Unidad 1 / Escenario 1

Lectura Fundamental

Generalidades del pasivo y

patrimonio

Contenido

1 Pasivo

2 Patrimonio

Palabras clave:
Pasivo, patrimonio, pasivo corriente, pasivo no corriente.
1. Pasivo

Las definiciones que vamos a abordar en el primer escenario de este módulo son necesarias
toda vez que nos permiten elaborar estados financieros. Además, constituyen el sustento
teórico y nos dan las pautas para repensar el apalancamiento financiero ideal para las
organizaciones que acompañamos.

La primera definición que vamos a tener en cuenta es el pasivo, elemento esencial de los
estados financieros en donde están reflejadas las deudas con terceros. Las compañías
inician su desarrollo normal con los aportes de los socios, pero una vez desarrollan su objeto
social, estas necesitan de capital de trabajo adicional para poder crecer más rápido; en este
momento se hace necesario conseguir fuentes externas de financiación (cuando se consiguen
se llaman “pasivos” o cuentas con terceros), y son oportunidades que tienen las compañías
para financiar sus proyectos ya sea con préstamos locales o del exterior. Del mismo modo se
pueden realizar alianzas estratégicas con proveedores (son las compañías que suministran
los inventarios, elemento esencial para su funcionamiento). Para ello envían sus mercancías
pagaderas en determinado tiempo sin el cobro de intereses, con la condición de pagar la suma
correspondiente en las condiciones pactadas. Con esto, los proveedores aseguran fidelizar los
clientes por medio de financiación.

Algunos pasivos resultan del pago de impuestos a nivel nacional, departamental o municipal,
como también de las obligaciones a los empleados que se van generando a medida que el
empleado trabaja para la compañía, que se provisionan para tener una suma exacta de lo que se
adeuda por vacaciones, prima, cesantías, entre otras. En algunas ocasiones surgen por el pago
por anticipado de servicios que realiza la compañía porque mientras no se preste el servicio, ese
dinero todavía no le pertenece. Un ejemplo sería: los arriendos pagados por anticipado.

Además de lo que se mencionó anteriormente, también se consideran “pasivos” las provisiones

para futuras pérdidas, desmote de los activos, ineficacia en los contratos, entre otras.

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1.1 Definición de pasivo

A partir de la introducción anterior, observe ahora la definición que ofrece el Decreto 2496 de
diciembre de 2015:

• 4.24. Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso

económico como resultado de sucesos pasados.

• 4.25. Si una parte tiene una obligación de transferir un recurso económico (un pasivo),
se entiende que un tercero (o terceros) tiene un derecho a recibir ese recurso económico
(un activo). El tercero (o terceros) podría ser una persona específica o entidad, un grupo
de personas o entidades, o una comunidad.

• 4.26. Un requerimiento para que una parte reconozca un pasivo (o activo) y lo mida por
un importe especificado no supone que el tercero deba medir el activo correspondiente
(o pasivo), ni que lo mida por el mismo importe. La aplicación de criterios de
reconocimiento o requerimientos de medición diferentes al pasivo (o activo) de una
parte y el correspondiente activo (o pasivo) de otra parte puede, en ocasiones, ser
el resultado de decisiones que pretenden cumplir con el objetivo de la información
financiera. (International Financial Reporting Standars, 2015).

Como se puede observar, se hace necesario que cuando se preste un servicio, se transfiera un
bien o se realicen operaciones entre personas naturales o jurídicas, se generen obligaciones,
bien sea por la firma de un contrato o la expedición de una factura, que trae beneficio a la
contraparte al hacer uso de esta clase de transacciones. Por esto, es necesario aclarar que hay
unas obligaciones legales e implícitas, que van acorde con la situación que se presenta dentro
de la compañía, ellas son:

1.2 Obligación legal

Se presenta por la firma de un contrato o

Una compañía se puede financiar con:
expedición de una factura, en donde se pactan
Sobregiros, pagarés, cartas de crédito,
unas condiciones para la venta o prestación aceptaciones bancarias, etc.
del servicio, que van enmarcadas de acuerdo a
la ley, regidas por normas legales.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 3
Ejemplo:

• Beneficios de los empleados (de acuerdo al contrato de trabajo como sueldo,

vacaciones, entre otros).

