Contabilidad TomoII 2019 PDF

AUTORES
Cra. Gladys Susana GARCÍA

Esp. Martín Ernesto QUADRO
Los autores agradecen al Lic. Osvaldo H. Ripetta, co-autor y compilador del material
anterior del Ciclo Nivelación, quien generosamente autorizó a que se utilice parte de su tra-
bajo para la elaboración de este texto.
ASESORAMIENTO Y DISEÑO PEDAGÓGICO - DIDÁCTICO
Esp. Verónica PACHECO y Mgtr. María Helena SADDI
DISEÑO GRÁFICO Y AUDIOVISUAL

Lic. Laura DELMONTE y Lic. Marcos OVIEDO
MAQUETACIÓN DE MATERIALES
Lic. Víctor R. CACCIAGIÚ, Lic. Ismael RODRÍGUEZ y Tec. Myriam DÍAZ
Introducción a la Contabilidad
Índice
UNIDAD 6
LAS CUENTAS
OBJETIVOS pág. 1
1. PRESENTACIÓN pág. 1
2. LAS CUENTAS pág. 2

2.1 Concepto pág. 2
2.2 Contenido pág. 3
2.3 Estructura pág. 3
2.3.1 La denominación o nombre de una Cuenta pág. 5
2.3.2 La codificación de las Cuentas pág. 5
2.4 Clasificación pág. 5
2.5 Reglas básicas para el uso de las cuentas pág. 9
3. PLAN DE CUENTAS pág. 10

3.2 Características pág. 10
4. MANUAL DE CUENTAS pág. 11

4.2 Modelo pág. 12
5. ACTIVIDADES pág. 46
UNIDAD 7
LOS REGISTROS O LIBROS DE CONTABILIDAD Y LOS SISTEMAS DE
REGISTACIÓN CONTABLE
OBJETIVOS pág. 53
2. LOS REGISTROS CONTABLES O LIBROS DE CONTABILIDAD pág. 54

2.3 Caso de Aplicación pág. 57
3. DIAGRAMA DE LOS SISTEMAS CONTABLES pág. 59
Ciclo de Nivelación
4. NORMAS TÉCNICAS Y DISPOSICIONES LEGALES pág. 60
4.1 Normas Técnicas pág. 60
4.1.1 Libro Diario pág. 60
4.1.2 Libro Mayor pág. 61
4.1.3 Libro Inventarios y Balances pág. 62
4.2 Disposiciones Legales pág. 62
5. MEDIOS DE REGISTRACIÓN pág. 66

5.2 Tipos pág. 66
5.3 Proceso pág. 67
6. ACTIVIDADES pág. 67
UNIDAD 8
OPERACIONES Y REGISTROS SIMPLES
OBJETIVOS pág. 71
2. APORTES DE LOS PROPIETARIOS pág. 71

2.2 Clases de aportes pág. 72
2.3 Reconocimiento contable pág. 72
2.4 Registro contable pág. 73
2.4.1 Empresa Unipersonal pág. 73
2.4.2 Sociedades Comerciales pág. 75
2.5 Actividades pág. 79
3. OPERACIONES EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA pág. 86

3.2 Reconocimiento y Registro contable pág. 88
4. OPERACIONES DE COMPRAS, PAGOS, VENTAS Y COBROS pág. 94

4.1 Operaciones de Compras pág. 96
4.1.1 Concepto pág. 96
4.1.2 Etapas pág. 96
4.1.3 Clases pág. 97
4.1.3.1 Compras a plazo pág. 97
4.1.3.1.1 Reconocimiento de Intereses pág. 98
4.1.3.1.2 Registro Contable pág. 98
4.2 Operaciones de Pagos pág. 100
4.2.4 Registro Contable pág. 101
4.3 Operaciones de Ventas pág. 102
4.3.3.1 Ventas a plazo pág. 103
4.3.3.1.1 Reconocimiento de los Intereses pág. 103
4.3.3.1.2 Registro Contable pág. 104
4.4 Operaciones de Pagos pág. 106
4.5 Diagrama de registro pág. 107
5. PRÉSTAMOS BANCARIOS pág. 110

5.2 Modalidades pág. 111
5.3 Clases pág. 111
5.3.1 Autorización para girar en descubierto pág. 111
5.3.1.1 Reconocimiento de los Intereses pág. 112
5.3.1.2 Registro Contable pág. 112
5.3.2 Descuento de Documentos de Propia Firma pág. 114
5.3.2.1 Reconocimiento de los Intereses pág. 115
6. SERVICIOS pág. 121

6.2 Clases pág. 122
6.3 Alquileres pág. 122
6.3.2 Alquileres prestados por un tercero al ente pág. 122
6.3.2.1 Reconocimiento Contable pág. 122
6.3.3 Alquileres prestados por el ente a un tercero pág. 124
6.4 Seguros pág. 125
6.4.2 Seguros contratados por el ente a una compañía pág. 125
aseguradora
6.4.3 Seguros prestados por una compañía aseguradora a otros entes pág. 127
7. SUELDOS Y JORNALES pág. 131

7.3 Registro Contable pág. 132
8. CARGAS FISCALES pág. 135

8.4 Registro contable pág. 137
9. OPERACIONES CON BIENES DE USO pág. 140

9.1 Conceptos previos pág. 140
9.1.1 Concepto de Bienes de Uso pág. 140
9.1.2 Características de los Bienes de Uso pág. 140
9.1.3 Valor de Costo pág. 141
9.1.4 Depreciación y Depreciación Acumulada pág. 141
9.1.5 Valor Residual pág. 142
9.1.6 Mejoras, Mantenimientos y Reparaciones pág. 142
9.2 Compra y tenencia de Bienes de Uso pág. 143
9.3 Venta de Bienes de Uso pág. 145
9.3.1 Registro Contable Venta de Bienes de Uso pág. 145
10. COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA pág. 151

10.1 Conceptos previos pág. 151
10.2 Compras y Devoluciones de Compras pág. 154
10.3 Ventas y Devoluciones de Ventas pág. 156
10.4 Determinación del CMV pág. 157
11. CIERRE DE LIBROS pág. 161

11.2 Cierre de Cuentas de Resultados pág. 161
11.3 Cierre de Cuentas Patrimoniales pág. 163
12. APERTURA DE LIBROS pág. 164

12.2 Apertura de Cuentas Patrimoniales pág. 164
12.3 Transferencia del Resultado del Ejercicio a Resultados pág. 165
No Asignados
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA pág. 173
Unidad 6
Las Cuentas
Unidad 6: Las Cuentas
Objetivos:
• Identificar las características del diseño de una Cuenta

• Analizar la clasificación de las Cuentas, según su naturaleza, su extensión y lo Te recordamos que en la
que representan. sección Espacio de Comu-
nicación, foro de “Dudas y
• Reconocer la necesidad de la existencia de un Plan de Cuentas como sistema de Consultas” del Aula Virtual
agrupamiento homogéneo de las Cuentas que integran el Sistema Contable. podrás preguntarle a los/
• Analizar el Manual de Cuentas como complemento necesario del Plan de Cuen- as docentes tus inquietudes
tas que instruye acerca del uso habitual que se hace de ellas. acerca la Unidad 6.
1. Presentación
En la Unidad 1 se expuso que toda Organización necesita de información para la toma de
decisiones, y que parte de la misma es provista por la Contabilidad, que informa sobre el
Patrimonio y las causas que originan variaciones en el mismo, conceptos que se analizaron
en las Unidades 2 y 3. Para el logro de tales propósitos, la disciplina contable cuenta con la
Teneduría de Libros que, valiéndose del Método de la Partida Doble analizado en la Unidad
4, registra las operaciones y hechos tomando como punto de partida los Comprobantes
estudiados en la Unidad 5 y empleando un lenguaje propio que se analizará en esta
Unidad 6, en la cual se abordan los temas vinculados al diseño de una Cuenta de Mayor,
la denominación o nombre de una cuenta y la clasificación de las cuentas que integran un
sistema contable, para concluir con la elaboración de una Plan de Cuentas y un Manual de
Cuentas.
Toda Organización necesita de información para la toma de decisiones, y parte de la

misma es provista por la Contabilidad, que puede considerarse como el proceso de:
ENTRADA PROCESO SALIDA
Captar datos Identificar Informes Contables

Clasificar Estados Contables
Resumir
Medir
Registrar
Eventos Económicos
Para el logro de tales propósitos, la disciplina contable cuenta con la Teneduría de

Libros, que se ocupa de definir un procedimiento detallado y ordenado para realizar
los registros contables, valiéndose del Método de la Partida Doble, tomando como
punto de partida los Comprobantes y empleando un lenguaje propio: Las Cuentas. 1
2. Las Cuentas
2.1 Concepto
Los Informes Contables se preparan a partir de los datos almacenados por el Sistema
de Información Contable, para lo cual resulta conveniente que los mismos se regis-
tren y almacenen por objeto o tema.
Las Cuentas son instrumentos que permiten representar contablemente la composición

del Patrimonio y las variaciones que generan los hechos económicos sobre el mismo. En tal
sentido, se refieren a elementos que la Contabilidad reconoce y mide, y se emplean para la
preparación de los asientos que se registran en el Libro Diario.
Los hechos y actos de contenido económico producen variaciones en el Patrimonio.

A partir de la Ecuación Contable Básica, cada una de esas variaciones da origen a una
nueva ecuación, la cual constituye una salida de información contable. Es decir que,
luego de cada variación del Patrimonio, el ente estaría en condiciones de generar un
balance, situación que no parece admisible por varios motivos, algunos de los cuales
son los siguientes:
• No resulta de interés emitir información contable luego de cada operación, ya

que los Estados Contables responden al principio de Ejercicio, o por lo menos de
periodicidad, la cual nunca podría reducirse a una operación.
• Generar información contable a partir de cada operación produciría un balance

instantáneo, pero no permitiría conocer el contenido del mismo en términos
desagregados.
• Si bien al generar un balance instantáneo se mostrarían los saldos acumulados

luego de cada operación, no sería posible organizar sistemáticamente el conjun-
to de las variaciones que dieron origen a dichos saldos.
Por las razones expuestas, y otras que se relacionan con los principios de practicidad
y economicidad, resultó imprescindible crear un procedimiento que facilitara
el cumplimiento de todos los objetivos previstos por la Contabilidad. Así nació el
Método de la Partida Doble y, con él, un proceso sistemático cuya base fundamental
es la Cuenta.
Las cuentas constituyen el soporte del proceso contable donde se almacena toda la
información respecto a las operaciones económico-financieras, con el fin de permitir
su clasificación homogénea y esquemática. En tal sentido, pueden considerarse el
eslabón entre las operaciones que realiza el ente y los hechos económicos que lo
afectan - cuyas consecuencias se pueden apreciar a través de las variaciones patri-
moniales - y el inicio del proceso de registración de los datos en el Sistema de Infor-
2
mación Contable.
VARIACIONES PATRIMONIALES CUENTAS PROCESO DE REGISTRACIÓN
Los avances tecnológicos, los soportes físicos y la distribución gráfica de los datos de
las cuentas han ido cambiando; pasaron de consistir en libros encuadernados de hojas
fijas, a hojas móviles; con el desarrollo de equipos de procesamiento electrónico de
datos y de softwares de teneduría de libros, la expresión física de las cuentas cambió,
en virtud de las modificaciones operadas en la forma de registrar los datos. Con el
empleo de estos medios no existe un archivo electrónico con el desarrollo de cada
cuenta, sino datos dispersos que el ordenador localiza y procesa para preparar la
información relativa a los movimientos y saldos de cada una de ellas.
2.2 Contenido
Toda cuenta tiene un contenido cualitativo o descriptivo y un contenido cuantitativo

o valorativo.
• El contenido cualitativo o descriptivo puede ser, a su vez, objetivo o subjetivo,

según refleje bienes, objetos o cosas, o bien relaciones de carácter jurídico o per-
sonal entre el ente y los terceros.
• El contenido cuantitativo o valorativo refleja la medición de los componentes

patrimoniales y las causas de sus variaciones.
Integrando ideas
OBJETIVO
CONTENIDO CUALITATIVO
SUBJETIVO
DISEÑO DE UNA CUENTA
MEDICIÓN DE LOS
CONTENIDO CUANTITATIVO COMPONENTES
Y LAS CAUSAS DE VARIACIONES
El diseño gráfico o forma de la cuenta dependerá de la extensión del contenido cua-

litativo en relación al contenido cuantitativo. Así, una cuenta será descriptiva cuan-
do en ella predomine el contenido cualitativo, o tabulada, cuando lo predominante
sea el contenido cuantitativo. La estructura del diseño dependerá, entonces, de las
distintas combinaciones posibles entre ambos elementos, combinaciones éstas que
dependerán, a su vez, de la necesidad de información del ente.
2.3 Estructura
Conforme al diseño del Libro Mayor, una Cuenta puede tener la siguiente estructura:
(1) NOMBRE DE LA CUENTA CÓDIGO

Fecha Contracuenta – Varios – Detalle N° As. DEBE HABER SALDO
(2) (3) (4) (5) (6) (7) 3
Cuando se emplea una sola columna para determinar el saldo de la cuenta, es usual
consignar con signo negativo los saldos acreedores y sin signo los saldos deudores.
Referencias :
(1) = Nombre y Código de la cuenta.

(2) = Fecha de registro en el Libro Diario.
(3) = Nombre de la contracuenta, o mención de la palabra “Varios” en caso de haber-
se utilizado más de una contracuenta en el asiento que se mayoriza.
(Algunos sistemas consignan en este espacio el detalle de lo que se registra: Ej.
Inicio de actividades, pago de gastos, etc.). La contracuenta es la cuenta que se
ubica en la sección opuesta a aquella en la que se encuentra la cuenta que se
mayoriza.
(4) = Número que se asignó al asiento que se mayoriza en el Libro Diario.
(5) = Columna “Debe” para el registro de los débitos.
(6) = Columna “Haber” para el registro de los créditos.
(7) = Columna “Saldo” para el registro de la diferencia entre débitos y créditos.
Otro formato prevé abrir la columna Saldo conforme a la naturaleza de los mismos,
respondiendo a la siguiente estructura:
(1) NOMBRE DE LA CUENTA CÓDIGO

Fecha Contracuenta – Varios – Detalle N° As. MOVIMIENTOS SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
Referencias:
(1) a (6) = Idem diseño anterior.
(7) = Columna “Saldo Deudor” para el registro de la diferencia entre débitos y crédi-
tos cuando los débitos son mayores a los créditos.
(8) = Columna “Saldo Acreedor” para el registro de la diferencia entre débitos y cré-
ditos cuando los créditos son mayores a los débitos.
Esquemáticamente, y con fines didácticos, suele representarse a la cuenta como una

T, en la cual en la parte izquierda se ubica el “Debe” para el registro numérico de los
débitos y en la parte derecha se ubica el “Haber” para el registro numérico de los cré-
ditos, obteniéndose, por diferencia entre ambos, el saldo de la cuenta a un momento
determinado.
DEBE CUENTA HABER
Débitos Créditos
Suma de Débitos Suma de Créditos
PASIVO
SALDO
Deudor Nulo Acreedor

D>H D=H D<H
Cuenta saldada
2.3.1 La denominación o nombre de una Cuenta
La denominación o nombre de una cuenta es el título con el que se identifica a la

cuenta, el cual debe permitir determinar con claridad y seguridad el contenido de la
misma; es por ello que, al nominar una cuenta se deben tener presentes ciertas con-
diciones que debe reunir ese nombre, tales como:
• Comprensible: Debe resultar sencillo identificar los ítems que representa la

cuenta con sólo conocer su nombre.
• Unívoco: Cada cuenta debe registrar sólo un hecho económico, y viceversa.
• Identificable: Debe ser fácil y rápidamente ubicable.
• Representativo: Debe representar claramente el contenido de la cuenta.
2.3.2 La codificación de las Cuentas
Codificar una cuenta es asignar un código a la misma, el cual puede ser alfabético,
numérico o alfanumérico. Dado que el alfabeto presenta una cantidad limitada de
posibilidades de combinación, resulta preferible el sistema numérico y separado por
campos.
La codificación de cuentas ha adquirido mayor importancia a partir de la utilización

de procedimientos electrónicos de registración, ya que su adecuado funcionamiento
requiere de la correcta definición y uso de códigos.
5
2.4 Clasificación
Es posible estudiar aisladamente una cuenta cuando se desea ver su contenido o su

diseño gráfico, pero cuando la intención es mostrar las variaciones que se producen
en el Patrimonio de un ente, se deben estudiar las cuentas como parte integrante
de un “Sistema de Cuentas”, las cuales pueden clasificarse atendiendo a distintos
criterios.
• Según su naturaleza.
• Según su extensión.
• Según su contenido.
• Según la composición de su saldo.
A) Según su naturaleza: Si se analiza la Ecuación Patrimonial Estática, presentada

en la Unidad 2, y que adopta la siguiente estructura:
A - P = PN o bien: A = P + PN
en sus tres elementos, se tiene ya la primera tipificación posible de cuenta, a la

que se denomina “Tipificación Patrimonial”:
Representan los componentes del Patrimonio.

De esta manera, existen Cuentas Patrimoniales de:
Activo: Representan bienes del ente y derechos a su favor. Ej.
Cuentas Caja, Rodados, Clientes, etc.
Patrimoniales Pasivo: Representan obligaciones ciertas y contingentes a cargo
del ente. Ej. Proveedores, Previsión para Juicios, etc.
Patrimonio Neto: Representan Aportes de los Propietarios y
Resultados Acumulados. Ej. Capital, Resultados No Asignados,
etc.
Las Cuentas Patrimoniales acumulan débitos y créditos durante el Ejercicio

económico, y el saldo que presentan al final del mismo representa la existencia de
un componente patrimonial a esa fecha, expresado en moneda. Al iniciar el periodo
siguiente, las Cuentas Patrimoniales comienzan con el saldo que arrojaban al cierre
del periodo anterior. Por este motivo se dice que las Cuentas Patrimoniales son de
carácter acumulativo, ya que acumulan débitos y créditos de manera indefinida a lo
largo de toda la vida del ente, en tanto se utilicen.
Si en cambio se analiza la Ecuación Patrimonial Dinámica, que incluye las causas de

las variaciones cuantitativas operadas en el Patrimonio, y que indica que:
A – P = C + RA + Y – G
es posible tipificar otro grupo de cuentas llamadas Cuentas de Resultado o

Diferenciales, por tratarse de cuentas que permiten apreciar la evolución acaecida
en la magnitud del Patrimonio entre dos momentos determinados, como resultado
de las operaciones y hechos económicos acontecidos:
Representan las causas que generaron el Resultado del

6 Ejercicio: Existen Cuentas de:
Cuentas de Resultado Positivo: Representan Ingresos y Ganancias.
Resultado Ej. Ventas, Intereses Comerciales Ganados, etc.
Resultado Negativo: Representan Gastos y Pérdidas.
Ej. Costo de Ventas, Alquileres Perdidos, etc.
Las Cuentas de Resultado acumulan débitos o créditos (según sean de Resultado

Negativo o de Resultado Positivo, respectivamente) durante el Ejercicio económico,
pero al finalizar el mismo su saldo se transfiere a la cuenta Resultado del Ejercicio,
por eso se dice que las Cuentas de Resultado son de carácter diferencial. La cuenta
Resultado del Ejercicio luego se cancela contra Resultados No Asignados, al iniciar

el Ejercicio siguiente. Al inicio de cada periodo contable, las Cuentas de Resultado
inician con saldo cero o nulo, y comienza nuevamente la acumulación de débitos o
créditos a fin de determinar el Resultado del nuevo Ejercicio.
También el sistema crea cuentas que permiten efectuar ciertos controles sobre el
proceso contable, con el objeto de discriminar ciertas operaciones cuyo conjunto se
pretende conocer al cabo de un periodo determinado. Se utilizan por razones infor-
mativas durante el Ejercicio, acumulando valores que al cierre de cada periodo se
transfieren a otras cuentas:
Son cuentas que tienen carácter transitorio, razón por la cual al

Cuentas de final del periodo contable quedan saldadas, ya que transfieren
Movimiento su saldo a otras cuentas. Ej. Compras, Devoluciones de Compras,
etc.
Finalmente, existe un grupo de cuentas que se utilizan para desdoblar la medición

de algún componente patrimonial a efectos de brindar mayor información sobre el
mismo o para un mejor control de sus movimientos. Estas cuentas permiten regular
el valor de otras Cuentas Patrimoniales con la finalidad de mantener registrado el
valor del componente sin ajustar y clarificar su exposición, por lo que reflejan ajustes
sobre el valor de bienes, derechos y obligaciones, con dos propósitos bien definidos:
• Disminuir los valores de las cuentas que representan dichos bienes, derechos u
obligaciones.
• No afectar el saldo de la cuenta que se regulariza.
Permiten ajustar el saldo de otras cuentas, brindando

información más detallada acera de determinados hechos o
Cuentas situaciones. Existen cuentas:
Regularizadoras Regularizadoras de Activo Ej. Depreciación Acumulada
Rodados, Intereses a Devengar (DC), etc.
Regularizadoras de Pasivo Ej. Intereses a Devengar (OP).
Algunas de las razones por las que se aplica este procedimiento de separación de las
cuentas entre cuentas principales y cuentas regularizadoras son las siguientes:
• Necesidad de contar con información detallada de uno y otro concepto a los fines
de su exposición en los Estados Contables.
• Necesidad de mantener un control discriminado de los movimientos en una y

otra cuenta.
• Necesidad de conciliar o cruzar datos entre los bienes, derechos y obligaciones y

su representación contable. 7
• Necesidad de dar cumplimiento a normas legales o contables que requieran
mantener el saldo de la cuenta principal sin ajustar.
B) Según su extensión: Por la amplitud de los conceptos que incluyen, las cuentas
pueden referirse a un elemento en particular, o a un conjunto de elementos de
características homogéneas, y en tal sentido pueden ser:
Representan un objeto o una persona individual.

Ej. Cliente A. Sáenz, Proveedor M. Ruiz, etc.
Cuentas individuales La suma de los saldos de las cuentas individuales referidas
Simples o Analíticas a un mismo objeto da como resultado el importe del saldo
de la respectiva cuenta colectiva.
Cuentas Colectivas Representan un conjunto de saldos de cuentas simples
Compuestas o Sintéticas genéricamente iguales. Ej. Clientes. Proveedores, etc.
C) Según su contenido: Los elementos del Patrimonio pueden referirse a conceptos

relacionados con bienes tangibles o intangibles, a derechos, o a relacionados con
personas físicas o jurídicas.
Cuentas Objetivas Representan objetos materiales. Ej. Caja, Mercaderías

Cuentas Personales Representan derechos contra terceros y obligaciones.
Ej. Clientes, Proveedores, etc.
Cuentas Nominales Representan bienes inmateriales. Ej. Marcas de Fábrica, Pa-
tentes de Invención
D) Según la composición de su saldo: Algunas cuentas suelen incorporar movimien-

tos en un solo sentido, en tanto que otras reciben movimientos en ambos sentidos,
lo cual da lugar a la siguiente distinción:
Cuentas Registran movimientos en un solo sentido (Debe o Haber).

Acumulativas Ej. Ventas, Depreciaciones Acumuladas, Sueldos, etc.
Cuentas Residuales Registran movimientos en ambos sentidos (Debe y Haber)
Ej. Caja, Clientes, Proveedores, Rodados, etc.
Integrando ideas
2.5 Reglas básicas para el uso de las Cuentas
1) El primer movimiento a registrarse en una cuenta es siempre un incremento.
2) En el caso de las cuentas que representan elementos que figuran en el lado izquier-
do de la ecuación contable dinámica, es decir activos y resultados negati-
vos, dicho incremento es un débito. 9
3) En el caso de las cuentas que representan elementos que figuran en el lado derecho
de la ecuación contable dinámica, es decir pasivos, patrimonio neto y re-
sultados positivos, dicho incremento es un crédito.
4) Las disminuciones correspondientes a conceptos registrados en una cuenta de-

ben ser registrados en el lado opuesto al de los incrementos de la misma cuenta.
5) El saldo de una cuenta puede ser cero, o bien corresponde que se encuentre del
mismo lado en que se registra el primer movimiento –o incrementos- de la cuenta.
6) Las cuentas que representan activos, regularizaciones de pasivos y resultados

negativos tienen saldo cero o deudor; las cuentas que representan pasivos, pa-
trimonio neto, regularizaciones de activos y resultados positivos tienen saldo
cero o acreedor; las cuentas Resultado del Ejercicio y Resultados No Asignados
pueden tener saldo deudor o acreedor.
En síntesis….
A - P = C + Y - G
Cuentas deudoras A + G = C + Y + P Cuentas acreedoras
(Saldo deudor o nulo) (Saldo acreedor o nulo)
Debe Haber
'AG
' '
' AC YG P
C Y P
3. Plan de Cuentas
3.1 Concepto
Todas las cuentas que integran un Sistema de Cuentas deben presentarse de manera
ordenada y codificada en un Plan de Cuentas.
El Plan de Cuentas es un diagrama completo y detallado del conjunto de cuentas utiliza-

das en cada Contabilidad para registrar los hechos y operaciones que afectan al Patrimo-
nio del ente.
Cada ente requiere su propio Plan de Cuentas, condicionado a:
• Su naturaleza jurídica.
• El tipo de actividad que desarrolla.
• Su dimensión, estructura y ubicación geográfica.
• Sus necesidades de información y la forma de procesamiento contable.
• Las normas técnicas y legales emitidas por los organismos de control.
En el Plan de Cuentas, las cuentas se ordenan siguiendo el criterio de liquidez para el

Activo (de lo más líquido a lo menos líquido) y el criterio de exigibilidad para el Pa-
sivo (de lo más exigible a lo menos exigible), y se muestran codificadas y ordenadas
por Rubros dentro de cada grupo.
3.2 Características
10 Un Plan de Cuentas debe reunir las siguientes características:
a) Ordenamiento Sistematizado: El orden establecido para las cuentas que

lo integran debe ser efectuado en base a algún criterio coherente.
b) Integridad: Debe incluir todas las cuentas que se necesitarán conforme a

las características el ente y a su objeto específico.
c) Flexibilidad: La estructura asignada debe permitir la incorporación de cuen-

tas adicionales, así como la eliminación de aquellas cuya utilización se discontinúa.
d) Homogeneidad: Los agrupamientos establecidos deben permitir la preparación de

Informes Contables.
e) Claridad: La terminología utilizada para la denominación de las cuentas que se

incluyen debe ser de fácil interpretación y no prestar a confusiones
sobre el contenido de las mismas.
f) Codificación: A cada una de las cuentas se le debe asignar un símbolo (numérico o

alfanumérico) que permita facilitar el agrupamiento y archivo de la información
que contienen las cuentas, la ubicación de las cuentas a utilizar, el procesamiento
de los datos y la incorporación de cuentas nuevas y eliminación de aquellas que ya
no se utilizan.
La forma de codificación que se utiliza en el presente material consiste en cuatro o

cinco campos numéricos, distribuidos de la siguiente manera:
• Para Cuentas Patrimoniales y Cuentas de Resultados: Cuatro campos de uno o

dos dígitos, según la cantidad de cuentas que se incluya en cada rubro.
• Para Cuentas Regularizadoras: Cinco campos; el último campo es de dos dígitos,

el primero de los cuales es el número cero .
Ejemplos:
A la Cuenta Caja se le asignó el Código:
1 . 1 . 1 . 1.
Grupo Subgrupo Rubro N° de Cuenta

(Activo) (Activos Corrientes) (Caja y Bancos) (Caja)
A la Cuenta Intereses Bancarios a Devengar (DPF) (-) se le asignó el Código:
1 . 1 . 2 . 1 . 01.
Grupo Subgrupo Rubro N° de la Cuenta N° de Cuenta

(Activo) (Activos Corrientes) (Inversiones) que regulariza (Int. Bcarios. a
(Bco. Argentino DPF) Devengar (DPF))
4. Manual de Cuentas
El Plan de Cuentas debe complementarse con el Manual de Cuentas.

11
4.1 Concepto
El Manual de Cuentas es un instrumento que contiene las instrucciones para la utilización

del Plan de Cuentas, con la descripción de la manera en que se debe utilizar cada una de
las cuentas contenidas en el mismo. Informa acerca del contenido y la utilización de cada
una de las cuentas contenidas en el Plan de Cuentas, de modo tal que sirva de guía para
facilitar las imputaciones contables.
Para cada una de las cuentas, el Manual de Cuentas explica:
• Los ítems o conceptos que registra bajo su denominación.

• Las causas más comunes de débitos y créditos.
• El saldo habitual y el saldo eventual, si existiera tal posibilidad.
• El significado del saldo.
4.2 Modelo
A continuación se incluye un modelo de Plan de Cuentas y de Manual de Cuentas.

