INTRODUCTION TO FRAUD an intentional act by one or more
individuals among management, those
the auditor's responsibility for detecting charged with governance, employees, or fraud is an issue that has generated third parties, involving the use of deception considerable controversy. although to obtion an unjust or illegal advantege. auditor's have attempted over many years and in a number of different ways to you will notice that the definition includes suggest to the public that their within its scope employees, management responsibility for fraud detection is limited. and those charged with governance. the there nevertheless remains a popular belief distinction between fraud carried out by thar auditors are responsible for detecting management or those charged with fraud. although auditor would nowadays governance and fraud carried out by maintain that their prime fauction is not employees has a number of implications. in detect fraud, this hat not always been the particular, it may be argued that managerial case. in the 1800s and early 1900s the fraud of fraud by those charged with detection of fraud and error was seen as governance is likely to be more imprtant in one of the most important, if not the most the context of the financial statements and important, function of audit. this change in that it may be the more diffucult for the function can be traced to the increasing size auditor to detect. you will also note that the of companies, the separation of ownership definition recognizes that fraud in a from management and the changing company can involve the participation of emphasis in the role of accounts from third parties. an example of this would be stewardshig to decision making. all these an arrangement between a customer and a factors have no doubt played their part, but member of staff, such as the customer in the final analysis the audit profession submitting false or inaccurate invoices to would argue it is not now economic cally the company, these being authorized by the viable for them to be responsible for the employee. detection of fraud and error. the old type of IMPORTANCE OF FRAUD audit carried out in the late 1800s and early 1900s was very different from that of today, before we discuss some of the issues concerned as it was with vouching relating to fraud it is worthwhile transactions to attest to their accuracy and considering the dimension of losses checking the honesty of management. associated with fraud to demonstrate its today there has been a reduction in impartance: vouching and auditors concentrate more on assessing the integrity and comperence of A report by KPMG estimate that in the first management, the effectiveness of internal half of 2013 the value of fraud conmmitted control system, the use of analytical was $516 million, a rise from $374 million in procedures and lergely restricting detailed the first half of 2012. they also reprted that audit work to high-risk areas identified in 2013, 86 pert cent of frauds were during the planning and planning feedback committed by men and that individuals process. aged over 35 were responsible for 95 per cent of frauds. in a global economic crime before proceeding further it is worthwhile survey published in 2014 by defining the term 'fraud'. a useful definition pricewaterhousecoopers, 44 per cnet of is included in ISA 240 - the auditor's organizations in the UK reported some type responsibilities relating to fraud in an audit of fraud. the suervey also reported that the of financial statements: propertion of economic crime committed by employees was 41 per cent (up from 34 per cent reported in the 2011 survey) and is at an acceptable leve. the ISA, however, of this 45 per cent was committed by junior stresses that the main responsibility for the staff. the same survey found that the most prevention and detection of fraud lies with common type of economic fraud in UK management and those charged with organization was asset misappropriation governance (paragraph 4). this is also followed by cyber crime and to money implied in certain of the audit procedures laundering and procurement were also suggested in ISA 240. the standard common types of fraud. emphasizes the importance for auditors to obtain from management their estimate of in a global survey by ernst & Young, the extent to which financial statement are published in 2014. they reported that materially misstated because of fraud. bribery, corruption and fraud were auditors should also determine the widespread but many countries were procedures they have in place to identify strengthening their enforcement rigimes to fraud, how they respond to the risk of fraud counteract this issue. and the tone they set in the company these figures clearly indicate that fraud is regarding fraud. in larger companies, where now a major cost to