FICHA PRESUPUESTO

Bibliografía

Oriol Amat, Pilar Soldevila; Contabilidad y Gestión de Costes 6ta. Ed., cap. 7.
Materiales elaborados por la Unidad Curricular.

El proceso de planificación y presupuestación

El presupuesto forma parte del proceso de planificación de corto plazo. Puede definirse
como un plan numérico para distribuir recursos a actividades específicas.

Planificación
estratégica
Planificación de l/p Entre 3 y 5 años
Fijación objetivos a
l/p y c/p por Centro

Pueden elaborarse en
Presupuesto forma anual, semestral,
trimestral, etc.. Lo más
Planificación de c/p común es hacerlos
anualmente, con
Evaluación, apertura mensual.
Control y medidas
correctivas

Los presupuestos son una

herramienta de gestion que ayuda a
alcanzar los objetivos con un óptimo
uso de los recursos

Preparado en forma previa al

Participación de todas las inicio del periodo
personas con responsabilidades
sobre los ingresos, costos e
inversiones
Requisitos Los objetivos cumplidos
deberian premiarse de alguna
forma

Aprobado por la alta dirección

Para que sea útil, deben

calculcarse las desviaciones que
se vayan produciendo durante el
periodo

Página 1 de 8
Esquema general de funcionamiento y etapas

En función de los objetivos de la empresa y de los recursos con los que cuenta, elaborará
su presupuesto.

En una etapa posterior, la contabilidad reflejará los hechos económicos ocurridos en la

realidad y esto permitirá la comparación con el presupuesto.

A partir de esta comparación, surge la posibilidad de efectuar (o no) medidas correctivas:

Proceso de elaboración

El proceso parte con la previsión de ventas y a partir de esta se elaboran las demás etapas.

El siguiente esquema muestra el proceso en una empresa industrial:

Página 2 de 8
En el caso de una empresa comercial o de servicios, el proceso se simplifica al no existir
presupuestación de materias primas, mano de obra y productos terminados:

El resultado final del proceso es la elaboración del Estado de Resultados (ER), el Estado de
Situación Patrimonial (ESP) y el Flujo de Caja (FC) presupuestados.

ER Presupuestado: nos mostrará los ingresos por ventas y los egresos de la empresa
independientemente de que se hayan abonado o no, es decir que sigue el principio de lo
devengado, no de lo percibido.

ESP Presupuestado: nos mostrará los saldos presupuestados finales del período de cada
rubro contable.

FC Presupuestado: nos mostrará todos los ingresos y egresos de disponible (caja y bancos)
según el momento en el cual se hayan cobrado o pagado, es decir que no sigue el principio
de lo devengado, sino de lo percibido.

Página 3 de 8
Para presupuestar las ventas de la empresa, vamos a necesitar algunos datos, como ser:

- Precios estimados para el periodo.

- Cantidades estimadas a vender (por producto, por zona, por vendedor, etc.).

- Estimaciones en cuanto a la cobranza: si son al contado, o a crédito y a cuantos

días.

- Saldo inicial de deudores por ventas.

- Si las ventas son con IVA o no.

A partir de lo anterior, podemos comenzar a trabajar con cada componente del presupuesto.

Es conveniente ordenar el trabajo en “ciclos”:

CICLO 1: Ventas (ER), deudores (ESP) y cobranzas (FC)

Por ejemplo si estimamos vender 1.000 unidades a un precio de $220, suponiendo 40% de
ventas al contado, las estimaciones de ventas, deudores por ventas y cobranza sería:

(1) Precio estimado de venta: 220

(2) Unidades estimadas a vender: 1.000

(1) x (2) Total estimado a vender: 220.000

Estimación cobranza: 40% al contado

60% credito 30 días
Venta de 1.000 unidades a $220 c/u.
CICLO 1:

Ventas estimadas (ER): 220.000

Al cierre del ejercicio, queda
Deudores por ventas (60%) (ESP): 11.000 pendiente de cobro el 60% de las
ventas del último mes.
Cobranza (40%) (FC): 209.000

La cobranza total del ejercicio

corresponde al 100% de la venta
de los primeros 11 meses y el
40% del último mes.