• Dividendos de los socios (que aparecen por obligaciones a los socios por la aprobación
de reparto de utilidades).

• Obligaciones financieras (por préstamos de los bancos).

• Proveedores (Facturas, contratos).

Además de los bancos, las entidades financieras se pueden dividir en:

Corporaciones financieras.
Bolsa de valores.
Compañías de financiamiento comercial.
Sociedades fiduciarias.
Sociedades administradoras de fondos pensiones.
Compañías de seguros y de reaseguros.

Por otro lado, se presentan las obligaciones que no tienen contrato, pero la compañía debe tener
en cuenta o responder por ellas, estas se denominan como obligaciones implícitas. Estas se
dan por las actuaciones de los miembros de la compañía y representadas por la misma. Por
ejemplo:

• Beneficios a empleados (prestaciones sociales por la clase de contrato de trabajo).

• Demandas civiles y laborales.

• Impuestos nacionales o internacionales.

En este momento se aborda el tema de la clasificación de los pasivos para su presentación

en los estados financieros en aras de agrupar las cuentas para realizar el análisis financiero,
esencial para la toma de decisiones de la compañía.

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1.3 Clasificación de los pasivos

1.3.1 Pasivo corriente

Son los pasivos a corto plazo que se deben pagar en el tiempo, a más tardar un año. A
continuación, puede observar un ejemplo de tabla de amortización de un crédito de libre
inversión.

Tabla 1. Tabla de amortización

Monto: $ 30.000.000,00 No. Períodos: 5

Tasa: 13,56% Fecha desembolso: 01/01/2015

Períodos Fecha Interés Abono K Cuota Saldo

1 31/12/2015 $ 4.068.000,00 $ 4.578.281,00 $ 8.646.281,00 $ 25.421.719,00

2 31/12/2016 $ 3.447.185,00 $ 5.199.095,00 $ 8.646.281,00 $ 20.222.624,00

3 31/12/2017 $ 2.742.188,00 $ 5.904.093,00 $ 8.646.281,00 $ 14.318.531,00

4 31/12/2018 $ 1.941.593,00 $ 6.704.688,00 $ 8.646.281,00 $ 7.613.843,00

5 31/12/2019 $ 1.032.437,00 $ 7.613.843,00 $ 8.646.281,00 $ 0,00

Pasivo Corriente

Fuente: Elaboración propia (2017)

Como se muestra en el ejemplo anterior, la tabla está resumida por años: el pasivo corriente
corresponde a $4.578.281, porque es la obligación que se debe pagar para el primer año. Se
toma solamente el abono a capital, porque de los $30.000.000, esta es la suma que va a pagar.

A continuación, se presenta el pasivo no corriente, en donde se clasifican las obligaciones a

largo plazo.

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 1.3.2 Pasivo no corriente

El pasivo no corriente o de mediano plazo es la deuda que se debe pagar en un tiempo mayor
a un año, para el ejemplo de “tabla de amortización” se suman los periodos (2) dos al (5) cinco
de la columna abono a capital que como resultado es $25.421.719, esta suma es el pasivo no
corriente o a largo plazo.

En los párrafos anteriores se expusieron el pasivo corriente y largo plazo o pasivo no corriente;
estos son la presentación del pasivo, pero dentro de ellos aparece una nueva categoría que son
los pasivos estimados que se explicarán a continuación.

1.3.3 Pasivo estimado

Fierro Martínez y Fierro Celis (2015) afirman que: “siempre que exista una obligación futura,
probable y medible fielmente, es calculada sobre la base del criterio de un profesional, quien
a su vez maneja bases estadísticas o presupuestos legales, como el caso de Impuesto de
Renta”. Cuando se calcula este impuesto por parte de la empresa al final del año, se realiza una
depuración de los ingresos grabados, los gastos y costos deducibles, para llegar a una base del
cálculo del mismo. Esta es una estimación porque la contabilidad de la compañía puede tener
errores a la hora del pago definitivo, el impuesto no quedará realizado hasta no presentar la
declaración de renta diligenciada y pagada a la administración de impuestos.

