cooperativas no cuentan con el Fondo de Seguro de Depósitos, que en
caso de intervención y liquidación evita que los ahorristas pierdan su
dinero.
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa,
se debe fomentar y enriquecer la implementación y desarrollo de la
Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha
contra el fraude. Aspecto que se va aplicar en el rubro de las Cooperativas
de Ahorro y de Crédito en la ciudad de Ayacucho, ya que son
organizaciones más vulnerables a sufrir estos actos delictivos y de acuerdo
a toda la información descrita anteriormente estas no cuentan con la
supervisión respectiva porque solamente están conformadas por un
“Gremio” (FENACREP), estos no tienen la facultad de supervisar y
sancionar, además como se sabe estas cooperativas manejan dinero de
socios de clases medias y bajas que en caso de quiebra salen los más
perjudicados debido a que no cuentan con un fondo ya que la
Superintendencia de Banca y De Seguros (SBS) no posee la facultad de
supervisarlas.
15
Por otra parte estas instituciones no cuentan con Sistemas de Información
Modernos que generen una Base de Datos que le permitan obtener
información a tiempo real y oportuno de esta manera la empresa
Cooperativa pueda tomar buenas decisiones reduciendo los niveles de
incertidumbre.
También se observa que estas instituciones al inicio carecen de sistemas
los cuales no le permiten hacer los registros, operaciones, debidamente
correctos, es así en este escenario puede ocurrir las manipulaciones de los
activos, de lo anterior, estas siguen manteniéndose en el mercado y se
quiere realizar la formulación y presentación de los Estados Financieros, no
lo podrán hacer porque no cuentan con datos, por consecuente ni con
información para saber cómo se encuentra la situación económica y
financiera de dicha institución.
También no cuentan con Sistemas de Control Estandarizados de
Calidad en todos los proceso que realiza, una de las herramienta de control
para medir el desempeño del personal es el Balanced Scorecard o también
llamado el Cuadro de Mando Integral, además se puede observar que cada
institución cuenta con personales deficientes que solo se conforman en
conseguir trabajo para luego obtener su beneficio, muchas de ellas no
cuentan con estructuras definidas, ya que un organigrama muestra las
responsabilidades y funciones del personal que van estar orientados a que
ellos aporten un valor agregado, por lo tanto cada área no estará integrada;
a parte ello se aprecia que los Directivos o los Fundadores son personas
que no tiene un estudio o los saberes necesarios para dirigir, no cuentan
con asesores capacitados desde la perspectiva profesional, ética y moral
16
ya que son personas desleales a la confianza de los socios, llegando a
manipular los activos de la institución. Así mismo los activos que entran y
salen de manera sospechosa son rebasados por los controles, nadie pide
explicación de estos procesos, con esto podemos deducir que todos no
están enfocados a una Visión, Misión, Valores, Planes y Metas para así
conseguir el éxito que toda institución busca, pues a pesar de ser un
Cooperativa que busca el bienestar de sus socios, que fomenta el
Cooperativismo, otro de los fines es obtener lucro, ser líder en este
mercado competitivo.
Cada institución que se visitó, todas no cuentan con una área de
Auditoria Interna y/o Externa, solamente están sujetas bajo un Consejo de
Vigilancia que fiscalizan la gestión de la empresa cooperativa, analizan las
acciones para así tomar buenas decisiones pero lamentablemente este
consejo carece de los procedimientos y técnicas que posee una Auditoria
Forense.
Cada trabajador actúa a su libertad, hace lo quiere, realiza préstamos
a clientes fantasmas, y en otros casos autoriza préstamos a bajos intereses
sin ser estos pagados, con altas tasas de moras, prácticamente la
institución tendrá como resultado el fracaso.
Uno de los problemas que podemos destacar es la cercanía con el Vrae, ya
que como se sabe de allí proviene el dinero sucio, por lo tanto todas estas
instituciones son más propensas a sufrir estos actos delictivos, ya que la
mayoría de los directivos, el personal que labora en dicha institución
poseen contacto con estas organizaciones delictivas, pero claro, si tú vas a
preguntar a la Cooperativa no te van a decir los responsables que es cierto.
17
Se ha visto que muchas cooperativas han sido cerradas ya que las
maniobras que planearon no resultaron como lo habían previsto, saliendo a
la luz todos estos hechos delictivos obtuvieron la quiebra.
Si se implementa la Auditoria Forense nos va ayudar a reconocer las
áreas que tienen mayor riesgo a sufrir algún tipo de delito patrimonial, ya
que sus controles internos son rebasados por los propios miembros de la
organización, quienes se aprovechan y sacan ventaja de las deficiencias de
dichos controles.
Es necesario revisar permanentemente los procedimientos y controles
establecidos, de lo contrario será necesario implementar controles más
específicos, para combatir los nuevos mecanismos fraudulentos al interior
de la entidad. También es conveniente establecer un código de conducta
entre los colaboradores internos para fortalecer la identidad y filosofía de la
empresa, y crearles un compromiso moral, ya que estos delitos financieros
son cometidos por los propios directivos, trabajadores de confianza ya sea
por incentivo, presiones, oportunidades o actos deshonestos y todo esto
deben ser penados y castigados.
Cabe mencionar que actualmente la Auditoria Forense es un campo
poco empleado en nuestro país y por ende en la ciudad de Ayacucho, es
necesario fomentar e implementar el desarrollo de este tipo de auditoria ya
que implica un avance a la modernización de las estructuras además de
brindar mayor seguridad a las cooperativas. Aunque llevar a cabo una
Auditoría Forense es algo nuevo para todas las cooperativas de Ayacucho,
es de gran importancia; debido a que las previene para no ser víctimas de
18
un fraude financiero que, incluso, puede representar la quiebra de su
organización.
1.2. Antecedentes Teóricos.
Se han identificado los siguientes trabajos:
(YOLANDA, 2014) Tesis: Análisis de la Auditoria Forense como
Método de Prevención del Fraude en la Cooperativas de Ahorro y
Crédito del Distrito Metropolitano de Quito 2012-2013, presentada en la
Universidad Politécnica Salesiana Sede Quito para optar el Titulo de
Ingeniería en Contabilidad y Auditoría. Este trabajo de investigación ha sido
desarrollado con el objetivo de establecer a la Auditoría Forense como
método de prevención de fraudes en las Cooperativas de Ahorro y Crédito,
utilizando como medio de detección e implementación de controles más
eficientes que permitan eliminar los índices de fraude dentro de estas
instituciones.
(YESSENIA, 2008) Tesis: La Auditoria Forense como medio de
Prevención De Fraudes y Corrupción en Organizaciones del Sector
Público y Privado 2001-2006. Su Prospectiva y Análisis: El Contador
Público ante este Horizonte, presentada en la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado para optar el Titulo de Magister Scientiarium
en Contaduría. Este trabajo de investigación al analizar el enfoque de la
Auditoria Forense llego a la conclusión que es un flagelo que azota a la
sociedad y que al menos los profesionales y expertos, así como los
departamentos encargados de las experticias en el caso de denuncias por
corrupción y fraude consideran que hay mucho por hacer, pero están
19
comprometidos, pues están conscientes que pueden disminuirse con la
aplicación de estrategias gerenciales modernas.
(ADOLFO, 2008) Tesis: LA AUDITORÍA FORENSE FRENTE AL
AVANCE DE LA CORRUPCIÓN EN GOBIERNOS LOCALES Y
RURALES, presentada en la Universidad Peruana los Andes – UPLA para
optar el Titulo de Maestría en Contabilidad y Finanzas. El autor de esta
tesis hace llego a la conclusión de que los gobiernos locales de la zonas
rurales en especial de las más alejadas de la urbe son las más proclives a
actos de corrupción y fraude, debido a que el manejo de los fondos recae
en la misma autoridad al no contar con un capital humano ad hoc para las
tareas financieras y administrativas, dando lugar a un manejo discrecional y
condicionamientos por parte de los que prestan o aprovisionan bienes y
servicios al gobierno local, consecuentemente no sujeto al marco
presupuestal ni legal.
1.3. Formulación del Problema a Investigar.
1.3.1. Problema Principal:
 ¿De qué forma se implementará la Auditoria Forense para Prevenir
el Fraude en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de
Ayacucho Periodo 2015?
1.3.2. Problema Específico:
 ¿De qué forma los procedimientos de la Auditoria Forense facilitarán
los medios probatorios de fraude en las Cooperativas de Ahorro y
Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo 2015?
20
 ¿De qué forma el informe obtenido en la Auditoria Forense, permitirá
la toma de decisiones judiciales ante los fraudes en las Cooperativas
de Ahorro y Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo 2015?
1.4. Horizontes de la Investigación.
Está constituido por tres horizontes:
1.4.1. Espacial.
En este ámbito el objeto de estudio de investigación está constituido en las
Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de Huamanga – Ayacucho.
1.4.2. Temporal.
El estudio se ejecutará en el periodo del 2015.
1.4.3. Teórica.
Para llevarse a cabo la Implementación de Desarrollo de la Auditoria
Forense como método de Prevención de Fraude en las Cooperativas de Ahorro
y Crédito de la ciudad de Huamanga – Ayacucho, se hace mención a: Auditoria
Forense, Objetivos de la Auditoria Forense, Características del Auditor
Forense, Técnicas de Investigación, Fases de la Auditoria Forense, Fraudes
Financieros en las Organizaciones, Lineamientos para Combatir el Fraude
Financiero y entre otros. Todo esto mencionado por los autores (GONZALO,
2008), (EVANGELINA, 2011) y entre otros autores.
1.5. Justificación e Importancia de la Investigación.
1.5.1. Justificación Metodológica.
Este trabajo se ha formado en base a una metodología de investigación
dividas por la problematización y operativización, en la que se identificaran la
problemática de qué forma se puede implementar la Auditoria Forense para
Prevenir el Fraude en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de
21
Ayacucho, sobre dicha problemática se planteó los objetivos, así mismo las
posibles soluciones que son la hipótesis, de acuerdo a las variables e
indicadores de la investigación. Además se identifica el tipo de investigación, la
población, la muestra, las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e
interpretar la información.
1.5.2. Justificación Teórica.
El estudio se sustenta que la Auditoria Forense es una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas.
Además su escenario será evaluar las medidas tomadas para prevenir y
predecir situaciones indeseables, deberá investigar todos aquellos hechos que
se le encomienden como sospechosos de actos delictivos, en directa asesoría
a los órganos que tienen a su cargo velar por la transparencia en las
operaciones de una entidad.
La Auditoria Forense debe cubrir al menos, ciertas áreas de su competencia:
Investigación de fraude interno y soporte de litigios, aplicando técnicas
específicas para la determinación de indicadores y tendencias, entrevistas y
análisis documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia del fraude.
Así mismo la Auditoria Forense como herramienta de prevención no solo
reduce las actividades ilícitas mediante el fortalecimiento de los controles
internos, sino que además mejora las condiciones de trabajo, el rendimiento y
la competitividad de la empresa.
22
1.5.3. Justificación Práctica.
Este trabajo tiene que ser aplicado al rubro de las Cooperativas de Ahorro
y Crédito en la ciudad de Huamanga-Ayacucho, ya que son las más
vulnerables a los delitos financieros.
1.5.4. Importancia.
La importancia radica en que nos da la oportunidad de prevenir y detectar
el fraude financiero en el rubro de las Cooperativas, ya que cada día vemos a
estas instituciones involucradas en fraudes lo que desencadena a una
bancarrota o quiebra como se quiera llamar.
2. FUNDAMENTO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN.
2.1. Marco Histórico.
2.1.1. Auditoría Forense.
Para algunos autores como (LUIS, 2007) la Auditoría Forense tiene su
origen con la primera ley conocida, el Código de Hammurabi de Babilonia
(1790-1750 A.C.), en el cual se señala que es necesario “demostrar con
documentación contable un fraude o una mentira…”, fragmentos del 100 al
126.
Durante la Revolución Industrial (finales del siglo XVIII y principios del siglo
XIX), de acuerdo a lo mencionado por (OSCAR, 2004) y a medida que el
tamaño de las empresas aumentaba, sus propietarios comenzaron a utilizar los
servicios de gerentes contratados, siendo consecuencia de esto que los
ausentes propietarios acudieran a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros.
23
Antes de 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y
fraudes y con frecuencia incluía el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas. Sin embargo, a mediados del siglo XX el enfoque
del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección del fraude y se dirigió
hacia la determinación de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones.
Así, a medida que las entidades corporativas se expandían, los auditores
comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adición, tomaron conciencia de la efectividad del control
interno, cambiándose el enfoque de las auditorías que se realizaban.
Para otros estudiosos de la materia, entre ellos el ya mencionado (LUIS, 2007),
la Auditoría Forense surge durante los años 30 con el hecho histórico de la
captura del mafioso Al Capone; hecho este logrado por un Contador Público,
funcionario del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América,
quien valiéndose de la Ley de Impuestos, y con la necesidad de obtener
pruebas que demostraran su culpabilidad, hallo gran cantidad de ellas, en las
cuentas de un negocio que lavaba el dinero de Al Capone.
Pero en esta época tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las
ciencias contables, siendo diferido hasta los años 70 y 80, cuando con el caso
Watergate en 1972 se dio inicio al análisis del fraude en los Estados
Financieros; tan pronto como este escándalo salió a la luz, fueron reveladas
una serie de actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la
dimisión del presidente Richard Nixon y la formulación de una acusación contra
el presidente y un alto funcionario del gobierno de Estados Unidos.
24
La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión Nacional sobre
Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento
importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras engañosas,
junto con algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). En ellas se refieren al
fraude y al error, a la evidencia de auditoría, a las consideraciones adicionales
sobre partidas específicas, a las revelaciones de los Estados Financieros, a la
observación de inventarios físicos, a la confirmación de cuentas por cobrar y a
las indagaciones sobre litigios y reclamos.