Es importante resaltar que no todas las cuentas que se detallan serán vistas en este
curso. Es un modelo a título ejemplificativo suponiendo que se refiere a una empre-
sa constituida como una Sociedad de Responsabilidad Limitada:
PLAN DE CUENTAS
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
1. ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Caja y Bancos
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Valores a Depositar
1.1.1.3. Banco Argentino Cta. Cte.
1.1.1.4. Banco Argentino Caja de Ahorro
1.1.2. Inversiones
1.1.2.1. Banco Argentino Depósitos a Plazo Fijo
1.1.2.1.01. Intereses Bancarios a Devengar (DPF) (-)
1.1.3. Créditos Por Ventas
1.1.3.1. Valores Diferidos a Depositar
1.1.3.2. Clientes
1.1.3.3. Documentos a Cobrar Comerciales
1.1.3.3.01. Intereses Comerciales a Devengar (DC) (-)
1.1.3.4. Deudores Morosos
1.1.3.5. Deudores en Gestión Judicial
1.1.3.5.01 Previsión para Deudores de Dudoso Cobro (-)
1.1.4. Otros Créditos
1.1.4.1. Documentos a Cobrar
1.1.4.1.01. Intereses a Devengar (DC) (-)
1.1.4.2. Alquileres Pagados a Devengar
12 1.1.4.3. Seguros Pagados a Devengar
1.1.4.4. Alquileres a Cobrar
1.1.4.5. Socio.... -Cuotas Suscriptas
1.1.4.6. Socio.... -Cuenta Particular
1.1.4.7. Deudores Varios
1.1.5. Bienes de Cambio
1.1.5.1. Mercaderías
1. 2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1. Créditos Por Ventas
1.2.1.1. Deudores por Ventas
1.2.1.2. Documentos a Cobrar Comerciales
1.2.1.2.01. Intereses Comerciales a Devengar (DC) (-)
1.2.1.3. Deudores Morosos
1.2.1.4. Deudores en Gestión Judicial
1.2.1.4.01. Previsión para Deudores de Dudoso Cobro (-)
1.2.2. Otros Créditos
1.2.1.1. Documentos a Cobrar
1.2.1.1.01. Intereses a Devengar (DC) (-)
1.2.1.3. Deudores Varios
1.2.3. Inversiones
1.2.3.1. Inmuebles para Renta
1.2.3.1.01. Depreciación Acumulada Inmuebles para Renta (-)
1.2.4. Bienes de Uso
1.2.4.1. Equipos de Computación
1.2.4.1.01 Acumulada Equipos de Computación (-)
1.2.4.2. Muebles y Útiles
1.2.4.2.01. Depreciación Acumulada Muebles y Útiles (-)
1.2.4.3. Instalaciones
1.2.4.3.01. Depreciación Acumulada Instalaciones (-)
1.2.4.4. Herramientas
1.2.4.4.01. Depreciación Acumulada Herramientas (-)
1.2.4.5. Rodados
1.2.4.5.01. Depreciación Acumulada Rodados
1.2.4.6. Maquinarias
1.2.4.6.01. Depreciación Acumulada Maquinarias (-)
1.2.4.7. Inmuebles
1.2.4.7.01. Depreciación Acumulada Inmuebles (-)
1.2.4.8. Anticipos por Compras de Bienes de Uso
2. PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1. Deudas Comerciales
2.1.1.1. Valores Diferidos a Pagar
2.1.1.2. Proveedores 13
2.1.1.3. Obligaciones a Pagar Comerciales
2.1.1.3.01. Intereses Comerciales a Devengar (OP) (-)
2.1.2. Préstamos
2.1.2.1. Obligaciones a Pagar Bancarias
2.1.2.1.01. Intereses Bancarios a Devengar (OP) (-)
2.1.2.2. Socio…. -Cuenta Particular
2.1.3. Remuneraciones y Cargas Sociales
2.1.3.2. Cargas Sociales a Pagar
2.1.3.3. Retenciones a Depositar
2.1.4. Cargas Fiscales
2.1.4.1. Impuesto Sobre los Ingresos Brutos a Pagar
2.1.4.2. Contribución Municipal a Pagar
2.1.5. Otras Deudas
2.1.5.1. Obligaciones a Pagar
2.1.5.1.01. Intereses a Devengar (OP) (-)
2.1.5.2. Acreedores Varios
2.1.5.3. Alquileres Cobrados a Devengar
2.1.5.4. Alquileres a Pagar
2.1.5.5. Seguros a Pagar
2.1.5.6. Honorarios a Pagar
2.1.5.7. Anticipos por Ventas de Bienes de Uso
2.2. PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1. Deudas Comerciales
2.2.1.2. Proveedores
2.2.1.3. Obligaciones a Pagar Comerciales
2.2.1.3.01. Intereses Comerciales a Devengar (OP) (-)
2.2.2. Préstamos
2.2.2.1. Obligaciones a Pagar Bancarias
2.2.2.5.01. Intereses Bancarios a Devengar (OP) (-)
2.2.3. Otras Deudas
2.2.3.1. Obligaciones a Pagar
2.2.3.1.01. Intereses a Devengar (OP) (-)
2.2.3.2. Acreedores Varios
2.2.4. Previsiones
2.2.4.1. Previsión para Despidos
2.2.4.2. Previsión para Juicios
3. PATRIMONIO NETO
3.1. Aportes de los Propietarios
3.1.1. Capital
3.1.1.1. Capital Suscripto
3.2. Resultados Acumulados
14 3.2.1. Ganancias Reservadas
3.2.1.1. Reserva Legal
3.2.1.2. Reserva Estatuaria
3.2.1.3. Reserva Facultativa
3.2.2. Resultados No Asignados
3.2.2.1. Resultados No Asignados
3.2.2.2. Resultado del Ejercicio
ESTADO DE RESULTADOS
4. RESULTADOS
4.1. INGRESOS
4.1.1. Ventas Netas
4.1.1.1. Ventas
4.2. COSTOS
4.2.1. Costo de Ventas
4.2.1.1. Costo de la Mercadería Vendida
4.3. GASTOS
4.3.1. Gastos de Comercialización
4.3.1.1. Sueldos
4.3.1.2. Cargas Sociales
4.3.1.3. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
4.3.1.4. Contribución Municipal
4.3.1.5. Impuesto Inmobiliario Provincial
4.3.1.6. Impuesto Inmobiliario Municipal
4.3.1.7. Quebranto por Deudores Incobrables
4.3.1.8. Gastos de Limpieza
4.3.1.9. Gastos de Teléfono
4.3.1.10. Gastos de Suministro de Agua
4.3.1.11. Gastos de Energía Eléctrica
4.3.1.12. Seguros Perdidos
4.3.1.13. Alquileres Perdidos
4.3.1.14. Depreciación Equipos de Computación
4.3.1.15. Depreciación Muebles y Útiles
4.3.1.16. Depreciación Instalaciones
4.3.1.17. Depreciación Rodados
4.3.1.18. Depreciación Maquinarias
4.3.1.19. Depreciación Inmuebles
4.3.1.20. Quebrantos por Juicios
4.3.1.21. Quebranto por Despidos
4.3.2. Gastos de Administración
4.3.2.1. Sueldos
4.3.2.2. Cargas Sociales 15
4.3.2.3. Gastos de Librería y Papelería
4.3.2.4. Impuesto Inmobiliario Provincial
4.3.2.5. Impuesto Inmobiliario Municipal
4.3.2.6. Gastos de Limpieza
4.3.2.7. Gastos de Teléfono
4.3.2.8. Gastos de Suministro de Agua
4.3.2.9. Gastos de Energía Eléctrica
4.3.2.10. Seguros Perdidos
4.3.2.11. Alquileres Perdidos
4.3.2.12. Depreciación Equipos de Computación
4.3.2.13. Depreciación Muebles y Útiles
4.3.2.14. Depreciación Instalaciones
4.3.2.15. Depreciación Rodados
4.3.2.16. Depreciación maquinarias
4.3.2.17. Depreciación Inmuebles
4.3.2.18. Quebrantos por Juicios
4.3.2.19. Quebranto por Despidos
4.3.3. Otros Gastos
4.3.3.1. Gastos Bancarios
4.3.3.2. Comisiones Perdidas
4.3.3.3. Comisiones Bancarias Perdidas
4.3.3.4. Resultado Venta Bienes de Uso
4.3.3.5. Gastos Generales
4.4. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA

Generados por Activos
4.4.1.1. Intereses Comerciales Ganados
4.4.1.2. Intereses Ganados Depósitos a Plazo Fijo
4.4.1.3. Intereses Ganados
4.4.2. Generados por Pasivos
4.4.2.1. Intereses Comerciales Perdidos
4.4.2.2. Intereses Bancarios Perdidos
4.4.2.3. Intereses Perdidos
4.5.1. OTROS INGRESOS

4.5.1.2. Alquileres Ganados
4.6.1. OTROS EGRESOS

4.6.1.2. Depreciación Inmuebles para Renta
5. CUENTAS DE MOVIMIENTO
16 5.1.1.1. Compras
5.1.1.2. Devoluciones de Compras
5.1.1.3. Devoluciones de Ventas
MANUAL DE CUENTAS
CAJA
Representa el dinero en efectivo.
Se debita
• Por la incorporación de dinero en efectivo al Patrimonio en calidad de aportes
• Por el dinero el efectivo que ingresa a Caja proveniente de las operaciones
que lo generan.
• Por los ajustes previos al Balance General, en caso de sobrantes de Caja.
Se acredita
• Por el dinero en efectivo que sale de la empresa con destino a depósitos
bancarios, cancelación de deudas o pago al contado de compras y contra-
taciones de servicios.
• Por los ajustes previos al Balance General, en caso de faltantes de Caja.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de dinero existente en caja a una fecha determinada.
VALORES A DEPOSITAR
Representa los Cheques Corrientes en cartera provenientes de cobranzas y con des-
tino a ser depositados en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
Se debita
• Por la recepción de los valores.
Se acredita
• Por el depósito de los valores.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de valores recibidos con destino a ser depositados de
manera inmediata, a una fecha determinada.
BANCO ARGENTINO CUENTA CORRIENTE

Representa el dinero depositado en la cuenta corriente bancaria.
Se debita
• Por el monto de depósitos efectuados en la cuenta corriente bancaria.
• Por el importe de las cobranzas que el banco realiza por cuenta del ente.
• Por el importe de las transferencias recibidas, propias o de terceros.
• Por las Notas de Crédito efectuadas por la institución bancaria.
Se acredita
• Por los Cheques Corrientes emitidos por el ente.
• Por las transferencias de fondos a otras cuentas bancarias, propias o de 17
terceros.
• Por las Notas de Débito emitidas por el banco.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de dinero disponible depositado en la cuenta corriente
bancaria a una fecha determinada.
Saldo eventual
Acreedor: Representa el monto de dinero adeudado al banco en concepto de giro en
descubierto a una fecha determinada. En este caso, la cuenta debe exponerse en el
Pasivo, en el rubro Préstamos.
BANCO ARGENTINO CAJA DE AHORRO

Representa el dinero depositado en la caja de ahorro bancaria.
Se debita
• Por el monto de depósitos efectuados en la caja de ahorro.
• Por el importe de las transferencias recibidas, propias o de terceros.
• Por las Notas de Crédito efectuadas por la institución bancaria.
Se acredita
• Por las extracciones de dinero efectuadas por el ente.
• Por las transferencias de fondos a otras cuentas bancarias, propias o de
terceros.
• Por las Notas de Débito emitidas por el banco.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de dinero disponible depositado en la caja de ahorro a
una fecha determinada.
BANCO ARGENTINO DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

Representa el dinero depositado a plazo fijo en una institución bancaria.
Se debita
• Por la constitución de depósitos a plazo fijo.
• Por la renovación de depósitos a plazo fijo (Nueva Imposición).
Se acredita
• Por el retiro de depósitos a plazo fijo.
• Por la renovación de depósitos a plazo fijo (Imposición Vencida ).
• Por la entrega como medio de pago de los certificados de depósitos a plazo
fijo, previo endoso si fuera factible.
• Por la transferencia de depósitos a plazo fijo a otras cuentas bancarias.
Saldo habitual
Deudor. Representa en monto de dinero depositado a plazo fijo a una fecha determi-
nada.
INTERESES BANCARIOS A DEVENGAR (DPF)

Representa el monto de los intereses adelantados (no devengados) incluidos en cer-
tificados de depósitos a plazo fijo.
18 Se acredita
• Por la incorporación de los intereses al Patrimonio con motivo de la constitu-
ción o renovación de los depósitos a plazo fijo.
Se debita
• Por el devengamiento de los intereses en cada período de tiempo.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de intereses bancarios adelantados por depósitos a
plazo fijo a una fecha determinada.
VALORES DIFERIDOS A DEPOSITAR

Representa los Cheques diferidos en cartera provenientes de cobranzas con destino
a ser depositados en la cuenta corriente de la empresa.
Se debita
• Por la recepción de los valores.
Se acredita
• Por el depósito de los valores.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de Cheques de Pago Diferido pendientes de depósito a
CLIENTES
Representa los derechos a cobrar no documentados generados en ventas de bienes y
servicios que hacen al objeto específico del ente.
Se debita
• Por el importe de las ventas de bienes y servicios en cuenta corriente no
documentada.
• Por las Notas de Débito confeccionadas por distintos conceptos que au-
menten el saldo a cobrar.
Se acredita
• Por el importe de las cobranzas efectuadas a los clientes.
• Por las Notas de Crédito confeccionadas por distintos conceptos que dismi-
nuyen el saldo a cobrar.
• Por la documentación de créditos en cuenta corriente.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de clientes.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de derechos a cobrar en cuenta corriente a clientes a
DOCUMENTOS A COBRAR COMERCIALES

Representa los derechos a cobrar documentados derivados de operaciones que ha-
cen a la actividad principal del ente.
Se debita
• Por el importe de las ventas de mercaderías respaldadas con Pagarés.
• Por la documentación de créditos en cuenta corriente derivados de opera-
ciones que hacen al objeto específico del ente.
• Por su renovación, al recibir el nuevo Pagaré.
Se acredita 19
• Por la cobranza de los documentos.
• Por su renovación, al entregar el Pagaré vencido.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de créditos.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de derechos a cobrar documentados por clientes a una
fecha determinada.
INTERESES COMERCIALES A DEVENGAR (DC)
Representa los intereses adelantados (no devengados) incluidos en Documentos a
Cobrar Comerciales.
Se acredita
• Por la incorporación de su importe al Patrimonio, en el momento del otorga-
miento de la financiación que los genera.
Se debita
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de los intereses adelantados incluidos en Documen-
tos a Cobrar Comerciales a una fecha determinada.
DEUDORES MOROSOS
Representa los derechos a cobrar en mora.
Se debita
• Por el importe de las cuentas a cobrar cuyo plazo de cancelación se encuen-
tra vencido.
Se acredita
• Por el monto de las cobranzas efectuadas.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de deudores.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de los derechos a cobrar en mora a una fecha determi-
nada.
DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL

Representa los derechos a cobrar en litigio.
Se debita
• Por el importe de las cuentas a cobrar que pasan a gestión judicial para su
efectivización.
Se acredita
• Por el monto de las cobranzas efectuadas.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de deudores.
Saldo habitual
Deudor. Deudor. Representa el monto de los derechos a cobrar en litigio a una fecha
determinada.
20 PREVISIÓN PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO

Representa la estimación de posibles incobrabilidades futuras.
Se acredita
• Por su constitución, cuando existen elementos de juicio suficientes para
anticipar posibles incobrabilidades futuras.
Se debita
• Por su utilización, al generarse incobrabilidades.
• Por su recupero, cuando el deudor para quien fuera constituida cumple total
o parcialmente con su compromiso de pago.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de posibles incobrabilidades futuras a una fecha de-
terminada.
DOCUMENTOS A COBRAR
Representa los derechos a cobrar documentados derivados de operaciones que no
hacen a la actividad principal del ente.
Se debita
• Por el importe de créditos documentados que no hacen al objeto específico
del ente.
• Por la documentación de créditos en cuenta corriente derivados de opera-
ciones que no hacen al objeto específico del ente.
• Por su renovación, al recibir el nuevo Pagaré.
Se acredita
• Por la cobranza de los documentos.
• Por su renovación, al entregar el Pagaré vencido.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de créditos.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de derechos a cobrar documentados no vinculados a la
actividad principal del ente a una fecha determinada.
INTERESES A DEVENGAR (DC)

Representa los intereses adelantados (no devengados) incluidos en Documentos a
Cobrar.
Se acredita
Se debita
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de los intereses adelantados incluidos en Documen-
tos a Cobrar a una fecha determinada.
ALQUILERES PAGADOS A DEVENGAR

Representa los alquileres abonados en forma anticipada. 21
Se debita
• Por la entrega de sumas de dinero o su equivalente en pago de alquileres atribuibles
a periodos futuros.
Se acredita
• Por la asignación de los alquileres pagados al período que corresponden.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de alquileres abonados en forma anticipada a una fecha
determinada.
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR

Representa los seguros abonados en forma anticipada.
Se debita
• Por la entrega de sumas de dinero o su equivalente en pago de seguros atri-
buibles a periodos futuros.
Se acredita
• Por la asignación de los seguros pagados al período que corresponden.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de seguros abonados en forma anticipada a una fecha
determinada.
ALQUILERES A COBRAR
Representa los alquileres devengados pendientes de cobro.
Se debita
• Por las sumas adeudadas por terceros en concepto de alquileres devenga-
dos.
Se acredita
• Por los cobros realizados imputables a alquileres adeudados por terceros.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de alquileres devengados y pendientes de cobro a una
fecha determinada
SOCIO ....... -CUOTAS SUSCRIPTAS

Representa el compromiso de integración asumido por el socio en el acto constitutivo
de una S.R.L.
Se debita
• Por la suscripción del Capital.
Se acredita
• Por la integración del Capital.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de cuotas suscriptas adeudadas por el socio a una fe-
cha determinada.
22
SOCIO .......- CUENTA PARTICULAR
Representa las sumas adeudadas por el socio a la sociedad como consecuencia de
los retiros efectuados en calidad de préstamos o a cuenta de utilidades.
Se debita
• Por los retiros de dinero o su equivalente efectuados por el socio.
• Por el monto de los intereses imputables al socio.
Se acredita
• Por los pagos efectuados por el socio.
• Por la distribución de utilidades con destino a dividendos en efectivo deci-
dida por el ente.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto adeudado por el socio a la sociedad, por causas distin-
tas a la suscripción de capital, a una fecha determinada.
NOTA: Ver movimiento de la cuenta cuando opera como cuenta de Pasivo
DEUDORES VARIOS
Representa los derechos a cobrar no documentados generados en ventas de bienes y
servicios que no hacen al objeto específico del ente.
Se debita
• Por el importe de las cuentas a cobrar en cuenta corriente generadas en
ventas de bienes y servicios que no hacen a la actividad específica del ente.
• Por las Notas de Débito confeccionadas por distintos conceptos que au-
menten el saldo a cobrar.
Se acredita
• Por el importe de las cobranzas efectuadas a los clientes.
• Por las Notas de Crédito confeccionadas por distintos conceptos que dismi-
nuyen el saldo a cobrar.
• Por la documentación de créditos en cuenta corriente.
• Por la transferencia de su saldo a otra categoría de clientes.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de derechos a cobrar no documentados generados en
ventas de bienes y servicios que no hacen al objeto específico del ente a una fecha
determinada.
MERCADERÍAS
Representa los bienes que el ente tiene en existencia con el objeto de venderlos en el
mismo estado en que fueron adquiridos.
Se debita
• Por la incorporación de estos bienes al Patrimonio en calidad de aportes.
• Por la contabilización del Costo de la Mercadería Vendida (si se utiliza el
sistema de diferencia de inventario para su determinación), cuando la exis-
tencia final es mayor que la existencia inicial registrada.
Se acredita
• Por la contabilización del Costo de la Mercadería Vendida (si se utiliza el
sistema de diferencia de inventario para su determinación), cuando la
existencia final es menor que la existencia inicial registrada. 23
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las existencias de mercaderías para la venta a una
fecha determinada.
Cuando el ente utiliza sistema de inventario permanente para la determinación y registro

del Costo de la Mercadería Vendida, la cuenta Mercaderías:
Se debita
• Por la incorporación de estos bienes al Patrimonio, en calidad de aportes.
• Por las compras de estos bienes.
• Por las devoluciones de ventas de estos bienes (a precio de costo).
Se acredita
• Por las ventas de estos bienes (a precio de costo).
• Por las devoluciones de compras.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las existencias de mercaderías para la venta a una
fecha determinada.
INMUEBLES PARA RENTA

Representa los bienes inmuebles de propiedad del ente, destinados a una actividad
de inversión.
Se debita
• Por la compra de estos bienes.
• Por los gastos necesarios derivados de la adquisición de estos bienes.
• Por las mejoras practicadas sobre los inmuebles destinados a alquilar.
Se acredita
• Por la venta, cesión o baja de estos bienes.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de los inmuebles de propiedad del ente destinados a
inversión a una fecha determinada.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA INMUEBLES PARA RENTA

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida útil
transcurrida de un inmueble destinado a inversión.
Se acredita
• Por el registro de las depreciaciones, generalmente al cierre de cada perio-
do contable.
Se debita
• Por la venta, cesión o baja de los bienes que las generan.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de las depreciaciones acumuladas de los inmuebles
24 para renta a una fecha determinada.
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Representa las computadoras, impresoras y otros bienes de naturaleza similar de
propiedad del ente destinados a ser utilizados en su actividad habitual.
Se debita
• Por los gastos necesarios derivados de la adquisición y puesta en funciona-

miento de estos bienes.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de los equipos de computación de propiedad del ente
a una fecha determinada.
MUEBLES Y ÚTILES
Representa los bienes muebles y enseres de propiedad de la empresa destinados a
ser utilizados en su actividad habitual.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de bienes muebles de propiedad del ente a una fecha
determinada.
INSTALACIONES
Representa los bienes muebles que han sido físicamente incorporados a un inmueble
con carácter permanente, destinados a ser utilizados en su actividad habitual.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de instalaciones de efectuadas a una fecha determinada.
HERRAMIENTAS
Representa los automotores de propiedad del ente, destinados a ser utilizados en su
actividad habitual. 25
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de herramientas efectuadas a una fecha determinada.
RODADOS
Representa los automotores de propiedad del ente, destinados a ser utilizados en
su actividad habitual, como asimismo los elementos destinados a carga, descarga y
transporte cuyo desplazamiento se realice mediante ruedas.
Se debita
• Por las mejoras practicadas sobre los rodados.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de rodados de propiedad del ente a una fecha determi-
nada.
MAQUINARIAS
Representa las máquinas y equipos de propiedad del ente destinados a ser utilizados
en su actividad habitual.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las maquinarias de propiedad del ente a una fecha
determinada.
INMUEBLES
Representa los bienes inmuebles de propiedad del ente, destinados a ser utilizados
en su actividad habitual.
Se debita
26 • Por la compra de estos bienes.
• Por las mejoras practicadas sobre los inmuebles.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de los inmuebles de propiedad del ente a una fecha
determinada.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA .......

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida útil
transcurrida de los bienes de uso.
Se acredita
• Por el registro de las depreciaciones, generalmente al cierre de cada periodo
contable.
Se debita
• Por la venta, cesión o baja de los bienes que las generan.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de las depreciaciones acumuladas del bien de uso al
que se refieren a una fecha determinada.
NOTA:
Todas las cuentas de Activo se acreditan al Cierre de Ejercicio al efectuar el asiento del
cierre de libros, a fin dejar su saldo en valor cero. Al iniciar el período siguiente, las mismas
se debitan en el asiento de apertura de libros, a fin de restablecer su saldo original.
Todas las cuentas Regularizadoras de Activo se debitan al Cierre de Ejercicio al efectuar el

asiento del Cierre de Libros, a fin dejar su saldo en valor cero. Al iniciar el período siguiente,
las mismas se acreditan en el asiento de apertura de libros, a fin de restablecer su saldo
original.
ANTICIPOS POR COMPRAS DE BIENES DE USO

Representa los anticipos entregados a terceros por la compra de Bienes de Uso (Ro-
dados, Inmuebles, etc.).
Se debita
• Por los anticipos entregados.
Se acredita
• Por su cancelación, al recibir el bien por el cual fueron entregados.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de anticipos entregados para la compra de Bienes de
Uso a una fecha determinada.
VALORES DIFERIDOS A PAGAR

Representa los Cheques de Pago Diferido entregados en forma de pago.
Se acredita
• Por la entrega de los valores. 27
Se debita
• Al vencimiento del plazo de pago, con débito a la cuenta corriente del banco
que entregará los fondos.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de Cheques de Pago Diferido entregados a terceros a
PROVEEDORES
Representa las deudas en cuenta corriente no documentadas generadas en compras
de bienes que hacen a la actividad específica del ente.
Se acredita
• Por el importe de las compras en cuenta corriente.
• Por las Notas de Débito recibidas por distintos conceptos que aumenten el
saldo a pagar.
Se debita
• Por el importe de los pagos efectuados.
• Por las Notas de Crédito recibidas por distintos conceptos que disminuyen
el saldo a pagar.
• Por la documentación de deudas en cuenta corriente.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto adeudado en cuenta corriente a proveedores a una
fecha determinada.
OBLIGACIONES A PAGAR COMERCIALES

Representa los importes a pagar documentados generados en compras que hacen a
la actividad específica del ente.
Se acredita
• Por la firma de Pagarés originados en compras de bienes o servicios que
hacen a la actividad específica del ente.
• Por la renovación de Pagarés, al firmarse la nueva obligación.
Se debita
• Por la cancelación de las deudas documentadas relacionadas con la activi-
dad específica del ente.
• Por la renovación de documentos al recibir el Pagaré oportunamente librado.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de las obligaciones a pagar documentados a favor de
proveedores a una fecha determinada.
INTERESES COMERCIALES A DEVENGAR (OP)

Representa los intereses adelantados (no devengados) incluidos en Obligaciones a
Pagar Comerciales.
Se debita
28 Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de los intereses adelantados incluidos en Obligaciones
a Pagar Comerciales a una fecha determinada.
OBLIGACIONES A PAGAR BANCARIAS

Representa los Pagarés firmados a favor de instituciones bancarias.
Se acredita
• Por la firma de Pagarés a favor de instituciones bancarias.
• Por la renovación de documentos, al firmarse la nueva obligación.
Se debita
• Por la cancelación de las deudas bancarias documentadas.
• Por la renovación de documentos, al recibirse el Pagaré oportunamente fir-
mado.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de obligaciones firmadas a instituciones financieras
INTERESES BANCARIOS A DEVENGAR (OP)

Pagar Bancarias.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
a Pagar Bancarias a una fecha determinada.
SOCIO ....... -CUENTA PARTICULAR

Representa las sumas adeudadas al socio por el ente como consecuencia de aportes
en exceso, préstamos recibidos y/o utilidades pendientes de pago.
Se acredita
• Por la integración en exceso realizada por el socio en cumplimiento de su
compromiso de aporte
• Por el importe de los compromisos contraídos con el socio.
• Por el monto de los intereses a pagar al socio.
Se debita
• Por los pagos efectuados al socio en cancelación de los préstamos recibidos
y sus correspondientes intereses.
• Por la distribución de utilidades con destino a dividendos en efectivo deci-
dida por el ente. 29
Saldo habitual
Representa los montos adeudados por la sociedad al socio a una fecha determinada.
NOTA: Ver movimiento de la cuenta cuando opera como cuenta de Activo.
SUELDOS A PAGAR
Representa los haberes netos adeudados al personal en relación de dependencia.
Se acredita
• Por el devengamiento de los sueldos.
Se debita
• Por el pago de los sueldos oportunamente devengados.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de los haberes netos adeudados al personal en rela-
ción de dependencia a una fecha determinada.
CARGAS SOCIALES A PAGAR

Representa las deudas del ente a favor de los organismos previsionales en concepto
de contribuciones patronales.
Se acredita
• Por el devengamiento de las cargas sociales al liquidar los sueldos que las
generan.
Se debita
• Por el pago de las cargas sociales oportunamente devengadas.
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos adeudados a los organismos previsionales en con-
cepto de cargas sociales a una fecha determinada.
RETENCIONES A DEPOSITAR
Representa las deudas del ente a favor de los organismos previsionales en concepto
de retenciones efectuadas al personal en relación de dependencia.
Se acredita
• Por el devengamiento de los sueldos.
Se debita
• Por el pago de las retenciones oportunamente devengadas.
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos adeudados a los organismos previsionales en con-
cepto de retenciones efectuadas a una fecha determinada.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR

Representa la deuda por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a favor de
30 la Dirección General de Rentas de la Provincia de Córdoba.
Se acredita
• Por el devengamiento del impuesto en cada período de tiempo.
Se debita
• Por la cancelación de los importes adeudados por dicho concepto.
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos adeudados por el ente en concepto de impuesto
sobre los ingresos brutos a una fecha determinada.
CONTRIBUCIÓN MUNICIPAL A PAGAR

Representa la deuda por la contribución que incide sobre la actividad comercial, in-
dustrial y de servicios devengados a favor de la Municipalidad de la Ciudad de Cór-
doba.
Se acredita
• Por el devengamiento de la contribución en cada período de tiempo.
Se debita
• Por la cancelación de los importes adeudados por dicho concepto.
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos adeudados por el ente en concepto de contribución
sobre la actividad comercial, industrial y de servicios a una fecha determinada.
OBLIGACIONES A PAGAR
Representa las deudas documentados generados en compras que no hacen a la acti-
vidad específica del ente.
Se acredita
• Por la firma de Pagarés originados en compras de bienes o servicios que no
hacen a la actividad específica del ente.
• Por la renovación de Pagarés, al firmarse la nueva obligación.
Se debita
• Por la cancelación de las deudas documentadas no relacionadas con la ac-
tividad específica del ente.
• Por la renovación de documentos al recibir el Pagaré oportunamente librado.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de las deudas documentados generados en compras
que no hacen a la actividad específica del ente a una fecha determinada.
INTERESES A DEVENGAR (OP)

Pagar.
Se debita
Se acredita 31
Saldo habitual
a Pagar a una fecha determinada.
ACREEDORES VARIOS
Representa las deudas no documentadas generadas en compras que no hacen a la
actividad específica del ente.
Se acredita
• Por el importe de las compras en cuenta corriente que no hacen a la activi-
dad específica del ente.
• Por las Notas de Débito recibidas por distintos conceptos que aumenten el
saldo a pagar.
Se debita
• Por el importe de los pagos efectuados.
• Por las Notas de Crédito recibidas por distintos conceptos que disminuyen
el saldo a pagar.
• Por la documentación de deudas en cuenta corriente.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de las deudas no documentadas generadas en com-
pras que no hacen a la actividad específica del ente a una fecha determinada.
ALQUILERES COBRADOS A DEVENGAR

Representa los alquileres cobrados en forma anticipada.
Se acredita
• Por las sumas de dinero o su equivalente recibidas en pago de alquileres
atribuibles a periodos futuros.
Se debita
• Por la asignación de los alquileres al período que corresponden.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de alquileres cobrados en forma anticipada a una fe-
cha determinada.
ALQUILERES A PAGAR
Representa los alquileres devengados pendientes de pago.
Se acredita
• Por las sumas adeudadas a terceros en concepto de alquileres devengados.
Se debita
• Por los pagos realizados imputables a alquileres adeudados.
Saldo habitual
32 Acreedor. Representa el monto de alquileres devengados y adeudados a una fecha
determinada
SEGUROS A PAGAR
Representa los seguros devengados pendientes de pago.
Se acredita
• Por las sumas adeudadas a terceros en concepto de seguros devengados.
Se debita
• Por los pagos realizados imputables a seguros adeudados.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de seguros devengados y adeudados a una fecha de-
terminada
HONORARIOS A PAGAR
Representa los importes a pagar en concepto de honorarios.
Se acredita
• Por los importes correspondientes a pagar por tal concepto.
Se debita
• Por los pagos efectuados por tal concepto.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de honorarios adeudados a una fecha determinada.
ANTICIPOS POR VENTAS DE BIENES DE USO

Representa los anticipos recibidos de terceros por la venta de Bienes de Uso (Roda-
dos, Inmuebles, etc.).
Se acredita
• Por los anticipos recibidos.
Se debita
• Por su cancelación, al entregar el bien por el cual fueron recibidos.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de anticipos recibidos para la venta de Bienes de Uso
PREVISIÓN PARA DESPIDOS

Representa las previsiones constituidas para hacer frente a posibles indemnizaciones
por despidos.
Se acredita
• Por su constitución, cuando existen elementos de juicio suficientes para
anticipar posibles obligaciones en concepto de indemnizaciones por despidos
generados por causas imputables al ente.
Se debita
• Por su utilización, al generarse las obligaciones pertinentes.
• Por su recupero, cuando no se presentan los hechos sustanciales que gene-
raron su constitución, o se presentaron parcialmente 33
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos estimados para posibles indemnizaciones por des-
pidos a una fecha determinada.
PREVISIÓN PARA JUICIOS
Representa las previsiones constituidas para para hacer frente a posibles sentencias
desfavorables por juicios en los que la empresa actúa en calidad de demandada.
Se acredita
• Por su constitución, cuando existen elementos de juicio suficientes para an-
ticipar posibles obligaciones generadas en sentencias judiciales desfavora-
bles.
Se debita
• Por su utilización, al generarse las obligaciones pertinentes.
• Por su recupero, cuando no se presentan los hechos sustanciales que gene-
raron su constitución, o se presentaron parcialmente.
Saldo habitual
Acreedor. Representa los montos estimados para posibles deudas generadas por jui-
cios a una fecha determinada.
NOTA:
Todas las cuentas de Pasivo se debitan al Cierre de Ejercicio al efectuar el asiento del cierre
de libros, a fin dejar su saldo en valor cero. Al iniciar el período siguiente, las mismas se
acreditan en el asiento de apertura de libros, a fin de restablecer su saldo original.
Todas las cuentas Regularizadoras de Pasivo se acreditan al Cierre de Ejercicio al efec-

tuar el asiento del Cierre de Libros, a fin dejar su saldo en valor cero. Al iniciar el período
siguiente, las mismas se debitan en el asiento de apertura de libros, a fin de restablecer su
saldo original.
CAPITAL SUSCRIPTO
Representa el valor nominal de los aportes de los socios que reúnen los requisitos
legales para ser considerados Capital, y las ganancias capitalizadas.
Se acredita
• Por el compromiso de aporte de los socios al inicio de actividades.
• Por los compromisos posteriores de aumento de Capital
• Por las capitalizaciones de utilidades decididas por Asamblea de Socios.
Se debita
• Por las disminuciones de Capital decididas por los socios o practicadas en
virtud de disposiciones legales.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto del capital suscripto a una fecha determinada.
RESERVA LEGAL
34 Representa el monto de utilidades líquidas y realizadas retenidas en una Sociedad en
virtud de lo dispuesto por el Art. 70 de la Ley de Sociedades Comerciales.
Se acredita
• Por los importes destinados a su constitución.
• Por los importes destinados a su aumento en cada período contable.
Se debita
• Por la absorción de quebrantos resuelta por la Asamblea de socios.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de la Reserva Legal existente a una fecha determinada.
RESERVA ESTATUTARIA
Representa el monto de utilidades líquidas y realizadas retenidas en una Sociedad en
virtud de lo dispuesto por los Estatutos sociales.
Se acredita
Se debita
• Por la absorción de quebrantos resueltas por la Asamblea de socios.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de la Reserva Estatutaria existente a una fecha
determinada.
RESERVA FACULTATIVA
Representa el monto de utilidades líquidas y realizadas retenidas en una Sociedad en
virtud de lo dispuesto por los socios reunidos en Asamblea.
Se acredita
Se debita
• Por la absorción de quebrantos resueltas por la Asamblea de socios.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de la Reserva Facultativa existente a una fecha
determinada.
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Representa los Resultados Acumulados sin asignación específica.
Se acredita
• Por el monto de los resultados positivos generados en Ejercicios anteriores
y respecto de los cuales no se ha decidido destino alguno.
Se debita
• Por el monto de los resultados negativos generados en Ejercicios anteriores
y respecto de los cuales no se ha decidido destino alguno.
• Por la asignación de resultados con fines específicos.
Saldo habitual 35
No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, el mismo representa el monto de quebrantos acu-

mulados en un momento determinado y respecto de los cuales no se ha decidido
efectuar absorción.
Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo representa el monto de ganancias
acumuladas en un momento determinado no distribuidas ni asignadas a fines espe-
cíficos.
RESULTADO DEL EJERCICIO
Representa la variación patrimonial cuantitativa generada durante el Ejercicio, exclui-
das las transacciones con los propietarios.
Se acredita
• En el asiento de cierre de las cuentas de resultados cuando el Resultado del
Ejercicio es positivo.
• En el asiento de cierre de las cuentas patrimoniales cuando el Resultado del
Ejercicio es negativo.
• En el asiento de apertura de las cuentas patrimoniales cuando el Resultado
del Ejercicio es positivo.
• En el asiento de transferencia de su saldo deudor a la cuenta Resultados No
Asignados.
Se debita
• En el asiento de cierre de las cuentas de resultados cuando el Resultado del
Ejercicio es negativo.
• En el asiento de cierre de las cuentas patrimoniales cuando el Resultado del
Ejercicio es positivo.
• En el asiento de apertura de las cuentas patrimoniales cuando el Resultado
del Ejercicio es negativo.
• En el asiento de transferencia de su saldo acreedor a la cuenta Resultados
No Asignados.
Saldo habitual
No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, el mismo indica que el Resultado del Ejercicio es
pérdida. Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo indica que el Resultado del
Ejercicio es ganancia.
VENTAS
Representa las ventas facturadas de bienes y servicios que hacen a la actividad ha-
bitual del ente.
Se acredita
• Por el importe de las Facturas de ventas confeccionadas por el ente.
Se debita
• Por el monto de las Notas de Crédito confeccionadas a clientes por devolu-
ciones de ventas en el momento de cancelar la cuenta Devoluciones de
Ventas.
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto delas ventas de bienes de cambio realizadas a una
36 fecha determinada.
COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