Dentro de estos pasivos estimados existen también los llamados pasivos contingentes que
se pueden dar por un evento futuro, puede ser medible fielmente. Ejemplo de ellos son las
demandas laborales o las sanciones por impuestos.

Para tener una mirada holística de lo es el pasivo y tener claras las cuentas que la conforman se
hace necesario realizar la descripción de todos sus elementos como se muestra a continuación:

Cuentas del pasivo

• Obligaciones financieras • Obligaciones laborales

• Proveedores • Provisiones y contingencias

• Cuentas por pagar • Pasivos diferidos

• Impuestos gravámenes y tasas • Otros pasivos

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Cada una de las anteriores cuentas del pasivo tienen a su vez subcuentas para poder segregar y
comprender mejor la información. Por otro lado, estas cuentas tienen una política contable para
un mejor manejo de la información, como se puede observar en la figura 1:

Medición
Inicial

Reconocimiento Medición
Inicial Posterior

Política
Contable
Presentación Baja de
y revelación cuenta

Figura 1. Política contable

Fuente: Elaboración propia (2017)

El libro Contabilidad general

Fierro, M. Á. M. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para las
pymes (5a. ed.). Bogotá, CO: Ecoe Ediciones. Retrieved from.
http://www.ebrary.com.loginbiblio.poligran.edu.co:2048
Muestra cada una de las cuentas del Estado de la situación financiera, como
está en la figura1. La idea es que usted estudie lo correspondiente a los
pasivos mencionados, para que le quede completamente claro el tema.

Siguiendo con el desarrollo teórico de esta lectura fundamental, se hace necesario tomar el
segundo elemento de los estados financieros llamado patrimonio que corresponde a las deudas
con los accionistas de la compañía.

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 7
2. Patrimonio

Las compañías se constituyen con aportes que realizan las personas naturales o jurídicas que
quieren llevar a cabo una actividad comercial o de servicio. Las organizaciones constituidas
con los aportes mencionados anteriormente que no cuentan con el capital suficiente para
poder desarrollar el giro normal del negocio tienen dos opciones: la primera es financiarse
con entidades financieras, o emitir títulos valores como los bonos, esta opción genera
costos financieros, que van en decremento de las utilidades generadas; la segunda es atraer
inversionistas nuevos para el negocio, que inyecten capital, el cual trae como consecuencia
a corto plazo una menor distribución de utilidades, por más cantidad de socios, pero con el
transcurrir del tiempo el capital invertido en la organización traerá dinamismo y, por ende,
muchas más utilidades.

Para mejorar la liquidez de la compañía en el inicio del giro normal del negocio, es recomendable
realizar la reserva legal que consiste en tomar de las utilidad del ejercicio el 10% del periodo
en curso, hasta completar el 50% del capital inicial invertido, esto quiere decir que la compañía
tiene un 50% más de capital para su giro y si le sumamos las utilidades retenidas, la compañía
no tendrá que endeudarse a corto plazo, porque los accionistas no se llevan las utilidades o sea
no se llevan el efectivo por la deuda en dividendos, esto trae consigo que cuente con efectivo
para un normal crecimiento del negocio. La figura 2 muestra el crecimiento del capital inicial
invertido por los inversionistas.

1 Capital
Inicial

2 Reserva
Legal

3 Utilidades
Retenidas

Figura 2. Patrimonio de los accionistas

Fuente: Elaboración propia (2017)

POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO 8
Es claro que el patrimonio crece si se hace la correspondiente reserva legal, que es el 10% de
la utilidad del ejercicio hasta completar el 50% del capital inicial, esto trae como consecuencia
que los activos de las empresas aumenten, bien sea en efectivo, cuentas por cobrar, inventarios,
entre otras.

El patrimonio depende de la clase de sociedad que se establezca para su constitución. En el

siguiente cuadro encontrarán las sociedades y su composición. Conocerlas les será útil para su
constitución y manejo.

Tabla 2. Constitución de sociedades y tipos de sociedades

Sociedad Colectiva Sociedad en Comandita Simple

a) Socios gestores.
Tipo de socios y b) Socios comanditarios que no inter-
Socio
denominación vienen en la administración de la
sociedad.