Durante los años 70 y 80, la detección del fraude desempeñó un papel muy
importante en los Estados Unidos, ya que con la utilización de la Auditoría
Forense el Congreso logró un incremento en la obtención de procesos
judiciales exitosos, en donde los informes financieros fraudulentos quedaban
en clara evidencia.
En 1990 inicia la globalización de la disciplina. En 1996 la Junta de Normas de
Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación
explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditorías, debido al fraude. La clave para evitar problemas, era la
reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores,
en el cumplimiento de esas leyes y regulaciones. En 1998, surge la Asociación
de Examinadores de Fraude Certificados ACFE por sus siglas en inglés. ACFE
es la principal organización anti-fraude en el mundo y agrupa a especialistas,
investigadores, auditores, abogados, contadores, peritos, profesionales y
consultores interesados en el tema. Como consecuencia de diversos actos
fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
25
Comisión Nacional sobre Presentación de Informes Financiero Fraudulentos,
muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la
Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la declaración de los auditores.
La evolución de la auditoría ha buscado adaptarse a nuevos procesos derivado
de la globalización, como parte de esta evolución se ha tratado de ofrecer
nuevos modelos de auditorías dentro de las cuales se encuentra la Forense.
2.1.2. Fraudes.
De acuerdo a lo presentado por (CARLOS C. N., 2014), a través de la
historia han existido fraudes muy famosos a nivel mundial, que han afectado a
todos los sectores y a todas las economías mundiales.
a. Caso Enron.
La quiebra de Enron ha generado que decenas de miles de personas
perdieran todo o gran parte de sus ahorros de su vida, todo por culpa de un mal
manejo financiero de los funcionarios de dicha organización como tenemos al
ex-presidentes del directorio y el ex-gerente general los señores Lay y Skilling,
que con anticipación fueron advertidos por algunos empleados calificados del
desastre que podía sobrevenir.
Pues ellos con el fin de llenar sus arcas patrimoniales, con maniobras
financieras siguieron percibiendo sus enormes salarios, y aún más grandes
bonificaciones y ejerciendo sus opciones de compra de acciones a precio
preferenciales, así engañando a los inversionistas, a los consejeros de
inversión, el SEC (Securities and Exchange Commission) que es una
organización que representa a las empresas que cotizan en la bolsa, y a sus
26
propios empleados, mucho de los cuales perdieron todo sus ahorros que
habían invertido en la compañía.
Actualmente los señores Jeffrey Skilling y Kenneth Lay se encuentran en juicio
por cargos de conspiración, malversaciones y fraude con valores relacionados
a la presentación de los estados financieros, cuando la compañía sobreestimo
sus beneficios, subestimo sus deudas y suscribió un amplio abanico de
acuerdos que infringían las reglas contables vigentes.
Los funcionarios acusados usan sus defensas como cualquier delincuente o
criminal usando los términos de “yo no fui”, “fue el otro”, “fueron las
circunstancias ajenas, externas y exógenas sobre las cuales no teníamos
control”, “había un complot”, “fueron los medios de comunicación que crearon
el pánico”, entre otras excusas sin fundamento tratando de manifestar que son
inocentes.
Según los abogados y los acusados dijeron que sus clientes no pagaban sus
deudas a la compañía y que esta es injustamente calumniada de fraude,
después de que varios funcionarios se declararon culpables con el fin de
ayudar con la justicia para que sus penas fueran reducidas a cambio de
cooperar con la investigación.
Tenemos como responsables importantes de la quiebra de Enron al señor
Richard Causey ex-jefe contable que fue una figura importante del gran
escándalo financiero que llevo a Enron a la bancarrota en diciembre del 2001,
ya que la empresa había utilizado tratos con empresas relacionadas, fuera de
su contabilidad, para ocultar deuda e inflar resultados y por otro lado al ex-
director financiero el señor Andrew Fastow; Que su testimonio de ellos puede
27
ser un obstáculo importante para la defensa y una ventaja para la acusación de
los ex-funcionarios.
b. Caso Worldcom.
Presenta el caso de fraude en los estados financieros, durante el año 2001
y el primer trimestre del 2002, la compañía registró como inversiones de capital
incluyendo los costos de línea que son los honorarios que Wolrdcom paga a
otras compañías del negocio de las telecomunicaciones, por el acceso a sus
redes de comunicación.
Estos costos son originados todo los días y se pagan de forma mensual según
los contratos establecidos entre las diferentes empresas, afectando la utilidad
del periodo, porque en lugar de afectar directamente se amortiza en varios
años.
La compañía afecto en mucho a los inversionistas y acreedores al mostrar
cifras que no corresponden, porque afecta directamente el flujo de efectivo
proveniente de las operaciones, debido a que se mostró una utilidad mayor,
aunque el flujo de efectivo realmente estaba disminuido porque estos gastos
fueron pagados a las empresas que le brindo sus servicios.
c. CASO PARMALAT.
Parmalat ofreció en forma fraudulenta pagares sénior garantizados, a
inversionistas norteamericanos, sobrestimando en forma significativa los
activos de la compañía y subestimando también en forma significativa los
pasivos de la misma.
Parmalat engaño a los inversionistas norteamericanos informando que usarían
sus saldos de caja, que representaban un superávit los cuales en realidad no
existían para recompras deuda de la corporación y que finalmente no lo hizo,
28
quedando esa deuda vigente y fracasando en los pagarés ofrecidos por la
empresa.
Falsifico documentos bancarios para hacer creer a los inversionistas que tenía
en efectivo y en valores negociables en una cuenta de Bank of América a
nombre de Financing Corporación (Bonlat), una subsidiaria de propiedad de
Parmalat, luego había sido confirmado al respecto que la cuenta no existía en
el banco.
Estos activos inexistentes se mostraron en los libros y registros de Bonlat del
año 2002 y a su vez en los estados financieros consolidados de Parmalat del
2002 hasta el 30 de junio de 2003, donde Parmalat ofreció sus pagares a los
inversionistas norteamericanos, donde los documentos entregados contenían
muchas informaciones falsas significativas acerca de la condición financiera de
la compañía.
El balance de la compañía mostraba un gran saldo en caja, pero en realidad no
está allí. La deuda era muy baja, pero que en realidad era mucho más alto de
lo que mostraba el balance.
También conocemos los casos ocurridos con Merck, Nortel, Global
Croossing, AIG, Ahold, Waste Managment, Tyco, Xerox, AOL y las últimas
investigadas por fraudes y escándalos financieros son a Liverdoor de Japón,
Volkswagen, DaimlerChrysler, commerzbank, Infineon, BMW, Cendant, Ikea,
Boing y la sucursal de Repsol – YPF de España que ha sido denunciada por el
gobierno Boliviano.
Hay muchas empresas Norteamérica que llegan a acuerdos extrajudiciales
para zanjar los escándalos y evitar así que terminen en juicios, cuyos costos y
consecuencias son imprevisibles. Se trata de una práctica permitida por las
29
leyes estadounidenses llamada “deferred procecution”, donde muchas
empresas se encuentran acogidas a esta ley como tenemos a Computer
Associates, Bristol Myers Squibb o Time Warner.
d. Caso CLAE-Perú.
Hace 20 años, el Estado Peruano intervino CLAE, el Centro
Latinoamericano de Asesoramiento Empresarial, conocido como una de las
más grandes estafas en la historia de las finanzas en Latinoamérica.
CLAE era una empresa que "brindaba servicios de asesoría, consultoría y
administración de empresas". En realidad, se dedicó a la intermediación
financiera en el ámbito de la banca paralela y no era reconocida legalmente
para operar en dicho mercado. Su fundador era el cuzqueño Carlos Manrique
Carreño.
El tipo de esquema fraudulento que utilizaba CLAE era Esquema Ponzi, o de
Pirámide. Se ofrecían altas tasas de interés para captar muchos inversionistas.
Sólo los primeros inversionistas se beneficiaban realmente de este sistema.
Los últimos en llegar suelen salir perjudicados.
CLAE venía operando en el mercado financiero por un espacio de 26 años. En
una época en la que el gobierno de Alan García (1985-1990) había dejado el
país con una inflación por los cielos, cualquier banco ofrecía tasas de interés
que resultaban negativas en cualquier plazo. Gracias a esto, CLAE se había
convertido en una opción "considerablemente atractiva" para el ciudadano de a
pie.
Los beneficios de la banca de la época no le hacían ni cosquillas a los
beneficios que ofrecía CLAE (100% de interés). CLAE pagaba puntualmente a
30
través de letras o pagarés, lo cual ayudó a que se corra la voz sobre lo
“maravilloso” de este sistema.
CLAE llegó a reunir 640 millones US$ sin que nadie le pidiera cuentas. Fue en
el Gobierno del presidente Fujimori que se hizo un cambio en la normativa y se
decidió formalizar CLAE en el año 1992. Manrique no pudo sustentar el
financiamiento de la empresa y el 29 de Abril de 1993 que CLAE es intervenida
para ser posteriormente disuelta, el 16 de Mayo de 1994 por orden de la Corte
Suprema del Perú.
Lo cierto, sin embargo, es que nunca se supo con certeza a dónde fue a parar
el dinero y hasta el momento nadie ha podido recuperar ni un sol.
En una de las entrevistas realizadas por (CARLOS C. N., 2014), ¿Podría volver
a repetirse la “hazaña”? Daniel Schydlowsky, jefe de la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP (SBS), dijo hace unas semanas a Gestion.pe que
las cooperativas de ahorro y crédito requieren de una pronta supervisión,
porque un nuevo CLAE no se puede repetir.
“Hay cooperativas muy sólidas, pero otras no, que resultan muy tentativas, ya
que pagan el 20% por determinado fondo cuando otras entidades financieras
pagan el 5%. El Estado tiene la obligación de asegurar que los ciudadanos
confíen en el sistema financiero. En este momento, todo está muy suelto”,
acotó.
En el Perú se ha visto los malos manejos financieros desde el estado como
el caso del gobierno de Fujimori y su colaborador Montesinos quienes ahora se
encuentran detenidos por la justicia por haber hecho mal uso de los recursos
económicos, con el fin de llenar sus arcas patrimoniales o personales.
31
También tenemos a muchas ONG que están siendo cuestionados por el mal
manejo de los recursos financieros, ya que dichas instituciones recibieron
fondos donados del exterior para hacer obra social en bienestar de la
comunidad, pero que estas a sus vez no cumplen con sus objetivos
establecidos en el proyecto que presentaron a las agencias internacionales
para dicha donación o financiación.
Por estos escándalos contables que han sucedido en el mundo empresarial se
vienen acelerando la estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal
para proteger los negocios, sino comerciales y de información, estos hechos
ponen la vigencia de la homologación de las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); adicionalmente encontramos
leyes como la “USA Patriot”, “Victory Act” y “Sarbanes –Oxley”.
Por los casos ya anteriormente mencionados necesitamos auditores y
contadores altamente preparados no solamente en el campo de la profesión
contable y financiero, sino también en el campo jurídico y legal, por la
necesidad de que sus investigaciones sean de forma global y no solo local;
porque dichas investigaciones servirán como prueba ante la corte y la
valoración de sus testimonios que deberán ser sustentados con documentos
que demuestren los hechos ocurridos dentro de la organización y su entorno.
A este profesional se le denomina Auditor Forense, que debe tener una
formación muy completa, acerca de las diferentes modalidades criminales, con
énfasis en los delitos económicos y financieros.
32
Además tener un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos
de investigación y tener mucho cuidado, para no cometer errores que puedan
dañar las evidencias de las investigaciones.
Para que esto no suceda en las organizaciones, los organismos de control
deberán supervisar y auditar con criterio y probidad, haciendo cumplir las
normas contables vigentes, porque los recursos que genera la compañía debe
ser bien administrada con el fin de impulsar el desarrollo sostenible y
responsable de las empresas y el país.
Necesitamos profesionales probos y responsables como el caso de los
ejecutivos, gerentes, contadores, administradores y otros; que debe actuar con
honestidad, probidad y ser íntegros en el desarrollo de su trabajo, demostrando
transparencia en el manejo de los recursos económicos, así impulsando el
avance económico, social y financiero de la empresa.
Los contadores debe ser un agente de cambio, que logre facilitar las tareas de
pago de impuestos, desarrollar nuevas formas de analizar la información
contable de manera más sencilla y exacta y, en general, mejorar y aumentar la
visión de su profesión, ya que como futuros trabajadores, está en él hacer un
cambio que realmente contribuya con el desarrollo de nuestro país y luchar
para que la contabilidad sirva como un instrumento de control y sirva a los
intereses nacionales y para el desarrollo sostenible social, económico de los
pueblos.
33
2.2. Marco Teórico.
2.2.1. Base Legal de Auditoría Forense.
(GONZALO, 2008) señala que en la actualidad no existe un cuerpo
definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que
este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la
auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de
auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al
control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas
de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
a. SAS N° 82 “Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de
Estados Financieros”
Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad
del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una
valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25
factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:
 Características de la administración e influencia sobre el ambiente de
control (seis factores).
 Condiciones de la industria (cuatro factores).
 Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude
frecuentemente implica:
 Una presión o incentivo para cometerlo.
 Una oportunidad percibida de hacerlo.
Generalmente, están presentes estas dos condiciones.
34
b. SAS N° 99 “Consideración del Fraude en una Intervención Del Estado
Financiero”.
Esta declaración reemplaza al SAS Nº82 “Consideraciones sobre el
Fraude en una Auditoría de los Estados Financieros” y enmienda a los SAS
Nº1 “Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría” y Nº85
“Representaciones de la Gerencia” y entró en vigencia en el año 2002. Aunque
esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más
envergadura que el SAS Nº82 pues provee a los auditores una dirección
ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en
el trabajo del auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional
durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:
 Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de