Representa el valor de costo de las mercaderías vendidas durante el Ejercicio.
Se debita
• Por el importe del Costo de la Mercadería Vendida.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las mercaderías vendidas a precio de costo a una
fecha determinada.
SUELDOS
Representa el gasto en concepto de haberes que corresponden al personal en rela-
ción de dependencia.
Se debita
• Por el importe de los sueldos brutos devengados durante el Ejercicio.
Se acredita
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio o a la
cuenta de costos correspondiente.
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de sueldos devengados a una fecha determinada.
CARGAS SOCIALES
Representa el gasto en concepto de contribuciones patronales devengadas a favor de
los organismos previsionales correspondientes a remuneraciones liquidadas al per-
sonal en relación de dependencia.
Se debita
• Por el importe de las contribuciones patronales devengadas durante el Ejer-
cicio.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de cargas sociales devengadas a una fecha determinada.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Representa el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a favor de la Dirección
General de Rentas de la Provincia de Córdoba.
Se debita
• Por el devengamiento del impuesto en cada período de tiempo.
Se acredita
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio. 37
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto del impuesto sobre los ingresos brutos devengado a
CONTRIBUCIÓN MUNICIPAL
Representa la contribución sobre la actividad industrial, comercial y de servicios de-
vengada a favor de la Municipalidad de Córdoba.
Se debita
• Por el devengamiento de la contribución en el período correspondiente.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de la contribución sobre la actividad industrial,
comercial y de servicios devengada a una fecha determinada.
IMPUESTO INMOBILIARIO PROVINCIAL

Representa el impuesto inmobiliario a favor del Estado provincial derivado de los in-
muebles de propiedad del ente, o alquilados por éste para el desarrollo de sus acti-
vidades.
Se debita
• Por el devengamiento del impuesto en el período correspondiente.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto del impuesto inmobiliario provincial devengado a una
fecha determinada.
IMPUESTO INMOBILIARIO MUNICIPAL

Representa el impuesto inmobiliario a favor del Estado municipal derivado de los in-
muebles de propiedad del ente, o alquilados por éste para el desarrollo de sus acti-
vidades.
Se debita
• Por el devengamiento del impuesto en el período correspondiente.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto del impuesto inmobiliario municipal devengado a una
fecha determinada.
QUEBRANTO POR DEUDORES INCOBRABLES

Representa el cargo a resultados por las cuentas a cobrar que por distintas razones
38 se estima que no podrían efectivizarse.
Se debita
• Por el monto estimado de las incobrabilidades futuras en ocasión de previ-
sionar los créditos de dudoso cobro.
• Por la presentación de una incobrabilidad no previsionada.
• Por el excedente de incobrabilidades reales respecto de las estimadas, al
generarse la imposibilidad de cobro.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto estimado de las pérdidas atribuibles al Ejercicio por
posibles incobrabilidades futuras.
GASTOS DE LIMPIEZA
Representa los gastos correspondientes al uso de servicios de limpieza y compra de
productos destinados a tal fin.
Se debita
• Por el devengamiento de los gastos de esta naturaleza.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de limpieza devengados a una fecha deter-
minada.
GASTOS DE TELÉFONO
Representa los gastos correspondientes al uso de servicio telefónico.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de teléfono devengados a una fecha deter-
minada.
GASTOS DE SUMINISTRO DE AGUA

Representa los gastos correspondientes al uso de servicio de provisión de agua.
Se debita
Se acredita
cuenta de costos correspondiente. 39
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de suministro de agua devengados a una fe-
cha determinada.
GASTOS DE ENERGÍA ELÉCTRICA

Representa los gastos correspondientes al uso de servicio de energía eléctrica.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de energía eléctrica devengados a una fecha
determinada.
SEGUROS PERDIDOS
Representa los gastos correspondientes al uso de servicios contratados a compañías
aseguradoras
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de seguros devengados a una fecha determi-
nada.
ALQUILERES PERDIDOS
Representa los gastos correspondientes a servicios de locación o arrendamiento de
inmuebles de propiedad de terceros.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos de alquileres devengados a una fecha deter-
minada.
DEPRECIACION ............
Reprenda la pérdida de valor de los Bienes de Uso derivadas de su empleo en la acti-
vidad habitual del ente.
40 Se debita
• Por la imputación de las depreciaciones al período correspondiente.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las depreciaciones de bienes de uso registradas a
QUEBRANTO POR JUICIOS

Representa una estimación de la posible pérdida que generarán las demandas enta-
bladas contra el ente respecto de las cuales se espera sentencia desfavorable.
Se debita
• Por la estimación realizada de las demandas con sentencia desfavorabale,
en ocasión de previsionar los juicios.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa los montos estimados por las posibles pérdidas que generarán
las demandas entabladas contra el ente a una fecha determinada.
QUEBRANTO POR DESPIDOS

Representa una estimación de la posible pérdida que generarán los despidos de per-
sonal en relación de dependencia.
Se debita
• Por la estimación realizada de las posibles cesantías, en ocasión de previ-
sionar los despidos.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa los montos estimados por las posibles pérdidas que generarán
los despidos de personal a una fecha determinada.
GASTOS DE LIBRERÍA y PAPELERÍA

Representa los gastos por compra de artículos de librería y papelería, necesarios para
el normal desenvolvimiento de la actividad del ente.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual 41
Deudor. Representa el monto de gastos de librería y papelería devengados a una fe-
cha determinada.
GASTOS BANCARIOS
Representa los gastos correspondientes a los servicios de mantenimiento de cuenta
bancarias.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos bancarios devengados a una fecha determi-
nada.
COMISIONES PERDIDAS
Representa los gastos correspondientes a comisiones devengadas a favor de otros
entes.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de comisiones devengadas a una fecha determinada.
COMISIONES BANCARIAS PERDIDAS

Representa los gastos correspondientes a comisiones devengadas a favor de institu-
ciones bancarias.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de comisiones bancarias devengadas a una fecha de-
terminada.
RESULTADO VENTA DE BIENES DE USO

Representa las ganancias o pérdidas derivadas de la venta de Bienes de Uso.
Se debita
• Por la diferencia existente entre el precio de venta y el valor residual del bien
42 vendido, cuando el primero es menor que el segundo.
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio, cuando
en la operación de venta se hubiera contabilizado una ganancia por tal
concepto.
Se acredita
• Por la diferencia existente entre el precio de venta y el valor residual del bien
vendido, cuando el primero es mayor que el segundo.
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio, cuando
en la operación de venta se hubiera contabilizado una pérdida por tal concepto.
Saldo habitual
No presenta, puede ser Deudor o Acreedor.
Si es deudor, representa el monto de las pérdidas generadas por ventas de bienes de
uso a una fecha determinada.
Si es acreedor, representa el monto de las ganancias generadas por ventas de bienes
de uso a una fecha determinada.
GASTOS GENERALES
Representa los gastos de menor cuantía que no puedan ser atribuidos a otra natura-
leza de gastos.
Se debita
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de gastos generales devengados a una fecha determi-
nada.
INTERESES COMERCIALES GANADOS

Representa los intereses originados en ventas a plazo que hacen a la actividad prin-
cipal del ente.
Se acredita
• Por el devengamiento de intereses positivos de esta naturaleza.
Se debita
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de intereses comerciales ganados a una fecha deter-
minada.
INTERESES GANADOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

Representa los intereses originados en depósitos a plazo fijo.
Se acredita
Se debita
• Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio. 43
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de intereses ganados por depósitos a plazo fijo a una
fecha determinada.
INTERESES GANADOS
Representa los intereses originados en ventas a plazo ajenas a la actividad principal
del ente.
Se acredita
Se debita
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de intereses ganados a una fecha determinada.
INTERESES COMERCIALES PERDIDOS

Representa los intereses originados en compras a plazo que hacen a la actividad prin-
cipal del ente.
Se debita
• Por el devengamiento de intereses negativos de esta naturaleza.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de intereses comerciales perdidos a una fecha deter-
minada.
INTERESES BANCARIOS PERDIDOS

Representa los intereses originados en préstamos bancarios.
Se debita
• Por el devengamiento de intereses negativos de esta naturaleza.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de intereses bancarios perdidos a una fecha determinada.
INTERESES PERDIDOS
Representa los intereses originados en compras a plazo ajenas a la actividad principal
del ente.
Se debita
• Por el devengamiento de intereses negativos e esta naturaleza.
Se acredita
44 Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de intereses perdidos a una fecha determinada.
ALQUILERES GANADOS
Representa los ingresos correspondientes a servicios de locación o arrendamiento de
inmuebles de propiedad del ente.
Se acredita
• Por el devengamiento de los ingresos de esta naturaleza.
Se debita
Saldo habitual
Acreedor. Representa el monto de los ingresos por alquileres devengados a una fecha
determinada.
DEPRECIACIÓN INMUEBLES PARA RENTA

Representa la pérdida de valor de los inmuebles de propiedad del ente destinados a
alquiler o arrendamiento.
Se debita
• Por la imputación de las depreciaciones al período correspondiente.
Se acredita
Saldo habitual
Deudor. Representa el monto de las depreciaciones de inmuebles para renta registra-
das a una fecha determinada.
COMPRAS
Representa las mercaderías adquiridas para ser vendidas en el mismo estado en que
se compraron. (Se utiliza como cuenta de movimiento sólo cuando el ente emplea
el Método de Diferencia de Inventario para el cómputo del Costo de la Mercadería
Vendida).
Se debita
• Por las compras de mercaderías efectuadas durante el Ejercicio.
Se acredita
• Por las devoluciones de compras, al practicarse el ajuste correspondiente.
• Por el registro del Costo de la Mercadería Vendida por el Método de Dife-
rencia de Inventario.
Saldo habitual
Deudor durante el Ejercicio y nulo al Cierre de Ejercicio, por ser Cuenta de Movimiento.
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
Representa las mercaderías remitidas a proveedores y aceptadas por éstos en con-
cepto de devolución.
Se acredita
• Por las devoluciones efectuadas. 45
Se debita
• Por la cancelación de sus saldo a efecto de determinar el monto de compras
netas en ocasión del registro del Costo de la Mercadería Vendida por el
Método de Diferencia de Inventario.
Saldo habitual
Acreedor durante el Ejercicio y nulo al Cierre de Ejercicio, por ser Cuenta de Movimiento
DEVOLUCIONES DE VENTAS
Representa las mercaderías remitidas por clientes y aceptadas por el ente en concepto
Antes de avanzar en la de devolución.
lectura de la próxima unidad,
te proponemos responder a Se debita
las preguntas de la Unidad 6,
disponibles en la sección
• Por las devoluciones recibidas.
Autoevaluaciones del aula
virtual. Se acredita
• Por la cancelación de sus saldo a efecto de determinar el monto de ventas,
como paso previo a la determinación del Resultado Bruto de Ventas.
Saldo habitual
Deudor durante el Ejercicio y nulo al Cierre de Ejercicio, por ser Cuenta de Movimiento
5. Actividades
1.- Indica qué denominación de cuentas le asignarías a cada uno de los conceptos
que se detallan a continuación, a qué rubro pertenece dicha cuenta y cuál es su
saldo habitual:
CONCEPTO CUENTA RUBRO SALDO

HABITUAL
Deudas documentadas contraídas por
la empresa con instituciones bancarias.
Dinero en efectivo.
Pagarés firmados por clientes a favor
de la empresa.
Importes a cobrar por ventas de merca-
derías en cuenta corriente.
Automotores de propiedad de la em-
presa.
Depósitos en cuenta corriente efectua-
dos en instituciones bancarias.
Depósitos efectuados a Plazo Fijo en
instituciones bancarias.
Pagarés firmados a acreedores por
compra de inmuebles.
Mercadería para la venta.
Bienes muebles de propiedad de la em-
presa.
Ventas de mercaderías.
Remuneraciones mensuales abonadas
al personal.
46
Costo de las mercaderías que fueron
vendidas por la empresa.
Alquileres adeudados por terceros a la
empresa.
Seguros del período pagados por la em-
presa.
Aportes en efectivo y/o bienes efectua-
dos por los socios al constituir la em-
presa.
Remuneraciones adeudadas al perso-

nal.
Deudas contraídas por la empresa por
compras de mercaderías a crédito.
Bienes que serán transformados luego
de un proceso de fabricación.
Máquinas que serán utilizadas en el
proceso productivo.
Deudores que se encuentran atrasados
en sus pagos.
Deudas documentadas contraídas por
la empresa por compras de mercade-
rías.
Bienes que han iniciado su proceso de
fabricación pero que aún no están listos
para la venta.
Importes adeudados por la empresa
por la locación de inmuebles que no
son de su propiedad.
Clientes a los que se les inició acción ju-
dicial para el cobro de sus créditos.
2.- Completa el siguiente cuadro indicando cómo se deben anotar contablemente

las operaciones enunciadas.
Cuentas a Clasific. s/ ¿Aumenta o ¿Se anota en

Operación utilizar Naturaleza Disminuye? el Debe o en el
Haber?
Se deposita dinero en efec-
tivo en la Cta. Cte. del Ban-
co América.
Se compran mercaderías
en Cta. Cte. a 30 días de
plazo, sin intereses.
Se paga el alquiler del local
del mes en curso con Che-
que propio cargo Banco
América.
Se venden mercaderías
cobrando 1/3 en efectivo y
saldo en Cta. Cte. a 30 días
de plazo, sin intereses.
Se recibe la Factura de con-
sumo de energía eléctrica
del periodo y se abona la 47
misma en efectivo.
Se adquiere un vehículo
abonando 25% en efectivo
y saldo a 30 días de plazo
con un Pagaré que incluye
el 10% en concepto de in-
tereses.
3.- Completa el cuadro indicando a qué rubro pertenece cada cuenta y en qué
Estado Contable debe exponerse.
CUENTA RUBRO ESTADO CONTABLE

Depreciación Acumulada Maquinarias.
Banco Argentino Cta. Cte. (saldo acree-
dor).
Intereses Bancarios Ganados (Depósito
a Plazo Fijo).
Intereses Comerciales a Devengar
(DC).
Resultados No Asignados.
Mercaderías.
Seguros Perdidos.
Banco Argentino Depósitos a Plazo Fijo
Proveedores.
Impuesto Inmobiliario.
Deudores Varios.
Maquinarias.
Impuestos a Pagar.
Capital Suscripto.
Cargas Sociales.
Alquileres Ganados.
Prestamos al Personal.
Depreciación Rodados.
Socio Luján Cuenta Aporte.
Reserva Legal.
Devoluciones de Ventas.
Intereses Comerciales Ganados.
Alquileres Pagados a Devengar.
Deudores en Gestión Judicial.
Proveedores.
Socio Luján Cuenta Particular (Saldo
Acreedor).
Compras.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Sueldos y Jornales.
Intereses Bancarios Ganados.
Documentos a Cobrar Comerciales.
Sueldos a Pagar.
48 Intereses Comerciales Perdidos.
Resultado Venta Bs. Uso (Saldo Acree-
dor).
4.- Detecta y corrige los errores de clasificación de cuentas en el siguiente cuadro:
PATRIMONIALES DE RTDOS
CUENTAS A RA P RP PN MOV. Y G
Intereses Comerciales a Pagar x
Valores Diferidos a Depositar x
Devoluciones de Compras x
Seguros Pagados a Devengar x
Quebranto por Deudores Incobra- x
bles
Depreciación Rodados x
Alquileres Cobrados a Devengar x
Previsión Deudores de Dudoso x
Cobro
Intereses a Devengar (OP) x
Ventas de Servicios x
Resultados No Asignados x
Valores Diferidos a Pagar x
Devoluciones de Ventas x
Seguros Cobrados a Devengar x
Deudores en Gestión Judicial x
Alquileres Pagados a Devengar x
Intereses a Devengar (DC) x
Banco País Depósitos a Plazo Fijo x
Obligaciones a Pagar Bancarias x
Retenciones a Depositar x
Reserva Legal x
Ventas x
Intereses Comerciales a Cobrar x
5.- En base a los siguientes datos, confecciona la Ecuación Fundamental Estática

de la Contabilidad y grafica la estructura patrimonial resultante.
CUENTA IMPORTE CUENTA IMPORTE

Caja 10.000,00 Inmuebles 70.000,00
Proveedores 85.000,00 Obligaciones a Pagar 20.000,00
Rodados 100.000,00 Documentos a Cobrar 20.000,00
49
Deudores por Ventas 70.000,00 Muebles y Útiles 30.000,00
Capital 300.000,00 Alquileres a Pagar 5.000,00
Acreedores varios 10.000,00 Rtdos. No Asignados 60.000,00
Banco Argentino Cta. Cte. 5.000,00 Maquinarias 50.000,00
Mercaderías 100.000,00 Depósitos a Plazo Fijo 25.000,00
Ecuación Fundamental Estática:
Estructura Patrimonial:
ESTRUCTURA PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Total Patrimonio Neto

Total Activo Total Pasivo + PN
5.- En base a los siguientes datos, confecciona la Ecuación Fundamental Dinámica

de la Contabilidad y grafica la estructura patrimonial resultante.
CUENTA IMPORTE CUENTA IMPORTE

Caja 5.000,00 Inmuebles 150.000,00
Proveedores 50.000,00 Obligaciones a Pagar 20.000,00
Rodados 30.000,00 Sueldos 15.000,00
Deudores por Ventas 30.000,00 Costo Mercad. Vendida 100.000,00
Capital 145.000,00 Alquileres Ganados 10.000,00
Acreedores varios 10.000,00 Seguros Perdidos 5.000,00
Mercaderías 80.000,00 Ventas 180.000,00
50 Ecuación Fundamental Dinámica:
Estructura Patrimonial:
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

51
Unidad 7
Los Registros o Libros de Contabilidad y
los Sistemas de Registración Contable
Unidad 7: Los Registros o Libros de Contabilidad y los
Sistemas de Registración Contable
Objetivos:
• Identificar los diferentes Libros de Contabilidad a fin de establecer sus caracte- Te recordamos que en la
rísticas particulares. sección Espacio de Comu-
• Analizar la clasificación de los Libros de Contabilidad, atendiendo a su obligato- nicación, foro de “Dudas y
Consultas” del Aula Virtual
riedad y la forma de registro. podrás preguntarle a los/
• Individualizar el diseño de cada uno de los Libros de Contabilidad y la informa- as docentes tus inquietudes
ción que debe registrarse en ellos. acerca la Unidad 7.
1. Presentación
En la Unidad 4 se expuso que la Contabilidad registra las operaciones y hechos que afectan
Te invitamos a ver las reco-
el Patrimonio del ente valiéndose del Método de la Partida Doble, tomando como punto de mendaciones que realizamos
partida los Comprobantes estudiados en la Unidad 5 y utilizando un lenguaje particular, las para el estudio de la unidad 7.
Cuentas, que se analizaron en la Unidad 6.
El registro de tales operaciones y hechos se realiza en soportes físicos llamados Registros

Contables o Libros de Contabilidad, empleando distintos medios según la disponibilidad
de cada ente, temas que se anticiparon de manera esquemática en la Unidad 4 (para el
Libro Diario) y en la Unidad 6 (para el Libro Mayor), y que se abordan en forma detallada
en la presente Unidad.
Al explicar el Método de la Partida Doble, se planteó la necesidad de contar con so-

portes físicos para registrar la información captada por la Contabilidad. En las an-
teriores Unidades se anticiparon algunos aspectos vinculados a los mismos; en la
presente se completará el estudio de los Registros Contables o Libros de Contabili-
dad y se verá cómo interactúan entre sí para integrar el Sistema Contable de un ente
señalando, además, algunas de las principales disposiciones legales y técnicas que
deben satisfacer.
La razón de denominarlos “Libros” radica en que, tradicionalmente, la información

captada y elaborada por la Teneduría de Libros era volcada en libros, encuadernados
unos y de hojas móviles otros, con una estructura adecuada a la función que cada uno
debía cumplir.
En la actualidad, el avance tecnológico en materia de computación permitió el uso del

software contable, que hizo necesario variar el concepto de Libro de Contabilidad. No
obstante, es importante aclarar que, aún cuando se disponga de software contable:
• La lógica del sistema debe ser conocida antes de su aplicación.
• La aplicación de un software contable agiliza y resuelve los problemas de cálculos 53

y pases de un registro a otro, pero no brinda soluciones inteligentes implicadas
en el funcionamiento del sistema, tales como:
• Qué cuentas utilizar.

• Cómo codificar las Cuentas.
• Cómo imputar un comprobante.
• Cómo analizar un informe.
• Etc.
2. Los Registros Contables o Libros de Contabilidad
2.1 Concepto
Los Registros Contables o Libros de Contabilidad son los soportes en los cuales se con-
servan los datos relacionados con las operaciones y hechos que afectan el Patrimonio del
ente.
Estos medios deben posibilitar:
• Verificar lo que se ha registrado.

• Verificar el cálculo de saldos.
• Tomar los saldos para elaborar la información que debe proveer el Sistema Conta-
ble.
2.2 Clasificación
Los Registros Contables o Libros de Contabilidad se pueden clasificar atendiendo a

diferentes criterios:
a) Según su obligatoriedad:
• Registros o Libros obligatorios: Son aquellos exigidos por las disposiciones

legales. Según lo establecido por el Código Civil y Comercial, los Registros o
Libros obligatorios son los siguientes:
• Libro Diario: Es el Registro o Libro en el cual se transcriben todas las opera-

ciones y hechos que afectan el Patrimonio del ente, partiendo de los com-
probantes que los respaldan y utilizando el Método de la Partida Doble. La
trascripción que se realiza en este libro se denomina “Asiento Contable”.
La estructura básica del Libro Diario ya fue examinada en la Unidad 4, a la
cual se remite.
• Libro Inventarios y Balances: Es el Registro o Libro en el cual se transcribe

el Patrimonio inicial del ente, los Estados Contables y el detalle del Patri-
monio al cierre de cada Ejercicio económico.
• Registros o Libros no obligatorios: Comprenden aquellos Libros que resulten

necesarios para determinadas actividades, o que el ente considere de utilidad
para su Proceso Contable.
b) Según la forma de registración
• Registros o Libros cronológicos: Son aquellos Registros o Libros en los cua-

54 les las operaciones y hechos que afectan el Patrimonio del ente se anotan en
forma cronológica, a medida que van sucediendo (por ejemplo, las ventas se
registran a medida que se realizan) o en el orden en que se reconoce el efec-
to diferido de una operación (por ejemplo, la aplicación de parte del costo
de un Bien de Uso al Resultado del Ejercicio, conocida como Depreciación, se
registra al cierre de cada Ejercicio económico). Los registros cronológicos se
integran con Libro Diario y los Subdiarios.
• Registros o Libros sistemáticos: Son aquellos Registros o Libros en los cuales
las operaciones y hechos que afectan el patrimonio del ente se anotan sepa-
rados por Cuentas. Los registros cronológicos se integran con el Libro Mayor
y los Mayores Auxiliares.
La estructura básica del Libro Mayor, y su forma esquemática, ya fueron exa-

minadas en las Unidades 4 y 6, a las cuales se remite.
c) Según su relevancia en el Proceso Contable:
• Registros o Libros principales: Son aquellos Registros o Libros que contienen

anotaciones resumidas de las operaciones efectuadas. Ejemplos: Libro Diario
y Libro Mayor.
• Registros o Libros auxiliares: Son aquellos Registros o Libros que contienen

anotaciones detalladas acerca de alguna de las circunstancias que intervienen
en las operaciones resumidas asentadas en los Registros o Libros principales.
Los registros auxiliares se integran con los Subdiarios y los Mayores Auxilia-
res.
Los Subdiarios no están presentes en todos los sistemas. De hecho, con la

difusión de las computadoras, en la actualidad son menos frecuentes, ya que
su existencia permite, en un sistema manual, distribuir entre varias personas
gran parte del trabajo de registro y cálculos, tarea que los equipos electróni-
cos resuelven con mucha facilidad. Se debe admitir, sin embargo, que muchos
sistemas computarizados mantienen algunos Subdiarios, aunque por otros
motivos.
De existir los Subsiarios, éstos son subdivisiones del Libro Diario, que necesa-
riamente debe integrar el sistema, y, en este caso, en el Libro Diario se regis-
tran todas las operaciones y hechos que afectan el Patrimonio, pero en base a
las siguientes pautas:
• Registrando en el Libro Diario, en forma directa, las operaciones que no

corresponda registrar en los Subdiarios.
• Registrando en el Libro Diario, el último día de cada mes, un asiento resu-

men de cada uno de los Subdiarios.
La cantidad y tipo de Subdiarios a utilizar varía según las necesidades de cada ente.
A título de ejemplo, se mencionan los siguientes:
• Subdiario de Compras: Muestra las Compras de Bienes de Cambio a crédi-

to realizadas a proveedores.
55
• Subdiario de Ventas: Muestra las Ventas de Bienes de Cambio a crédito
realizadas a clientes.
• Subdiario de Caja: Muestra el movimiento del efectivo con todos los deta-
lles, para un mejor control del mismo.
• Subdiario de Cheques emitidos: Muestra los Cheques emitidos por la em-

presa para pagos diversos.
Los Mayores Auxiliares se integran con Cuentas Individuales agrupadas en
Cuentas Colectivas. En caso de que el sistema cuente con Mayores auxiliares,
al Libro Mayor se lo suele denominar Mayor General, y el contenido de ambos
es el siguiente:
• El Libro Mayor o Mayor General, se integra con:
o Cuentas Colectivas desagregadas en Cuentas Individuales.