1. Se divide en partes de interés de

1. Se divide en partes de interés, que
igual valor, con un derecho de voto
pueden tener valores diferentes.
cada una.
2. Cada socio tiene derecho a voto,
2. El capital está compuesto por
con independencia del valor de su
aportes de los socios comanditarios
Capital Social aporte.
y gestores (si existen tales contribu-
3. Cualquier aumento o reducción de
ciones).
capital de la sociedad requiere la
3. Cualquier aumento o reducción de
modificación de los estatutos
capital de la sociedad requiere la
sociales.
modificación de los estatutos
sociales.

Número de socios Al menos un socio gestor y no más de

o accionistas Al menos dos socios y sin límite
25 socios comanditarios.

1. Los socios gestores tienen responsa-

Responsabilidad bilidad solidaria e ilimitada.
Conjunta e ilimitada.
de los socios 2. Los socios comanditarios hasta el
monto de su aporte.

Órganos de 1. Junta de socios. 1. Junta de socios.

Gobierno 2. Representante Legal. 2. Representante Legal.

1. Los socios comanditarios podrán

transferir sus acciones libremente.
1. Se requiere la aprobación expresa 2. Los socios gestores requerirán la
Transferencia o
de los demás socios. aprobación expresa de los demás
enajenación de
la participación 2. Se requiere la modificación de los socios comanditarios y de los
estatutos. gestores.
3. La transferencia requiere la modifica-
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANOción de los estatutos. 9
Responsabilidad bilidad solidaria e ilimitada.
Conjunta e ilimitada.
de los socios 2. Los socios comanditarios hasta el
monto de su aporte.

Órganos de 1. Junta de socios. 1. Junta de socios.

Gobierno 2. Representante Legal. 2. Representante Legal.

1. Los socios comanditarios podrán

transferir sus acciones libremente.
1. Se requiere la aprobación expresa 2. Los socios gestores requerirán la
Transferencia o
de los demás socios. aprobación expresa de los demás
enajenación de
la participación 2. Se requiere la modificación de los socios comanditarios y de los
estatutos. gestores.
3. La transferencia requiere la modifica-
ción de los estatutos.

Los socios manifiestan su compro-

Pago de miso respecto del aporte en los El capital se paga en su totalidad en el
capital documentos de constitución de la momento de la incorporación.
empresa.

Auditor No es necesario. No es necesario.

Sociedad en Comandita Sociedad Anónima S.A. / Sociedad

por Acciones por Acciones Simplificada SAS
1. Socios gestores.
Tipo de socios y 2. Socios comanditarios que no
Accionistas.
denominación intervienen en la Administración de la
sociedad.

1. Se divide en acciones de igual valor.

1. Se divide en acciones de igual valor,
2. Las acciones circulantes corresponden al
con un derecho de voto cada una.
capital pagado por los accionistas.
2. El capital está compuesto por
3. Podrán emitirse también acciones privile-
aportes de los socios comanditarios
giadas, acciones con dividendo preferen-
y gestores (si existen tales contribu-
Capital Social cial y sin voto, bonos de disfrute acciones,
ciones).
capital de los servicios prestados dividen-
3. Cualquier aumento o reducción del
do preferencial y sin derecho a voto o
capital social requiere la modifica-
bonos obligatoriamente convertibles en
ción de los estatutos sociales.
acciones.

Al menos un socio gestor y cinco
Número de socios
comanditarios. No hay máximo de
o accionistas
gestores ni de comanditarios.
Para las sociedades anónimas menos cinco
accionistas, pero no hay máximos. La SAS
puede ser de un solo accionista

1. Los socios gestores tienen responsa-

Responsabilidad bilidad solidaria e ilimitada.
Hasta el monto de su aporte.
de los socios 2. Los socios comanditarios hasta el
monto de su aporte.

1. Asamblea General de Accionistas. 1. Asamblea General de Accionistas.

Órganos de 2. Junta Directiva (opcional) 2. Junta Directiva (opcional en la SAS).
Gobierno
3. Representante Legal. 3. Representante Legal.