la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea
material debido al fraude.
 Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una
declaración errónea material debido al fraude.
 Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden
dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude.
 Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los
riesgos identificados.
 Responder a los resultados del gravamen.
 Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la
documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con
35
respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia,
al comité de auditoría y a terceros.
c. Ley SARBANES-OXLEY.
Fue promulgada en julio de 2002. Establece un nuevo conjunto de normas
de independencia del auditor, severas sanciones civiles y penales para los
responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Sus
efectos más destacados se refieren a la conducción societaria y a la adopción
de cambios significativos en los controles internos. Se otorga mayores
facultades a los comités de auditoría, que deben estar conformados en su
totalidad por directores independientes, donde al menos uno debe ser experto
financiero. Este comité es responsable de supervisar todo el trabajo de los
auditores externos. La ley impone nuevas responsabilidades a los directores
ejecutivos y financieros por la información presentada en los estados
financieros de usas empresas.
2.2.1.1. Los Trece Principios Básicos para la Práctica Profesional de la
Auditoría Forense.
Existe una cantidad impresionante de profesionales básicamente
contadores que han desarrollado una práctica profesional guiada por trece
principios básicos:
1. La auditoría de fraude es diferente de la auditoría financiera. Es más
un conjunto mental que una metodología.
2. Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros.
Se centran en excepciones, rarezas, irregularidades contables, y
patrones de conducta, no en errores y omisiones.
36
3. La auditoría de fraude sé aprende principalmente de la experiencia,
no en los textos de auditoría o en los papeles dé trabajo del último
año. Aprender a ser un auditor de fraude significa aprender a pensar
como un ladrón “¿Dónde se encuentran los vínculos más débiles en esta
cadena de controles internos?”
4. Desde una perspectiva de auditoría, el fraude es la representación
equivocada e intencional de hechos financieros de naturaleza
material.
5. Los fraudes se cometen por razones económicas, egocéntricas,
ideológicas, y sicóticas. De las cuatro, el motivo económico es el más
común
6. El fraude tiende a abarcar una teoría estructurada alrededor de
motivos, oportunidades, y beneficios.
7. El fraude en un ambiente contable computarizado puede ser
cometido en cualquier etapa del procesamiento entrada, proceso, o
salida. Los fraudes de entrada (ingreso de datos falsos y fraudulentos)
son los más comunes.
8. Los esquemas fraudulentos más comunes de los empleados del
nivel más bajo incluyen malversaciones (cuentas por pagar, nómina,
y reclamos por beneficios y gastos).
9. Los esquemas fraudulentos más comunes de los empleados del
más alto nivel incluyen “alteración de utilidades” (diferir gastos,
registrar ventas demasiado temprano, sobrevalorar inventarios).
10. Los fraudes contables se causan más a menudo por ausencia de
controles que por pérdida de controles.
37
11. Los incidentes por fraude no están creciendo exponencialmente,
pero las pérdidas por fraude sí.
12. Los fraudes en contabilidad se descubren más a menudo por
accidente que por propósito o diseño de la auditoría financiera.
Cerca del 90 por ciento de los fraudes financieros se descubren por
accidente.
13. La prevención del fraude es asunto de controles adecuados y de un
ambiente de trabajo que dé a dé alto valor a la honestidad personal
y al trato justo.
2.2.2. Base Legal de Fraude.
Norma Internacional de Auditoria 240 “Responsabilidad del Auditor de
Considerar El Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”
El esquema IFAC es la ISA 240, Froud and Error, brinda una orientación
sobre la responsabilidad del auditor para considerar el fraude y el error en una
auditoría de estados financieros, consideración que debe realizar en términos
del riesgo de equivocaciones materiales en los estados financieros y que sean
resultantes de fraude y error. La diferencia entre fraude y error, consiste en:
El término fraude se refiere a un acto intencional realizado por uno o más
individuos, ya se trate de administradores, empleados, o terceros, que da como
resultado una representación equivocada en los estados financieros. Puede
involucrar:
1. Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
2. Malversación de activos.
3. Supresión u omisión, en registros o documentos, de los efectos de las
transacciones.
38
4. Registro de transacciones sin sustancia.
5. Aplicación equivocada de las políticas de contabilidad.
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales contenidas en los
estados financieros, tales como:
1. Errores matemáticos o de oficina en los registros y en los datos de
contabilidad subyacentes.
2. Descuido o interpretación equivocada de los hechos.
3. Aplicación equivocada de las políticas de contabilidad.
La NIA 240 agrega que la prevención y detección son responsabilidad de
la administración, asunto que debe hacer mediante la implementación y
operación continuada de sistemas adecuados de contabilidad y de control
interno los cuales reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Por
consiguiente, el auditor no puede hacerse responsable de tal prevención, y la
auditoría anual actúa como fuerza que disuade. El trabajo del auditor gira,
entonces, alrededor de la valoración del riesgo de que el fraude y el error
puedan originar que los estados financieros contengan equivocaciones
materiales. Con esa base, el auditor debe diseñar procedimientos de auditoría
para obtener seguridad razonable de que se detectan las equivocaciones
provenientes de fraude y error y que son materiales para los estados
financieros tomados como un todo. En consecuencia, la auditoría tiene
limitaciones que le son inherentes. Por último, el auditor debe comunicar los
hallazgos derivados de ello, ya sea mediante comunicaciones dirigidas a la
administración, a los usuarios del reporte de auditoría, o a las autoridades
reguladoras y a las que obligan el cumplimiento. Al interior de la profesión
contable (auditores independientes) existe un entendimiento profesional
39
respecto de qué es fraude, se asume la responsabilidad por detectarlo e
informar sobre el mismo, y se tiene especialmente en cuenta su caracterización
cuando se utiliza computador para cometerlo: Fraude se define como una
tergiversación de un hecho material o importante por parte de una persona, del
cual esa persona sabe que es falso o inexacto o ha sido obtenido con
indiferencia imprudente con respecto a la veracidad del hecho, con la intención
de engañar a la otra parte y, como resultado, la otra parte se ve perjudicada. La
regla 102 del Código de Conducta Profesional del AICPA establece que un
miembro del AICPA no debe tergiversar adrede los hechos. Un profesional que
haya sido encontrado violando esta disposición de la regla 102 podría ser
demandado por el cliente por fraude o por otra parte perjudicado.
Los lineamientos antes señalados, entre otros aspectos, establecen mayores
responsabilidades para los organismos de control, directivos (miembros del
Consejo/Directorio), ejecutivos (Alta Gerencia) y auditores (tanto internos como
externos) de las organizaciones en cuanto a su deber de considerar y combatir
el fraude financiero desde sus respectivos campos de acción.
2.2.3. Marco Conceptual.
2.2.3.1. Auditoría Forense.
(APARICIO, 2003), la Auditoría Forense es una ciencia que permite reunir
y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva,
los cuales serán puestos a consideración de la justicia, que se encargara de a
analizar, juzgar y sentenciar los delitos.
Además es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se aluden las normas
40
legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante
mecanismos dolosos para obtener ventajas económicas o un beneficio ilícito.
La auditoría se desarrolla a través de técnicas criminalísticas, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurídicos-procesales, y con habilidades en áreas
financieras, para proporcionar información y opiniones ante la justicia.
Cabe señalar que la Auditoria Forense es una técnica de gran utilidad y
colaboración para la investigación de cuerpos de abogados, departamentos de
investigación policial, fiscal y judicial permitiendo establecer posibles actos
ilícitos o delitos.
El campo de acción de la Auditoria Forense se desarrolla dentro de un
ambiente constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales,
interviniendo contadores, abogados, grafotécnicos, ingenieros informáticos,
personal experto en investigaciones de diferentes fuerzas de seguridad, entre
otras áreas especializadas, y dependiendo del tipo de investigación que se
lleve a cabo, se determinaran las técnicas de trabajo.
Es aquí donde se manifiesta la necesidad de integrar conocimientos y
experiencia para ser aplicados en un fin común.
Auditoría Forense Preventiva.
Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a diferentes
organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y
proceder frente a diferentes tipos de fraude. Pueden desarrollarse las
siguientes acciones preventivas:
 Programas y controles anti-fraudes.
 Esquemas de alerta temprana de irregularidades.
 Sistemas de administración de denuncias.
41
Este enfoque es proactivo por cuanto implica implementar, tomar acciones y
decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.
Auditoría Forense Detectiva.
Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda
investigación llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:
 Determinar la cuantía del fraude.
 Efectos directos e indirectos.
 Posible tipificación.
 Presuntos autores.
 Cómplices y encubridores.
Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un
trabajo de auditoria forense detectiva son puestos a consideración de la
justicia; quien se encargara de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva,
sobre todo en aquellos casos en la ley así lo determina.
Objetivos de la Auditoría Forense.
 Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.
 Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de
recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno
propuestas por el auditor.
 Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y
fraudes.
 Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.
 Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
42
 Brindar soporte técnico (evidencias sustentables) a los órganos del
Ministerio Público y de la Función Judicial, para la investigación de
delitos y su posterior sanción, entre otros.
Características del Auditor Forense.
El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto
conocedor de: contabilidad, auditoria, control interno, administración de riesgo,
tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación penal y
otras disciplinas.
En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo,
independiente, justo, honesto, analítico, astuto, sagaz, planificador, prudente y
precavido.
Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser
intuitivo, un sospechador permanente de todo y de todos, capaz de identificar
oportunamente cualquier síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado
siempre por el escepticismo profesional.
El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra
actual sociedad, es uno de llamados a combatir la corrupción financiera,
pública y privada.
Usuarios y Beneficiarios de la Auditoría Forense.
Básicamente se distinguen los cinco tipos de usuarios siguientes:
a. Investigaciones Corporativas.
Las compañías reaccionan frente a los intereses que surgen a través de
una cantidad de fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de y
sin el ambiente corporativo. Desde la llamada anónima o la carta enviada por
empleados y terceros disgustados, esos problemas tienen que ser manejados
43
rápida y efectivamente para permitir que la empresa continúe persiguiendo sus
objetivos. Más específicamente, el contador forense asiste en direccionar las
acusaciones, clasificándolas desde críticas por atrás y despidos improcedentes
hasta situaciones internas que implican acusaciones de administradores o
empleados que hacen las cosas mal. Al mismo tiempo, el auditor forense se
puede reunir con esas personas afectadas por acusaciones, rumores, o
investigaciones; pueden percibir al auditor como una parte independiente y
objetiva, y de esa manera estar dispuestos a colaborar.
b. Soporte en Litigios.
Incluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad
relacionada con áreas tales como pérdida de utilidades, reclamos por
construcciones, obligaciones derivadas de los productos, disputas de
accionistas, e incumplimiento de contratos.
c. Asuntos Criminales.
De manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y
auditores en sus intentos para resolver, valorar, y reportar sobre transacciones
financieras relacionadas con alegatos contra individuos y empresas en una
variedad de situaciones, tales como incendios premeditados, farsas, reacciones
violentas, y manipulaciones de los precios de las acciones. En asuntos
criminales, los contadores y auditores actuando como testigos expertos son
crecientemente importantes en los casos que se ventilan en las cortes.
d. Reclamos de Seguros.
Tanto la preparación como la valoración de reclamos de seguros, en la
creencia de que tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la
asistencia de un auditor forense para valorar tanto la integridad como la
44
cantidad de un reclamo. Las áreas más significativas se relacionan con el
cálculo de las pérdidas provenientes de interrupción de negocios, vínculos de
fidelidad, y asuntos relacionados con injurias personales. Si bien ciertos casos
requieren proyecciones financieras, muchos necesitan análisis histórico para
basar las proyecciones futuras.
e. Gobierno.
Los contadores forenses pueden asistir al gobierno en el logro del
cumplimiento regulador asegurando que las compañías siguen la legislación
apropiada. Las investigaciones de donaciones y subsidios, así como las
investigaciones públicas, hacen parte de este servicio al gobierno.
Técnicas de Investigación.
El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la
aplicación de diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes
destrezas para definir indicadores de fraude.
Entre ellas para efectivizar la investigación forense de la persona o personas
físicas o jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda permanente de
información. En aquellos casos donde sea necesario la intervención de la
Justicia y bajo la orden del Juez competente de la causa, se podrá recurrir a:
 Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal.
 Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario.
 Solicitas la información al Sistema de Identificación Nacional Tributario y
Social.
45
Así mismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas para la búsqueda de