Ejemplo: Clientes, Proveedores.
o Cuentas Colectivas no desagregadas en Cuentas Individuales
Ejemplo: Rodados, Muebles y Útiles.
o Cuentas Individuales no agrupadas en Cuentas Colectivas.
Ejemplo: Caja, Banco Argentino Cuenta Corriente.
• Los Mayores Auxiliares se integran con Cuentas Individuales agrupa-

das en Cuentas Colectivas.
Ejemplo : Cliente Juan García, Cliente Lucas Roldán, Proveedor Matías
López, Proveedor Ariel Ruiz. (Es decir, cada una de las cuentas de Clien-
tes y de Proveedores).
Para ejemplificar, se describen los siguientes:
• Mayor auxiliar de Clientes: Muestra el movimiento de la cuenta cada

Cliente con todos los detalles, para un mejor control del mismo.
• Mayor auxiliar de Proveedores: Muestra el movimiento de la cuenta cada

Proveedor con todos los detalles, para un mejor control del mismo.
• Mayor Auxiliar de Bancos: Muestra el movimiento de la Cuenta Corrien-

te bancaria.
d) Según su estructura:
• Registros o Libros encuadernados: Son aquellos Registros o Libros que con-

tienen hojas fijas, enumeradas en forma correlativa.
• Registros o Libros de hojas móviles: Son aquellos Registros o Libros que pue-
den ser llevados en forma mecánica o computarizada.
• Fichas: Son utilizadas generalmente para los Mayores Auxiliares, dada su

practicidad al momento de recuperar la información que contienen .
56
Integrando ideas
Mayor auxiliar Subdiario de Subdiario de Mayor auxiliar

de Proveedores Compras Ventas de Clientes
DIARIO GENERAL
Subdiario de Subdiario de Mayor auxiliar

Caja Cheques emitidos de Bancos
MAYOR GENERAL
2.3 Caso de Aplicación
A fin de ilustrar el tema tratado, se propone el siguiente ejemplo:
01/04/A1: Se compran mercaderías al proveedor Matías López por un importe de

$ 1.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses.
07/04/A1: Se venden mercaderías en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intere-

ses, al cliente Juan García. El importe de la venta es de $ 1.250.-
10/04/A1: Se venden mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intere-

ses, al cliente Lucas Roldán. El importe de la venta es de $ 750.-
15/05/A1: Se compran mercaderías al proveedor Ariel Ruiz por un importe de

$ 1.300.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses.
22/04/A1: El cliente Juan García cancela en efectivo el saldo de su cuenta corriente.
30/04/A1: Se abona en efectivo el saldo adeudado al Proveedor Matías López.
El registro de las operaciones en el Libro Diario, es el siguiente:
Fecha Nº Asiento 1 Cuenta Parciales Debe Haber

01/04/A1 Mercaderías 1.000
Proveedores 1.000
Matías López 1.000
2
07/04/A1 Clientes 1.250
Juan García 1.250
57
Ventas 1.250
3
10/04/A1 Clientes 750
Lucas Roldán 750
Ventas 750
4
15/04/A1 Mercaderías 1.300
Proveedores 1.300
Ariel Ruiz 1.300
5
22/04/A1 Caja 1.250
Clientes 1.250
Juan García 1.250
6
30/04/A1 Proveedores 1.000
Matías López 1.000
Caja 1.000
A diferencia de lo trabajado en la Unidad 4, se observa que, en este caso, en la co-

lumna de “Parciales” se ha consignado el importe que corresponde a la Cuenta Indi-
vidual, y que la misma se cierra luego de cada importe.
El registro de las operaciones en el Libro Mayor o Mayor General, es el siguiente:
Cuenta: CAJA
Fecha Concepto N° As. Debe Haber Saldo
22/04/A1 Cobranza a Clientes 5 1.250 1.250
30/04/A1 Pago a Proveedores 6 1.000 250
Cuenta: MERCADERÍAS
01/04/A1 Compra en Cta. Cte. 1 1.000 1.000
15/04/A1 Compra en Cta. Cte. 4 1.300 2.300
Cuenta: VENTAS
07/04/A1 Venta en Cta. Cte. 2 1.250 -1.250
10/04/A1 Venta en Cta. Cte. 3 750 -2.000
Cuenta: PROVEEDORES
01/04/A1 Compra en Cta. Cte. 1 1.000 -1.000
30/04/A1 Pago en efectivo 6 1.000 -1.300
Cuenta: CLIENTES
58 01/04/A1 Venta en Cta. Cte. 2 1.250 1.250
15/04/A1 Venta en Cta. Cte. 3 750 2.000
22/04/A1 Cobro en efectivo 5 1.250 750
El registro de las operaciones en los Mayores Auxiliares, es el siguiente:
a) Mayores Auxiliares de las Cuentas Individuales que integran la Cuenta

Proveedores:
Cuenta: PROVEEDOR MATÍAS LÓPEZ
30/04/A1 Pago en efectivo 6 1.000 0
Cuenta: PROVEEDOR ARIEL RUIZ

Como puede observarse, cada movimiento en la Cuenta Colectiva Proveedores del

Libro Mayor, se corresponde con un movimiento igual en las cuentas Individuales del
Mayor Auxiliar de Proveedores y, por lo tanto, la suma de los saldos de las Cuentas
Individuales de Proveedores a una fecha determinada, debe coincidir con el Saldo de
la Cuenta Colectiva Proveedores a esa misma fecha:
Saldo de la Cuenta Proveedor Matías López al 30/04/A1: $ 0.-

Saldo de la Cuenta Proveedor Ariel Ruiz al 30/04/A1 : $ 1.300.-
Saldo de la Cuenta Proveedores al 30/04/A1: $ 1.300.-
b) Mayores Auxiliares de las Cuentas Individuales que incorporan la Cuenta Clientes
Cuenta: CLIENTE JUAN GARCÍA

01/04/A1 Venta en Cta. Cte. 2 1.250 1.250
22/04/A1 Cobro en efectivo 5 1.250 0
Cuenta: CLIENTE LUCAS ROLDÁN

10/04/A1 Venta en Cta. Cte. 3 750 750
Como se puede advertir, cada movimiento en la Cuenta Colectiva Clientes del Libro
Mayor, se corresponde con un movimiento igual en las cuentas Individuales del Ma-
yor Auxiliar de Clientes, y por lo tanto, la suma de los saldos de las Cuentas Indivi-
duales de Clientes a una fecha determinada, debe coincidir con el Saldo de la Cuenta
Colectiva Clientes a esa misma fecha:
Saldo de la Cuenta Cliente Juan García al 30/04/A1: $ 0.-

Saldo de la Cuenta Cliente Lucas Roldán al 30/04/A1 : $ 750.-
Saldo de la Cuenta Proveedores al 30/04/A1: $ 750.-
3. Diagrama de los Sistemas Contables 59
La cantidad y variedad de Registros Contables o Libros de Contabilidad que se utili-

zan en el Proceso Contable condicionan el diagrama del Sistema Contable. En la uni-
dad 4 se vio un diagrama donde sólo intervenían el Libro Diario y el Libro Mayor. En
el gráfico que se muestra a continuación, el diagrama incluye el Libro Diario, el Libro
Mayor y un Mayor Auxiliar:
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR LIBRO MAYOR
GENERAL AUXILIAR
Cuenta A Cuenta B Cuenta C Cuenta C´

Cuenta A 12 12
Cuenta B 7 7
Cuenta C 5 5
Cuenta C´ 5 5
Cuenta C 3 3
Cuenta C´ 3 3
Cuenta A 3 3
9 7 2 2
4. Normas Técnicas y Disposiciones Legales

Hasta aquí se ha trabajado con modelos de registros esquemáticos. Sin embargo,
las Normas Técnicas establecen formatos específicos a fin de integrar un sistema
de registraciones que permita, no sólo el control de las igualdades del Método de
la Partida Doble, sino también el seguimiento o rastreo de las operaciones desde el
Comprobante hasta el Balance de Saldos o, en sentido inverso, desde éste hasta los
Comprobantes.
4.1 Normas Técnicas
4.1.1 Libro Diario
Respecto del Libro Diario, el modelo varía, según se trate de registro manual o regis-
tro electrónico:
a) Registro Manual:
Códigos Folio del

de las Libro
cuentas (preimpre-
so)
Febrero de A1 N° 25
Fecha N° Asiento - Cuentas - Detalle N° Cta Parciales Debe Haber
21
12/02/A1 Clientes 10 950,00
Diego Ramis - Factura 123 1 350,00
60 Fernando Díaz - Factura 124 3 180,00

Martín Gómez - Factura 125 5 420,00
Ventas 57 950,00
Ventas a crédito del día de la fecha
Nota explicativa: Breve explicación de la operación o hecho que se registra
b) Registro Electrónico:
Fecha N° de N° de Cuenta Cpte. Nombre Debe Haber

Asiento Mayor Mayor de las
General Auxiliar cuentas
12/02/A1 21 11 Clientes 950,00
21 11 1 Fact. 123 Diego 350,00
Ramis
21 11 3 Fact. 124 Fernando 180,00
Díaz
21 11 5 Fact. 125 Martín 420,00
Gómez
21 51 Ventas 950,00
4.1.2 Libro Mayor
El diseño del Libro Mayor (o Mayor General) y de los Mayores Auxiliares es exac-
tamente el mismo. La diferencia entre ambos sólo radica en su uso: Uno representa
una Cuenta de Mayor (o Mayor General) y el otro representa una Cuenta de Mayor
Auxiliar.
a) Registro Manual:
Cuenta: Ventas Código N° 51

Fecha Detalle N° de Debe Haber Saldo
Asiento
Transporte -1.000,00
12/02/A1 por Clientes 21 950,00 -1. 950,00
NOTA: El diseño del Libro Mayor fue analizado en la Unidad 4, a la cual se remite.
b) Registro Electrónico:
Código 51 - Ventas
Fecha N° de Asiento Cpte. Detalle Debe Haber Saldo
Saldo 1.000,00
12/02/A1 21 950,00 1.950,00
OBS: La columna “Comprobante se completa cuando se trata de Mayores Auxiliares y la

columna “Detalle” se completa cuando se trata de asientos no rutinarios y merecen una
aclaración.
61
4.1.3 Libro Inventarios y Balances
Inventario y Balance al 31 de diciembre del A1

Cantidad Descripción Precio Unitario Precio Total
OBS: El detalle que debe consignarse en este Libro dependerá del componente patri-
monial de que se trate.
4.2 Disposiciones Legales
Si bien existen disposiciones legales de distinto orden, se analizarán a continuación

las que establece el Código Civil y Comercial de la Nación con relación a los Libros de
Contabilidad. En otras asignaturas de la carrera de Contador Público se estudiarán
las disposiciones específicas de la legislación impositiva y societaria.
En el Libro Primero (Parte General) del nuevo Código Civil y Comercial de la Nación,
en el Título IV referente a los Hechos y Actos Jurídicos, se encuentra el capítulo 5
dedicado a los Actos jurídicos. Dentro de este capítulo, que se encuentra dividido en
siete secciones, la última de ellas contiene el flamante articulado referido a la Conta-
bilidad y los Estados Contables (Arts. 320 a 331).
Conforme lo establece el Art. 320 quedan -a partir de la entrada en vigencia del Có-
digo- obligadas a llevar Contabilidad todas las personas jurídicas privadas (enume-
radas en el Art. 148) y quienes además realizan una actividad económica organizada
o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecua-
rio o servicios. Será además opcional llevar Contabilidad para cualquier otra perso-
na, siempre que solicite su inscripción y habilitación de sus registros o la rubricación
de sus libros.
El Código excluye de la obligación de llevar Contabilidad a las personas humanas

que desarrollen profesiones liberales o actividades agropecuarias y conexas no eje-
cutadas u organizadas en forma de empresa. También se faculta a cada jurisdicción
local a determinar la eximición de llevar Contabilidad a quienes realicen actividades
que, por el volumen de su giro, resulte inconveniente imponerle tal deber de registros
contables.
En tal marco, se concluye que tienen la obligación de llevar Contabilidad registrada:
• Las personas jurídicas privadas:

62
• Las Sociedades.
• Las Asociaciones Civiles.
• Las Simples Asociaciones.
• Las Fundaciones.
• Las Iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas.
• Las Mutuales.
• Las Cooperativas.
• Los Consorcios de propiedad horizontal.
• Toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes y cuyo
carácter de tal se establece o resulta de su finalidad y normas de funcionamien-
to.
• Las personas humanas que ejecuten u organicen su actividad en forma de empresa.
De acuerdo a las disposiciones del Art. 321, la Contabilidad debe llevarse sobre una
base uniforme y verídica, que deberá permitir la individualización de las operacio-
nes y las correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben res-
paldarse con la documentación respectiva.
El Art. 322 enumera como obligatorios a los siguientes registros:
• El Diario: Se deben registrar en este Libro todas las operaciones relativas a la

actividad de la persona que tienen efecto sobre el Patrimonio, individualmente o
en registros resumidos que cubran períodos de duración no superiores a un mes.
Estos resúmenes deben surgir de anotaciones detalladas practicadas en Subdia-
rios, los que deben ser llevados en las formas y condiciones establecidas en los
artículos 323, 324 y 325. El Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte
del sistema de registraciones contables integra el Diario y deben cumplirse las
formalidades establecidas para el mismo (Art. 327).
• El Inventario y Balances: Se debe registrar en este Libro, el detalle de todo el

Patrimonio al inicio de actividades y al finalizar cada Ejercicio económico, y los
Estados Contables al cierre de cada Ejercicio económico.
Si bien el Libro Inventarios y Balances es de carácter obligatorio conforme a las

disposiciones legales, el mismo no hace al funcionamiento del Sistema Contable,
ya que éste puede funcionar sin dicho Registro.
No obstante, el artículo también enuncia como indispensables:
• Aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de conta-

bilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarro-
llar. El Código hace referencia en este punto a aquellos libros indispensables para
la integración del Sistema Contable, y sin los cuales éste no funcionaría. Tal es el
caso de los Subdiarios y los Mayores Auxiliares.
• Los que en forma especial impongan el Código u otras leyes.
Integrando ideas
63
Estos libros deben permanecer en el domicilio de su titular.
El Art. 323 prescribe que el interesado debe llevar su Contabilidad mediante la utili-
zación de Libros y debe presentarlos, debidamente encuadernados y foliados, para
su individualización en el Registro Público correspondiente. Tal individualización
consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su destino, número
de ejemplar, nombre de su titular y número de folios que contiene. El Registro debe
llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas que solicitan rubri-
cación de Libros o autorización para llevar los Registros Contables de otra forma, de
la que surgen los Libros que les fueron rubricados y, en su caso, de las autorizaciones
que se les confieren.
No obstante, el titular –previa autorización del Registro- puede sustituir uno o más
libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna de sus formalidades, por la uti-
lización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos, siem-
pre que permitan la individualización de las operaciones y de las correspondientes
cuentas deudoras y acreedoras. La autorización sólo se debe otorgar si los medios
alternativos son equivalentes, en cuanto a inviolabilidad, verosimilitud y completitud,
a los sistemas cuyo reemplazo se solicita.
Así, el término “Registro” involucra las dos modalidades de almacenamiento:
• Libros Rubricados.
• Registros Autorizados, según el Art. 329, Inc. a.
El Art. 324 establece la prohibición de alterar el orden de los asientos, dejar blancos,
interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben
salvarse mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión
o el error. No puede mutilarse parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la en-
cuadernación o foliatura, ni cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad
de las registraciones.
Alterar el orden de los asientos
Dejar espacios en blanco
Interlinear
Raspar
64 Prohibiciones Enmendar
Tachar
Mutilar alguna parte del Libro
Arrancar hojas
Alterar la encuadernación o foliatura
Respecto de la forma de llevar los Libros, el Art. 325 dispone que los mismos deben
llevarse en forma cronológica, actualizada, sin alteración alguna que no haya sido
debidamente salvada en idioma y moneda nacional. Deben permitir determinar al
cierre de cada Ejercicio económico anual la situación patrimonial, su evolución y sus
resultados.
Cronológica
Actualizada
Forma de llevar los libros
Idioma nacional
Moneda nacional
Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, el Art. 328 indica que
deben conservarse por diez años:
• Los Libros, contándose el plazo desde el último asiento.
• Los demás Registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los
mismos.
• La Documentación respaldatoria, desde su fecha de emisión.
Por el Art. 326, al cierre de cada Ejercicio, quien lleva Contabilidad (obligada o volun-
taria) debe confeccionar sus Estados Contables, que comprenden como mínimo un
Estado de Situación Patrimonial y un Estado de Resultados, que deben asentarse en
el Registro de Inventarios y Balances.
Además de los Estados Contables, por la RG 7/15 IGJ, en su Art. 327 dispone que se
deben transcribir en el Libro Inventario y Balances, lo siguiente:
• Los detalles analíticos de los rubros que componen el Activo y el Pasivo del Ba-
lance Patrimonial.
• Los informes que hubiere emitido el Órgano de Fiscalización y el Contador dicta-
minante, requiriéndose de su firma.
• El Plan de Cuenta utilizado, firmado por Representante Legal, Órgano de Fiscali-
zación y Contador dictaminante.
• La descripción del Sistema, modelos aprobados y el Dictamen Técnico previsto
en el Art. 61 de la ley 19550, una vez obtenida la aprobación por parte del ente de
control.
El Art. 330 legisla sobre la eficacia probatoria de los Libros de Contabilidad admi-
tiendo a la Contabilidad -obligada o voluntaria- llevada en debida forma, como medio
de prueba en juicio, y sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores,
aunque no estuvieran en forma, sin admitírseles prueba en contrario. El adversario
no puede aceptar los asientos que le son favorables y desechar los que le perjudican, 65
sino que habiendo adoptado este medio de prueba, debe estarse a las resultas com-
binadas que presenten todos los registros relativos al punto cuestionado. El referido
artículo, además, establece expresamente que la Contabilidad prueba en favor de
quien la lleva, cuando en litigio contra otro sujeto que tiene Contabilidad, éste no
presenta registros contrarios incorporados en una Contabilidad regular. Sin embargo,
si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar Contabilidad, ni la lleva vo-
luntariamente, ésta sólo sirve como principio de prueba de acuerdo con las circuns-
tancias del caso. Finalmente, es importante destacar que expresamente el Código
establece que cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que
litigan, y unos y otros se hallan con todas las formalidades necesarias y sin vicio algu-
no, el juez debe prescindir de este medio de prueba y proceder por los méritos de las
demás probanzas que se presentan.
Se determinan así tres reglas:
• Prueba en contra del dueño en todos los casos, estén o no en forma los libros o
registros.
• Prueba a favor del dueño, cuando lleve bien sus libros o registros y la otra parte no.
• Neutralización, cuando ambas partes están en forma y hay resultado contradictorio.
La Contabilidad como prueba es indivisible, lo cual significa que debe aceptarse todo
el contenido contable, tanto a favor como en contra. Anteriormente era aceptado
en los casos de prueba en contra; ahora se extiende en los casos de prueba a favor,
prueba contradictoria y contabilidad voluntaria.
5. Medios de Registración
5.1 Concepto
Los medios de registración son los modos o formas mediante los cuales se registran las
operaciones y hechos que afectan al Patrimonio del ente.
5.2 Tipos
MEDIO CARACTERÍSITCAS IMAGEN
La registración se hace en forma sucesi-

Manual va, primero en el Libro Diario y luego en el
Libro Mayor. Se trabaja en forma manual.
Se utiliza una máquina de escribir, o los

tableros transcriptores, haciendo las re-
Semi-mecánico gistraciones en varios Registros la vez, por
medio de carbónicos.
Se emplea la máquina de Contabilidad,

que permite hacer la registración directa
en diversos registros contables, en forma
Mecánico simultánea, ya que es dirigida por un pro-
66 grama especial. Presenta además otros be-
neficios, tales como: automaticidad en el
cálculo y en el control, mayor seguridad y
menor esfuerzo humano, etc.
a) Sistema que utiliza tarjetas perforadas.

Electrónico b) Sistema que utiliza software específico
para cada necesidad.
La selección del medio de registración a emplear dependerá de:
• Las necesidades de información del ente.

• La confiabilidad en la información que proporcionen.
• El costo de procesamiento que generen.
5.3 Proceso
Todas las etapas del procesamiento contable se ven influenciadas por los medios de
registración de que dispone el ente, pero la incidencia es mayor en la etapa de regis-
tro y de almacenamiento.
MEDIO ENTRADA PROCESO SALIDA

Clasificación Registro Cálculo Almacenam.
Antes de avanzar en la
Manual Lectura Manual Manuscrito Con Manual Resultado
lectura de la próxima unidad,
humana calculadora escrito
te proponemos responder a
Semi-mecánico Lectura Manual Registro Con Manual Resultado las preguntas de la Unidad 7,
humana simultáneo calculadora escrito disponibles en la sección
con Autoevaluaciones del aula
carbónicos virtual.
Mecánico Empleo de Manual Mecánico Mecánico Manual Resultado
teclado simultáneo escrito
Electrónico Empleo de Electrónico Electrónico Electrónico Magnético Por
teclado pantalla
o listados
impresos
6. Actividades
1.- Indica en qué Libro/s deben registrarse las siguientes operaciones, considerando
que el Sistema Contable de la empresa se encuentra integrado con los siguientes
Registros: Inventarios y Balances (IyB), Diario General (DG), Mayor General
(MG), Subdiario de Compras (SDCo), Subdiario de Ventas (SDV), Subdiario de
Caja (SDC), Subdiario de Cheques Emitidos (SDCh), Mayor Auxiliar de Clientes
(MAC), Mayor Auxiliar de Proveedores (MAP).
OPERACIÓN IyB DG MG SDCo SDV SDC SDCh MAC MAP

Aporte de efectivo y bienes por
inicio de actividades.
Compra de mercaderías para la
venta abonando en efectivo.
Venta de mercaderías en Cuen-
ta Corriente.
Compra de rodado con Pagarés
a 30, 60 y 90días de plazo.
67
Compra de mercaderías para la
venta en Cuenta Corriente.
Cancelación de Pagaré en efec-
tivo.
Venta de mercaderías en Cta.
Cte. documentada.
Cobranza de un crédito por
venta de mercaderías.
Compra de mercaderías para
la venta emitiendo Cheque
propio
Pago en efectivo de una deuda
por compra de mercaderías.
Venta de mercaderías recibien-
do Cheque.
Compra de mercaderías en
Cta. Cte. documentada.
Asiento Resumen de Subdiario
de Caja.
Compra de mercaderías abo-
nando 20% en efectivo, 30%
con Cheque propio y saldo en
Cta. Cte. comercial.
Venta de mercaderías cobran-
do 20% en efectivo, 30% en
Cta. Cte. comercial y saldo con
un Pagaré a 30 días de plazo.
Asiento Resumen de Subdiario
de Ventas.
68
Unidad 8
Operaciones y Registros Simples
Unidad 8: Operaciones y Registros Simples
Objetivos:
• Analizar las operaciones relativas a Aportes de los Propietarios, Operaciones en Te recordamos que en la sec-
Cuenta Corriente Bancaria, Operaciones de Compras, Pagos, Ventas y Cobran- ción Espacio de Comunica-
zas, Préstamos Bancarios, diferentes Ingresos y Gastos y Operaciones con Bie- ción, foro de “Dudas y Consul-
tas” del Aula Virtual podrás
nes de Uso, entre otras, considerando los aspectos comunes de reconocimiento preguntarle a los/as docentes
contable. tus inquietudes acerca la Uni-
• Identificar los registros correspondientes al finalizar cada Ejercicio económico. dad 8.
• Aplicar los contenidos desarrollados a la resolución de casos concretos.
1. Presentación
En las Unidades anteriores se brindaron los elementos necesarios para comprender la lógi-
ca contable en lo referente al registro de las operaciones y eventos que modifican cualita- Te invitamos a ver las reco-
tiva y/o cuantitativamente el Patrimonio del ente. mendaciones que realizamos
para el estudio de la unidad 8.
En la presente Unidad se analizará el registro de las operaciones más comunes que realiza
una empresa, sin perder de vista el carácter introductorio de la Asignatura.
A efectos de una mejor comprensión de los contenidos de esta Unidad se incluirán,

además:
• Las registraciones propias del Inicio de Actividades, tanto para una Empresa Uni-
personal como para una Sociedad Colectiva y una Sociedad de Responsabilidad
Limitada.
• Ciertas registraciones que se realizan con motivo de mediciones contables que

reconocen devengamientos de Ingresos y Gastos, y del consumo o pérdida de
valor de ciertos Activos.
El criterio seguido para el ordenamiento de los temas se basa en:
• La cronología de ciertas operaciones.

• La necesidad impuesta por la realidad económica.
• El transcurso del tiempo, como elemento fundamental para realizar ciertas medi-
ciones contables.
2. Aportes de los Propietarios
2.1 Concepto
71
De los contenidos analizados en las Unidades 1 y 2, surge que las fuentes internas de
financiamiento de una empresa incluyen:
• Los aportes realizados por el/los propietario/s.

• Los resultados positivos retenidos por la empresa.
Estas fuentes internas de financiación de recursos tienen permanencia en la empresa

durante largo tiempo, a diferencia de lo que ocurre con las fuentes externas, que son
temporarias.
Los aportes son los recursos netos que el o los propietario/s aportan al ente, pasando a
constituir recursos del ente.
Los aportes se convierten en Capital cuando reúnen los requisitos exigidos por la ley
de acuerdo a la forma jurídica adoptada por la empresa.
Las empresas unipersonales suelen ser pequeñas ya que, por lo general, sus propie-
tarios no pueden dotarlas del capital necesario para adquirir gran envergadura, y sólo
una mínima parte de los beneficios que obtienen puede ser destinada para su creci-
miento. Las sociedades, en cambio, en tanto tienen como propietarios a un conjunto
de personas, son empresas con mayores posibilidades de crecimiento.
2.2 Clases de aportes
Los aportes pueden consistir en:
• Dinero (Efectivo).
• Bienes (Mercaderías, Muebles y Útiles, Maquinarias, Rodados, Inmuebles, etc.):

El aporte puede consistir en la entrega de uno o varios bienes libres de deuda, o en
la entrega un bien con una deuda, la cual deberá ser menor que el valor asignado
al bien.
• Créditos (Documentos a Cobrar, Cheques de Pago Diferido a Cobrar).
De lo anterior surge que se pueden aportar sólo Activos, o Activos y Pasivos, en tan-
to éstos sean inferiores a aquellos, y en cuyo caso, a los efectos del cómputo del
cumplimiento de la obligación de aportar, se considerará el valor neto entre ambos
(Activos – Pasivos).
En otras Materias de la carrera se analizarán otras clases de aportes, como por ejemplo los
aportes consistentes en obligaciones de hacer.
Integrando Ideas
72
2.3 Reconocimiento contable
El reconocimiento contable del aporte inicial varía según se trate de una empresa
unipersonal o de una sociedad comercial.
a) En el caso de las empresas unipersonales, el reconocimiento contable del aporte

del propietario debe hacerse cuando el mismo decide iniciar la empresa, y para tal
fin aporta a la misma los bienes, derechos y obligaciones que conformarán su Ca-
pital inicial.
b) En el caso de sociedades comerciales, a efectos del reconocimiento contable de

los aportes de los propietarios, se deben distinguir dos momentos básicos:
• Suscripción o Compromiso: Es el momento en el que los socios suscriben (fir-

man) el Contrato Social y se comprometen a realizar sus aportes. Este acto
da nacimiento a la sociedad y genera, a favor de ella, el derecho de exigir el
cumplimiento del aporte comprometido.
• Integración: Es el momento en el que los socios transfieren a la sociedad los

aportes comprometidos. La integración podrá coincidir con el momento de la
suscripción, o ser posterior a ella. En el caso de que los aportes consistan en
bienes, derechos u obligaciones, los mismos deben integrarse totalmente en
el acto constitutivo. En el caso de tratarse de aportes en dinero, la ley esta-
blece una integración mínima del 25% y el resto en un plazo no mayor de dos
años. Si al momento de la integración quedaran aportes pendientes a entre-
gar a fecha posterior, los mismos sólo podrán integrarse en efectivo.
De lo anterior surge que “Capital Suscripto” y “Capital Integrado” no deben conside-

rarse como sinónimos, ya que:
• Capital Suscripto: Es el importe total del compromiso de aporte efectuado

por los socios en el acto constitutivo, al firmar el Contrato Social.
• Capital integrado: Es la parte del Capital Suscripto que se encuentra inte-

grada en un momento determinado. Es equivalente a la suma de todos los
aportes efectivamente realizados a una fecha dada.
La diferencia entre el Capital Suscrito y el Capital Integrado constituye los aportes

pendientes de integración, es decir, los saldos adeudados de los socios a la Sociedad
por tal concepto.
2.4 Registro contable
En la Unidad 1 se explicaron las características particulares de las Empresas Uniper-

sonales y de las Sociedades Comerciales y los aspectos que las diferencian entre sí,
a los cuales se remite. En este apartado, sólo se analizarán los registros contables
vinculados a la suscripción e integración del Capital inicial.
2.4.1 Empresa Unipersonal
En las empresas unipersonales, para registrar el aporte inicial del propietario que da 73
nacimiento al ente, se debitan las cuentas que representan los aportes de Activos, y
se acreditan las cuentas que representan los aportes de Pasivos y la cuenta Capital,
que es una cuenta de Patrimonio Neto, cuyo importe surge de la diferencia entre los
dos anteriores. Es decir, en el momento inicial:
ACTIVO – PASIVO = CAPITAL
En relación a las empresas unipersonales, no existe, en términos generales, docu-
mentación respaldatoria, ya que su nacimiento se produce por la simple decisión
de su propietario, y se concreta con la integración efectiva, momento en el que se
confecciona el inventario de los bienes, derechos y obligaciones transferidos al ente.
El esquema del registro contable a efectuar en el momento de la integración de los

aportes es el siguiente:
Fecha N° Asiento - Cuentas Parciales Debe Haber

1
Cuentas de Activo xxxxx
Cuentas de Pasivo xx
Capital xxx
Ejemplo:
02/01/A1: El Sr. Juan Roma inicia sus actividades comerciales en el rubro de Librería,
aportando para tal fin los siguientes bienes, derechos y obligaciones, se-
gún surge del Inventario Inicial:
Elemento P. Unit. P. Total

Dinero en efectivo $ 9.000.-
Mercaderías varias $ 8.000.-
1 escritorio de madera de 2 cajones $ 7.500.- $ 7.500.-
1 silla giratoria – altura regulable $ 3.500.- $ 3.500.-
1 silla de escritorio $ 1.500.- $ 1.500.-
1 estantería de aluminio $ 4.000.- $ 4.000.-
1 mostrador de aluminio $ 5.000.- $ 5.000.-
2 Pagaré por compra de muebles varios $ 4.250.- $ 8.500.-
(Vencimiento: 30 y 60 días)
El asiento a registrar en el Libo Diario de la empresa por el aporte efectuado por el

propietario es el siguiente:

1
02/01/A1 Caja 9.000,00
Mercaderías 8.000,00
Muebles y Útiles 21.500,00
Obligaciones a Pagar 8.500,00
74 Capital 30.000,00
07/05/A1: El Sr. Juan Roma decide retirar de la empresa dinero en efectivo para uso
personal por $ 2.500.- El asiento que corresponde registrar en el Libro
Diario de la empresa con motivo del retiro efectuado por el propietario es
el siguiente:

47
07/05/A1 Juan Roma -Cuenta Particular 2.500,00
Caja 2.500,00
Donde la cuenta “Juan Roma -Cuenta Particular” refleja el derecho de la empresa

frente a su propietario por el dinero retirado por éste.
15/06/A1: Por no haber efectivo suficiente en Caja, el Sr. Juan Roma efectúa un prés-
tamo de $ 3.500.- a la empresa. El asiento que corresponde registrar en el
Libro Diario de la empresa con motivo del préstamo recibido es el siguien-
te:

98
15/06/A1 Caja 3.500,00
Juan Roma -Cuenta Particular 3.500,00
Donde la cuenta “Juan Roma - Cuenta Particular” refleja la obligación de la empresa

frente a su propietario por el dinero recibido de éste, en calidad de préstamo.
Si se analizan las dos últimas operaciones, resulta evidente que en ambas hubo un
movimiento de efectivo entre la empresa y su propietario:
• En el primer caso, el propietario retiró dinero de la empresa en calidad de présta-

mo, lo cual no afectó el aporte inicial realizado por él.
• En el segundo caso, el propietario efectuó un préstamo de dinero a la empresa,

pero el mismo no reviste la calidad de Aporte de Capital, sino que se trató de un
préstamo efectuado al ente con la intención de recibir su devolución en una fecha
posterior.
2.4.2 Sociedades Comerciales
Respecto de las Sociedades Comerciales, las pautas generales que rigen su organi-
zación están definidas en la Ley de Sociedades Comerciales, en tanto que las pautas
específicas de cada Sociedad son establecidas por los socios, al redactar y firmar un 75
convenio llamado Contrato Social, el cual puede tener el carácter de Instrumento
Privado (cuando es redactado y firmado por los socios en forma directa) o de Ins-
trumento Público (cuando es redactado por un escribano bajo la forma de Escritura
Pública). Es conveniente aclarar, no obstante, que un Instrumento Privado adquiere el
carácter de Público cuando se hace su inscripción en el Registro Público.
En las Sociedades Comerciales, a los fines de la registración contable del Aporte de

los Propietarios, deben distinguirse dos momentos:
• Suscripción o Compromiso: Es el momento en el que los socios suscriben (fir-
man) el Contrato Social y se comprometen a realizar sus aportes. En este acto
se conforma el Capital Social, y se genera en favor de la Sociedad el derecho de
exigir el cumplimiento de los aportes a los socios. La suscripción del Capital debe
ser total en el acto constitutivo. Las cuentas que representan el Capital y el com-
promiso de aporte por parte de los socios, varían en función del tipo de Sociedad
de que se trate:
• En las Sociedades Colectivas, la cuenta que representa el Capital es “Capital

Social” y las cuentas que representan el compromiso de aporte de los socios
llevan el nombre de cada socio seguido de las palabras “Cuenta Aporte” y
representan el derecho de la Sociedad de exigir a cada socio el aporte com-
prometido.
• En las Sociedades de Responsabilidad Limitada, la cuenta que representa el

Capital es “Capital Suscripto” y las cuentas que representan el compromiso
de aporte de los socios llevan el nombre de cada socio seguido de las palabras
“Cuotas Suscriptas”, ya que el capital se divide en cuotas, y representan el
derecho de la Sociedad de exigir a cada socio el aporte comprometido.
El esquema del registro contable a efectuar en el momento de la Suscripción del Ca-

pital es el siguiente:
a) Sociedades Colectivas:

1
Socio XX - Cuenta Aporte xxx
Socio ZZ - Cuenta Aporte xx
Capital Social
xxxxx
b) Sociedades de Responsabilidad Limitada:

1
Socio XX – Cuotas Suscriptas xxx
Socio ZZ – Cuotas Suscriptas xx
Capital Suscripto
xxxxx
76
• Integración: Es el momento en el que los socios transfieren a la sociedad los

aportes comprometidos. Al concretarse la integración, se dan de baja las cuentas
que representan el compromiso de aporte, según el tipo de Sociedad de que se
trate, con cargo a las cuentas de Activo y Pasivo que correspondan.
En caso de que el/los socio/s no integren totalmente sus compromisos de apor-

te, las cuentas “Socio … -Cuenta Aporte” o “Socio… -Cuotas Suscriptas”, según
sea el tipo societario, deberán acreditarse por el monto realmente integrado, y

su saldo deudor reflejará el aporte pendiente de integración, el cual sólo podrá
completarse en efectivo en la fecha posterior acordada en el Contrato Social.
En caso de que un socio realice una integración por un importe mayor al compro-
metido, el excedente deberá imputarse a la cuenta “Socio… - Cuenta Particular”,
cuyo saldo acreedor reflejará el aporte en exceso realizado por el socio.
El esquema del registro contable a efectuar en el momento de la Integración del

compromiso de aporte es el siguiente:
a) Sociedades Colectivas:

2
Cuentas de Activo xxxxxxx
Socio XX – Cuenta Aporte xxx
Socio ZZ – Cuenta Aporte xx
b) Sociedades de Responsabilidad Limitada:

2
Cuentas de Activo xxxxxxx
Socio XX – Cuotas Suscriptas xxx
Socio ZZ – Cuotas Suscriptas xx
Ejemplos:
a) Sociedad Colectiva:
02/01/A1: Se constituye una Sociedad Colectiva entre los Sres. Matías Balbo y Joaquín
Luque con un capital de $ 20.000.- que los socios suscriben en partes iguales.

1
02/01/A1 Matías Balbo - Cuenta Aporte 10.000,00
Joaquín Luque - Cuenta Aporte 10.000,00
Capital Social 20.000,00 77
10/01/A1: Los socios integran su compromiso de aporte de la siguiente manera:
• Matías Balbo: Dinero en efectivo $ 4.000.- y Mercaderías $ 5.000.-

• Joaquín Luque: Camioneta valuada en $ 11.000.- de la cual adeuda una
cuota de $ 1.000.- que la sociedad asume pagar al vencimiento.
2
10/01/A1 Caja 4.000,00
Matías Balbo - Cuenta Aporte 9.000,00
3
Rodados 11.000,00
Acreedores Varios 1.000,00
Joaquín Luque - Cuenta Aporte 10.000,00
30/06/A1: El socio Matías Balbo completa su compromiso de aporte.