1. Las acciones son libremente negocia- 1. Las acciones son libremente negociables,
Transferencia o bles, a menos que los estatutos a menos que los estatutos prevean el
enajenación de prevean el derecho de preferencia. derecho de preferencia.
la participación 2. No se requiere modificación de los 2. No se requiere modificación de los
estatutos. estatutos.
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 Responsabilidad bilidad solidaria e ilimitada.
Hasta el monto de su aporte.
de los socios 2. Los socios comanditarios hasta el
monto de su aporte.

1. Asamblea General de Accionistas. 1. Asamblea General de Accionistas.

Órganos de 2. Junta Directiva (opcional) 2. Junta Directiva (opcional en la SAS).
Gobierno
3. Representante Legal. 3. Representante Legal.

1. Las acciones son libremente negocia-
Transferencia o bles, a menos que los estatutos
enajenación de prevean el derecho de preferencia.
la participación 2. No se requiere modificación de los
estatutos.
1. Las acciones son libremente negociables,
a menos que los estatutos prevean el
derecho de preferencia.
2. No se requiere modificación de los
estatutos.

En la Sociedad Anónima el cincuenta por

El cincuenta por ciento (50%) del capital
social autorizado debe estar suscrito y
Pago de
un tercio del capital social suscrito debe
capital
ser pagado al momento de la constitu-
ción de la sociedad.
ciento (50%) del capital social autorizado
debe estar suscrito y un tercio del capital
social suscrito debe ser pagado al momento
de la constitución de la sociedad.
En la SAS no hay proporción entre el capital
suscrito y el autorizado. El capital suscrito
puede ser pagado en un plazo de hasta dos
años.

Requerido en la corporación opcional

Auditor Obligatorio.
en SAS.

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Tipo de socios y
Socios
denominación

1. Se divide en cuotas de igual valor.

Capital Social 2. Cualquier aumento o reducción de capital requiere la modificación de
los estatutos sociales.

Número de socios
o accionistas Por lo menos dos socios, pero no más de 25.

Responsabilidad
Hasta el monto de su aporte.
de los socios

Órganos de 1. Junta de Socios

Gobierno 2. Representante Legal.

Transferencia o
1. Existe el derecho de preferencia
enajenación de
la participación 2. La transferencia de acciones implica la modificación de los estatutos.

Pago de
El capital se paga en su totalidad en el momento de la incorporación.
capital

Auditor

Fuente: ANDI (2015)

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Se hace necesario familiarizarse con las cuentas que conforman el patrimonio ya que de allí se
toman decisiones por parte de los accionistas con respecto al reparto de utilidades, manejo de
reservas e inyección de capital.

2.1 Las cuentas del patrimonio son:

• Capital social.

• Reservas obligatorias.

• Reservas ocasionales.

• Ganancias acumuladas.

• Ganancias del ejercicio corriente.

• Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

• Perdidas del ejercicio corriente.

Estas cuentas tienen la misma dinámica de las cuentas de los pasivos: la determinación de la
política contable, el reconocimiento inicial, la medición inicial, la medición posterior, dar de baja,
la presentación y revelación. Con esto queda claro qué se hace con cada una de ellas.

Pasivo: es una obligación presente de la entidad para transferir un

recurso económico como resultado de sucesos pasados.
Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.

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Referencias
Asociación Nacional de Empresarios de Colombia –ANDI–. (2015). Constitución de sociedades
y tipos de sociedades. Recuperado de: http://www.andi.com.co/es/GAI/GuiInv/CrEmp/ConsSoc/
Paginas/default.aspx

Fierro Martínez, Á. M., y Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad General con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.

International Financial Reporting Standars. (2014). Marco conceptual para la información

financiera. Recuperado de: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-
Framework/Documents/June%202015/ES_ED_Conceptual-Framework_MAY-2015.pdf

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad de Pasivos y Patrimonio

Unidad 1: Generalidades del (pasivo – patrimonio)
y obligaciones financieras
Escenario 1: Generalidades del Pasivo y Patrimonio

Autor: Roberto Antonio Gómez Zambrano

Asesor Pedagógico: Amparo Sastoque Romero

Diseñador Gráfico: Paola Andrea Melo
Asistente: Ana Milena Raga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano. Por

ende, es de uso exclusivo de las Instituciones adscritas a la
Red Ilumno. Prohibida su reproducción total o parcial.

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