información. Entre ellas:
a. Técnicas de Verificación Ocular:
 Observación.
 Revisión selectiva.
 Comparación.
 Rastreo.
b. Técnicas de Verificación Verbal:
 Indagación.
c. Técnicas de Verificación Escrita:
 Análisis.
 Conciliación.
 Confirmación.
d. Técnicas de Verificación Documental:
 Comprobación.
 Documentación.
e. Técnicas de Verificación Física:
 Inspección.
f. Técnicas de Verificación Informática.
Previo al desarrollo de este punto, es importante considerar algunos
conceptos y destacar el importante papel de la Informática Forense en este
campo de investigación.
El arrasador crecimiento tecnológico e informático de nuestros días, ha dado
lugar a un considerable incremento de delitos y fraudes informáticos. Diversos
países han comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones,
46
reglamentando la admisibilidad de la información digital como evidencia en la
investigación de un posible delito.
La Informática Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,
reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como
parte de la investigación.
Entre las técnicas más utilizadas podemos mencionar las siguientes:
 Observación y análisis de datos.
 Revisión selectiva.
 Conciliaciones.
 Comparación.
 Rastreo en sistemas de comunicación electrónica.
Fases de la Auditoría Forense.
a. Planificación de la Auditoría Forense.
La planificación de la Auditoria Forense debe realizarse de forma
adecuada y exhaustiva. Comprende el desarrollo de una estrategia global para
su ejecución, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de la investigación
que deben aplicarse.
El inicio y planificación pueden derivar de una denuncia formal o informal, así
como de una auditoría financiera o de evaluaciones de control interno.
b. Definición y Reconocimiento del Problema.
Esta etapa es el inicio de la Auditoria Forense propiamente dicha, en la
cual los miembros del equipo del trabajo analizan si la entidad es susceptible
de una declaración falsa significativa en los Estados Financieros.
47
Usualmente, el análisis involucra a los miembros más experimentados del
equipo de trabajo, confrontando sus opiniones para detectar la existencia de
declaraciones falsas significativas, ocasionadas por fraudes.
c. Evaluación del Riesgo Forense.
El riesgo tanto en la Auditoria Forense como en la auditoria en general, es
la incertidumbre.
El riego consiste en que los Estados Financieros o el área que se está
investigando, contengan declaraciones falsas o irregularidades no detectadas,
a pesar de que hubiera concluido el proceso de la auditoria.
d. Elaboración y Desarrollo Del Programa: Procedimientos a Aplicarse.
Los programas de auditoria se realizaran para cada componente
identificando y solo el resultado de las evaluaciones realizadas.
Por lo tanto se espera que se “a medida”, es decir, que contengan
procedimientos o tareas que al ser desarrollados a través de técnicas de
auditoria, permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, que
demuestren las hipótesis planteadas en programa de trabajo.
Los programas de trabajo deben ser flexibles, de modo tal que de acuerdo con
las circunstancias y los resultados que se vayan obteniendo, se puedan aplicar
otros procedimientos alternativos, que posibiliten alcanzar los objetivos
planteados.
e. Evaluación de Evidencias.
El conjunto de evidencias constituyen los elementos de prueba que obtiene
el auditor sobre los hechos que examina, y cuando estos son suficientes,
competentes y pertinentes, respaldan los hallazgos y resultados de la
investigación.
48
La prueba se denomina como la demostración legal de la verdad de un hecho.
Representando justificar la verdad por medios que autoriza y reconoce como
eficaces la propia ley.
El auditor forense puede obtener evidencia con las siguientes
características:
 Evidencia física.
 Evidencia testimonial.
 Evidencia documental.
 Evidencia digital.
 Evidencia analítica.
Desde el momento en que se recibe la evidencia, se debe mantener su cadena
de custodia para que sea aceptada por los tribunales. Esto significa que se
debe registrarse cuando un ítem es recibido o cuando deja de estar bajo el
cuidado, custodia o control del examinador del fraude.
Toda la evidencia recibida debe ser marcada y diferenciada de modo tal que
pueda ser identificada en la oportunidad que sea requerido.
f. Elaboración del Informe de Hallazgos.
La elaboración del informe de hallazgos corresponde a la fase de
comunicación de resultados; difiere sustancialmente al informe de auditoría
financiera, especialmente en las conclusiones, debido a que en el campo
forense revisten un carácter mucho más confidencial y sensible. En muchas
ocasiones el auditor forense no puede validar sus conclusiones con el auditado,
porque el agente (sujeto activo) se le atribuye la conducta antijurídica y no es
conveniente darlas a conocer, sino en determinada instancia del proceso de
investigación.
49
En tal sentido, es recomendable que en las instancias tempranas de su tarea,
el auditor se abstenga de entrevistarse con los agentes, si ello fuere necesario,
deberá planificar cuidadosamente sus entrevistas para confrontar a los
investigados con sus evidencias y resultados, de modo que deberá ser muy
cuidadoso en exponer lo que son los hechos comprobados, y diferenciarlos de
lo que son meras conjeturas o hipótesis de investigación.
Aspectos a Considerar para llevar a cabo el Desarrollo de un Plan de
Auditoría Forense.
a. Carácter Estratégico.
Permite orientar la toma de decisiones, fundamentada en la experiencia de
las instituciones. Se llevara a cabo un importante trabajo de síntesis y se
desarrollara en un horizonte temporal de mediano plazo.
b. Planificación Global.
Se considera a la organización en su conjunto, así como también
relaciones de tipo institucional, poniendo de manifiesto la necesidad de
intercambiar información en el ámbito nacional e internacional ante la presencia
de diversos casos que requieran este tipo de fuentes.
c. Flexible.
El Plan de Auditoría debe ser abierto y se ira adaptando a la realidad de cada
caso.
d. Trabajo en Equipo.
Se establecerán mecanismos de coordinación en base a líneas, directrices,
guías de actuación y extensión de los resultados de investigación al conjunto
de la organización.
50
e. Unidad de Acción.
Se fomenta la eficiencia en las actuaciones de comprobación,
estableciendo las bases para vertebrar adecuadamente las comprobaciones de
gestión con los trabajos de inspección.
f. Política de Recursos Humanos en la Ejecución del Plan.
Se manifiesta la necesidad de avanzar en el desarrollo de una cultura
corporativa de formación continua y seguridad jurídica a los funcionarios para
prevenir y detectar el fraude.
g. Adecuación de la Organización.
Las medidas operativas se complementan con reformas organizativas que
tienen por objeto lograr una mayor eficacia y eficiencia en el desarrollo de las
actuaciones de la organización.
2.2.3.2. Fraude.
(EVANGELINA, 2011), cualquier acto ilegal caracterizado por engaño,
ocultación y/o violación de la confianza. Estos actos no requieren
necesariamente la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física.
Se necesita tres elementos constitutivos para que se configure el fraude:
 El acto voluntario del defraudador.
 La existencia de una disposición legal que sea vulnerada.
 Que la acción voluntaria implique un perjuicio para el Estado o para
terceras personas.
El fraude para el ciudadano tiene un componente de dolo o engaño, además de
constituir abuso y deslealtad ante la sociedad.
El fraude financiero para fines de auditoria forense puede agruparse de la
siguiente manera:
51
a. Fraude Financiero en las Organizaciones.
Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muchos y muy
variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes:
 Alteración de registros.
 Apropiación indebida de efectivos o activos de la empresa.
 Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el
retazo en el depósito y contabilización de las mismas.
 Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
 Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
 Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de
delitos informáticos.
 Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
 Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración de
efectivo en bancos, aprovechando los periodos de transferencia entre
cuentas.
 Omisión de transacciones existentes.
 Sobre o sub valoración de cuentas contables.
 Sobre o sub valoración de acciones en el mercado.
b. Otros Fraude Financieros (Corrupción Financiera).
La corrupción financiera está presente tanto en organizaciones privadas
(con y sin fines de lucro) como en entidades del gobierno; incluso algunos
fraudes financieros corresponde a hechos irregulares cometidos entre
funcionarios públicos y empleados privados; es por lo mencionado que a más
de fraudes financieros existentes en la organizaciones hay también otros fraude
52
relacionados con los aspectos financieros que están expresamente tipificados
como delitos en la mayoría de países, entre ellos:
 Cohecho.
 Colusión.
 Contrabando.
 Desfalco.
 Enriquecimiento ilícito.
 Estafa.
 Lavado de dinero y activos.
 Malversación de fondos
 Peculado (público y privado).
 Soborno.
El Triángulo de Fraude.
El señor Cressey, acreedor de la Teoría “Triángulo del Fraude” establece
tres elementos del fraude ocupacional:
El elemento de la OPORTUNIDAD, conlleva la probabilidad, conveniencia
y percepción que tiene el defraudador para realizar un acto con o sin temor a
ser descubierto. Estas personas inescrupulosas intervienen donde el factor de
la oportunidad le resulta libre de riesgos, ejerciendo un planeamiento efectivo.
Existen algunos indicadores que promueven la oportunidad de cometer
fraude, como por ejemplo:
 El exceso de confiabilidad, que le otorga los supervisores a ciertos
empleados que le responden directamente, sin ningún tipo de
supervisión, responsabilidad y rendición de cuentas. Siendo, estos uno
53
de los indicadores o factores más notables que promueven la
oportunidad de cometer algún tipo de fraude dentro de la entidad.
 El acceso privilegiado, que tienen algunas empleados para ingresar a
lugares exclusivos, como archivos confidenciales, base de datos,
registro de firmas, etc., les permite tener una gran fuente de información,
por lo que amerita tener un control exhaustivo del personal autorizado a
dichos lugares restringidos.
 El conocimiento del lugar de trabajo, es tarea de empleados
deshonestos, pues a partir de la observación del movimiento
administrativo, operacional y financiero de las actividades propias de la
entidad, tienen el tiempo para calcular sus riesgos, orientando sus
actividades a lo ilícito.
 Faltas, fallas, desconocimientos, ignorancia, incompetencia y
debilidades de control interno, son factores principales que impulsan a
cometer inicialmente irregularidades administrativas, operacionales y
financieras. Luego actividades ilícitas, debido que se piensa que no hay
posibilidad de ser descubierto y procesarlo.
 Ausencia de controles de seguridad, personal de seguridad, archivos y
puertas sin llaves, registros de entrada, ausencia de cámara en lugares
críticos (Almacenes) y alarmas son factores que le provee la
oportunidad para que se cometan actos contra la entidad.
 Faltas, fallas, desconocimientos, ignorancia, incompetencia y
debilidades de las medidas de seguridad, por ausencia
de capacitación, adiestramiento para el empleado, le proveen al
54
empleado deshonesto la oportunidad de cometer actos ilícitos
impunemente.
El elemento de la NECESIDAD, conlleva un deseo material o psicológico,
que tiene el defraudador para cometer un acto ilícito.
La mayoría de los casos lo mueve el afán de lucro. Sin embargo existen casos
aislados que el defraudador realiza su acción motivados por necesidades
legítimas o circunstanciales. Los indicadores de la necesidad:
 La situación económica, que enfrentan algunos empleados por su
estilo de vida extravagante, mal manejo de su presupuesto personal y
otros por su bajo sueldo, deudas personales y comerciales, ocasionan
cambios de actitud hacia la empresa, institución o el sector del gobierno
donde laboran, lanzándolo a involucrarse en actividades ilícitas para
compensar sus necesidades económicas.
 Necesidades legítimas o circunstanciales personales, como la
matrícula de sus hijos en universidades o colegios, enfermedades de la
familia; estas personas no encuentran una salida digna y honrada al
problema, sino más bien, dichas situaciones lo impulsan a buscar la
menor oportunidad que tienen a su alcance para cometer defraudar la
entidad.
El elemento de la JUSTIFICACIÓN, es la percepción que tiene el
defraudador que su actividad ilícita, es la correcta. El defraudador tiene una
equivocada interpretación de sus actos, convirtiendo dichos actos en acciones
aceptables y correctas. Él los realiza sin ningún sentido de culpabilidad y
sentimiento en la hora de ejecuta dichos actos ilícitos. Los Indicadores de la
justificación:
55
 Motivo ideológico, es un indicativo que induce a las personas a
mantener pensamientos o ideas confusas, sugiriendo un razonamiento
erróneo al tratar de convertirse en “Robin Hood” y afirmar “cometo
fraudes para ayudar a los pobres y desamparados”; sin embargo, ello es
sólo un pretexto para incurrir en actos ilícitos.
 Sentimiento de injusticia, que aflora en algunos empleados por un
supuesto trato injusto, maltrato psicológico, abuso de poder,
irracionalidad, acoso, intimidación por parte del patrono, desigualdad,
originado por la falta de reciprocidad entre el patrono y empleados, pues
se aduce trabajos extras sin recompensa e incentivos no cumplidos,
falsas expectativas de progreso, actitud totalitaria del patrono o
supervisor, falta de capacitación y adiestramientos generando así
desmoralización y revanchismo contra la propia entidad.
A veces hay una equivocada interpretación, por la falta de trasparencia en
los procesos, que lleva al individuo a pensar y concluir que existen
desigualdades laborales o injusticia, motivando afirmaciones como “la ley es
para los pobres, pero no para los ricos”.
Fraude Financiero en las Organizaciones.
El fraude financiero en las organizaciones es la distorsión de la información
financiera con ánimo de causar perjuicio y puede ser clasificado de la siguiente
manera:
Fraude Corporativo.
Calificado como el fraude que comete la organización (Alta Gerencia y/o
Consejo Directivo) para ocasionar un perjuicio a los usuarios de Estados
Financieros. Entre ellos:
56
 Prestamistas.
 Inversionistas.
 Accionistas.
 Estado y Sociedad.
Así mismo dentro de la acción calificada como Fraude Corporativo, se
encuentra implícita la figura de Fraude Fiscal como toda clase de acción u
omisión que conlleve a la violación de las normas tributarias, adquiriendo la
figura de delito.
Una empresa honesta presenta los Estados Financieros reales; en cambio, una
empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que
persiga, puede tender a distorsionar los Estados Financieros generalmente en
dos sentidos:
a. Aparentar Fortaleza Financiera.
Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza
financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:
Tabla 1 Fortaleza Financiera.
Mercado de Valores: Activo.