4
30/06/A1 Caja 1.000,00
Matías Balbo - Cuenta Aporte 1.000,00
b) Sociedad de Responsabilidad Limitada:
02/01/A1: Se constituye una Sociedad de Responsabilidad Limitada entre los Sres.

Marcos Marcos Peña, Luis Martín y Diego Serra con un capital de $ 90.000.-
que los socios suscriben en partes iguales.

1
02/01/A1 Marcos Peña - Cuotas Suscriptas 30.000,00
Luis Martín - Cuotas Suscriptas 30.000,00
Diego Serra - Cuotas Suscriptas 30.000,00
Capital Suscripto 90.000,00
10/01/A1: Los socios integran su compromiso de aporte de la siguiente manera:
• Marcos Peña: Dinero en efectivo $ 10.000.- y Mercaderías $ 20.000.-

• Luis Martín: Inmueble valuado en $ 35.000.- del cual adeuda dos cuotas de
$2.000.- c/u que la sociedad asume pagar al vencimiento.
• Diego Serra: Muebles varios valuados en $ 18.000.-
78 Fecha N° Asiento - Cuentas Parciales Debe Haber

2
10/01/A1 Caja 10.000,00
Marcos Peña - Cuotas Suscriptas 30.000,00
3
Inmuebles 35.000,00
Luis Martín - Cuotas Suscriptas 30.000,00
Luis Martín - Cuenta Particular 1.000,00
4
Muebles y Útiles 18.000,00
30/06/A1: El socio Diego Serra completa su compromiso de aporte.

5
30/06/A1 Caja 12.000,00
2.5 Actividades
Registra en el Libro Diario cada uno de los siguientes casos de inicio de actividades
y grafica la estructura patrimonial resultante al finalizar dichos registros.
1.- Empresa Unipersonal
1.a.-
02/01/A1: El Sr. Juan Cruz inicia sus actividades comerciales en el rubro de Librería
con el siguiente Patrimonio:
Dinero en efectivo $ 7.500,00

Artículos de librería para la venta $ 22.500,00
Muebles varios: Estanterías, mostrador, exhibidores, etc. $ 27.000,00
Computadora e Impresora $ 16.500,00
Vehículo $ 85.000,00
Deuda en Cta. Cte. con proveedor de mercaderías $ 5.500,00
28/06/A1: El Sr. Cruz retira de la empresa, en calidad de préstamo, $ 1.500.- en efec-

tivo para uso particular.
15/09/A1: El Sr. Cruz realiza a la empresa un préstamo de $ 3.200.- en efectivo.
19/10/A1: El Sr. Cruz realiza a la empresa un nuevo aporte de capital de $ 5.000.- en
efectivo. 79
Libro Diario
FECHA N° PARCIALES DEBE HABER
Estructura patrimonial:
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

1.b.-
02/02/A1: El Sr. Ariel García inicia sus actividades comerciales en el
rubro de Artículos de cotillón con el siguiente Patrimonio:

Artículos de cotillón para la venta $ 25.500,00
Muebles varios: Estanterías, mostrador, exhibidores, etc. $ 22.000,00
80
Computadora e Impresora $ 19.500,00
Local comercial $ 195.000,00
Camioneta $ 78.000,00
Deuda en Cta. Cte. con el vendedor del vehículo $ 8.000,00
15/06/A1: El Sr. García realiza a la empresa un préstamo de $ 1.500.- en efectivo.

28/09/A1: El Sr. García retira de la empresa, en calidad de préstamo, $ 3.200.- en
efectivo para uso particular.
Libro Diario
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

81
2.- Sociedad Colectiva
2.a.-
01/03/A1: Se constituye ABRIL S.C. con un Capital de $ 500.000.- que sus dos socios,
Matías Luján y Marcos Peña, se comprometen a integrar en partes iguales
10/03/A1: Los socios integran su compromiso de aporte según el siguiente detalle:
Socio Matías Luján Socio Marcos Peña
Dinero en efectivo $ 20.000,00 Dinero en efectivo $ 10.000,00
Mercaderías para la venta $ 75.000,00 Local comercial $270.000,00
Muebles varios $100.000,00 Documento a Pagar $ 30.000,00
30/06/A1: El socio Matías Luján competa su compromiso de aporte.
Libro Diario
ACTIVO PASIVO
82 Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

2.b.-
01/02/A1: Se constituye AZUL S.C. con un Capital de $ 400.000.- que sus dos socios,
Lucas Romero y Gabriela Martín, se comprometen a integrar en partes
iguales.
Socio Lucas Romero Socia Gabriela Martín

Dinero en efectivo $ 30.000,00 Local comercial $240.000,00
Mercaderías para la venta $ 75.000,00 Documento a Pagar $ 45.000,00
Vehículo para reparto $150.000,00
Deuda por el vehículo $ 25.000,00
31/05/A1: La socia Gabriela Martín completa su compromiso de aporte.
Libro Diario
83
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

3.- Sociedad de Responsabilidad Limitada
3.a.-
01/06/A1: Se constituye CRUCERO S.R.L. con un Capital de $ 800.000.- que sus cua-
tro socios integrarán de la siguiente manera: Marina López y Anahí Robles:
20% cada una; Manuel Juncos y Joaquín Castro: 30% cada uno.
Socia Marina López Socia Anahí Robles

Dinero en efectivo $ 30.000,00 Dinero en efectivo $ 20.000,00
Mercaderías para la venta $170.000,00 Muebles varios $150.000,00
Socio Manuel Juncos Socio Joaquín Castro

Vehículo para reparto $230.000,00 Local comercial $300.000,00
Documento a Pagar $ 45.000,00
10/11/A1: Se cumplimentan los aportes pendientes de integración.
Libro Diario

84
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

3.b.-
01/10/A1: Se constituye NAVIDEÑA S.R.L. con un Capital de $ 600.000.- que
sus tres socios integrarán en partes iguales.
Socia Marina López

Mercaderías para la venta $190.000,00
Deuda en Cta. Cte por compra de mercaderías $ 40.000,00
Socio Valentín Arias

Camioneta para reparto $250.000,00
Deuda documentada por compra del vehículo $ 20.000,00
85
Socio Javier Pérez
Muebles varios $200,000,00
10/11/A1: Se cumplimentan los aportes pendientes de integración.
Libro Diario
ACTIVO PASIVO
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

3. Operaciones en Cuenta Corriente Bancaria

86 De acuerdo a lo analizado en la Unidad 1, los recursos de rápida movilidad son aque-
llos que tienen las características del dinero, o pueden convertirse fácilmente en
dinero:
• Por la venta de bienes o servicios.

• Por las cobranzas de créditos.
La facilidad para transformarse en dinero en efectivo se conoce como liquidez. De

lo anterior se deduce que el recurso de mayor movilidad y liquidez es el dinero en
efectivo que se encuentra disponible en la empresa para efectuar compras o realizar
pagos.
En las empresas, la mayor parte de los fondos son manejados por la Tesorería.
Los cobros y los pagos, por cualquier concepto, se hacen por lo general por medio
de Cheques, evitando así el riesgo que implica manejar mucho dinero en efectivo,
además de permitir un mejor control de los fondos.
Surge entonces la necesidad de contar con una cuenta bancaria que permita utilizar
este medio de pago (Cheque).
3.1 Concepto
La cuenta corriente bancaria es el instrumento por el cual, cumpliendo con ciertos requisi-
tos establecidos por la institución financiera, se pueden depositar fondos (dinero, cheques,
giros) en un banco, y disponer de dichos valores mediante la emisión de Cheques.
Con relación a la Cuenta Corriente Bancaria, algunos conceptos básicos son los si-
guientes:
• Depósitos: Consisten en la entrega de dinero, y otros valores asimilables a él, a

efectos de poder utilizarlos como medio de pago en un momento posterior. Una
vez cumplidos ciertos requisitos, la Cuenta Corriente Bancaria se abre con un
depósito inicial.
• Cheques: El concepto y los tipos de Cheques fueron analizados en la Unidad 5.

En lo que al movimiento de la Cuenta Corriente Bancaria se refiere, los Cheques
constituyen la forma mediante la cual el titular de la Cuenta Corriente dispone de
los fondos acreditados en la misma.
• Débitos o Cargos: Son deducciones de los saldos acreditados en la Cuenta Co-

rriente que el banco efectúa por distintos conceptos, tales como:
• Comisiones por cobro de valores.

• Provisión de chequeras o boletas de depósito.
• Confección y envío de Resúmenes de Cuenta.
• Intereses.
• Etc.
• Créditos: Son importes acreditados en la Cuenta Corriente con motivo de prés-

tamos realizados por el banco, tema que se analizará al tratar el tema Préstamos
Bancarios, en otro apartado de la presente Unidad.
87
Contar con una Cuenta Corriente Bancaria permite a las empresas realizar las si-
guientes operaciones:
• Realizar depósitos en efectivo.

• Realizar depósitos de Cheques recibidos de terceros.
• Emitir Cheques para efectuar pagos.
• Obtener préstamos.
• Pagar gastos por medio de débito directo en la Cuenta Corriente.
• Efectuar transferencias a otras cuentas bancarias, propias o de terceros.
3.2 Reconocimiento y Registro contable
Sin perjuicio de que todos los hechos y operaciones deben registrarse en el Libro
Diario, adicionalmente, las empresas controlan los movimientos de sus depósitos
bancarios por medio del Mayor Auxiliar de Bancos, o simplemente Libro Bancos,
y cotejan mensualmente dichos movimientos con los informados por la institución
bancaria a través del Resumen de Cuenta Bancario, a fin de conciliar las diferencias
que pudieran existir si ambos registros (Banco – Empresa) no fueran coincidentes.
Esta tarea se conoce como Conciliación Bancaria, y será objeto de estudio en otras
Asignaturas de la carrera.
El momento en que se efectúa el reconocimiento contable de las operaciones varía

según sea el tipo de operaciones realizadas:
a) Depósitos: Los depósitos realizados en la Cuenta Corriente Bancaria (dinero en

efectivo u otros valores) deben reconocerse contablemente en el momento de ser
efectuados, independientemente de que su acreditación en la cuenta corriente se
realice en forma inmediata (dinero en efectivo) o no (otros valores).
La documentación respaldatoria de los depósitos es la Boleta de Depósito o Nota

de Crédito Bancaria, que el cajero del banco debe sellar como constancia de haber
recibido los efectos depositados.
El registro contable presenta la siguiente estructura:
Fecha N° Asiento - Cuentas PARCIALES DEBE HABER
Banco ………. Cuenta Corriente xxxxxx

Caja xx
Valores a Depositar xxx
Valores Diferidos a Depositar x
Se debita la cuenta “Banco…. Cuenta Corriente” por la suma de todos los valores
depositados y se acredita:
• La cuenta “Caja”, si se deposita dinero en efectivo.

• La cuenta “Valores a Depositar”, si se depositan Cheques comunes.
• La cuenta “Valores Diferidos a Depositar”, se se depositan Cheques de Pago Di-
ferido.
b) Emisión de Cheques: En lo que a emisión de Cheques se refiere, debe distinguirse

88
si se trata de Cheques comunes o de Cheques de Pago Diferido.
En el caso de tratase de Cheques comunes, el reconocimiento contable de la dis-

minución del saldo de la Cuenta Corriente Bancaria debe realizarse en el momento
de ser emitidos y, suponiendo que el mismo fue entregado a un proveedor para
cancelar un saldo adeudado por compra de mercaderías a crédito no documen-
tado, el asiento adopta la siguiente estructura:
Proveedores xx
Banco ………. Cuenta Corriente xx
Si se tratara de la emisión de un Cheque de Pago Diferido, su contabilización im-

plica un doble registro:
A la fecha de emisión:
Proveedores xx
Valores Diferidos a Pagar xx
Como puede advertirse, la emisión de un Cheque de pago Diferido por parte del
ente implica la instrumentación de una deuda con este título de crédito.
A la fecha de vencimiento:
Valores Diferidos a Pagar xx

El vencimiento del Cheque de Pago Diferido da lugar a que se reconozca la dis-

minución de los fondos acreditados en la Cuenta Corriente y la cancelación del
pasivo que representa la cuenta “Valores Diferidos a Pagar”.
Para los Cheques emitidos, la documentación repaldatoria puede ser el Recibo

firmado por quien recibe el Cheque, o una Orden de Pago confeccionada por la
propia empresa.
c) Notas de Débito Bancarias: Cuando por algún motivo el banco realiza un débito
de la Cuenta Corriente, ello significa que el saldo disponible de la misma disminuye,
por lo que contablemente se debe acreditar la cuenta “Banco ….. Cuenta Co- 89
rriente” con débito a la cuenta representativa de la causa que lo genera. Este re-
gistro debe realizarse cuando se toma conocimiento de dicha causa lo cual ocurre,
por lo general, al recibir la Nota de Débito correspondiente o el Resumen de Cuen-
ta Bancaria, el cual, a diferencia del Resumen de Cuenta Comercial, sí puede con-
tener movimientos que sean registrables. El asiento por el cual se registran las No-
tas de Débito Bancarias, puede asumir la siguiente estructura:
Gastos Bancarios xx
Para la contabilización de las Notas de Débito Bancarias, la documentación res-

paldatoria puede ser la misma Nota de Débito o el Resumen de Cuenta Bancario
donde consta el débito efectuado y el motivo por el cual ha sido realizado.
d) Notas de Crédito Bancarias: Cuando por algún motivo el banco realiza un crédito
de la Cuenta Corriente, ello significa que el saldo disponible de la misma aumenta,
por lo que contablemente se debe debitar la cuenta “Banco ….. Cuenta Corriente”
con crédito a la cuenta representativa de la causa que lo genera. Este registro debe
realizarse cuando se toma conocimiento de dicha causa lo cual ocurre, por lo ge-
neral, al recibir la Nota de Crédito correspondiente o el Resumen de Cuenta Ban-
cario. El asiento por el cual se registran las Notas de Crédito Bancarias, puede
asumir la siguiente estructura:

Intereses Bancarios Ganados xx
Para la contabilización de las Notas de Crédito Bancarias, la documentación res-

paldatoria puede ser la misma Nota de Crédito o el Resumen de Cuenta Bancario
donde consta el crédito efectuado y el motivo por el cual ha sido realizado.
e) Transferencias bancarias: La transferencia bancaria es una operación por la cual el

titular de una Cuenta Corriente Bancaria o Caja de Ahorro, ordena al banco tras-
ladar una suma de dinero de una cuenta a otra de su titularidad, o a la cuenta de
un tercero.
Deben reconocerse contablemente en el momento de ser efectuadas e implican

una disminución del saldo de la cuenta de origen y un aumento del saldo de la
cuenta de destino, ambas por el mismo valor. El asiento por el cual se registra una
transferencia varía según la forma que ésta asuma, pudiendo darse los siguientes
casos:
90 e.1) Transferencia de una Cuenta Corriente a otra Cuenta Corriente del mismo
titular:

e.2) Transferencia de una Cuenta Corriente a una Caja de Ahorro del mismo titular:
Banco ………. Caja de Ahorro xx

e.3) Transferencia de una Caja de Ahorro a una Cuenta Corriente del mismo titular:

e.4) Transferencia de una Caja de Ahorro a otra Caja de Ahorro del mismo titular:

Como puede observarse, en cada uno de los casos anteriores, una vez efectuada
la transferencia, aumenta el saldo de la cuenta de destino y disminuye el saldo de
la cuenta de origen.
e.5) Transferencia de una Cuenta Corriente a una Cuenta Bancaria de un tercero,

por ejemplo de un proveedor para cancelar saldo adeudado:
Proveedores xx
En este caso, disminuye el saldo de la cuenta que refleja la deuda que se cancela
(Proveedores) y disminuye el saldo de la cuenta de origen desde la cual se trans-
fieren los fondos. 91
Para la contabilización de las Transferencias Bancarias, la documentación repal-
datoria puede ser el Ticket de cajero o el Resumen de Cuenta Bancario donde
consta el movimiento realizado.
Resumen:
OPERACIÓN DOCUMENTACIÓN RECONOCIMIENTO

RESPALDATORIA CONTABLE
Depósitos Boleta de Depósito Al ser efectuados
Cheques Comunes Cheque - Recibo Al ser emitidos
Cheques de Pago Diferido Cheque - Recibo Al vencimiento
Notas de Débito Bancarias Nota de Débito Bancaria Al tomar conocimiento
Resumen de Cuenta Bancario
Notas de Crédito Bancarias Nota de Crédito Bancaria Al tomar conocimiento
Transferencias Bancarias Ticket de Cajero Al ser realizadas
3.3 Actividades
Registra en el Libro Diario los asientos correspondientes a cada una de las fechas
indicadas y mayoriza la cuenta Banco……. Cta. Cte. en formato T al finalizar dichos
registros.
1.- La empresa Barrilete S.R.L realiza las siguientes operaciones bancarias durante
el mes de junio/A1:
02/06/A1: Se abre una Cuenta Corriente en el Banco Argentino, depositando en ella

$ 50.000.- en efectivo.
11/06/A1: Se emite Cheque común N° A-1000-100000 por $ 10.500.- para abonar
el saldo en Cuenta Corriente adeudado a un proveedor de mercaderías.
15/06/A1: Se deposita en la Cuenta Corriente del Banco Argentino un Cheque
común recibido de un cliente de $ 7.800.-
18/06/A1: Se emite Cheque de Pago Diferido N° B-2000-200000 por $ 19.750.- con
vencimiento 18/07/A1 para abonar un documento firmado el 18/05/A1
por compra de computadora e impresora.
30/06/A1: Se recibe el Resumen de Cuenta Bancario, del cuyo análisis surge que el
banco debitó en la Cuenta Corriente $ 250.- en concepto de gastos de
mantenimiento de la misma y $ 150.- en concepto de provisión de che-
queras.
Libro Diario
92
BANCO ARGENTINO CTA.CTE
2.- La empresa Plaza S.A realiza las siguientes operaciones bancarias durante el
mes de marzo/A1:
01/03/A1: Se abre una Cuenta Corriente en el Banco País, depositando en ella

$35.000.- en efectivo y Cheques varios por $ 5.500.-
05/03/A1: Se emite Cheque común N° A-300-100000 por $ 10.000.- para abonar el
alquiler del mes de marzo.
10/03/A1: Se deposita en la Cuenta Corriente del Banco País un Cheque de Pago Di-
ferido recibido de un cliente de $ 4.200.-
vencimiento 14/04/A1 para cancelar una deuda en cuenta corriente con
proveedor de mercaderías.
30/06/A1: Se recibe el Resumen de Cuenta Bancario, de cuyo análisis surge que el
mantenimiento de la misma y $ 180.- en concepto de provisión de che-
queras.
Libro Diario
93
BANCO PAÍS CTA.CTE
3.- La empresa Roco S.A realiza las siguientes operaciones bancarias durante el
mes de abril/A1:
01/04/A1: Se abre una Cuenta Corriente en el Banco Andino, depositando en ella

$45.000.- en efectivo y Cheques varios por $ 5.500.-
05/04/A1: Se realiza transferencia bancaria por $ 10.000.- para abonar el saldo en
cuenta corriente adeudado al proveedor Valentín Márquez
10/04/A1: Se deposita en la Cuenta Corriente del Banco País un Cheque de Pago
Diferido recibido de un cliente de $ 7.350.-
vencimiento 14/06/A1 para cancelar una deuda en cuenta corriente con-
proveedor de mercaderías.
18/04/A1: Se recibe notificación de transferencia bancaria por $ 9.320.- realizada
por el cliente Julián Martínez en concepto de pago a cuenta de su saldo
adeudado en cuenta corriente.
22/04/A1: Se transfieren $ 1.200.- de la Cuenta Corriente Bancaria a la Caja de Aho-
rros que la empresa tiene en el Banco del Sur.
30/04/A1: Se recibe el Resumen de Cuenta Bancario, del cuyo análisis surge que el
mantenimiento de la misma.
Libro Diario
BANCO ANDINO CTA.CTE
94
4. Operaciones de Compras, Pagos, Ventas, y Cobranzas

Los conceptos que se analizan en este punto se refieren a una empresa que desarrolla
una serie de actividades tales como comprar, pagar, vender y cobrar, con el fin de
lograr el o los objetivos que constituyen su actividad principal.
Se denomina compra-venta a la operación mediante la cual una persona (llamada

vendedor) transmite la propiedad de un bien a otra persona (llamada comprador)
mediante el pago de un precio determinado.
La actividad comercial de compra y venta contablemente genera Gastos e Ingresos

que, confrontados periódicamente, permitirán determinar el Resultado del periodo.
El objeto de las operaciones tratadas en este punto será la compra y venta de bienes y
la prestación y recepción de servicios a plazo. Al hacer una operación a plazo (crédi-
to), el comprador contrae una deuda con el vendedor. De esta manera, el comprador
se convierte en deudor y el vendedor se convierte en acreedor.
Es deudor del vendedor
Operación a plazo
Comprador Vendedor
(Crédito)
Es acreedor del comprador
Los bienes son elementos tangibles, que se reconocen como bienes muebles cuando
es posible su traslado físico (mercaderías, maquinarias, automotores, etc.) y como
bienes inmuebles cuando no es posible su traslado físico (terrenos y edificios).
Los servicios constituyen la realización de acciones o tareas, tema que será tratado
en el punto 6 de esta Unidad.
Respecto de las operaciones de compra-venta de bienes, el ente puede asumir la cali-

dad de comprador o vendedor, generando Gastos e Ingresos que constituyen hechos
contabilizables, en tanto producen modificaciones en su Patrimonio.
En términos contables, el vocablo “Ingresos” no significa entrada de dinero, sino la

existencia de una operación modificativa que incrementa el valor del Patrimonio
Neto. Similar conceptualización es aplicable al vocablo “Gastos”, en el sentido de
que el mismo no significa salida de dinero, sino la existencia de una operación mo-
dificativa que disminuye el valor del Patrimonio Neto.
¿En qué momento estas operaciones se convierten en hechos contabilizables? Es

decir, ¿Cuándo la Contabilidad los reconoce? Para dar respuesta a estos interro-
gantes, se remite a la Unidad 3 – Apartado 3.2, en el que se concluyó que:
• Las ventas de bienes deben reconocerse contablemente cuando se produce la 95

entrega de los bienes de parte del vendedor al comprador.
• Las ventas de servicios deben reconocerse contablemente cuando se produce la
prestación del servicio del prestador al prestatario.
El reconocimiento contable de los hechos generadores de Ingresos y Gastos, y por lo

tanto su asignación a un período contable (Ejercicio), se denomina Devengamiento
de Ingresos y Gastos.
4.1 Operaciones de compras
4.1.1 Concepto
La realización de compras abarca una serie de tareas conducentes a la adquisición,

por parte de la empresa, de aquellos elementos que le son necesarios para el desa-
rrollo de su actividad.
4.1.2 Etapas
Las etapas normales de una operación de compra son las siguientes:
1. Solicitud de compra: Si se trata de una compra de mercaderías, cuando el stock

llega al nivel mínimo de existencias, para evitar que la producción o la venta se
detenga, el Sector Almacén envía al Sector Compras una Solicitud de Compra, es-
pecificando las características de los bienes a adquirir. Si se trata de una compra
de otro tipo de bienes, el sector que lo requiere realiza un procedimiento similar.
2. Selección del proveedor: El Sector Compras envía un Pedido de Cotización a los

proveedores. Recibidos los mismos, se analizan las distintas propuestas y se se-
lecciona aquella que resulte más ventajosa para la empresa.
3. Realización de la compra: La decisión de la compra es tomada por la persona

autorizada de acuerdo con la importancia de la operación. Una vez aprobada
la compra, se emite la Orden de Compra, dirigida al proveedor. También puede
suceder que sea el proveedor quien envíe una Nota de Venta a la empresa.
4. Recepción de los bienes comprados: Los bienes llegan a la empresa acompaña-

dos del Remito enviado por el Proveedor, y siguen el proceso interno para su re-
cepción y almacenaje.
5. Registro contable de la compra: Una vez enviado el Remito firmado al proveedor,

éste confecciona la correspondiente Factura, que envía a la empresa. Este docu-
mento es recibido por Contaduría, quien realiza las registraciones contables co-
rrespondiente .
Integrando ideas
96
4.1.3 Clases
Según la forma de pago, las operaciones de compras pueden ser:
a) Al contado: Implican la entrega de efectivo o valores equivalentes (Cheques cor-

rientes) como forma de pago, el cual es inmediato a la recepción de los bienes
adquiridos. También puede realizarse transferencia bancaria.
b) Con Cheque de Pago Diferido: Generan la emisión de un Cheque de Pago Diferido

en favor del vendedor.
c) En cuenta corriente: Suponen que el comprador no abona de contado sino que

asume la obligación de pagar dentro de un plazo determinado. Así, para el com-
prador se genera la obligación (Deuda – Pasivo) de entregar dinero o su equiva-
lente al vencimiento del plazo acordado, y para el vendedor nace un derecho (Crédi-
to – Activo) a recibir efectivo o su equivalente al cumplirse el plazo estipulado.
Puede adoptar distintas modalidades:
c.1) Según la instrumentación del crédito:
• En cuenta corriente sin documentar: El vendedor abre una cuenta co-

rriente al comprador en la cual registra todos los movimientos vinculados a
compras, devoluciones, cargos por intereses y otros conceptos y cobranzas
efectuadas. El cliente, a su vez, lleva similar registro para con su proveedor.
• En cuenta corriente documentada: El comprador firma un Pagaré en

favor del vendedor.
c.2) Según incluya o no compensación financiera:
• Sin intereses: El comprador deberá abonar sólo el importe de su

compra al vendedor, al término del plazo pactado.
• Con intereses: El comprador deberá abonar, además del importe de su

compra, un interés por el plazo de financiación recibido del vendedor.
4.1.3.1 Compras a plazo
Cuando se realizan compras de bienes o servicios, éstos ingresan al Activo por su

valor de Costo, el cual se define como el sacrificio económico que demanda la adqui-
sición de un bien o servicio, e incluye el precio facturado por el proveedor, a va-
lores de contado, más todos los gastos necesarios (fletes, carga y descarga, seguros,
impuestos no recuperables, etc.) para que el bien se encuentre en condiciones de
cumplir el destino para el cual ha sido adquirido.
97
Dado el carácter introductorio de esta Asignatura, sólo se tomará como costo el pre-
cio de compra facturado por el proveedor, considerando siempre los valores de con-
tado, ya que en caso de existir compensación financiera ésta debe tratarse como un
Resultado Financiero (Intereses).
4.1.3.1.1 Reconocimiento de los Intereses
El interés es el precio que una persona paga por el uso del dinero, ya que en lugar de
abonar de contado en el momento de la compra, lo hará en una fecha futura.
Los intereses deben reconocerse contablemente en función del tiempo transcurrido,

es decir, deben incidir en el/los período/s que se beneficia/n con la financiación o, lo
que es lo mismo, en función del tiempo en que se devengan.
Cuando las fechas de origen de la operación y de vencimiento caen dentro de un

mismo Ejercicio, el interés se considera como Gasto de ese Ejercicio. Así, un interés
que se pacta por una operación de compra realizada el 01/03/A1 y que se cancela el
31/05/A1, se considera devengado en los tres meses que transcurren desde la fecha
de origen de la operación hasta que la misma se cancela: Marzo, Abril y Mayo, y
la cuenta que lo registra, una vez devengado, es Intereses Comerciales Perdidos,
cuenta de Resultado Negativo que representa la pérdida por intereses atribuibles al
Ejercicio.
4.1.3.1.2 Registro Contable
a) Documentación respaldatoria: la documentación que respalda el registro contable

de una compra de bienes a crédito con intereses por la financiación es la siguiente:
• Factura del Proveedor, que contiene los datos ya explicados en la Unidad 5, y que
se confecciona en base al Remito enviado junto con los bienes.
• Nota de Débito, por los intereses, si los mismos no han sido incluidos en la Factura.
b) Asientos – Libro Diario:
Ejemplo 01:
01/06/A1: Se realiza una compra de muebles de oficina a Ofimax S.A por $ 2.044.-
importe que se cancela con un Pagaré a 90 días de plazo, en el que se in-
cluyen intereses del 25% anual.
30/06/A1: La empresa cierra Ejercicio.
Cálculo de los Intereses: El interés se calcula aplicando la siguiente fórmula general:
I=CxRxT
100 x Ut
Donde:
C = Capital: Total financiado.
98 R = Razón: % de interés pactado.
T = Tiempo: Plazo acordado.
Ut = Unidad de tiempo: Indica cuántas veces cabe la unidad en la que está
expresado el Tiempo en la unidad en la que está expresada la Razón.
Para el ejemplo, resulta:
I = 2.044 x 25 x 90 = 126.-
100 x 365
En el ejemplo, R está expresada en años y T está expresado en días, entonces para

determinar Ut, se formula la siguiente pregunta: ¿Cuántos días hay en el año?
El valor del Pagaré será de $ 2.170.- y se determina de la siguiente manera:
Capital $ 2.044.-
Intereses $ 126.-
Monto $ 2.170.-
Dado que la operación de compra se realiza en un Ejercicio y el vencimiento del plazo

acordado para el pago cae dentro del Ejercicio siguiente, es necesario prorratear los
intereses entre ambos, para asignar a cada uno la porción que le corresponde. La
distribución de los intereses en el tiempo es la siguiente:
FO CE FV
01/06/A1 30 días 30/06/A1 60 días 29/08/A1

$ 42.- $ 84.-
Y surge del siguiente cálculo:
90 días (01/06 – 29/08) $ 126.-

30 días (01/06 – 30/06) ($ 126 x 30) / 90 = $ 42.-
60 días (01/07 – 29/08) ($ 126 x 60) / 90 = $ 84.-
El Registro Contable en el Libro Diario se hará considerando las siguientes pautas:
a) En la fecha de origen de la operación (FO):
• Se debita la cuenta Muebles y Útiles (Cuenta de Activo), representativa de los

bienes adquiridos por su valor de contado ($ 2.044.-)
• Se debita la cuenta Intereses a Devengar (OP) (Cuenta Regularizadora de Pa-
sivo) por el total de los intereses generados por la financiación ($ 126.-)
• Se acredita la cuenta Obligaciones a Pagar (Cuenta de Pasivo) por el monto total
adeudado ($ 2.170.-)
b) Al Cierre de Ejercicio (CE):
• Se debita la cuenta Intereses Perdidos (Cuenta de Resultado Negativo) por el

importe de intereses atribuible al Ejercicio ($ 42.-).
• Se acredita la cuenta Intereses a Devengar (OP) (Cuenta Regularizadora de Pa-
sivo) para dar de baja el importe de intereses devengados, atribuible al Ejercicio
($ 42.-)
c) A la fecha de vencimiento del plazo pactado (FV):

99
• Se debita la cuenta Intereses Perdidos (Cuenta de Resultado Negativo) por el im-
porte de intereses atribuible al Ejercicio ($ 84.-).
• Se acredita la cuentaIntereses a Devengar (OP) (Cuenta Regularizadora de Pa-
sivo) para dar de baja el importe de intereses devengados atribuible al Ejercicio
($ 84.-)
Obs.: El saldo de la cuenta Intereses a Devengar (OP) debe cancelarse al concluir el pla-
zo de la operación, independientemente que se efectúe o no el pago.
1
01/06/A1 Muebles y Útiles 2.044,00
Intereses a Devengar (OP) 126,00
Obligaciones a Pagar 2.170,00
Ofimax S.A 2.170,00
2
30/06/A1 Intereses Perdidos 42,00
3
29/08/A1 Intereses Perdidos 84,00
4.2 Operaciones de Pagos
4.2.1 Concepto
La realización de un pago abarca un conjunto de operaciones tendientes a cancelar

las obligaciones contraídas. Los pagos de las compras realizadas al contado y de
los saldos adeudados en cuenta corriente pueden realizarse en efectivo, mediante
la emisión de Cheques o a través de transferencias bancarias. También es factible
la documentación (mediante la firma de un Pagaré) de una deuda ya existente en
cuenta corriente sin documentar.
4.2.2 Etapas
Las etapas normales de una operación de pago son las siguientes:
1. Preparación del pago: Mensualmente, cada proveedor envía el Resumen de Cuen-

ta con la información de los movimientos realizados en la cuenta corriente de su
cliente. Para preparar los pagos, el Sector Cuentas Corrientes emite periódica-
mente el listado de las Facturas y Documentos a Pagar que se adeudan, y lo envía
a Contaduría.
2. Realización del pago: Contaduría emite las Órdenes de Pago y las envía a Teso-
rería, quien se encarga de la preparación y entrega de los valores (efectivo, trans-
ferencias bancarias o Cheques) para cancelar los Pasivos, previa recepción del
Recibo emitido por el proveedor.
3. Registración del pago: Tesorería envía a Contaduría la documentación relacio-

100 nada con el pago para su registro contable, luego del cual Contaduría transfiere
los datos al Sector Cuentas Corrientes para el control del saldo del proveedor.
Integrando ideas
4.2.3 Clases
Según la forma en la que se materialice el pago, éste puede ser:
a) De contado efectivo, mediante la entrega de dinero de curso legal.

b) De contado con Cheques, mediante la emisión de Cheques.
c) A través de transferencia bancaria.
Obs: Existen otros medios de pago, que no serán analizados dada la naturaleza introduc-
toria de esta Asignatura.
4.2.4 Registro Contable
a) Documentación respaldatoria: La documentación que respalda el registro conta-

ble de un pago:
• Recibo del Vendedor-Cobrador, que contiene los datos ya explicados en la Uni-

dad 5, y que se confecciona en base a los valores recibidos en pago.
• Cheque o constancia de transferencia bancaria, en caso de haber optado por

estas formas de pago.
Ejemplo 01:
Continuando con el Ejemplo 01 de Pág. 98, si el 28/08/A1, fecha de vencimiento del

Pagaré se abona el mismo en efectivo, el mismo se registra de la siguiente manera:
• Se debita la cuenta Obligaciones a Pagar (Cuenta de Pasivo) por el importe

total abonado ($ 2.170.-)
• Se acredita la cuenta Caja (Cuenta de Activo) representativa de los valores
entregados en pago, por el importe del Pagaré abonado ($ 2.170.-).