industry and therefore there are individuals who are not involved in turn to society in management, the auditors will want to know how they exercise oversight over the RESPONSIBILITY FOR FRAUD DETECTION processes installed by management. As we indicate above, it is nowadays the importance of taking fraud into account accepted doctrine, at least within the during the audit planning process is auditing profession, that the main emphasized in the ISA where it is stated responsibility for fraud detection lies with that no matter the auditors experience with management and those charged with a particular client, they should maintain an governance, and not with the auditors. if attitude of professional scepticism. in other you refer to auditing standard ISA 210 - words, at the very outset, they should Agreening the terms of audit engagements consider the possibility of fraud having (paragraph A16 and sample engagement occurred. the ISA specifically requires that a letter in appendix 1), you will see that this discussion among the engagement team view is made known where it is stated that 'shall place particular emphasis on how and management are responsible for such where they entity's financial statement may internal control that they determine 'is be susceptible to material misstatement necessary to enable the preparation of due to fraud, including how fraud might financial statements that are free from accur' (paragraph 15). paragraph A10 material misstatement, whether due to highlights the benefits of discussing the fraud error'. this view on the responsibility susceptibility of the entity's financial for fraud is emphasized in ISA 240, where it statement to material misstatement due to is stated that the objectives of the auditor fraud with the engagement team it is are: 'to identify and assess the risk of interesting to note the emphasis placed in material misstatement due to fraud, the through designing and implementing appropriate responses' (Paragraph 10). Translatenya:
the above quotation serves to indicate that PENGANTAR PENIPUAN
the incidence of fraud is seen as another tanggung jawab auditor untuk mendeteksi part of the audit where the auditor is kecurangan adalah masalah yang telah concerned with managing their risk menimbulkan banyak kontroversi. exposure to ensure that planned audit risk meskipun auditor telah berusaha selama tindakan yang disengaja oleh satu atau bertahun-tahun dan dalam sejumlah cara lebih individu di antara manajemen, mereka berbeda untuk menyarankan kepada publik yang bertanggung jawab atas tata kelola, bahwa tanggung jawab mereka untuk karyawan, atau pihak ketiga, yang mendeteksi kecurangan terbatas. namun melibatkan penggunaan penipuan untuk demikian tetap ada kepercayaan populer mengajukan keuntungan yang tidak adil bahwa auditor bertanggung jawab untuk atau ilegal. mendeteksi kecurangan. Meskipun auditor Anda akan melihat bahwa definisi tersebut saat ini akan berpendapat bahwa fungsi termasuk dalam ruang lingkup karyawan, utama mereka tidak mendeteksi manajemen, dan pihak yang bertanggung kecurangan, hal ini tidak selalu menjadi jawab atas tata kelola. perbedaan antara masalah. pada 1800-an dan awal 1900-an, kecurangan yang dilakukan oleh deteksi kecurangan dan kesalahan manajemen atau mereka yang bertanggung dipandang sebagai salah satu fungsi audit jawab atas tata kelola dan kecurangan yang yang paling penting, jika bukan yang paling dilakukan oleh karyawan memiliki sejumlah penting. perubahan fungsi ini dapat implikasi. khususnya, dapat dikatakan ditelusuri ke ukuran perusahaan yang bahwa kecurangan manajerial atas semakin besar, pemisahan kepemilikan dari kecurangan oleh pihak yang bertanggung manajemen dan perubahan penekanan jawab atas tata kelola cenderung lebih dalam peran akun dari penatalayanan penting dalam konteks laporan keuangan menjadi pengambilan keputusan. semua dan bahwa mungkin akan lebih sulit untuk faktor ini tidak diragukan lagi memainkan dideteksi oleh auditor. Anda juga akan peran mereka, tetapi dalam analisis akhir, mencatat bahwa definisi tersebut mengakui profesi audit akan berpendapat bahwa bahwa penipuan dalam suatu perusahaan sekarang tidak layak secara ekonomi bagi dapat melibatkan partisipasi pihak ketiga. mereka untuk bertanggung jawab atas contoh dari hal ini adalah pengaturan deteksi penipuan dan kesalahan. jenis audit antara pelanggan dan anggota staf, seperti lama yang dilakukan pada akhir 1800-an pelanggan yang menyerahkan faktur palsu dan awal 1900-an sangat berbeda dari yang atau tidak akurat kepada perusahaan, ini ada hari ini, berkaitan dengan transaksi- disahkan oleh karyawan. transaksi yang menjamin kebenarannya dan memeriksa kejujuran manajemen. hari ini PENTINGNYA PENIPUAN telah terjadi pengurangan dalam vouching dan auditor lebih berkonsentrasi pada sebelum kita membahas beberapa masalah