Empresa de Tipo: Cotizadas en Bolsa.
Administración Tributaria: Fuerte.
Carga Tributaria (costo/beneficio): Razonable.
Para aparentar la fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Tabla 2 Aparentar Fortaleza Financiera.
Sobre - Valorar Sub – Valorar

 Activos.  Pasivos.
 Ingresos.  Gastos.
57
Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa fortaleza
financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios
derivados de la sobre valoración de las acciones cotizadas en Bolsa de
Valores.
b. Aparentar Debilidad Financiera.
Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad
financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:
Tabla 3 Debilidad Financiera.
Mercado de Valores: Inactivo.

Empresa de Tipo: Familiar.
Administración Tributaria: Débil (o moderada)
Carga Tributaria (costo/beneficio): Irrazonable.
Para aparentar la debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Tabla 4 Aparentar Debilidad Financiera.
Sobre – Valorar Sub – Valorar

 Pasivos.  Activos.
 Gastos.  Ingresos.
Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa debilidad
financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios
derivados de la evasión de impuestos (defraudación fiscal), principalmente de
aquellos relacionados con las utilidades (Impuesto a la Renta) y las ventas
(Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Fraude Laboral.
Es el fraude que cometen uno o varios empleados para ocasionar un
perjuicio a la organización en la que desarrollan su tarea laboral.