1 101
29/08/A1 Obligaciones a Pagar 2.170,00
Ofimax S.A 2.170,00
Caja 2.170,00
4.3 Operaciones de Ventas
4.3.1 Concepto
La realización de Ventas abarca un conjunto de tareas tendientes a posibilitar la colo-

cación en el mercado de los bienes o servicios que son objeto de explotación de la
empresa.
4.3.2 Etapas
Las etapas normales de una operación de venta son las siguientes:
1. Pedido del comprador: La empresa recibe la Orden de Compra de su cliente, o bien

lo visita y confecciona una Nota de Venta.
2. Aprobación de la venta: En caso de tratarse de una operación a crédito, el Sec-

tor Ventas consulta al Sector Cuentas Corrientes acerca del límite de crédito del
cliente. Cuando obtiene una respuesta positiva, autoriza la venta.
3. Preparación del envío: El Sector Ventas ordena hacer el envío de los bienes. El
Sector Almacenes lo prepara y confecciona la documentación interna correspon-
diente. Se completa el Remito y se envía al cliente junto con la mercadería.
4. Facturación de la venta: Cuando la empresa recibe el Remito firmado con la con-

formidad del cliente, el Sector Facturación confecciona la Factura correspondi-
ente.
5. Registro contable de la venta: Una vez confeccionada la Factura, Contaduría re-

gistra la venta realizada y transfiere los datos al Sector Cuentas Corrientes para
el control del saldo adeudado por el cliente.
Integrando ideas
102
4.3.3 Clases
Según la forma de pago, las operaciones de ventas pueden ser:
a) Al contado: Implica la recepción de efectivo o valores equivalentes (Cheques co-

rrientes) como forma de cobro, el cual es inmediato a la recepción de los bienes
adquiridos. También puede recibirse ransferencia desde la Cuenta Corriente Ban-
caria del cliente
b) Con Cheque de Pago Diferido: Generan la recepción de un Cheque de Pago Diferi-

do emitido por el comprador.
c) En cuenta corriente: Suponen que el vendedor no cobra de contado sino que

adquiere el derecho de cobrar dentro de un plazo determinado. Así, para el vende-
dor nace un derecho (Crédito – Activo) a recibir efectivo o su equivalente al cum-
plirse el plazo estipulado, y para el comprador genera la obligación (Deuda – Pa-
sivo) de entregar dinero o su equivalente al vencimiento del plazo acordado. Puede
adoptar distintas modalidades:
c.1) Según la instrumentación del crédito:
• En cuenta corriente sin documentar: El vendedor abre una cuenta

corriente al comprador en la cual registra todos los movimientos
vinculados a compras, devoluciones, cargos por intereses y otros
conceptos y cobranzas efectuadas. El cliente, a su vez, lleva similar
registro para con su proveedor.
• En cuenta corriente documentada: El vendedor recibe un Pagaré fir-

mado por el comprador.
c.2) Según incluya o no compensación financiera:
• Sin intereses: El vendedor tendrá derecho a percibir sólo el importe

de la venta, al término del plazo pactado.
• Con intereses: El vendedor tendrá derecho a percibir, además del im-

porte de la venta, un interés por el plazo de financiación otorgado al
comprador.
4.3.3.1 Ventas a plazo
Cuando se realizan ventas de bienes o servicios, éstas se reconocen como Ingresos

por el Precio de Venta a valores de contado, y en caso de existir compensación finan-
ciera ésta debe tratarse como un Resultado Financiero (Intereses).
4.3.3.1.1 Reconocimiento de los Intereses
Rigen en este punto las mismas consideraciones que las explicadas al tratar las com-
pras en el apartado 4.1.3.1.1.- de esta Unidad.
Cuando las fechas de origen de la operación y de vencimiento caen dentro de un

mismo Ejercicio, el interés se considera como Ingreso de ese Ejercicio. Así, un interés
que se pacta por una operación de venta realizada el 01/03/A1 y que se cancela el 103
31/05/A1, se considera devengado en los tres meses que transcurren desde la fecha
de origen de la operación hasta que la misma se cancela: Marzo, Abril y Mayo, y
la cuenta que lo registra, una vez devengado, es Intereses Comerciales Ganados,
cuenta de Resultado Positivo que representa la ganancia por intereses atribuibles al
Ejercicio.
4.3.3.1.2 Registro Contable
a) Documentación respaldatoria: La documentación que respalda el registro contable

de una venta de bienes a crédito con intereses por la financiación es la siguiente:
• Factura de Venta, que contiene los datos ya explicados en la Unidad 5, y que se

confecciona en base a Remito enviado junto con los bienes.
• Nota de Débito, por los intereses, si los mismos no han sido incluidos en la Factura.
Ejemplo 02:
01/06/A1: Se realiza una venta de mercaderías a Sergio Canelo por $ 2.044.- importe
que se cancela con un Pagaré a 90 días de plazo, en el que se incluyen in-
tereses del 25% anual.
30/06/A1: La empresa cierra Ejercicio.
Cálculo de los Intereses: El interés se calcula aplicando la siguiente fórmula general:
I=CxRxT
100 x Ut
Donde:
C = Capital: Total financiado.
R = Razón: % de interés pactado.
T = Tiempo: Plazo acordado.
Ut = Unidad de tiempo: Indica cuántas veces cabe la unidad en la que está
expresado el Tiempo en la unidad en la que está expresada la Razón.
Para el ejemplo, resulta:

I = 2.044 x 25 x 90 = 126.-
100 x 365
En el ejemplo, R está expresada en años y T está expresado en días, entonces para

determinar Ut, se formula la siguiente pregunta: ¿Cuántos días hay en el año?
El valor del Pagaré será de $ 2.170.- y se determina de la siguiente manera:
Capital $ 2.044.-
Intereses $ 126.-
Monto $ 2.170.-
104 Dado que la operación de venta se realiza en un Ejercicio y el vencimiento del plazo
acordado para el cobro cae dentro del Ejercicio siguiente, es necesario prorratear los
intereses entre ambos, para asignar a cada uno la porción que le corresponde. La
distribución de los intereses en el tiempo es la siguiente:
FO CE FV
01/06/A1 30 días 30/06/A1 60 días 29/08/A1

$ 42.- $ 84.-
Y surge del siguiente cálculo:
90 días (01/06 – 29/08) $ 126.-

30 días (01/06 – 30/06) ($ 126 x 30) / 90 = $ 42.-
60 días (01/07 – 29/08) ($ 126 x 60) / 90 = $ 84.-
a) En la fecha de origen de la operación (FO):
• Se debita la cuenta Documentos a Cobrar Comerciales por el monto total a

cobrar al vencimiento ($ 2.170.-)
• Se acredita la cuenta Ventas (Cuenta de Ingresos), por el importe de la venta a
precio de contado ($ 2.044.-)
• Se acredita la cuenta Intereses Comerciales a Devengar (DC) (Cuenta Regu-
larizadora de activo) por el total de los intereses generados por la financiación
($ 126.-)
b) Al Cierre de Ejercicio (CE):
• Se debita la cuenta Intereses Comerciales a Devengar (DC) (Cuenta Regulari-

zadora de Activo) para dar de baja el importe de intereses atribuible al Ejerci-
cio ($ 42.-)
• Se acredita la cuenta Intereses Ganados (Cuenta de Resultado Positivo) por el
c) A la fecha de vencimiento del plazo pactado (FV):
• Se debita la cuenta Intereses Comerciales a Devengar (DC) (Cuenta Regulari-

zadora de Activo) para dar de baja el importe de intereses atribuible al Ejerci-
cio ($ 84.-)
Obs.: El saldo de la cuenta Intereses Comerciales a Devengar (DC) debe cancelarse al con-
cluir el plazo de la operación, independientemente de que se efectúe o no el cobro.
• Se acredita la cuenta Intereses Ganados (Cuenta de Resultado Positivo) por el


1
01/06/A1 Documentos a Cobrar Comerciales 2.170,00
Sergio Canelo 2.170,00
Intereses Ciales. a Devengar (DC) 126,00
Ventas 2.044,00
2 105
30/06/A1 Intereses Ciales. a Devengar (DC) 42,00
Intereses Comerciales Ganados 42,00
3
29/08/A1 Intereses Ciales. a Devengar (DC) 84,00
Intereses Comerciales Ganados 84,00
4.4 Operaciones de Cobranzas
4.4 .1 Concepto
La realización de una cobranza abarca un conjunto de operaciones tendientes a trans-

formar un crédito en dinero disponible. Las cobranzas de las ventas realizadas al con-
tado y de los saldos adeudados por los clientes en cuenta corriente pueden realizarse
en efectivo, con Cheques o a través de transferencias bancarias. También es factible la
documentación (mediante la firma de un Pagaré) de un crédito ya existente en cuenta
corriente sin documentar.
4.4.2 Etapas
Las etapas normales de una operación de cobranza son las siguientes:
1. Preparación de la cobranza: Mensualmente, a cada cliente se le envía el Resumen

de Cuenta con la información de los movimientos realizados en su cuenta corriente.
Para preparar la cobranza, el Sector Cuentas Corrientes emite periódicamente el
listado de las Facturas y Documentos a Cobrar y lo envía a Tesorería.
2. Realización de la cobranza: Tesorería se encarga de la recepción de los valores

entregados por los clientes y emite el Recibo correspondiente.
3. Registración de la cobranza: Tesorería envía a Contaduría la documentación rela-

cionada con la cobranza para su registro contable, luego del cual Contaduría trans-
fiere los datos al Sector Cuentas Corrientes para el control del saldo del cliente.
Integración de ideas
4.4.3 Clases
Según la forma en la que se materialice el cobro, éste puede ser:
a) De contado efectivo, mediante la recepción de dinero de curso legal.

b) De contado con Cheques, mediante la recepción de Cheques.
106 c) A través de transferencia bancaria.
Obs: Existen otros medios de cobro, que no serán analizados dada la naturaleza introduc-
toria de esta Asignatura.

ble de una cobranza incluye:
• Recibo del Vendedor-Cobrador, que contiene los datos ya explicados en la

Unidad 5, y que se confecciona en base a los valores recibidos en pago.
• Cheque o constancia de transferencia bancaria, en caso de haber optado por

estas formas de cobro.
Continuando con el Ejemplo 02, si el 28/08/A1, fecha de vencimiento del Pagaré se

cobra el mismo en efectivo, el mismo se registra de la siguiente manera:
• Se debita la cuenta Caja (Cuenta de Activo) representativa de los valores

recibidos del cliente, por el importe total recibido ($ 2.170.-).
• Se acredita la cuenta Documentos a Cobrar Comerciales (Cuenta de Activo)
por el monto total del Pagaré ($ 2.170.-)

4
29/08/A1 Caja 2.170,00
Documentos a Cobrar Comerciales
Sergio Canelo 2.170,00 2.170,00
4.5 Diagrama de Registro – Contabilidad Descentralizada

COBROS Y
Subsistemas COMPRAS PAGOS
DEPÓSITOS
VENTAS
Entrada Comprobantes: Comprobantes: Comprobantes: Comprobantes:

Datos de los Facturas Órdenes de Pago Recibos Facturas
Notas de Débito Recibos Boletas de Notas de Débito
Documentos
Comerciales Notas de Crédito Depósito Notas de Crédito
P Mayor Auxiliar Mayor Auxiliar Mayor Auxiliar

de Proveedores de Bancos de Clientes
R
O
C Subdiario de Subdiario de Subdiario de
Compras Cheques emitidos Ventas
E
S
A
M
Otras
I operaciones
E
DIARIO GENERAL Comprobantes 107
diversos
N
T MAYOR GENERAL
O
EMISIÓN DE
INFORMES
Para ESTADOS Para INFORMES

SALIDA CONTABLESS CONTABLESS
4.6 Actividades
indicadas.
1.- La empresa Colorama S.C realiza las siguientes operaciones.
01/03/A1: Compra mercaderías por $ 60.000.- importe que abona de la siguiente

manera: $ 10.000.- emitiendo Cheque de Pago Diferido cargo Banco Argenti-
no – Vencimiento 01/04/A1, y saldo con un documento a 90 días de plazo
que incluye el 5% de interés mensual directo.
16/03/A1: Vende mercaderías por $ 75.000.- importe que cobra de la siguiente ma
nera: $ 15.000.- en efectivo, $ 20.000.- con Cheque de Pago Diferido cargo
Banco del Este – Vencimiento 15/04/A1, y saldo con un documento a 60
días de plazo que incluye intereses del 6% mensual directo.
31/03/A1: Cierre de Ejercicio.
15/04/A1: Deposita en el Banco Argentino el Cheque Pago Diferido recibido el día
16/03/A1.
15/05/A1: Cobra en efectivo el documento originado el 16/03/A1.
30/05/A1: Paga el documento firmado el 01/03/A1 emitiendo Cheque cargo Banco
País.
Libro Diario
108
2.- La empresa Mar y Nieve S.R.L. realiza las siguientes operaciones:

manera: $ 10.000.- emitiendo Cheque común cargo Banco País, $ 20.000.-
en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses, y saldo con un docu-
mento a 90 días de plazo que incluye el 4% de interés mensual directo.
16/03/A1: Vende mercaderías por $ 95.000.- importe que cobra de la siguiente ma-
nera: $ 10.000.- en efectivo, $ 20.000.- con Cheque común cargo Banco
del Sur, $ 15.000.- en Cuenta Corriente a 15 días de plazo, sin intereses,
y saldo con un documento a 60 días de plazo que incluye intereses del 6%
mensual directo.
01/04/A1: Cobra en efectivo el saldo adeudado en cuenta corriente por el cliente de
la operación de fecha 16/03/A1.
01/04/A1: Paga en efectivo el saldo adeudado en cuenta corriente al proveedor por
15/05/A1: Recibe Cheque cargo Banco del Sur en pago del Documento originado en
30/05/A1: Cancela el Pagaré adeudado por la operación de fecha 01/03/A1 emitien-
do Cheque cargo Banco País.
Libro Diario
3.- La empresa Rubí S.A realiza las siguientes operaciones:

manera: $ 10.000.- en efectivo y saldo con un documento a 90 días de
plazo que incluye el 3% de interés mensual directo.
16/05/A1: Vende mercaderías por $ 95.000.- importe que cobra de la siguiente ma-
nera: $ 15.000.-en efectivo y saldo con un documento a 60 días de plazo 109
que incluye intereses del 5% mensual directo.
07/07/A1: Se venden mercaderías por $ 15.750.- importe que el cliente abona me-
diante transferencia bancaria a la Cuenta Corriente que la empresa tiene
en el Banco Argentino.
15/07/A1: Cobra en efectivo el documento originado en la operación de fecha 16/05/A1.
21/07/A1: Se compran mercaderías por $ 7.600.- importe que se abona mediante
transferencia bancaria a la Cuenta Corriente que el proveedor tiene en el
Banco del Centro.
30/07/A1: Paga en efectivo el Documento originado en la operación del fecha 02/05/A1.
Libro Diario
5. Préstamos Bancarios
El crédito es la principal fuente externa de financiación de la empresa. Éste es otor-
gado por personas ajenas a la empresa y, por lo tanto, tienen carácter transitorio en
el Patrimonio.
En una operación de crédito intervienen dos partes: el solicitante, que es la persona

humana o jurídica que solicita el crédito, y el otorgante, que es la persona humana
o jurídica que otorga el crédito. Cuando el otorgante es una institución bancaria,
la operación realizada se llama Préstamo Bancario, y tiene la particularidad que el
mismo consiste en un movimiento de dinero que se realiza a través de la Cuenta
Corriente Bancaria del solicitante.
El acceso del ente al crédito depende, entre otras variables, de las garantías que los
bancos requieran para acordarlo y de la calificación realizada del solicitante, en fun-
ción de su situación económica y capacidad de pago.
El uso del crédito tiene un costo, llamado interés. Éste es la compensación que recibe
el otorgante por el tiempo que debe esperar para recuperar la suma entregada. El
110 pago de los intereses puede hacerse por anticipado o conjuntamente con la devolu-
ción del crédito, al finalizar el plazo acordado. Aún cuando el costo del préstamo sea
similar en ambos casos, existe una importante diferencia de orden financiero. Por lo
general, resulta más ventajoso recibir mayor cantidad de dinero al comienzo del prés-
tamo, utilizarlo para producir o comercializar bienes o prestar servicios, y pagar con
posterioridad los intereses devengados por el uso del capital de terceros.
5.1 Concepto
El préstamo bancario es una de las formas de financiación externa a la que puede

acceder la empresa. Consiste en solicitar dinero a una entidad bancaria, el que será
devuelto conforme a las condiciones y plazos pactados, los cuales varían según el
tipo de operación de que se trate.
5.2 Modalidades
Existen distintas modalidades de crédito, según el plazo convenido y la garantía acor-

dada para su devolución:
a) Según el plazo de otorgamiento del crédito, éste puede ser a corto, mediano o lar-
go plazo, no existiendo una medida exacta para diferenciar los mismos, ya que ésta
varía según las costumbres de plaza, la situación general del país, etc.
b) Con relación a la garantía requerida por el acreedor, los créditos pueden ser:
• Con garantía personal:

• A sola firma.
• Con codeudor o garante.
• Con garantía real:

• Con garantía prendaria.
• Con garantía hipotecaria.
Cuando el crédito se otorga con garantía personal, el único respaldo que tiene el
acreedor es la buena disposición del deudor y/o del codeudor, y si bien se acostum-
bra a firmar Pagarés, cuando el pago del crédito no se realiza, se requiere de un largo
proceso judicial para poder cobrarlo.
Cuando el crédito se otorga con garantía real, el deudor garantiza al acreedor el pago
del mismo con un bien mueble (garantía prendaria) o un bien inmueble (garantía
hipotecaria). Si el crédito no es cancelado, el acreedor tiene derecho a solicitar la
ejecución judicial del bien otorgado en garantía para satisfacer su acreencia.
5.3 Clases
Existen diferentes formas de acceder a préstamos bancarios. En este material se de-

sarrollarán las más comunes:
• Autorización para girar en descubierto.

• Descuento de Documentos de propia firma. 111
5.3.1 Autorización para Girar en Descubierto
La Autorización para Girar en Descubierto es un crédito de carácter privado, ban-

cario y personal, a muy corto plazo, que otorga el Banco a sus clientes para resolver
situaciones transitorias de iliquidez (escasez de dinero para afrontar pagos).
Por medio de una autorización, el Banco permite a su cliente, titular de una Cuenta
Corriente, girar en descubierto, es decir, emitir Cheques aun cuando no tenga fondos
suficientes en su cuenta para afrontar el pago de los mismos. Este permiso se otorga
a clientes con muy buenos antecedentes, que hayan cancelado en tiempo y forma sus
préstamos anteriores y con solvencia material para afrontarlo.
La secuencia de una operación de Autorización para Girar en Descubierto es la si-

guiente:
El cliente solicita al Banco una Autorización para Girar en Descubierto por el

importe que considera necesario para su actividad.
El Banco analiza los antecedentes del cliente que figuran en su legajo o car-
peta personal.
Si conforme a los resultados de la evaluación realizada el Banco decide otor-

gar la autorización, determina el plazo y el monto.
El cliente hace uso del crédito otorgado girando en descubierto hasta el mon-
to autorizado por el Banco.
Dentro del plazo acordado, el cliente realiza un depósito en su cuenta co-

rriente el cual deberá ser mayor al monto utilizado, de modo de cubrir el des-
cubierto y sus intereses.
Como consecuencia de esta operatoria el saldo de la Cuenta Corriente Bancaria pasa

a ser acreedor, y representa el importe adeudado al Banco por haber girado en des-
cubierto.
5.3.1.1 Reconocimiento de los intereses
Los intereses generados por el descubierto deben reconocerse contablemente en el

o los periodo/s beneficiados con la financiación. Es aplicable en esta operatoria lo
analizado en el punto 4.1.3.1.1 de esta Unidad, al cual se remite.
5.3.1.2 Registro Contable

table de los intereses devengados por una Autorización para Girar en Descubierto
112
es la Nota de Débito emitida por el Banco, donde consta el monto de los intereses
y el periodo al cual corresponden.
Ejemplo 01:
01/08/A1: El Banco Argentino acuerda una Autorización para Girar en Descubierto

por 20 días hasta un total de $ 10.000.- El saldo de la Cuenta Corriente a
la fecha es de $ 1.000.- Por esta operatoria, el Banco cobra intereses del
96% anual.
04/08/A1: Se libra Cheque común cargo Banco Argentino por $ 8.000.- para pago
de sueldos del mes de Julio.
24/08/A1: Se depositan en la Cuenta Corriente del Banco Argentino $ 11.000.- en

efectivo.
31/08/A1: El Banco debita en la Cuenta Corriente el importe de los intereses genera -

dos por el descubierto, conforme a las condiciones pactadas.
a) La solicitud de la Autorización para Girar en Descubierto es un hecho no contabi-

lizable, ya que no genera variación patrimonial alguna.
b) El pago de sueldos genera una disminución en la Cuenta Corriente Bancaria, la

cual debe acreditarse contra la cuenta de Pasivo que se cancela por $ 8.000.-
Luego de este registro, la Cuenta Corriente Bancaria arroja un saldo acreedor de

$ 7.000.- (ya que la empresa disponía de $ 1.000.- en la Cuenta Corriente), que
refleja el importe utilizado de la Autorización para Girar en Descubierto.
Si al Cierre de Ejercicio la Cuenta Corriente Bancaria tuviera saldo acreedor, de-

bería mostrarse en el Pasivo, como integrante del Rubro Préstamos. Asimismo,
deberían imputarse al Ejercicio, generando el Pasivo por Intereses Bancarios a Pa-
gar, los intereses correspondientes al mismo en función del monto del desubierto
que se ha utilizado y del tiempo transcurrido hasta la fecha de Cierre de Ejercicio.
c) El depósito en efectivo implica un aumento en la Cuenta Corriente Bancaria, la cual

debe debitarse contra la cuenta Caja por $ 11.000.-
d) El débito de los intereses produce una disminución en la Cuenta Corriente Ban-

caria, la cual debe acreditarse contra la cuenta Intereses Bancarios Perdidos por el
importe correspondiente a los intereses debitados por el Banco, en función del
monto utilizado y por el tiempo utilizado.
113
1
04/08/A1 Sueldos a Pagar 8.000,00
Banco Argentino Cta. Cte. 8.000,00
2
24/08/A1 Banco Argentino Cta. Cte. 11.000,00
Caja 11.000,00
3
31/08/A1 Intereses Bancarios Perdidos 368,22
Banco Argentino Cta. Cte. 368,22
Cálculo de los Intereses:
Solicitud Utilización Vencimiento ND Ints.
01/08/A1 04/08/A1 20 días 24/08/A1 31/08/A1
I = C x R x T = 7.000 x 96 x 20 = 368,22
100 x Ut 100 x 365
5.3.2 Descuento de Documentos de Propia Firma
Otra operación usual de crédito es la que permite al titular de una Cuenta Corriente
Bancaria obtener un préstamo del Banco mediante la entrega de Pagarés. Estos Pa-
garés pueden ser:
• De propia firma: La empresa solicitante del crédito contrae una deuda con el Banco.
• De terceros: La empresa solicitante del crédito transfiere al Banco un derecho de

cobro instrumentado con Pagarés firmados por terceros, pero se responsabiliza an-
te la entidad bancaria por el pago de los mismos.
Dado el carácter introductorio de esta materia, sólo se analizará el Descuento de

Documentos de Propia Firma.
Cuando el Banco otorga un crédito mediante la firma de un Pagaré, calcula el Valor

Actual del Pagaré a cancelar en una fecha futura, teniendo en cuenta la tasa de inte-
rés, de la siguiente forma:
FO FV
114
90 días – Intereses $ 500.-
15/03/A1 13/06/A1
Emisión del Pagaré Vencimiento del Pagaré
Valor Actual del Pagaré $ 2.500.- Valor Futuro del Pagaré $ 3.000.-
Valor Actual = Valor Futuro – Intereses

= 3.000 – 500
= 2.500
Además de los intereses, el Banco cobra otros conceptos, tales como Comisiones
y, en la jurisdicción en la que el Impuesto a los Sellos está vigente, cobra además el
Sellado.
La secuencia de una operación de Descuento de Documentos de Propia Firma es la

siguiente:
El cliente solicita al Banco un préstamo por Descuento de Documentos de

Propia Firma.
El Banco analiza los antecedentes del cliente que figuran en su legajo o car-
peta personal.
Si conforme a los resultados de la evaluación realizada el Banco decide otor-

gar el crédito, el cliente firma uno o más Pagarés conforme a las condiciones
acordadas.
El Banco acredita en la Cuenta Corriente del cliente el neto resultante pre-

via deducción de Intereses y Gastos conforme a la Liquidación que envía al
cliente.
Al vencimiento del plazo consignado en el/los Pagaré/s el cliente debe tener

fondos acreditados en su Cuenta Corriente a fin de que el Banco debite el
importe de los mismos.
5.3.2.1 Reconocimiento de los intereses
Los intereses generados por el Descuento de Documentos de propia firma deben re-
conocerse contablemente en el o los periodo/s beneficiados con la financiación. Es
aplicable en esta operatoria lo analizado en el punto 4.1.3.1.1 de esta Unidad, al cual
se remite.

ble de los intereses devengados por un Descuento de Documentos de Propia Fir-
ma es la Liquidación emitida por el Banco, donde consta el monto deducido en
concepto de Intereses y Gastos y el periodo al cual corresponden:
Ejemplo 02: 115
15/12/A1: Se solicita al Banco Argentino un crédito bancario de $ 10.000.-instrumen-

tado mediante la firma de un Pagaré a 90 días de plazo.
16/12/A1: El Banco otorga el crédito solicitado fijando una tasa de interés del 96%
anual y Comisiones y Sellados por un total de $ 632,88, según la siguiente
liquidación:
BANCO ARGENTINO - Nota de Crédito N° ………. Fecha: 16/12/A1
Titular de la Cuenta Corriente: ……….…………………………. N°…………..
DOCUMENTOS DESCONTADOS: Vto: 16/03/A2
Valor del Pagaré 10.000,00
Intereses ( 2.367,12)
Sellados y Comisiones ( 632,88)
Neto acreditado en Cuenta Corriente 7.000,00
16/03/A2: el Banco Argentino debita en la Cuenta Corriente de la empresa el importe

del Pagaré que vence en la fecha.
a) Al registrar el otorgamiento del crédito se debitan las cuentas:
• Banco Argentino Cta. Cte. -Cuenta Patrimonial de Activo- por el neto acredi-
tado por el Banco.
• Intereses Bancarios a Devengar (OP) –Cuenta Regularizadora de Pasivo- por
el importe del total de los intereses. (OP) significa que los intereses corres-
ponden a una Obligación a Pagar, y su saldo regulariza a la misma.
• Gastos Bancarios – Cuenta de Gastos- por el importe de los Gastos en con-
cepto de Sellados y Comisiones.
Y se acredita la cuenta.
• Obligaciones a Pagar Bancarias –Cuenta de Pasivo- que representa el com-

promiso asumido por $ 10.000.-
b) Al 31/12/A1 corresponde devengar los intereses correspondientes al periodo es

decir, los 15 días transcurridos desde el otorgamiento del crédito hasta la fecha
de Cierre de Ejercicio, para lo cual se debita la cuenta Intereses Bancarios Perdi-
dos –Cuenta de Resultado Negativo- y se acredita la Cuenta Intereses Bancarios
a Devengar (OP).
Cálculo de los Intereses Devengados al Cierre de Ejercicio:
Intereses Totales = $ 2.367,12
FO CE FV
15 días 75 días
116 16/12/A1 31/12/A1 16/03/A2
Intereses = $ 394, 52 Intereses = $1.972,60
I = C x R x T = 10.000 x 96 x 15 = 394,52
100 x Ut 100x 365
I = C x R x T = 10.000 x 96 x 75 = 1.972,60
100 x Ut 100x 365
c) Al vencimiento del plazo corresponde devengar el saldo de la Cuenta Intereses a

Devengar (OP) para lo cual se debita la cuenta Intereses Bancarios Perdidos –Cuenta
de Resultado Negativo- y se acredita la Cuenta Intereses Bancarios a Devengar (OP),
y efectuar la cancelación del crédito debitando la Cuenta Obligaciones a Pagar Ban-
carias y acreditando la Cuenta Banco Argentino Cta. Cte. por el importe del Pagaré.
Fecha Asiento - Cuentas Parciales Debe Haber

1
16/12/A1 Banco Argentino Cta. Cte. 7.000,00
Intereses Bcrios. a Devengar (OP) 2.367,12
Gastos Bancarios 632,88
Obligaciones a Pagar Bancarias 10.000,00
Banco Argentino 10.000,00
2
31/12/A1 Intereses Bancarios Perdidos 394,52
Intereses Bcrios. a Devengar (OP) 394,52
3
16/03/A2 Intereses Bancarios Perdidos 1.972,50
Intereses Bcrios. a Devengar (OP) 1.972,50
4
16/03/A2 Obligaciones a Pagar Bancarias 10.000,00
Banco Argentino 10.000,00
5.4 Actividades
indicadas y mayoriza la cuenta Banco……. Cta. Cte. en formato T al finalizar dichos
registros.
1.- La empresa Río de la Plata S.R.L realiza las siguientes operaciones bancarias
durante el mes de setiembre/A1:
01/09/A1: Acuerda con el Banco Argentino una autorización para girar en descubier-
to por un plazo no mayor a 30 días y hasta un monto máximo de $ 10.000.-
El Banco cobrará un interés del 10% mensual en concepto de intereses
por giro en descubierto. A la fecha, la cuenta Banco Argentino Cta. Cte.
tiene saldo deudor de $ 250.-
10/09/A1: Emite Cheque cargo Banco Argentino por $ 7.510.- para cancelar una deu-
da en cuenta corriente con un proveedor de mercaderías.
20/09/A1: Emite Cheque cargo Banco Argentino por $ 1.980.- para cancelar un Paga- 117
ré que vence en la fecha originado en compra de Bienes de Uso.
25/09/A1: Deposita en la cuenta corriente del Banco Argentino un Cheque de Pago
Diferido cargo Banco del Sur de $ 15.000.-.
Libro Diario:
BANCO ARGENTINO CTA.CTE.
2.- La empresa Mar Azul S.R.L realiza las siguientes operaciones bancarias durante
el mes de octubre/A1:
01/10/A1: Acuerda con el Banco País una autorización para girar en descubierto por
118 un plazo no mayor a 30 días y hasta un monto máximo de $ 15.000.- El
Banco cobrará un interés del 10% mensual en concepto de intereses por
giro en descubierto. A la fecha, la cuenta Banco País Cta. Cte. tiene saldo
deudor de $ 500.-
05/10/A1: Emite Cheque cargo Banco País por $ 2.000.- para abobar el alquiler del
mes de octubre.
15/10/A1: Emite Cheque cargo Banco País por $ 9.500.- para cancelar un Pagaré que
vence en la fecha, originado en compra de mercaderías para la venta.
30/10/A1: Deposita en la cuenta corriente del Banco País un Cheque común cargo
Banco del Sur de $ 12.000.-
Libro Diario:
BANCO PAIS CTA.CTE.
3.- La empresa Robot S.R.L realiza las siguientes operaciones bancarias durante el
mes de noviembre/A1:
01/11/A1: Descuenta en el Banco Argentino un documento de propia firma de