penilaian integritas dan kepatuhan yang berkaitan dengan penipuan, ada manajemen, efektivitas sistem baiknya mempertimbangkan dimensi pengendalian internal, penggunaan kerugian yang terkait dengan penipuan prosedur analitis dan pembatasan yang untuk menunjukkan impartansinya: ketat terhadap pekerjaan audit terperinci sebuah laporan oleh KPMG memperkirakan untuk area berisiko tinggi yang diidentifikasi bahwa pada paruh pertama 2013 nilai selama perencanaan dan perencanaan penipuan yang dipangkas adalah $ 516 juta, proses umpan balik. naik dari $ 374 juta pada paruh pertama sebelum melangkah lebih jauh, ada baiknya 2012. mereka juga melaporkan bahwa pada mendefinisikan istilah 'penipuan'. definisi 2013, 86 persen penipuan dilakukan oleh yang berguna dimasukkan dalam ISA 240 - pria dan bahwa individu berusia di atas 35 tanggung jawab auditor yang berkaitan bertanggung jawab atas 95 persen dengan kecurangan dalam audit laporan penipuan. dalam survei kejahatan ekonomi keuangan: global yang diterbitkan pada tahun 2014 oleh pricewaterhousecoopers, 44 per cnet kecurangan ini ditekankan dalam ISA 240, di organisasi di Inggris melaporkan beberapa mana dinyatakan bahwa tujuan auditor jenis penipuan. suervey juga melaporkan adalah: 'untuk mengidentifikasi dan menilai bahwa kejahatan ekonomi yang dilakukan risiko salah saji material akibat kecurangan, oleh karyawan adalah 41 persen (naik dari melalui merancang dan menerapkan 34 persen yang dilaporkan dalam survei tanggapan yang sesuai' (Paragraf 10). 2011) dan 45 persen ini dilakukan oleh staf kutipan di atas berfungsi untuk junior. survei yang sama menemukan menunjukkan bahwa kejadian kecurangan bahwa jenis penipuan ekonomi yang paling dipandang sebagai bagian lain dari audit di umum di organisasi Inggris adalah mana auditor berkepentingan dengan penyalahgunaan aset diikuti oleh kejahatan mengelola eksposur risiko mereka untuk dunia maya dan pencucian uang dan memastikan bahwa risiko audit yang pengadaan juga merupakan jenis penipuan direncanakan berada pada tingkat yang yang umum. dapat diterima. ISA, bagaimanapun, dalam sebuah survei global oleh ernst & menekankan bahwa tanggung jawab utama Young, yang diterbitkan pada tahun 2014. untuk pencegahan dan deteksi kecurangan mereka melaporkan bahwa suap, korupsi terletak pada manajemen dan pihak yang dan penipuan tersebar luas tetapi banyak bertanggung jawab atas tata kelola (ayat 4). negara menguatkan aturan penegakan ini juga tersirat dalam prosedur audit hukum mereka untuk mengatasi masalah tertentu yang disarankan dalam ISA 240. ini. standar ini menekankan pentingnya bagi auditor untuk memperoleh dari manajemen angka-angka ini jelas menunjukkan bahwa penipuan sekarang merupakan biaya besar estimasi mereka sejauh mana laporan bagi industri dan oleh karena itu pada keuangan salah saji secara material karena gilirannya kepada masyarakat kecurangan. auditor juga harus menentukan prosedur yang mereka miliki untuk mengidentifikasi kecurangan, TANGGUNG JAWAB ATAS DETEKSI bagaimana mereka merespons risiko PENIPUAN kecurangan dan nada yang mereka Seperti yang kami sebutkan di atas, tetapkan di perusahaan terkait kecurangan. sekarang ini diterima doktrin, setidaknya di perusahaan yang lebih besar, di mana dalam profesi audit, bahwa tanggung jawab ada individu yang tidak terlibat dalam utama untuk deteksi kecurangan terletak manajemen, auditor akan ingin tahu pada manajemen dan pihak yang bagaimana mereka melakukan pengawasan bertanggung jawab atas tata kelola, dan atas proses yang dipasang oleh manajemen. bukan dengan auditor. jika Anda merujuk pentingnya memperhitungkan kecurangan pada standar audit ISA 210 - Menyetujui selama proses perencanaan audit ketentuan pengikatan audit (paragraf A16 ditekankan dalam ISA di mana dinyatakan dan contoh surat pertunangan dalam bahwa tidak peduli pengalaman auditor lampiran 1), Anda akan melihat bahwa dengan klien tertentu, mereka harus pandangan ini diketahui di mana dinyatakan mempertahankan sikap skeptisisme bahwa manajemen bertanggung jawab atas profesional. dengan kata lain, sejak awal, pengendalian internal sehingga mereka mereka harus mempertimbangkan menentukan 'diperlukan untuk kemungkinan penipuan telah terjadi. ISA memungkinkan penyusunan laporan secara khusus mensyaratkan bahwa diskusi keuangan yang bebas dari salah saji di antara tim perikatan 'harus memberikan material, baik karena kesalahan penipuan'. penekanan khusus pada bagaimana dan di pandangan tentang tanggung jawab atas mana laporan keuangan entitas mereka mungkin rentan terhadap salah saji material karena penipuan, termasuk bagaimana kecurangan mungkin terjadi' (paragraf 15). paragraf A10 menyoroti manfaat membahas kerentanan laporan keuangan entitas terhadap penyimpangan material karena penipuan dengan tim perikatan, menarik untuk mencatat penekanan yang diberikan dalam