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De la totalidad de fraudes en la organizaciones los casos de fraude
corporativos son menores que los de fraude laboral; sin embargo, el impacto de
un fraude corporativo es mucho mayor que el ocasionado por el fraude laboral.
En las organizaciones el porcentaje de las pérdidas de fraude es mayor
mientras mayor es el nivel dentro de la entidad de quienes los cometen; por ello
se establece una relación inversa entre el porcentaje de personal de un
determinado nivel organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que
provoca.
Tabla 5 Nivel de Organización y Fraude.
Nivel Organizacional Pérdidas por Fraude
El 10% de los ejecutivos de máximo nivel provoca el 75% de las

pérdidas de fraude.
El 30% de los gerentes y jefes provocan un 20% de las pérdidas

de fraude.
El 60% de los fraudes son cometidos por empleados de nivel

bajo y medio que provocan un 5% de pérdidas de fraude.
2.2.4. Definición de Términos.
A continuación se define los siguientes términos de acuerdo al autor
(JARA, 2013):
 Auditoría. Es realizar un examen de procesos y de la actividad
económica de una organización para confirman si se ajustan a lo
fijado por las leyes o los buenos criterios.
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 Auditoría Forense. Es una técnica que tiene por objeto participar en
la investigación de fraudes, en actos consientes y voluntarios en los
cuales se aluden las normas legales.
 Conciliación. Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras
relacionadas separadas e independientes.
 Confirmación. Consiste en obtener una afirmación escrita de una
fuente distinta a la entidad bajo examen.
 Comparación. Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir
igualdad o diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
 Comprobación. Consiste básicamente en comprobar hechos a
través de la documentación comprobatoria. En la revisión de la
documentación sustentadora de gastos o desembolsos, el auditor
deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y
autenticidad del documento.
 Evidencia Física. Se obtiene mediante inspección y observación
directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede
presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, cuadros,
mapas o muestras materiales.
 Evidencia Testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
 Evidencia Documental. Puede ser de carácter física o electrónica.
Pueden ser externas o internas a la organización.
 Evidencia Digital. Puede encontrarse en datos, sistemas de
aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologías y personal
informático.
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 Evidencia Analítica. Es el análisis y verificación de los datos. El
análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento
y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de
la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.
 Forense. El término forense proviene del latín “forensis” que significa
“público y manifiesto” o “perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se
deriva de “fórum”, que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de
mercado” o “lugar al aire libre”.
 Fraude. Del latín “fraus”, un fraude es una acción que resulta
contraria a la verdad y a la rectitud. El fraude se somete en perjuicio
contra otra persona o contra una organización como el Estado o una
empresa.
 Indagación. Consiste en obtener información verbal a través de
averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre sí pueden suministrar elementos
de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.
 Inspección. Proviene del latín “inspectio” y hace referencia a la
acción y efecto de inspeccionar (examinar, investigar, revisar). Se
trata de una exploración física que se realiza principalmente a través
de la vista.
 Medios Probatorios. Consiste en la incorporación legal de los
elementos de prueba (cosas o personas) a un proceso, con las
garantías suficientes para que los medios de prueba sean idóneos
para formar la convicción de quien tiene la alta responsabilidad de
juzgar.
61
 Observación. Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos
hechos o circunstancias, de reconocer la manera en que los
servidores de una empresa aplican el procedimiento establecido.
Esta técnica se aplica generalmente en todas las fases de la
auditoria.
 Procedimiento. Es un término que hace referencia a la acción que
consiste en proceder, que significa actuar de una forma determinada.
 Prueba. Es la acción y efecto de probar, hacer un examen o
experimento de las cualidades de alguien o algo. Por lo tanto son
ensayos que se hacen saber cómo resultara algo en su forma
definitiva, o los argumentos y medios que pretenden demostrar la
verdad o falsedad de algo.
 Rastreo. Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o
grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso
contable para determinar su correcta registración.
 Resultado. Es la consecuencia o el fruto de una determinada
situación o de un proceso. El concepto se emplea de distintas
maneras de acuerdo al contexto.
 Revisión Selectiva. Consisten en un ligero examen ocular, con la
finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son
típicas o normales.
 Riesgo. Se define como la combinación de la probabilidad de que se
produzca un evento y sus consecuencias negativas.
 Toma de Decisiones. Una decisión es una resolución o
determinación que se toma respecto a algo. Se conoce como toma
62
de decisiones al proceso que consiste en realizar una elección entre
diversas alternativas.
 Toma de Decisiones Judiciales. Los jueces poseen la potestad
decisoria, que los faculta para resolver la cuestión sometida a su
conocimiento, no solamente para ponerle punto final, si no para
tomar decisiones durante el curso del proceso en vistas a ese
resultado definitivo.
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.
3.1. Objetivo General.
 Determinar de qué forma se puede implementar la auditoria forense
para prevenir el fraude en las Cooperativas de Ahorro y de Crédito de
la ciudad de Ayacucho Periodo 2015.
3.2. Objetivo Específico.
 Determinar los procedimientos de Auditoria Forense que facilitarán la
obtención de medios probatorios ante los fraudes en las
Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo
2015.
 Establecer la forma que el informe de Auditoria Forense, facilita la
toma de decisiones judiciales ante los fraudes en las Cooperativas de
Ahorro y Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo 2015.
63
4. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS.
4.1. Hipótesis General.
 Si la auditoria forense se implementa de forma objetiva y profesional,
entonces se podrá prevenir el fraude en las Cooperativas de Ahorro y
Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo 2015.
4.2. Hipótesis Derivadas.
 Si los procedimientos de Auditoria forense determinaran evidencias
suficientes, competentes y relevantes, entonces; facilitarán la
obtención de medios probatorios ante los fraudes en las
Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de Ayacucho Periodo
2015.
 Si el resultado de la Auditoria Forense contiene los fundamentos
suficientes, entonces, facilitará la toma de decisiones judiciales ante
los fraudes en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de
Ayacucho Periodo 2015.
5. VARIABLES.
5.1. Definición Conceptual de las Variables.
Según (EVANGELINA, 2011), se conceptualiza la variable independiente y
dependiente, así mismo sus indicadores:
5.1.1. Variable Independiente.
Auditoría Forense.
La Auditoría Forense es una técnica especializada en detectar y prevenir
delitos financieros (fraudes, corrupción, lavado de dinero, etc.), cuyos
resultados se utilizan como base para la impartición de justicia en la
64
investigación de un acto ilícito llevado a cabo en una empresa, ya sea pública o
privada.
5.1.1.1. Indicador.
Procedimientos de Auditoria Forense.
Son un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a
un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.
Informe de Auditoria Forense.
Es el documento final del proceso de auditoría, que sintetiza el resultado
del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de asignación de
auditoría, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la
ejecución.
5.1.2. Variable Dependiente.
Fraude.
Es cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de
la confianza.
5.1.2.1. Indicador.
Medios Probatorios.
Los medios de prueba son los instrumentos con los cuales se pretende
lograr el cercioramiento del juzgador sobre los hechos objeto de prueba.
Toma de Decisiones Judiciales.
Es un dictamen que emite un tribunal para ordenar el cumplimiento de una
medida o para resolver una petición de alguna de las partes intervinientes en
un litigio.
65
5.2. Definición Operacional.
Tabla 6 Operacionalización de Variables.
VARIABLES DEFINICIÓN DE INDICADORES SUB INDICADORES

VARIABLES
X11: Prevención.
X1: Procedimientos de X12: Imparcialidad.