$ 30.000.- a 90 días de plazo. El Banco acredita el neto resultante en la 119
cuenta corriente de la empresa, previa deducción de gastos por $ 300.- e
intereses del 10% mensual directo. El saldo de la cuenta corriente bancaria
es de $ 1.000.- (deudor).
29/01/A2: Deposita en la cuenta corriente del Banco Argentino $ 45.000.- en efec-
tivo.
30/01/A2: El Banco debita en la cuenta corriente de la empresa el importe del Pagaré
que vence en la fecha.
Libro Diario:
BANCO ARGENTINO CTA.CTE.
4.- La empresa Araucaria S.A realiza las siguientes operaciones bancarias durante
el mes de agosto/A1:
01/08/A1: Descuenta en el Banco País un documento de propia firma de $ 40.000.-

a 60 días de plazo. El Banco acredita el neto resultante en la cuenta corrien-
te de la empresa, previa deducción de gastos por $ 250.- e intereses del 8%
mensual directo. El saldo de la cuenta corriente bancaria es de $ 1.700.-
(deudor).
29/09/A1: Deposita en la cuenta corriente del Banco Argentino $ 50.000.- en efec-
120 tivo.
30/09/A2: El Banco debita en la cuenta corriente de la empresa el importe del Pagaré
que vence en la fecha.
Libro Diario:
BANCO PAÍS CTA.CTE.
6. Servicios
Toda empresa se encuentra inmersa en un contexto que presenta una realidad de-
terminada, y para la consecución de sus fines debe interactuar con él, realizando una
serie de operaciones entre las que se encuentra la prestación y/o adquisición de de-
terminados servicios, como seguros, alquileres, vigilancia, etc.
Es común que las empresas no sean propietarias de todos los inmuebles que utilizan
para sus actividades, hecho que da lugar a que deban alquilar todos o algunos de ellos.
También es frecuente que deban contratar Pólizas de Seguros a Compañías Asegura-
doras que toman a su cargo los efectos económicos de cierto tipo de riesgos en el caso
de que los mismos ocurran, cobrando un monto (llamado prima) para tal fin.
6.1 Concepto 121
Los servicios constituyen la realización de una acción o tarea, que puede o no llevar incor-
porados bienes para su consecución.
Constituyen ejemplos de Servicios las tareas de reparación y mantenimiento de bie-

nes, la energía eléctrica, los fletes, los alquileres, los seguros, etc. y aquellas tareas
cuyo resultado se materializa en un soporte que las contiene, como el asesoramiento
profesional de un Contador, que se traduce en la entrega de un informe oral o escrito.
Obs.: Si bien desde el punto de vista legal y contractual el pago de Alquileres y Seguros
debe realizarse por anticipado, no otorgando derecho a su reembolso en caso de que el
locatario o prestatario decidiera darles de baja antes del cumplimiento del periodo por el
cual ha pagado, el registro contable de estos servicios se hará de manera análoga al ana-
lizado para los intereses, considerando que el mismo se devenga al finalizar el mes por el
cual se han pagado.
6.2 Clases
En el desarrollo de este punto, considerando el carácter introductorio de esta Asigna-

tura, se desarrollará únicamente lo relacionado a Alquileres y Seguros.
Los casos enunciados pueden considerarse, en términos generales, como ejemplifi-

cativos de la mayoría de los tipos o clases de servicios.
6.3 Alquileres
6.3.1 Concepto
El alquiler es el precio que una persona, llamada locatario, abona a otra, llamado
locador, por el uso de un inmueble de propiedad de este último.
6.3.2 Alquileres prestados por un tercero al ente
Se trata de la contratación de un servicio donde el ente actúa como locatario.
El pago de alquileres se contabiliza en forma similar a la compra de un bien, con la

diferencia de que no se recibe un objeto material a cambio del dinero que se entrega
en pago, sino que el locatario adquiere el derecho de usar el bien durante el periodo
por el cual ha pagado.
6.3.2.1 Reconocimiento Contable
El criterio general de reconocimiento de Alquileres indica que los mismos son Gastos
relacionados con un periodo de tiempo, por lo tanto, deben reconocerse como tales
en el período en el que se ha utilizado el bien, independientemente de que el pago se
haya concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada.
a) Documentación Respaldatoria: En el caso de alquileres la documentación que

respalda su registro contable es la siguiente:
• Contrato de Alquiler: Es el instrumento que regula las relaciones entre el loca-

122 dor y el locatario: plazo de duración, precio, forma y lugar de pago, etc.
• Recibo: Es el documento que el locador (o la inmobiliaria, en nombre de éste),

entrega al locatario al efectuar el pago del alquiler, sirviendo como constancia
de los valores entregados.
b) Asientos - Libro Diario
Ejemplo 01:
La empresa alquila un inmueble para uso de oficinas administrativas con un costo

mensual de $ 5.000.- el que debe abonar en efectivo entre los días 01 y 05 de cada
mes.
05/11/A1: Se abona en efectivo el alquiler correspondiente al mes de noviembre.
05/12/A1: La empresa debe abonar el alquiler correspondiente al mes de diciembre.

Al crecer de fondos suficientes, solicita una prórroga al locador, el cual le
concede mayor plazo.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. Se encuentra pendiente de pago el alquiler del mes de

diciembre.
02/01/A2: Se cancela en efectivo el alquiler adeudado correspondiente al mes de

diciembre/A1.
a) Al registrar el pago del alquiler correspondiente al mes de noviembre, se debita la

cuenta Alquileres Pagados a Devengar -cuenta de Activo-, ya que aún no ha fina-
lizado el plazo por el cual se paga dicho servicio, y se acredita la cuenta Caja, re-
presentativa de la forma de pago empleada.
b) Al 30/11/A1 corresponde devengar el alquiler del mes de noviembre, para lo cual

se debita la cuenta Alquileres Perdidos -cuenta de Resultado Negativo- y se acre-
dita la cuenta Alquileres Pagados a Devengar.
c) Al 31/12/A1, Cierre de Ejercicio, encontrándose devengado el alquiler del mes de

diciembre, pero pendiente de pago, debe reconocerse contablemente el Gasto,
debitando la cuenta Alquileres Perdidos, y el Pasivo acreditando la cuenta Alqui-
leres a Pagar.
d) Al 02/01/A2, en oportunidad de efectuar el pago del alquiler correspondiente al

mes de diciembre, debe cancelarse el Pasivo debitando la cuenta Alquileres a Pa-
gar, con crédito a la cuenta Caja, representativa del medio de pago empleado.
123
1
05/11/A1 Alquileres Pagados a Devengar 5.000,00
Caja 5.000,00
2
30/11/A1 Alquileres Perdidos 5.000,00
Alquileres Pagados a Devengar 5.000,00
3
31/12/A1 Alquileres Perdidos 5.000,00
Alquileres a Pagar 5.000,00
4
02/01/A2 Alquileres a Pagar 5.000,00
Caja 5.000,00
6.3.3 Alquileres prestados por el ente a un tercero
En este caso, la empresa es quien tiene la condición de locador, y el tercero es el lo-

catario.
El criterio general de reconocimiento de Alquileres indica que los mismos son Ingre-
sos relacionados con un periodo de tiempo, por lo tanto, deben reconocerse como
tales en el período en el que se ha cedido el uso del bien, independientemente de que
el cobro se haya concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada
a) Documentación Respaldatoria: Se remite a lo analizado en el apartado 6.3.2.2.- a).
Ejemplo 02:
La empresa alquila un inmueble de su propiedad para uso de oficinas administrativas

con un ingreso mensual de $ 5.000.- el que debe ser abonado por el locatario en
efectivo entre los días 01 y 05 de cada mes.
05/11/A1: Se cobra en efectivo el alquiler correspondiente al mes de noviembre.

05/12/A1: La empresa debe cobrar el alquiler correspondiente al mes de diciembre.
Al crecer de fondos suficientes, el locatario solicita una prórroga, a la cual
124 se accede concediendo un mayor plazo.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. Se encuentra pendiente de cobro el alquiler del mes de
diciembre.
02/01/A2: Se recibe dinero en efectivo por $ 5.000.- en pago del alquiler correspon-
diente al mes de diciembre/A1.
a) Al registrar el cobro del alquiler correspondiente al mes de noviembre, se debita la

cuenta Caja representativa de los valores recibidos y se acredita la cuenta Alquileres
Cobrados a Devengar -cuenta de Pasivo-, ya que aún no ha finalizado el plazo por
el cual se cobra dicho servicio.
b) Al 30/11/A1 corresponde devengar el alquiler del mes de noviembre, para lo cual

se debita la cuenta Alquileres Cobrados a Devengar y se acredita la cuenta Alqui-
leres Ganados -cuenta de Resultado Positivo-.
c) Al 31/12/A1, Cierre de Ejercicio, encontrándose devengado el alquiler del mes de

diciembre, pero pendiente de cobro, debe reconocerse contablemente el Ingreso,
acreditando la cuenta Alquileres Ganados, con débito a la cuenta Alquileres a Co-
brar –cuenta de Activo- que representa el derecho de cobro adquirido por los al-
quileres devengados y aún no percibidos.
d) Al 02/01/A2, en oportunidad de efectuar el cobro del alquiler correspondiente al

mes de diciembre, debe cancelarse el Activo acreditando la cuenta Alquileres a
Cobrar, con débito a la cuenta Caja, representativa del efectivo recibido.

1
05/11/A1 Caja 5.000,00
Alquileres Cobrados a Devengar 5.000,00
2
30/11/A1 Alquileres Cobrados a Devengar 5.000,00
Alquileres Ganados 5.000,00
3
31/12/A1 Alquileres a Cobrar 5.000,00
Alquileres Ganados 5.000,00
4
02/01/A2 Caja 5.000,00
Alquileres a Cobrar 5.000,00
6.4 Seguros
6.4.1 Concepto
El seguro es el precio que una persona, llamada prestatario, abona a otra, llamado
prestador, con el objeto de asegurar determinados bienes contra cierto tipo de ries-
gos de posible ocurrencia, ya sea por obligación legal o por simple conveniencia del
asegurado.
125
6.4.2 Seguros contratados por el ente a una compañía
aseguradora
Se trata de la contratación de una póliza de seguros a una compañía aseguradora,

donde el ente actúa como prestatario.
El pago de seguros se contabiliza en forma similar a la compra de un bien, con la di-
ferencia de que no se recibe un objeto material a cambio del dinero que se entrega
en pago, sino que el prestatario adquiere el derecho de cubrir un riesgo eventual en
relación a un bien durante el periodo por el cual ha pagado.
El criterio general de reconocimiento de Seguros indica que los mismos son Gastos
en el período en el que se ha recibido la cobertura, independientemente de que el
pago se haya concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada
a) Documentación Respaldatoria: En el caso de seguros la documentación que res-

palda su registro contable es la siguiente:
• Póliza de Seguro: Es el instrumento que regula las relaciones entre el presta-

dor y el prestatario: riesgo asegurado, plazo de duración, precio, forma y lugar
de pago, etc.
• Recibo: Es el documento que el prestador (o la inmobiliaria, en nombre de

éste), entrega al prestatario al efectuar el pago del seguro, sirviendo como
constancia de los valores entregados.
Ejemplo 01:
La empresa contrata una Póliza de Seguro contra incendio por la cual debe abonar
una prima mensual de $ 1.000.- importe que debe cancelar en efectivo entre los días
01 y 05 de cada mes.
05/11/A1: Se abona en efectivo el seguro correspondiente al mes de noviembre.

05/12/A1: La empresa debe abonar el seguro correspondiente al mes de diciembre.
Al crecer de fondos suficientes, solicita una prórroga al prestador, el cual
le concede mayor plazo.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. Se encuentra pendiente de pago el seguro del mes de
diciembre.
02/01/A2: Se cancela en efectivo el seguro adeudado correspondiente al mes de di-
ciembre/A1.
a) Al registrar el pago del seguro correspondiente al mes de noviembre, se debita la

cuenta Seguros Pagados a Devengar -cuenta de Activo-, ya que aún no ha finaliza
do el plazo por el cual se paga dicho servicio, y se acredita la cuenta Caja, repre
sentativa de la forma de pago empleada.
126
b) Al 30/11/A1 corresponde devengar el seguro del mes de noviembre, para lo cual
se debita la cuenta Seguros Perdidos -cuenta de Resultado Negativo- y se acredita
la cuenta Seguros Pagados Devengar.
c) Al 31/12/A1, Cierre de Ejercicio, encontrándose devengado el seguro del mes de

diciembre, pero pendiente de pago, debe reconocerse contablemente el Gasto,
debitando la cuenta Seguros Perdidos, y el Pasivo acreditando la cuenta Seguros a
Pagar.
d) Al 02/01/A2, en oportunidad de efectuar el pago del seguro correspondiente al

mes de diciembre, debe cancelarse el Pasivo debitando la cuenta Seguros a Pagar,
con crédito a la cuenta Caja, representativa del medio de pago empleado.

1
05/11/A1 Seguros Pagados a Devengar 1.000,00
Caja 15.000,00
2
30/11/A1 Seguros Perdidos 1.000,00
Seguros Pagados a Devengar 1.000,00
3
31/12/A1 Seguros Perdidos 1.000,00
Seguros a Pagar 1.000,00
4
02/01/A2 Seguros a Pagar 1.000,00
Caja 1.000,00
6.4.3 Seguros prestados por una compañía aseguradora a otros

entes
En este caso, la empresa es quien tiene la condición de prestador, y el tercero es el

prestatario.
El criterio general de reconocimiento de Seguros indica que los mismos son Ingresos
en el período en el que se otorga la cobertura, independientemente de que el cobro
se haya concretado o no, o se haya realizado en forma anticipada.
a) Documentación Respaldatoria: Se remite a lo analizado en el apartado 6.4.2.2.- a).
Ejemplo 02:
La empresa firma una Póliza de Seguro contra incendio, por la cual se acuerda cobrar
una prima mensual de $ 1.000.- importe que el prestatario debe cancelar en efectivo
entre los días 01 y 05 de cada mes. 127
05/11/A1: Se cobra en efectivo el seguro correspondiente al mes de noviembre.

05/12/A1: La empresa debe cobrar el seguro correspondiente al mes de diciembre. Al
crecer de fondos suficientes, el prestatario solicita una prórroga, a la cual
se accede concediendo un mayor plazo.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. Se encuentra pendiente de cobro el seguro del mes de
diciembre.
02/01/A2: Se recibe dinero en efectivo por $ 5.000.- en pago del seguro correspon-
diente al mes de diciembre/A1.
a) Al registrar el cobro del seguro correspondiente al mes de noviembre, se debita

la cuenta Caja representativa de los valores recibidos y se acredita la cuenta Segu-
ros a Cobrados Devengar –cuenta de Pasivo-, ya que aún no ha finalizado el plazo
por el cual se cobra dicho servicio.
b) Al 30/11/A1 corresponde devengar el seguro del mes de noviembre, para lo cual

se debita la cuenta Seguros a Cobrados Devengar y se acredita la cuenta Seguros
Ganados -cuenta de Resultado Positivo-.
c) Al 31/12/A1, Cierre de Ejercicio, encontrándose devengado el seguro del mes de di-

ciembre, pero pendiente de cobro, debe reconocerse contablemente el Ingreso,
acreditando la cuenta Seguros Ganados, con débito a la cuenta Seguros a Cobrar
–cuenta de Activo- que representa el derecho de cobro adquirido por los seguros
devengados y aún no percibidos.
d) Al 02/01/A2, en oportunidad de efectuar el cobro del seguro correspondiente al

mes de diciembre, debe cancelarse el Activo acreditando la cuenta Seguros a Co-
brar, con débito a la cuenta Caja, representativa del efectivo recibido.

1
05/11/A1 Caja 1.000,00
Seguros a Cobrados Devengar 1.000,00
2
30/11/A1 Seguros a Cobrados Devengar 1.000,00
Seguros Ganados 1.000,00
3
31/12/A1 Seguros a Cobrar 1.000,00
Seguros Ganados 1.000,00
4
02/01/A2 Caja 1.000,00
Seguros a Cobrar 1.000,00
6.5 Actividades
indicadas.
128 1.- La empresa Yellow S.A realiza las siguientes operaciones:
30/06/A1: Contrata una cobertura de seguro contra robo e incendio con vigencia
01/07/A1 -31/12/A1 por la cual abona en efectivo $12.000.-.
01/08/A1: Abona en efectivo $ 4.500.- en concepto de alquileres por el periodo
01/08/A1 – 31/10/A1.
Libro Diario:
2.- La empresa Red S.R.L realiza las siguientes operaciones:
31/07/A1: Contrata una cobertura de seguro contra robo e incendio con vigencia
01/08/A1 -31/12/A1 por la cual abona en efectivo $15.000.-.
01/10/A1: Abona en efectivo $ 5.000.- en concepto de alquileres por el periodo
01/10/A1 – 31/02/A2.
Libro Diario:
129
3.- La empresa White S.A r realiza las siguientes operaciones:
01/08/A1: Recibe en efectivo $ 6.000.- en concepto de alquileres de un local comer-

cial que mantiene como inversión. La suma recibida cubre el periodo
01/08/A1 – 31/12/A1.
31/12/A1: Vence el contrato de alquiler.
Libro Diario:
4.- La empresa Green S.R.L realiza las siguientes operaciones:
31/08/A1: Recibe en efectivo $ 7.500.- en concepto de alquileres de un local comer-

cial que mantiene como inversión. La suma recibida cubre el periodo 01/09/
A1 – 31/01/A2.
31/01/A2: Vence el contrato de alquiler.
Libro Diario:
130
7. Sueldos y Jornales
En este apartado, se analizará el tema relativo a los Sueldos y Jornales y sus deriva-
dos, esto es, las Cargas Sociales que los mismos generan.
En la mayoría de las empresas, salvo en aquellas muy pequeñas, donde todas las ta-
reas son realizadas por su/s propietario/s, se contrata personal en relación de depen-
dencia, debiendo abonar la empresa los salarios correspondientes y algunos montos
que la legislación laboral y previsional establecen en concepto de Aportes Jubilato-
rios, Obra Social y Seguros contra Riesgos de Trabajo.
7.1 Concepto
Los sueldos y jornales y sus respectivas cargas sociales constituyen el Gasto que el ente
debe abonar por contar con trabajadores en relación de dependencia para el desarrollo de
tareas vinculadas la producción, comercialización y administración.
El Gasto correspondiente a Sueldos y Cargas Sociales se genera durante el trans-

curso de cada mes, en forma continua, a medida que transcurre el tiempo trabajado,
pero debe reconocerse contablemente el último día de cada mes, debitando las cuen-
tas de Resultado Negativo pertinentes y acreditando las cuentas de Pasivo a favor del
Personal y de los Organismos de Recaudación correspondientes.
A fin de analizar las cuentas que intervienen al efectuar la registración contable de

los Sueldos y Cargas Sociales, se debe tener presente que, conforme a la legislación
laboral y previsional argentina:
a) El Sueldo Bruto, conformado por el Sueldo Básico y sus adicionales en concepto

de antigüedad, horas extras, etc. no es abonado en su totalidad al empleado, sino
que parte de él es retenido por el empleador y debe ser depositado en cuentas de
los Organismos de Recaudación Previsional, Social y Sindical. A efectos de simpli-
ficar los cálculos, en este material, se considerará un importe global en concepto de
Retenciones del 16%. En otras Asignaturas del Ciclo Básico se desglosará el mismo
en las cuentas correspondientes al confeccionar la Planilla de Liquidación de Ha-
beres.
b) Además del Sueldo Bruto, el empleador afronta como Gasto una serie de concep-
tos que, en conjunto, reciben el nombre de Cargas Sociales, y que son depositadas
también en cuentas de los Organismos de Recaudación Previsional y Social. A
efectos de simplificar los cálculos, en este material, se considerará un importe
global en concepto de Cargas Sociales del 33%. En otras Asignaturas del Ciclo
Básico se desglosará el mismo en las cuentas correspondientes al confeccionar la
Planilla de Retenciones y Cargas Sociales.
131
c) Junto a las remuneraciones devengadas en los meses de junio y diciembre, el em-
pleador debe abonar el Medio Sueldo Bianual Complementario, que se calcula
como el 50% de la mejor retribución devengada en el semestre correspondiente, y
sobre el cual recaen las mismas Retenciones y Cargas Sociales que las determi-
nadas para las remuneraciones mensuales. Dado el carácter introductorio de esta
Asignatura, este tema no será objeto de estudio en ella, al igual que lo referente a
vacaciones anuales e indemnizaciones.
El criterio general de reconocimiento de Sueldos y cagas Sociales indica que los mis-
mos son Gastos relacionados con un periodo de tiempo, por lo tanto, deben recono-
cerse como tales en el período en el que se devengan, independientemente de que el
pago se haya efectuado o no.
a) Documentación Respaldatoria: La documentación que respalda el devengamiento

y pago de los Sueldos y Cargas Sociales es muy variada, e incluye, entre otros, los
siguientes comprobantes:
• Escalas de Remuneraciones a aplicar.

• Un elemento que permita determinar la asistencia del personal y el horario de
ingreso y egreso, como por ejemplo planillas de asistencia, tarjetas de reloj,
lectores digitales de huellas dactilares, etc.
• Planilla de Liquidación de Haberes y Retenciones, donde constan las remune-
raciones brutas, las retenciones, las cargas sociales, etc.
• Recibos de Haberes, los cuales, debidamente firmados por los empleados
respaldan los pagos efectuados.
• Boletas de Depósito a favor de los Organismos de Recaudación, las que debi-
damente selladas por el banco que recibió los valores, sirven como constancia
de los pagos efectuados.
Ejemplo:
La empresa cuenta con un empleado en relación de dependencia.
30/09/A1: Se efectúa la liquidación del sueldo y cargas sociales correspondiente al

mes de setiembre:
Sueldo Bruto $ 10.000,00
Retenciones (16%) $ (1.600,00)
Sueldo Neto $ 8.400,00
Cargas Sociales (33%) $ 3.300,00
04/10/A1: Se abona mediante transferencia bancaria de la cuenta corriente que la

empresa tiene en el Banco Argentino, a la Caja de Ahorro Sueldos abierta
a nombre del empleado, el sueldo neto del mes de setiembre.
09/10/A1: Se abonan en efectivo las Retenciones y Cargas Sociales correspondientes

a los sueldos del mes de setiembre.

132
a) En el asiento de devengamiento de sueldos se debitan las siguientes cuentas:
• Sueldos –cuenta de Gastos-, por el importe de los Sueldos Brutos liquidados.

• Cargas Sociales -cuenta de Gastos- por el importe de las Cargas Sociales a
cargo de la empresa.
Y se acreditan las siguientes cuentas:
• Sueldos a Pagar -cuenta de Pasivo- por el importe de los Sueldos Netos li-
quidados, a ser pagados hasta el cuarto día hábil del mes siguiente al que se
liquida.
• Retenciones a Depositar -cuenta de Pasivo- por el importe de las deducciones
efectuadas a los empleados, a ser depositadas dentro de la fecha establecida
por los organismos respectivos.
• Cargas Sociales a Pagar -cuenta de Pasivo- por el importe de las cargas so-
ciales correspondientes a la empresa, a ser depositadas dentro de la fecha
establecida por los organismos respectivos.
b) Para registrar el pago de los sueldos, se debita la cuenta Sueldos a Pagar –cuenta
de Pasivo- y se acredita la cuenta representativa del medio de pago empleado, en
este caso, Banco Argentino Cuenta Corriente -cuenta de Activo-.
c) Para registrar el depósito de las retenciones y cargas sociales se debitan las cuen-
tas de Pasivo respectivas -Retenciones a Depositar y Cargas Sociales a Pagar- y se
acredita la cuenta representativa del medio de pago empleado, en este caso, Caja.

1
30/09/A1 Sueldos 10.000,00
Cargas Sociales 3.300,00
Sueldos a Pagar 8.400,00
Retenciones a Depositar 1.600,00
Cargas Sociales a Pagar 3.300,00
2
04/10/A1 Sueldos a Pagar 8.400,00
3
09/10/A1 Retenciones a Depositar 1.600,00
Cargas Sociales a Pagar 3.300,00
Caja 4.900,00
7.4 Actividades
indicadas y completa el cuadro que se proporciona a continuación.
1.- La empresa Lagos del Sur A.A cierra Ejercicio el 31/12/A1.
31/12/A1: Devenga los sueldos del mes de Diciembre, en base a los siguientes datos:
133
EMPLEADOS SUELDO BRUTO RETENCIONES CONTRIBUCIONES
Ana Laura Gómez $ 17.200,00 16% 33%
María Lucila Iriarte $ 16.800,00 16% 33%
04/01/A2: Abona en efectivo los sueldos a su personal.

14/01/A2: Cancela mediante transferencia bancaria de su cuenta corriente del Banco
Argentino, los importes adeudados en concepto de Retenciones y Contri-
buciones.
Libro Diario:
Al 31/12/A1, ¿Cuánto debe la empresa a su

personal en concepto remuneraciones?
Al 31/12/A1, ¿Cuál es el importe que la
empresa debe mostrar en el Pasivo - Rubro
Remuneraciones y Cargas Sociales?
¿A cuánto asciende el Gasto del mes de
diciembre para la empresa por su personal
en relación de dependencia?
2.- La empresa Aconcagua S.R.L cierra Ejercicio el 30/06/A1.
30/06/A1: Devenga los sueldos del mes de Junio, en base a los siguientes datos:
EMPLEADOS SUELDO BRUTO RETENCIONES CONTRIBUCIONES

Pablo García $ 23.000,00 16% 33%
Adrián Giménez $ 15.000,00 16% 33%
04/07/A1: Abona en efectivo los sueldos a su personal.

13/07/A1: Cancela mediante transferencia bancaria de su cuenta corriente del Banco
País, los importes adeudados en concepto de Retenciones y Contribuciones.
134
Libro Diario:
Al 30/06/A1, ¿Cuánto debe la empresa a su

personal en concepto remuneraciones?
Al 30/06/A1, ¿Cuál es el importe que la
empresa debe mostrar en el Pasivo - Rubro
Remuneraciones y Cargas Sociales?
¿A cuánto asciende el Gasto del mes de
junio para la empresa por su personal en
relación de dependencia?
8. Cargas Fiscales
Conforme a la estructura tributaria argentina, todo ente con fines de lucro debe so-
portar cargas fiscales en los tres niveles: Nacional, Provincial y Municipal. El nombre
de cada una y la forma en que se determina el monto a pagar son establecidos por la
legislación vigente, tema que excede el ámbito de esta Asignatura.
8.1 Concepto
Las cargas fiscales o tributarias son el conjunto de impuestos, tasas y contribuciones le-
galmente establecidos por el Estado nacional, provincial o municipal. 135
8.2 Clasificación
Del concepto enunciado surge que las Cargas Fiscales se clasifican en:
• Impuestos: Son obligaciones, generalmente pecuniarias, a favor del Estado (Na-

cional o Provincial). Constituyen uno de los principales instrumentos de promo-
ción del desarrollo económico del país, ya que con ellos se financian parte de los
gastos sociales, y se caracterizan por no requerir una contraprestación directa o
determinada por parte del acreedor tributario (Estado). Surgen exclusivamente
por la potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar
sus gastos, y son cargas obligatorias que las personas o empresas deben pagar
porque sin ellos el Estado no podría funcionar como tal, ya que no dispondría de
fondos.
Clasificación de los Impuestos

Fines fiscales Se crean para costear servicios públicos directos.
Su finalidad es satisfacer un interés público es-
Fines extra-fiscales pecífico de manera directa. Ejemplo: Impuesto al
Según sus fines consumo de cigarrillos y bebidas alcohólicas
Fines mixtos Combinan el financiamiento de servicios públi-
cos con intereses públicos.
Según el objeto Directos Gravan directamente las fuentes de riqueza, la
gravado propiedad o la renta. Ejemplo. I. a las Ganancias.
Indirectos Gravan el consumo. Ejemplo: IVA.
• Tasas: Son tributos que deben pagar los usuarios de un servicio prestado por el
Estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la
utilización de un servicio, por lo tanto, si el servicio no es prestado, no existe la
obligación de pagar. Ejemplo: Tasa por alumbrado público.
• Contribuciones: Son tributos que deben pagar los contribuyentes o beneficiarios

de una obra pública realizada por el Estado o del establecimiento o ampliación
de los servicios públicos, que genera un beneficio o un aumento de valor de sus
bienes. Se paga por alguna mejora realizada por el Estado, aunque no necesaria-
mente debe existir proporcionalidad entre lo pagado y las ventajas recibidas.
También reciben el nombre de contribuciones las contribuciones sociales, esto es, el por-
centaje de los salarios que deben pagar empresarios y trabajadores para la financiación de
la Seguridad Social: el seguro de desempleo, de jubilación, de accidentes de trabajo o de
invalidez, de enfermedad o cualquier otro tipo de contingencia, tema que fue analizado en
el apartado anterior de este material, al cual se remite.
Las Cargas Fiscales, cualquiera sea su fin u objeto, constituyen Gastos para el ente, el
que se denomina contribuyente; en Materias más avanzadas de la Carrera de Conta-
dor Público, se analizarán algunas excepciones. El momento en que nace la obligación
de pago hacia el Estado depende del tributo de que se trate.
136 A título de ejemplo, se analizarán en esta Asignatura los aspectos generales de re-
gistro del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, tributo de carácter provincial, y de la
Contribución Municipal que incide sobre la actividad Comercial, Industrial y de Servi-
cios, tributo de carácter municipal. Ambos tributos se aplican sobre las Ventas Netas
(Ventas – Devoluciones de Ventas), se liquidan mensualmente aplicando sobre la
base imponible un porcentaje que varía según la actividad desarrollada por el contri-
buyente, y deben reconocerse contablemente en el periodo en el que se reconocen
las ventas que los originan.
a) Documentación Respaldatoria: La documentación que respalda el devengamiento

de las Cargas Fiscales surge de un Papel de Trabajo que confecciona la propia em-
presa, el cual sustenta la Declaración Jurada que se debe presentar mensualmente
a los fines de la liquidación de cada tributo. Con relación al pago, el mismo se res-
palda con la Boleta de Depósito correspondiente, debidamente sellada por la enti-
dad que recauda los valores.
b) Asientos – Libro Diario
Ejemplo:
La empresa es contribuyente del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y su actividad

está gravada con una alícuota del 2,5%. También tributa a nivel municipal un 0,5%
correspondiente a la Contribución Municipal que incide sobre la actividad Comercial,
Industrial y de Servicios.
Las ventas realizadas durante el mes de Abril/A1 fueron de $ 53.500.-, habiendo re-
cibido Devoluciones de Ventas por $ 2.500.-
Liquidación de Cargas Fiscales:
Ventas Totales $ 53.500,00

Devoluciones de Ventas $ (2.500,00)
Ventas Netas $ 51.000,00
Impuesto sobre los Ingresos Brutos = Ventas Netas x Alícuota