CICLO 2: Compras, costos (ER), stocks (ESP) y pagos (FC)

Si suponemos que compraremos 1.500 unidades a un costo unitario de $190,

financiandonos el proveedor a 60 días, los cálculos serían:

Página 4 de 8
 (1) Precio estimado de compra: 190
(2) Unidades a comprar estimadas: 1.500
(1) x (2) Total estimado a comprar: 285.000

Estimación pago a proveedores: 60 dias

Venta de 1.000 unidades a $190 c/u.

CICLO 2:

Costo de ventas (ER): 190.000 Compro 1.500 unidades, vendo 1.000, entonces
me quedan 500 en stock, suponiendo saldo inicial
Stock (ESP): 95.000 = 0. 500 uns x $190 c/u = $95.000.

Proveedores a pagar (ESP): 47.500

Si compro 1.500 uns en el año y supongo que
Pagos (FC): 237.500 todos los meses compro la misma cantidad,
entonces por mes compro 125 uns. Como pago a
60 días, al cierre de ejercicio debo 2 meses de
10 meses de compras. 125 uds x 10 compras, es decir 250 uns.. 250 uns x $190 c/u =
meses x $190 = $237.500. $47.500.

CICLO 3: Gastos generales (comerciales, de administración, de estructura, etc.)

En este caso tendremos que hacer el análisis en función del tipo de gastos sobre los
que nos están dando datos. Por ejemplo, supongamos que en una empresa está
previsto que un proveedor logístico les cobre un 1,3% de las ventas por el servicio de
transporte, almacenaje y distribución de los productos, al contado. En ese caso el
cálculo para el presupuesto será:

Ventas estimadas: 220.000

Costo proveedor logistico: 1,30%

CICLO 3:

Costos logisticos (ER): 2.860

Pagos a proveedor logistico (FC): 2.860

CICLO 4: Inversiones (ESP) y su financiamiento (ESP / FC / ER), amortizaciones (ESP y

ER)

Por ejemplo supongamos que vamos a comprar un vehículo el primer dia del ejercicio en
$100.000 y que para ello solicitamos un préstamo a pagar en 10 cuotas semestrales iguales

Página 5 de 8
y consecutivas, siendo el interés del 10% lineal semestral. El vehiculo se amortiza en 5
años. Los cálculos de la proyección serían:

Costo vehiculo a comprar: 100.000

Porcentaje financiamiento: 100%
Monto prestamo a solicitar: 100.000

Cancelación del prestamo: 10 cuotas semestrales

Intereses: 10% lineal semestral

Costo del vehículo, va al ESP.
Amortización vehiculo: 5 años

CICLO 4: Al cierre del ejercicio ya pagamos

2 cuotas de $10.000 c/u, por ende
Inversiones (ESP): 100.000 la deuda que va al ESP como
pasivo queda en $80.000.
Deuda financiera (financiamineto) (ESP): 80.000
Pagos de cuotas e intereses (FC): 39.000
Las 2 cuotas que pagamos ($20.000) van
Intereses perdidos (ER): 19.000 al FC. Así como los intereses ($19.000).

Amortizaciones vehiculo comprado (ER y ESP): 20.000

En el primer semestre, el préstamo

genera $10.000 de intereses (10% de
$100.000/5 años y va al ER $100.000). En el segundo semestre,
como amortizaciones (perdida) luego de pagada la primera cuota, los
y al ESP como amortización intereses son $9.000 (10% de
acumulada. $90.000). El total es $19.000 y va al
ER como intereses perdidos y al FC
como pago de intereses.

CICLO 5: IVA (ESP / FC) (en caso de que exista este impuesto)

Para ejemplificar, vamos a suponer que generamos un IVA Ventas mensual de $5.000 y un
IVA Compras también mensual de $4.000. Entonces el IVA a Pagar mensual es de $1.000:

IVA Ventas mensual: 5.000

IVA Compras mensual: 4.000

IVA a Pagar mensual: 1.000 El IVA de un mes se paga al

mes siguiente, entonces el IVA
a Pagar del último mes del
CICLO 5: ejercicio proyectado, al deberse,
va al ESP como un pasivo.
Saldo de IVA a Pagar (ESP): 1.000

Pagos de IVA del periodo (FC): 11.000 El IVA que se pagó en todo el
periodo, 11 meses, va al FC.