Auditoría Forense.
X13: Técnica de Inspección.
X14: Conciliación.
X: Auditoría La Auditoría Forense es
Forense. una técnica especializada X15: Análisis.
en detectar y prevenir
delitos financieros.
X21: Responsable.
X2: Informe de Auditoría X22: Plan de Mejoramiento.

Forense.
X23: Comunicar e Informar.
X24: Apoyo.
X25: Preciso y Objetivo.
Y11: Documental.
Y12: Física o Material.
Y1: Medios Probatorios.

Y13: Testimonial.
Y14: Digital.
Y: Fraude. Es cualquier acto ilegal
caracterizado por engaño, Y15: Observación.
ocultación o violación de
la confianza.
Y21: Imparcialidad.
Y22: Exactitud.
Y2: Toma de Decisiones
Judiciales. Y23: Transparente.
Y24: Acceso a la Justicia.
Y25: Celeridad Procesal.
66
6. DISEÑO OPERACIONAL.
6.1. Tipo y Nivel de Investigación.
6.1.1. Tipo de Investigación.
De acuerdo al propósito de la investigación, problemas y objetivos
formulados en el trabajo, el presente estudio reúne las condiciones de una
investigación No Experimental, ya que implica observar y medir las cosas como
son. Hace mención (ROBERTO, 2008), la Investigación No Experimental es
observar fenómenos tal y como se dan en su contexto para después
analizarlos; se utiliza para proporcionar soluciones a los problemas.
Entonces no se construye ninguna situación sino que se va observar la
situación ya existente sin manipular las variables.
6.1.2. Nivel de Investigación.
El nivel de la investigación es Descriptivo - Correlacional, en este tipo de
estudio se trata de establecer relaciones entre las variables por medio de
técnicas estadísticas de análisis descriptivo. En el presente estudio se buscará
determinar el nivel de relación entre la Auditoría Forense y El Fraude.
6.2. Método de Investigación.
El método de investigación que se utilizará es Descriptivo y Correlacional.
Una investigación descriptiva según (ROBERTO, 2008), se efectúa cuando se
desea describir en todos sus componentes principales una realidad; y por otro
lado la Correlacional, es aquel tipo de estudio que persigue medir el grado de
relación existente entre dos o más variables, expresada de la siguiente manera:
67
Tabla 7 Grado de Relación.
X r Y
Teniendo en cuenta:
X: Variable Independiente.
Y: Variable Dependiente.
M: Muestra.
R: Relación entre X-Y.
6.3. Universo y Muestra.
6.3.1. Universo.
La población de estudio está conformada por el personal administrativo y
contable de las Cooperativas de Ahorro y de Crédito de la ciudad de Ayacucho.
6.3.2. Muestra.
De acuerdo a la información obtenida en (SUPERINTENDENCIA DE
BANCAS Y SEGUROS AFP, 2004), en la ciudad de Huamanga existen 16
Cooperativas de Ahorro y de Crédito de las cuales obtendremos el tamaño de
la muestra mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
N: Tamaño de la población, 16 Cooperativas de Ahorro y de Crédito.
Ý: Valor Promedio de la Variable, 5 personas por departamento Administrativo
y contable de cada Cooperativa de Ahorro y de Crédito.
Se: El margen de Error Estándar es de 0.001.
V2: Varianza de la población al cuadrado.
S2: Varianza de la muestra expresada como la probabilidad de ocurrencia de Ý.
n^: Tamaño de la muestra sin ajustar.
68
n: Tamaño de la muestra.
p: Probabilidad de ocurrencia expresada en porcentaje 0,9.
Tabla 8 Fórmulas de Muestreo.
𝑆2
n^ =
𝑉2
S 2 = pሺ1 − pሻ = 0.9ሺ1 − 0.9ሻ = 0.09
V 2 = 0.12 = 0.0001
0.09
n^ = = 900
0.0001
𝑛^ 900
n = 𝑛^ = 900 = 15.42
1+ሺ ሻ 1+ሺ ሻ
𝑁 16
n = 15 casos.
Es decir para la presente investigación se necesitará una muestra de 15
Cooperativas de Ahorro y Crédito de esta manera se ha determinado el tamaño
de la muestra probabilística con base a estimados de la población.
7. CONTRASTACIÓN DE HIPÓTESIS.
7.1. Diseño de Comprobación de Hipótesis.
Para comprobar las Hipótesis se hará uso del Contrastes de Hipótesis No
Paramétricos, donde durante el proceso se va obtener conclusiones
directamente de las observaciones muéstrales, sin formar los supuestos con
respecto a la forma matemática de la distribución poblacional. Esta
contrastación no exige ningún supuesto, o muy pocos acerca de la familia de
distribuciones a la que pertenece la población y cuyas observaciones pueden
ser cualitativas o bien se refieren a alguna característica ordenable.
69
El procedimiento se realizara a través de la Prueba de Chi-
Cuadrado donde se tabula una variable en categorías y se calcula un
estadístico de Chi-Cuadrado. Según (ROBERTO, 2008), está prueba compara
las frecuencias observadas y esperadas en cada categoría para contrastar si
todas las categorías contienen la misma proporción de valores o si cada
categoría contiene una proporción de valores especificada por el usuario.
Los procesos y análisis estadísticos se realizarán haciendo uso del Software
estadístico IBM SPSS Statistics Editor de Datos.
7.2. Descripción de las Técnicas que se utilizarán en la Investigación.
a. Técnica de Muestreo.
Se hará uso del método Probabilístico que son aquellos en los que todos
los individuos tienen la misma probabilidad de ser elegidos para formar parte
de una muestra y, consiguientemente, todas las posibles muestras de tamaño n
tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Sólo estos métodos de muestreo probabilísticos nos aseguran la
representatividad de la muestra extraída y son, por tanto, los más
recomendables, hace mención (PATRICIA, 2010).
b. Técnicas e Instrumentos para Recolectar Información.
Técnicas.
Nos menciona (CARLOS H. S., 2012), que las técnicas son los
procedimientos y actividades que le permiten al investigador obtener la
información necesaria para dar cumplimiento a su objetivo de investigación.
Las técnicas que se utilizaran en el Proyecto de Investigación son:
 Análisis de documento. Es una técnica basada en fichas bibliográficas
como libros, periódicos, revistas entre otros.
70
 Internet. Se ha convertido en uno de los principales medios para
recabar información.
 Encuesta. Se fundamentan en un conjunto de preguntas para obtener
información.
 Estadística. Se utilizara para el análisis de la información recogida.
Instrumento.
Así mismo señala (CARLOS H. S., 2012), que los instrumentos son
mecanismos que usa el investigador para recolectar y registrar información.
Los instrumentos que se utilizaran son:
 Guías de análisis documental. Se utiliza como hoja de ruta para
disponer de la información que realmente se va a considerar en la
investigación.
 Fichas bibliográficas. Se utilizan para tomar anotaciones de los libros,
textos, revistas, periódicos, normas y de todas las fuentes de
información correspondientes.
 Cuestionarios. Contienen las preguntas de carácter cerrado para el fácil
procesamiento de los datos obtenidos.
 Software estadístico IBM SPSS Statistics Editor de Datos. Como
instrumento de la técnica estadística para efectuar el análisis no
paramétrico.
c. Técnicas para el Procesamiento y Análisis de los Datos.
Técnicas de Análisis.
Se aplicarán las siguientes técnicas:
 Análisis documental.
 Indagación.
71
 Método Deductivo.
 Conciliación de datos.
 Validación y Edición.
 Codificación.
 Tabulación y análisis estadísticos.
 Comprensión de gráficos.
Técnicas de Procesamiento de Datos.
Se aplicarán las siguientes técnicas de procesamiento de datos:
 Ordenamiento y clasificación.
 Registro manual.
 Proceso computarizado con Word.
 Proceso computarizado con Excel.
 Proceso computarizado con Projet.
 Proceso computarizado con IBM SPSS.
72
8. CRONOGRAMA Y PRESUPUESTO, HONORARIOS Y LUGARES DE TRABAJO.
8.1. Cronograma.
Tabla 9 Cronograma.
Actividades Meses
Proyecto De Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Investigación 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Recolección de
datos.
Selección del
tema.
Formulación.
Presentación.
Aprobación.
Recopilación de
datos.
Organización de la
información.
Procesamiento de
la información.
Redacción del
Proyecto.
Formulación del
cuestionario.
Realización de las
encuestas.
Procesamiento de
las encuestas.
Presentación del
proyecto.
Elaboración del
Informe.
Sustentación de la
Tesis.
Aprobación de la
Tesis.
73
74
8.2. Presupuesto y Honorarios.
Tabla 10 Presupuesto del Proyecto de Investigación.
RUBROS CANTIDAD UNIDAD PRECIO SUB TOTAL TOTAL

UNITARIO CONCEPTO
I. BIENES: 730.00
Material de impresión 18 Unidades 25 450.00
Papel bond de 80 gr. 4 Millares 20 80.00
Lapiceros 1 Docena 15 15.00
Resaltador 1 Docena 30 30.00
USB 1 Unidad 45 45.00
Empastado 1 Docena 30 30.00
Compra de Libro, Periódicos y Revistas. 10 Unidades 80 80.00
II. SERVICIOS: 2,650.00
Apoyo de asesoramiento 800.00
Movilidad 350.00
Impresiones de recolección de datos 200.00
Impresión del trabajo 200.00
Fotocopias de libros y de internet 100.00
Fotocopias de los instrumentos 100.00
Búsqueda en internet 500.00
Batería de la laptop 200.00
Teléfono 200.00
TOTAL 3,380.00
8.3. Lugares de Trabajo.
El presente Proyecto de Investigación se realizó en los siguientes lugares:
 En casa Jr. Por Venir Nº325 - Carmen Alto.
 En cabinas de internet.
 En la Facultad de Contabilidad – Universidad Alas Peruanas.
 En las distintas Cooperativas de Ahorro y de Crédito de ciudad de
Huamanga.
75
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78
ANEXOS.
Tabla 11 Matriz de Consistencia.
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES INDICADORES / MARCO METODOLOGÍA

SUBINDICADORES CONCEPTUAL
Problema Principal: Objetivo Principal: Hipótesis Principal: Variable X1: Procedimientos de Auditoría Forense 1. Tipo de Investigación.
¿De qué forma se puede Determinar de qué forma Si la auditoria forense se Independiente: Auditoría Forense. La Auditoría Forense es De acuerdo al propósito de la
una técnica investigación, problemas y objetivos
implementar la Auditoria se puede implementar la implementa de forma objetiva X11: Prevención.
especializada en formulados en el trabajo, el presente
Forense para prevenir el auditoria forense para y profesional, entonces se X12: Imparcialidad. estudio reúne las condiciones de una
Fraude en las Cooperativas prevenir el fraude en las podrá prevenir el fraude en las X13: Técnica de detectar y prevenir
Investigación No Exploratoria.
de Ahorro y Crédito de la Cooperativas de Ahorro y Cooperativas de Ahorro y inspección. delitos financieros, 2. Método de Investigación.
ciudad de Ayacucho Crédito de la ciudad de Crédito de la ciudad de X14: Conciliación. cuyos resultados se En la presente investigación se
Periodo 2015? Ayacucho Periodo 2015. Ayacucho Periodo 2015. X: Auditoría X15: Análisis. utilizan como base para empleara el Método Descriptivo y
Forense la impartición de justicia Correlacional.
X2: Informe de Auditoría en la investigación de 3. Diseño de la Investigación.
Problema Específico: Objetivo Específico: Hipótesis Derivada: Forense. un acto ilícito llevado a En el presente estudio se utilizara el
1. ¿De qué forma los 1. Determinar los 1. Si los procedimientos de X21: Responsable. cabo en una empresa, Diseño Descriptivo – Correlacional.
procedimientos de la procedimientos de Auditoria forense X22: Plan de ya sea pública o 4. Población.
Auditoria Forense Auditoria Forense que determinaran evidencias Mejoramiento. privada. La población de estudio está
facilitaran los medios facilitarán la obtención suficientes, competentes y X23: Comunicar e conformada por el personal de
probatorios de fraude de medios probatorios relevantes, entonces; Informar. Fraude Recursos Humanos y el personal
Es cualquier acto ilegal Contable de las Cooperativas de
en las Cooperativas de ante los fraudes en las facilitarán la obtención de X24: Apoyo.
caracterizado por Ahorro y Crédito de la ciudad de
Ahorro y Crédito de la Cooperativas de medios probatorios ante Variable X25: Preciso y Objetivo.
engaño, ocultación o Ayacucho.
ciudad de Ayacucho Ahorro y Crédito de la los fraudes en las Dependiente:
Y1: Medios Probatorios. violación de la 5. Muestra.
Periodo 2015? ciudad de Ayacucho Cooperativas de Ahorro y
Y11: Documental. confianza. La presente investigación es una
2. ¿De qué forma el Periodo 2015. Crédito de la ciudad de
informe obtenido en la 2. Establecer la forma Ayacucho Periodo 2015. Y12: Física o Material. muestra probabilística con base a
Auditoria Forense, que el informe de 2. Si el informe de la Y: Prevención De Y13: Testimonial. estimados de la población, que
permitirá la toma de Auditoria Forense, Auditoria Forense Fraude Y14: Digital. constituye una muestra de 15 casos.
decisiones judiciales facilita la toma de contiene los fundamentos Y15: Observación. 6. Técnicas.
ante los fraudes en las decisiones judiciales suficientes, entonces, Las principales técnicas que se ha
Cooperativas de Ahorro ante los fraude en las facilitará la toma de Y2: Toma de Decisiones empleado en la investigación son:
y Crédito de la ciudad Cooperativas de decisiones judiciales ante Judiciales. Análisis Documental, Internet,
de Ayacucho Periodo Ahorro y Crédito de la los fraudes en las Y21: Imparcialidad. Encuestas y Estadísticas.
2015? ciudad de Ayacucho Cooperativas de Ahorro y Y22: Exactitud. 7. Herramientas.
Periodo 2015. Crédito de la ciudad de Y23: Transparente. Los principales instrumentos que se
Ayacucho Periodo 2015. Y24: Acceso a la Justicia. aplicaron en las técnicas son:
Y25: Celeridad Procesal. Cuestionarios, Fichas Bibliográficas,
Guía de Análisis Documental y Software
IBM SPPS.
79
“IMPLEMENTACIÓN DE DESARROLLO DE LA AUDITORÍA FORENSE COMO MÉTODO DE PREVENCIÓN DE FRAUDE EN
LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO DE LA CIUDAD DE AYACUCHO PERIODO 2015”
80
CUESTIONARIO
Título: “Implementación de Desarrollo de la Auditoría Forense como Método de
Prevención de Fraude en las Cooperativas De Ahorro y Crédito en la ciudad de
Ayacucho Periodo 2015”.
Autora: ALLCCAHUAMÁN TORRES, Iliana.
Cargo que desempeña:

Personal de Recursos Humanos. Personal Contable.
Lea detenidamente las preguntas y marque con un aspa (x):

1. ¿Si se implementaría la Auditoria Forense se prevendrá el fraude en las
Cooperativas?
SI NO
2. ¿El auditor forense al realizar el procedimiento de auditoría debe mantener la

imparcialidad profesional?
SI NO
3. ¿La Cooperativa utiliza técnicas de inspección en sus sistemas contables e
informáticos?
SI NO
4. ¿Se hace uso de Extractos Bancarios para realizar la conciliación de sus cifras
mantenidas en los Bancos?
SI NO
5. ¿Antes de formular los Estados Financieros la Cooperativa realizan el análisis de
saldos y movimiento de los distintos elementos que forma una cuenta?
SI NO
6. ¿Se elabora los informes de auditoría de forma responsable por el Consejo de
Vigilancia?
SI NO
¿Cada que tiempo se elabora los informes de auditoría?
Mensual Trimestral Semestral Anual
7. ¿La Cooperativa cuenta con un Plan de Mejoramiento para desarrollar estrategias

en base a su visión, misión y metas?
SI NO
8. ¿Los resultados obtenidos de los procesos de control son comunicados e

informados a los usuarios indicados?
SI NO
81
9. ¿Si se establece la Auditoría Forense servirá como herramienta de apoyo al
control interno?
SI NO
10. ¿El informe de Auditoria Forense debe caracterizarse con ser preciso y objetivo
para una buena toma de decisión?
SI NO
11. ¿Los documentos que circulan en la Cooperativa son debidamente archivadas?
SI NO
12. ¿La Cooperativa cuenta con áreas que resguardan los documentos que han sido
procesados como son las evidencias físicas o materiales de un fraude?
SI NO
13. ¿Cree Ud. que los testimonios de terceras personas se podrán obtener una
evidencia confiable?
SI NO
14. ¿Los registros contables se realizan en sistemas digitales que tienen un resguardo
de seguridad?
SI NO
15. ¿Ud. al observar un acto anti ético y moral informaría a su superior?
SI NO
16. ¿El encargado de impartir la justicia debe ser imparcial ante ambas partes de
acuerdo al informe de Auditoria Forense que se emitió?
SI NO
17. ¿Cualquier acto de fraude o error debe comunicarse con exactitud a las
autoridades de la institución y posteriormente a la judicial?
SI NO
18. ¿El proceso Judicial debe darse de manera transparente, sin injerencia de la parte
demandada?
SI NO
19. ¿Está correcto el acceso a la Justicia que tiene el demandado?
SI NO
20. ¿Está de acuerdo con la celeridad Procesal que mantiene el Poder Judicial?
SI NO
GRACIAS!!!... POR SU TIEMPO
82

Implementación de auditoría forense para prevenir fraude en cooperativas de Ayacucho

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

TABLA 1 FORTALEZA FINANCIERA. ....................................................................... 57

1.1. Descripción de la Realidad Problemática.

El desarrollo de la investigación titulada: Implementación de

Desarrollo de la Auditoria Forense como método de Prevención de

Fraude en las Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de

Ayacucho Periodo 2015, es una temática que agrega valor en cuanto a la

necesidad de implementar dicha herramienta, especialmente para tratar

casos delicados que en los últimos años se han venido registrando.

La Auditoría Forense ha crecido significativamente durante la última

década, dado los escándalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos

financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción,

apropiación indebida de propiedad intelectual y otros activos que han

afectado, como una serie de epidemia, a personas, empresas, instituciones

(GERENCIALES, 2015), señala el flagelo mundial del fraude, día a día

se está transformando en un fenómeno de múltiples cambios y mutación

permanente, optimizando su capacidad de adaptación a toda clase de

sistemas de control que se interpongan a su paso. Una de las

particularidades que posee, es su vínculo y progreso asociado al arrasador

avance informático y tecnológico del siglo XXI.

Como consecuencia de ello, el fraude adquiere versatilidad, imponiéndose

en cualquier nación o continente, sin importar idioma, raza, cultura o

religión, es decir, sin ninguna clase de impedimentos que vulneren su

existencia o que impidan su devastador avance.

constante evolución y permanentemente surgen nuevas modalidades de

fraude. Además, los defraudadores adaptan su comportamiento en función

de los sistemas de control existentes, por lo que, si éstos permanecen

invariables, la eficacia de los controles se reduce considerablemente.

capacitación, destrezas y habilidades suficientes que permitan detectar en

tiempo y forma toda clase de conductas fraudulentas. Frente a esta

situación diversos países están desarrollando nuevas técnicas de

prevención y detección del fraude, entre ellas la Auditoria Forense cuyo

alcance se desarrolla en el campo de las Finanzas Públicas y Privadas

ampliando considerablemente su espectro de trabajo en la investigación de

Frente a los escándalos financieros de los últimos años principalmente

los corporativos (GERENCIALES, 2015) indica que afectaron el

normal desarrollo de los negocios al generar un ambiente de inseguridad;

para restablecer la confianza en el esquema financiero y económico

mundial varios países y organizaciones emitieron o actualizaron

lineamientos considerando la importancia de prevenir, detectar y combatir

el fraude financiero en las organizaciones y la corrupción financiera en

Por su parte (CARDENAS, 2013), indica que el reciente caso de fraude

de Parmalat, ha llevado a la Comisión Europea a establecer una directiva

sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel

nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las

prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso

Parmalat, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía

europea y así mismo a la recuperación de la eurozona.

Estados Unidos y algunos países del mundo enfrentaron escándalos

contables de gran impacto económico, mediático, social y político,

afectándose negativamente sus mercados locales y también los de muchos

otros que seguían modelos regulatorios financieros similares. A partir de

tales escándalos, importantes cambios legislativos fueron llevados a cabo

para recuperar la confianza de los inversionistas, surgiendo en esa misma

década una gran cantidad de programas universitarios en contabilidad

(auditoría) forense, por lo que la especialidad dejó de ser de dominio

exclusivo de una institución policial y de ciertas reparticiones

gubernamentales por ello, EE.UU. concentra el mayor número de

certificaciones en la materia también.

En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos

contables en Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron, WorldCom y