CICLO 6: Financiamiento de corto plazo (ESP / FC), intereses (ER) y saldos de

disponibilidades (FC)

Página 6 de 8
En este caso tendremos que analizar si la empresa utiliza financiamiento de corto plazo
para atender sus necesidades de caja. Por ejemplo, podemos suponer que una empresa
cuente con una linea de crédito para ser usada en caso de que las disponibilidades estén
por debajo de determinado importe:
Al momento de presupuestar ya
Saldo de disponibilidades proyectado al final del ejercicio: 1.000 sabemos que vamos a necesitar
Monto mínimo de disponible a tener: 10.000 un préstamo financiero por
$9.000 para cubrir nuestras
Financiamiento a obtener al momento de presupuestar: 9.000 necesidades de fondos.

Cancelación del prestamo: 3 cuotas semestrales

Al momento de obtener el
Intereses: 10% lineal semestral préstamo el saldo de disponible
será de $10.000 compuesto de
los $1.000 iniciales más los
$9.000 del préstamo obtenido.
CICLO 6:

Disponible (ESP): 10.000 Al cierre del ejercicio el saldo a

pagar será de $3.000, ya que
Deuda financiera (financiamineto) (ESP): 3.000 habré pagado 2 cuotas.
Pagos de cuotas e intereses (FC): 7.500
Los intereses del primer
Intereses perdidos (ER): 1.500 semestre serán de $900 y los del
segundo semestre serán de
$600, total $1.500, los cuales
Durante el ejercicio se pagarán 2 cuotas semestrales por un total de irán al ER como pérdida.
$6.000. Además se pagarán intereses del primer semestre por $900
y del segundo semestre por $600, total $1.500. El total enviado al
FC será de $7.500.

CICLO 7: Impuesto a la Renta (ER / FC /ESP) (en caso de que exista este impuesto)

Si suponemos que una empresa en un ejercicio tiene resultados por $100.000 y la tasa del
impuesto a la renta es del 25%. El impuesto a la renta se paga al ejercicio siguiente de
generado y supongamos que en el ejercicio anterior el citado impuesto fue de $18.500:

Resultado del ejercicio: 100.000

El 25% del resultado del

Tasa impuesto a la renta: 25% ejercicio debe ser computado
como pérdida en el ER.
Impuesto a la renta 25.000

CICLO 7:
Dado que el impuesto se pagará al
ejercicio siguiente, al cierre deberá
Perdida por impuesto a la Renta (ER): 25.000
reflejarse como un pasivo en el ESP.

Saldo de Renta a Pagar (ESP): 25.000

El saldo a pagar de renta del ejercicio anterior,
Pago de Renta ejercicio anterior (FC): 18.500 de $18.500, que era pasivo en el ESP anterior, al
ser abonado en el ejercicio presente, irá al FC.

Página 7 de 8
Empresas de servicios

En el caso de una empresa de servicios, podemos trabajar de manera analoga a lo visto

hasta ahora.

Vamos a verlo con un ejemplo. Supongamos que queremos elaborar el ciclo de ventas,
deudores y cobranzas de una empresa que brinda servicios de hoteleria, disponiendo de la
siguiente información simplificada:

- Nº de habitaciones: 10
- Ocupación estimada: 80%
- Dias del mes: 30

Supongamos a su vez que el precio de venta de cada estancia/dia sea de $ 250 y que el
100% de las estancias/dia se cobran al contado.

De esta manera, el resultado del ciclo será:

(1) Precio estimado de venta: 250

(2) Estadias estimadas a vender: 2.880 10 habitaciones x 30 días x 12 meses x 80% de

ocupación estimada.
(1) x (2) Total estimado a vender: 720.000

Estimación cobranza: 100% al contado

CICLO 1:

Ventas estimadas (ER): 720.000

Deudores por ventas (0%) (ESP): 0

Cobranza (100%) (FC): 720.000

Y así podríamos calcular de la misma manera el resto de los ciclos.

Página 8 de 8