= 51.000 x 2,5% = 1.275.-
Contribución Municipal = Ventas Netas x Alícuota

= 51.000 x 0,5% = 255.-
a) En el asiento de devengamiento de Cargas Fiscales se debitan las cuentas repre-

sentativas de las Cargas Fiscales que se liquidan, en este caso Impuesto sobre los
Ingresos Brutos y Contribución Municipal y se acreditan las cuentas de Pasivo rela-
cionadas, en el ejemplo: Impuestos sobre los Ingresos Brutos a Pagar y Contribu-
ción Municipal a Pagar. De esta manera, al finalizar cada mes se contabiliza el Gas-
to por tributos asociados a las Ventas y el Pasivo que se genera hasta la cancelación
efectiva de los mismos.
b) En el asiento de pago de los tributos devengados a fin de cada mes, se debitan las
cuentas de Pasivo acreditadas en ocasión del devengamiento y se acredita la cuen-
ta representativa de la forma de pago utilizada, Caja o Banco….Cta. Cte. El pago 137
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos vence el día 15 del mes siguiente al que se
liquida (para el ejemplo analizado, el mismo vence el día 15/05/A1), en tanto que
el vencimiento de la Contribución Municipal opera el día 10 del mes subsiguiente
al que se liquida (para el ejemplo analizado, el mismo vence el día 10/06/A1.
1
30/04/A1 Impuesto sobre los Ingresos Brutos 1.275,00
Contribución Municipal 255,00
Imp. s/ los Ingresos Brutos a Pagar 1.275,00
Contribución Municipal a Pagar 255,00
2
15/05/A1 Imp. s/ los Ingresos Brutos a Pagar 1.275,00
Caja 1.275,00
3
10/06/A1 Contribución Municipal a Pagar 255,00
Caja 255,00
8.5 Actividades
1.- La empresa Lilén S.A es contribuyente del impuesto sobre los Ingresos Brutos
que grava las ventas netas con una alícuota del 2,5% y cuyo vencimiento opera el
día 15 del mes siguiente a aquel en el que se realizan las operaciones, y de la Tasa
de Comercio e Industria, que grava las ventas netas con una alícuota del 0,5% y
cuyo vencimiento opera el día 10 del mes subsiguiente a aquel en el que se reali-
zan las operaciones. Se dispone de la siguiente información:
30/06/A1: Cierre de Ejercicio. Los saldos vinculados a las operaciones de compras y

ventas de Bienes de Cambio y deudas impositivas son los siguientes:
Compras de mercaderías – mes de junio A1 $ 190.535,00

Devoluciones de compras – mes de junio A1 $ 18.315,00
Ventas de mercaderías – mes de junio A1 $ 378.560,00
Devoluciones de ventas – mes de junio A1 $ 13.160,00
Tasa de Cio. e Ind. a Pagar – mes de mayo A1 $ 1.250,00
Liquidación:
Libro Diario:

138
Al 30/06/A1, ¿Cuánto debe la empresa en concepto de Con-

tribución Municipal?
Al 30/06/A1, ¿Cuál es el importe que la empresa debe mos-
trar en el Pasivo - Rubro Cargas Fiscales?
2.- La empresa Marea S.A es contribuyente del impuesto sobre los Ingresos Brutos
que grava las ventas netas con una alícuota del 3% y cuyo vencimiento opera el
día 15 del mes siguiente a aquel en el que se realizan las operaciones, y de la Tasa
de Comercio e Industria, que grava las ventas netas con una alícuota del 0,6% y
cuyo vencimiento opera el día 10 del mes subsiguiente a aquel en el que se reali-
zan las operaciones. Se dispone de la siguiente información:
30/04/A1: Cierre de Ejercicio. Los saldos vinculados a las operaciones de compras y

ventas de Bienes de Cambio son los siguientes:
Compras de mercaderías – mes de abril A1 $ 205.687,00

Devoluciones de compras – mes de abril A1 $ 19.453,00
Ventas de mercaderías – mes de abril A1 $ 528.750,00
Devoluciones de ventas – mes de abril A1 $ 15.250,00
Ventas de mercaderías – mes de marzo A1 $ 472.720,00
Devoluciones de ventas – mes de marzo A1 $ 21.220,00
Liquidación:
Libro Diario:
139
Al 30/06/A1, ¿Cuánto debe la empresa en concepto de Con-
tribución Municipal?
Al 30/06/A1, ¿Cuál es el importe que la empresa debe mos-
trar en el Pasivo - Rubro Cargas Fiscales?
9. Operaciones con Bienes de Uso
En este punto se analizarán las operaciones más importantes vinculadas al rubro Bie-
nes de Uso, siempre considerando las limitaciones impuestas por el carácter intro-
ductorio de la Asignatura.
En cualquier ente, ya sea una empresa o una entidad sin fines de lucro, es necesario
contar con bienes que se utilizarán en el desarrollo de la actividad. Dichos bienes
constituyen recursos permanentes e integran el Activo Fijo, debiendo mostrarse en
el Rubro Bienes de Uso.
9.1 Conceptos previos
9.1.1 Concepto de Bienes de Uso
Los bienes de uso son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad principal del ente;
tienen una vida útil estimada superior a un año y no están destinados a la venta habitual.
También se consideran Bienes de Uso aquellos que se encuentran en construcción,

tránsito o montaje, destinados a reunir las características antes mencionadas, y los
anticipos entregados por la compra de estos bienes.
Son ejemplos de este tipo de bienes: Inmuebles (Edificios y Terrenos), Muebles

y Útiles, Maquinarias , Rodados, Herramientas, etc.
9.1.2 Características de los Bienes de Uso
Los Bienes de Uso presentan las siguientes características:
• Son bienes tangibles, materiales, de existencia corpórea.

• Tienen una vida útil superior a un año, lo que implica que contablemente su cos-
to total se debe prorratear en función de la vida útil estimada.
• Su destino es el uso en la actividad principal, pero no se consumen ni se trans-
forman.
• No están destinados a la venta, pero pueden venderse si el ente decide discon-
tinuar su uso.
• Pueden encontrarse en construcción, tránsito o montaje, siempre que su destino
sea el uso.
• Incluyen los anticipos entregados para su adquisición.
140
9.1.3 Valor de Costo
Los Bienes de Uso adquiridos ingresan al Activo por su Valor de Costo.
El Costo o Valor de Origen (VO) de un Bien de Uso es el sacrificio económico, a va-

lores de contado y neto de descuentos, que demanda su adquisición o construcción,
incluyendo los importes erogados hasta que el bien se encuentre en condiciones de
prestar servicios.
Valor de Origen = Precio de Compra (de contado) + Gastos Necesarios de compra e instalación
9.1.4 Depreciación y Depreciación Acumulada
Si bien no desaparecen físicamente con el primer uso que de ellos se hace, los Bienes
de Uso pierden valor con el transcurso del tiempo. El reflejo contable de esa pérdida
de valor, se denomina Depreciación, la cual se define también como la distribución
del costo de un Bien de Uso en los Ejercicios económicos que se benefician con su
utilización.
La pérdida o disminución de valor de un Bien de Uso se da por una o más de las si-
guientes razones:
• Desgaste, por el uso normal.

• Deterioro, por el transcurso del tiempo o por accidentes.
• Obsolescencia o pérdida de valor por retraso tecnológico, cuando surgen otros
bienes que los reemplazan con mejores prestaciones o servicios.
Con relación a esta característica, las Normas Contables Tradicionales para la con-
fección de Estados Contables han aportado la siguiente clasificación de los Bienes de
Uso:
a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento (Ej. Terrenos afectados a explo-

taciones de carácter industrial o comercial).
b) Bienes sujetos a depreciación por desgaste, deterioro o envejecimiento como

consecuencia de su uso u obsolescencia por razones técnicas (Ej. Edificios, Maqui-
narias, Muebles y Útiles, Rodados, Equipos de Computación, etc.).
c) Bienes sujetos a agotamiento por disminución de la capacidad de servicio de los

recursos agotables como consecuencia de la disminución de unidades extraíbles
(Ej. Bienes destinados a explotaciones de carácter extractivo: Minas, Canteras, 141
Yacimientos, Bosques, etc.).
Para calcular la cuota de depreciación anual de los Bienes de Uso, existen varios mé-
todos posibles. En esta Asignatura se aplicará el más simple de ellos, que supone que
los Bienes de Uso pierden valor de manera uniforme con el transcurso del tiempo, y
consiste en dividir el Valor a Depreciar por la Vida Útil asignada al bien. Para su de-
terminación se deberán tener en cuenta las siguientes particularidades:
• La Vida Útil (VU) o tiempo de utilización de los Bienes de Uso, no es la misma

para todos los bienes.
• Después de cumplida la vida útil asignada a los fines de determinar la cuota

de depreciación anual, el bien puede venderse en el estado en que se encuen-
tre, es decir, en general, los bienes no pierden totalmente su valor hasta lle-
gar a cero, sino que puede recuperarse parte del mismo una vez agotado el
tiempo de uso asignado. Dicho valor se llama Valor de Recupero (VRc), y se
define como el valor estimado que puede obtenerse de la venta del bien luego
de desafectarlo de su destino.
En función de lo expresado anteriormente, la cuota de depreciación de los Bienes de

Uso (c) surge del siguiente cálculo:
c = VO - VRc
VU
Donde:
c = Cuota de depreciación anual.
VO = Valor de Origen del Bien de Uso.
VRc = Valor de Recupero del Bien de Uso.
VU = Vida Útil estimada del Bien de Uso.
Asimismo, a los fines del cálculo de la depreciación imputable a cada Ejercicio, se

tomará completo el Ejercicio de alta (Ejercicio de incorporación de los bienes al Pa-
trimonio) y no se computará el Ejercicio de baja (Ejercicio en el cual los bienes son
vendidos).
La Depreciación Acumulada (DA) es la suma de las depreciaciones imputadas a un

Bien de Uso desde su incorporación al Patrimonio hasta un momento determinado.
9.1.5 Valor Residual
El Valor Residual (VR) se define como la diferencia entre el Valor de Origen de un

Bien de Uso y las Depreciaciones Acumuladas que registra el mismo a una fecha
determinada.
Valor Residual = Valor de Origen – Depreciaciones Acumuladas

142
9.1.6 Mejoras, Mantenimientos y Reparaciones
Durante su permanencia en el Patrimonio, los Bienes de Uso pueden ser objeto de

mejoras, mantenimientos y reparaciones. Las erogaciones que representan mejoras
de los Bienes de Uso deben ser cargadas a las cuentas de Activo representativas de
dichos bienes, en tanto que las reparaciones y los mantenimientos son gastos impu-
tables al período en el que se practican, ya que no existe la posibilidad de vincularlas
con ningún ingreso en particular.
Existe una Mejora, cuando la erogación efectuada beneficia a períodos futuros y, adi-
cionalmente, prolonga la vida útil del bien o incrementa cualitativa o cuantitativa-
mernte la capacidad de servicio del mismo.
No responden al concepto de mejoras, y por lo tanto no son activables, los costos

incurridos en:
• Mantener la capacidad operativa del bien con el objeto de permitir el normal fun-
cionamiento del mismo, los cuales constituyen Gastos de Mantenimiento.
• Subsanar problemas especiales que redujeron o detuvieron la capacidad operati-

va del bien, los cuales representan Gastos de Reparaciones.
MEJORAS MANTENIMIENTOS REPARACIONES

Representan Activos. Se car- Representan Gastos del Ejer- Representan Gastos del Ejer-
gan al valor del bien. cicio en el que se incurren. cicio en el que se incurren.
Aumentan el valor del bien, Permiten mantener la capa- Permiten subsanar proble-
prolongan su vida útil y/o cidad operativa del bien a fin mas especiales que reduje-
mejoran su capacidad de de permitir su normal funcio- ron o detuvieron la capaci-
servicio. namiento. dad operativa del bien.
Ejemplos: Ejemplos: Ejemplos:
• Construcción de una ha- • Pintura de la fachada • Reemplazo de una caño
bitación en un inmueble. o del interior de un In- en un inmueble.
• Instalación de una cúpu- mueble. • Cambio de guardaba-
la o un equipo de GNC a • Cambio de aceite y filtro rros de un rodado por
un Rodado. de un rodado. accidente.
• Colocación de un dispo- • Servicio técnico de una • Cambio de una pieza de
sitivo a una máquina que maquinaria. una maquinaria.
permite incrementar su
productividad.
Dado el carácter introductorio de esta Materia, el tratamiento contable de las Mejo-

ras, Mantenimientos y Reparaciones de Bienes de Uso será analizado en otras Asig-
naturas del Ciclo Básico.
9.2 Compra y tenencia de Bienes de Uso
a) Documentación Respaldatoria: La documentación que respalda la incorporación

de Bienes de Uso es la siguiente:
• Para los bienes muebles: La Orden de Compra, el Remito, la Factura del Pro-
veedor (documento que permite contabilizar la compra), comprobantes de
gastos de adquisición (fletes, impuestos no recuperables, etc.) o instalación
(materiales, honorarios profesionales, etc.) y comprobantes vinculados a la
forma de pago.
143
• Para los bienes inmuebles: La compra de terrenos y edificios se inicia habi-
tualmente con la confección y firma de un Boleto de Compra-Venta, en el que
se deja constancia de la seña entregada por el comprador al vendedor y se
acuerda la fecha en la que se entregará la posesión del bien, la fecha de can-
celación del saldo y la fecha estimada de escrituración.
Se denomina Escritura al Instrumento Público que lleva la firma de un Escri-
bano Público y que representa el título de propiedad de un inmueble, median-
te el cual se transmite el dominio del bien. Además, a los fines de la activación
de los gastos de compra, se considerarán, al igual que para el caso de adqui-
sición de bienes muebles, todos los comprobantes que respalden los mismos
y la forma de pago acordada.
Ejemplo 01:
16/11/A1: Se entrega una seña de $ 9.000 en efectivo para la compra de una camio-
neta cuyo costo total asciende a $ 99.000.-
30/11/A1: Se realiza la transferencia de la camioneta cancelándose el saldo de la si
guiente manera: 50% con Cheque propio cargo Banco Argentino y saldo
en cuenta corriente, a 90 días de plazo, sin intereses. Los gastos de trans-
ferencia son de $ 1.000 y se abonan en efectivo en este acto.
31/12/A1: Cierre de Ejercicio: La empresa asigna a los vehículos una Vida útil de 5
años y un Valor de Recupero equivalente al 10% de su Valor de Origen.
a) Al entregar la seña se debita la cuenta Anticipo por Compra de Rodados –cuenta

de Activo- que constituye un crédito en bienes, y representa el derecho del com-
prador de recibir el bien adquirido en las condiciones pactadas con el vendedor, y
se acredita la cuenta representativa de la forma de pago escogida para el anticipo,
en el caso del ejemplo, Caja.
b) Al efectuar la transferencia del vehículo y recibir el mismo, se debita la cuenta Ro-

dados -cuenta de Activo- representativa de la naturaleza del bien que se incorpora
al Patrimonio, y se acreditan las cuentas correspondientes a la forma de pago acor-
dada, en el ejemplo, Banco Argentino Cuenta Corriente (por el valor del Cheque
entregado) y Acreedores Varios (por el saldo adeudado en cuenta corriente) y la
cuenta representativa de la seña entregada por el bien.
c) Al cierre de Ejercicio se debe contabilizar la depreciación del vehículo, para lo cual

se debita la cuenta Depreciación Rodados –cuenta de Resultado Negativo- y se
acredita la cuenta –Depreciación Acumulada Rodados –cuenta Regularizadora de
Activo- que permite ajustar la valuación del Bien de Uso a fin de determinar su
Valor Residual al finalizar cada periodo contable.

1
16/11/A1 Anticipo por Compra de Rodados 9.000,00
Caja 9.000,00
2
30/11/A1 Rodados 100.000,00
144 Anticipo por Compra de Rodados 9.000,00
Caja 1.000,00
3
31/12/A1 Depreciación Rodados 18.000,00
Depreciación Acumulada Rodados 18.000,00
Cálculo de la cuota de Depreciación
Valor de Origen: VO = Precio de Compra + Gastos de Transferencia

= 99.000 + 1.000
= 100.000.-
Valor de Recupero: VRc = Valor de Origen (VO) x 10%

= 100.000 x 10%
= 10.000.-
Cuota de Depreciación: c = VO – VRc = 100.000 – 10.000 = 90.000 = 18.000.-

VU 5 5
En tanto no existan Mejoras, la cuota de depreciación se mantendrá constante a lo

largo de toda la vida útil del Bien. Para determinar el Valor Residual (VR) por el cual
se mostrará el Bien de Uso en los Estados Contables al cierre de Cada Ejercicio, se
procederá de la siguiente manera:
Depreciación Acumulada (DA) al cierre del Ejercicio A1 = Depreciación del

Ejercicio A1 (Ya que es el primer año de vida útil del bien).
Valor Residual (VR) al Cierre del Ejercicio A1 = VO – DA

= 100.000 – 18.000 = 82.000.-
Así, a lo largo de la vida útil del Rodado, resulta:
Concepto A1 A2 A3 A4 A5
VO 100.000.- 100.000.- 100.000.- 100.000.- 100.000.-
VRc 10.000.- 10.000.- 10.000.- 10.000.- 10.000.-
c 18.000.- 18.000.- 18.000.- 18.000.- 18.000.-
DA 18.000.- 36.000.- 54.000.- 72.000.- 90.000.-
VR 82.000.- 64.000.- 46.000.- 28.000.- 10.000.-
VR = VRc
Al finalizar la Vida útil asignada, el Valor Residual (VR) debe coincidir con el Valor de
Recupero (VRc).
9.3 Venta de Bienes de Uso
Si bien los Bienes de Uso se adquieren para ser utilizados en la actividad principal del
ente, los mismos pueden venderse cuando por cualquier motivo se decide disconti-
nuar su uso.
La venta de un Bien de Uso, como toda operación de venta, genera un Resultado, po-
sitivo o negativo, que estará determinado por la diferencia entre el Precio de Venta y 145
el Valor Residual del bien en el momento de la venta, es decir:
Resultado Venta Bienes de Uso (RVBU) = Precio de Venta (PV) – Valor Residual (VR)
9.3.1 Registro Contable - Venta de Bienes de Uso
a) Documentación Respaldatoria: Es de aplicación lo enunciado en el punto 9.2.1.-
para la compra de Bienes de Uso.
Ejemplo 02:
Partiendo de los datos del Ejemplo 01, suponer que:
15/08/A4: Se recibe una seña de $ 5.000.- en efectivo por la venta de la camioneta.

El precio de venta pactado con el comprador es de $ 50.000.-
31/08/A4: Se efectúa la transferencia del rodado y se entrega el mismo al comprador,
cobrando el saldo de la siguiente manera: $ 30.000 con Cheque común y
saldo con Cheque de Pago Diferido vencimiento 31/10/A4.
Los gastos de Transferencia de $ 800.- son asumidos por el comprador.
a) Al recibir la seña se debita la cuenta que representa los valores recibidos, en el

caso del ejemplo, Caja y se acredita la cuenta Anticipo por Venta de Rodados –
cuenta de pasivo- que constituye una deuda en bienes, y representa la obligación
del vendedor de entregar el bien vendido en las condiciones pactadas con el com
prador.
b) Al efectuar la transferencia del vehículo se debitan las cuentas representativas

de las cobranzas efectuadas, la cuenta Anticipo por Venta de Rodados y la cuenta
Depreciación Acumulada Rodados, y se acredita la cuenta Rodados para dar de
baja el bien. Como la venta puede arrojar un Resultado, la cuenta que se emplea
para su registro es Resultado Venta Bienes de Uso, la cual se acredita si el Resulta
do es positivo (lo que implica que el Precio de Venta fue mayor que el Valor Resi-
dual del bien), o se debita si el Resultado es Negativo (lo que implica que el Precio
de Venta fue menor que el Valor Residual del bien).

1
15/08/A4 Caja 5.000,00
Anticipo por Venta de Rodados 5.000,00
2
31/08/A4 Anticipos por Venta de Rodados 5.000,00
Valores a Depositar 30.000,00
Valores Diferidos a Depositar 15.000,00
Depreciación Acumulada Rodados 54.000,00
Resultado Venta Bienes de Uso 4.000,00
Rodados 100.000,00
146
Cálculo del Resultado Venta Bienes de Uso
Resultado Venta Bienes de Uso (RVBU) = Precio de Venta (PV) – Valor Residual (VR)
= 50.000 - 46.000 = 4.000.- (Ganancia)
9.4 Actividades
1.- La empresa Mailén S.A cierra Ejercicio el 30/04 de cada año. Durante los Ejerci-
cios A1 a A4 realiza las siguientes operaciones vinculadas al rubro Bienes de Uso:
15/02/A1: Entrega una seña de $ 5.000.- en efectivo para la compra de una camione-
ta. El precio de compra de la misma es fijado por el vendedor en $ 115.000.
01/03/A1: Recibe el vehículo abonando el saldo de la siguiente manera:
$ 10.000.- en efectivo.
$ 40.000.- con Cheque de Pago Diferido cargo Banco País – Vencimiento
15/04/A1.
Saldo con un documento a 90 días que incluye el 5% de interés mensual.
La empresa registra los intereses en una cuenta Regularizadora de Pasivo.
Se abonan además, $ 2.500.- en efectivo en concepto de gastos de trans -
ferencia.
La empresa deprecia los Bienes de Uso por el Sistema Lineal Constante
asignado a los rodados una vida útil de 5 años y computando un Valor de
Recupero de $ 17.500.-
30/05/A1: Cancela en efectivo el documento que vence en la fecha.
06/04/A4: Recibe una seña de $ 3.000.- en efectivo para la venta de la camioneta
adquirida el 15/02/A1. El precio de venta de la misma ha sido fijado en
$ 35.000.-
12/04/A4: Entrega el vehículo cobrando el saldo de la siguiente manera:
$ 12.000.- con Cheque de Pago Diferido cargo Banco del Norte – Venci-
miento 12/05/A4.
Saldo en Cuenta Corriente a 15 días de plazo, sin intereses.
12/05/A4: Se deposita el Cheque de Pago Diferido recibido en la operación de fecha
12/04/A4 en la Cuenta Corriente del Banco País.
Libro Diario:
147
CONCEPTO IMPORTE
Precio de Compra
Valor de Origen
Cuota de depreciación anual
Depreciación Acumulada al 30/04/A3
Valor Residual al 30/04/A3
Resultado Venta Rodado
2.- La empresa Ainhoa S.A cierra Ejercicio el 30/06 de cada año. Durante los
Ejercicios A1 a A4 realiza las siguientes operaciones vinculadas al rubro Bienes
de Uso:
01/04/A1: Adquiere una máquina en $ 153.000.- abonando de la siguiente manera:

$ 78.000.- con un documento a 60 días que incluye intereses del 5% men-
sual.
$ 75.000.- con un documento a 90 días que incluye intereses del 5% men-
sual.
Se abonan además, $ 2.800.- en efectivo en concepto de gastos de instala-
148 ción.
asignado a los las maquinarias una vida útil de 10 años y computando un
Valor de Recupero de $ 25.800.-.
31/05/A1: Cancela en efectivo el documento que vence en la fecha.
30/06/A1: Cancela el documento que vence en la fecha emitiendo Cheque cargo
Banco Argentino.
12/04/A4: Vende la máquina en $ 120.000.- recibiendo el 50% en efectivo y por el
saldo un documento a 30 días que incluye el 6% en concepto de interés.
Libro Diario:
149
CONCEPTO IMPORTE
Precio de Compra
Valor de Origen
Resultado Venta Maquinarias
3.- La empresa Lihué S.A cierra Ejercicio el 31/12 de cada año. Durante los Ejercicios
A1 a A4 realiza las siguientes operaciones vinculadas al rubro Bienes de Uso:
15/12/A1: Adquiere un equipo de aire acondicionado en $ 13.000.- debiendo abonar

$ 500.- para su instalación. Toda la operación se cancela en efectivo.
asignado a los este tipo de bienes una vida útil de 5 años y computando un
Valor de Recupero de $ 1.500.-.
08/02/A4: Vende el equipo de aire acondicionado en $ 4.800.- recibiendo en pago
un Cheque cargo Banco del Oeste.
Libro Diario:
150
CONCEPTO IMPORTE
Precio de Compra
Valor de Origen
Resultado Venta Instalaciones
10. Costo de la Mercadería Vendida

El enfoque dado a los conceptos que se analizarán en este punto supone ubicar al
lector en la estructura de una empresa comercial, es decir, una empresa que compra
mercaderías y las vende en el mismo estado en el que fueron adquiridas.
Estas operaciones se convierten en hechos contabilizables en el momento en que las

mercaderías son entregadas por el vendedor al comprador, siendo éste el momento
en el que se transfiere la propiedad de los bienes objeto de la transacción.
10.1 Conceptos previos
A efectos de una mejor comprensión del tema, se recordarán algunos conceptos ne-
cesarios para tal fin:
a) Bienes de Cambio
Son los bienes que se adquieren o producen para ser vendidos. Según lo expresa-
do por las Normas Contables Profesionales, los Bienes de Cambio son los bienes
destinado a la venta en el curso habitual de las operaciones del ente, o que se en-
cuentran en proceso de producción para dicha venta, o que resultan consumidos
en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los
anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.
En las empresas comerciales, los Bienes de Cambio se integran sólo con Merca-
derías de reventa, que se destinan a la venta en el mismo estado en que fueron
adquiridas. Consecuentemente con ello, la cuenta de Activo que las representa se
denomina Mercaderías.
En las empresas industriales, componen el Rubro Bienes de Cambio las Materias

Primas y materiales que se utilizan en el proceso productivo, la Producción en
Proceso, que son aquellos bienes cuyo proceso de fabricación ha iniciado pero aún
no ha concluido, y los Productos Terminados, que son aquellos que se encuentran
listos y disponibles para la venta. 151
En esta Asignatura sólo se analiza el Rubro Bienes de Cambio desde la perspectiva

de una empresa comercial.
b) Compras y ventas de mercaderías
b.1) Compras
Las operaciones de compras de mercaderías originan la incorporación de
Bienes de Cambio al Activo. Como contrapartida surge el pago inmediato
de los bienes adquiridos, lo que implica una disminución de Activo, o bien
la obligación de efectuar el pago en una fecha futura, lo que se refleja en un
aumento de Pasivo.
Las mercaderías ingresan al Patrimonio a su Valor de Costo, el cual se define

como el sacrificio necesario para generar ingresos y está determinado por
el Precio de Compra facturado por el proveedor a valores de contado, neto
de bonificaciones, más todos los gastos necesarios hasta que los bienes se
encuentran en condiciones de ser vendidos.
Valor de Costo = Precio de compra (de contado) – Bonificaciones + Gastos Necesarios
b.2) Devoluciones de Compras
Cuando las mercaderías compradas no se ajustan a las características pacta-

das con el vendedor, o las mismas no se encuentran en las condiciones soli-
citadas, se procede a su devolución, lo que origina una disminución de costo
de la compra y un crédito a favor del comprador o una disminución de Pasivo,
equivalente al costo de las mismos.
b.3) Ventas
Las operaciones de ventas de mercaderías son las que generan los principa-
les ingresos de las empresas comerciales.
Las operaciones de ventas determinan la salida del bien vendido del Activo,
y como contrapartida originan la incorporación de otros Activos, tales como
dinero en efectivo o sus equivalentes o derechos a percibirlos en una fecha
futura en caso de tartarse de operaciones a crédito.
En el momento de la venta se registra la operación dando ingreso al Activo

que se recibe en pago por la mercadería entregada, y acreditando la cuenta
Ventas, que representa el ingreso bruto por la operación de venta.
b.4) Devoluciones de Ventas
Cuando las mercaderías vendidas no se ajustan a las características pac-

tadas con el comprador, o las mismas no se encuentran en las condiciones
requeridas por éste, el cliente procede a su devolución, lo que origina una
disminución del ingreso generado por la Venta y una deuda para el vendedor
152 o una disminución de su derecho a cobrar, equivalente al precio de venta de
las mismas.
c) Costo de la Mercadería Vendida
El Costo de la Mercadería Vendida, o valor del bien vendido, debe reconocerse

en el mismo momento en que se reconoce la venta. En realidad, lo que interesa a
la Contabilidad es que el costo de los bienes vendidos se reconozca en el mismo
periodo contable en el que se registra la venta. El método para la determinación

del Costo de la Mercadería Vendida que se analizará en esta Asignatura es el que
se conoce como Método de Diferencia de Inventarios, que se computa y registra
al Cierre de Ejercicio. En otras materias del Ciclo Básico se abordará el estudio del
Método de Inventario Permanente.
Contablemente, el método de Diferencia de Inventario se basa en la utilización de

las siguientes cuentas:
• Mercaderías, para registrar las existencias Iniciales y Finales. Como la cuenta

Mercaderías sólo registra las Existencias al inicio y al final del Ejercicio, sólo
modifica su saldo al Cierre de Ejercicio para registrar, por vía de ajuste, las
existencias recontadas según el inventario realizado en ese momento. Al tra-
tarse de una cuenta Patrimonial de Activo, arrastra su saldo de un Ejercicio a
otro; en consecuencia, la Existencia Final de un Ejercicio pasa a ser la Existen-
cia Inicial del Ejercicio siguiente.
• Compras, para registrar las compras de mercaderías a su valor de costo. La

cuenta Compras funciona como una cuenta de Movimiento; acumula todas
las compras realizadas durante el Ejercicio, y se salda al Cierre de Ejercicio
contra la cuenta Devoluciones de Compras, de existir éstas, y contra la cuenta
Costo de la Mercadería Vendida al proceder a su registro contable.
• Devoluciones de Compras, para registrar las mercaderías remitidas a los pro-

veedores en concepto de devolución. La cuenta Devoluciones de Compras
funciona como una cuenta de Movimiento; acumula todas las devoluciones
realizadas a proveedores durante el Ejercicio, y se salda al Cierre de Ejercicio
contra la cuenta Compras, como paso previo a la determinación y registro del
Costo de la Mercadería Vendida.
• Ventas, para registrar las ventas de mercaderías a su precio de venta, siendo

por lo tanto, una cuenta de Ingresos.
• Devoluciones de Ventas, para registrar las mercaderías recibidas de los clien-

tes en concepto de devolución. La cuenta Devoluciones de Ventas funciona
como una cuenta de Movimiento; acumula todas las devoluciones realizadas
por los clientes durante el Ejercicio, y se salda al Cierre de Ejercicio contra la
cuenta Ventas, como paso previo a la determinación del Resultado Bruto de
Ventas.
• Costo de la Mercadería Vendida, para registrar el costo de las mercaderías

vendidas durante el Ejercicio.
El Método de Diferencia de Inventarios parte de la base de que todo lo disponible

para la venta está dado por la suma de la Existencia Inicial más las Compras netas de
Devoluciones de Compras. 153
En términos contables, todo lo disponible para la venta es igual al saldo inicial de la

cuenta Mercaderías más el saldo final de la cuenta Compras menos el saldo final de
la cuenta Devoluciones de Compras.
(1)
TDV = EI + Cn
Donde:
TDV = Total Disponible para la Venta.

EI = Existencia Inicial de Mercaderías.
Cn = Compras de Mercaderías (C), netas de Devoluciones de Compras(DC):
Cn = C - DC
El total disponible para la venta tiene dos destinos posibles: Parte se venderá durante
el Ejercicio, y pasará a integrar el Costo de la Mercadería Vendida, y parte quedará
en stock, como Existencia Final en la cuenta Mercaderías.
(2)
TDV = CMV + EF
Donde:
TDV = Total Disponible para la Venta.

CMV = Costo de la Mercadería Vendida.
EF = Existencia Final de Mercaderías.
De las igualdades (1) y (2) surge que:
(3)
EI + Cn = CMV + EF
Despejando en la igualdad (3), se puede obtener la fórmula para la determinación del

Costo de la Mercadería Vendida:
CMV = EI + Cn - EF
De acuerdo con ella, para obtener el Costo de la Mercadería Vendida es necesario

contar con el saldo de la cuenta Mercaderías al inicio del Ejercicio, el saldo de las
cuentas Compras y Devoluciones de Compras, si las hubiere, y la Existencia Final de
mercaderías determinada por el recuento físico (inventario) y su respectiva valua-
ción conforme a los valores de ingreso.
Una vez determinado el Costo de la Mercadería Vendida de la forma enunciada pre-

154 cedentemente, corresponde efectuar su registro Contable.
10.2 Compras y Devoluciones de Compras
a) Documentación Respaldatoria: En el caso de compras de mercaderías, la docu-

mentación respaldatoria fundamental está dada por el Remito que envía el vende
dor junto con las bienes y la Factura y Notas de Débito, de corresponder, emitidas
por el mismo. En caso de Devoluciones de Compras, las mismas se respaldan con

la Nota de Crédito que debe emitir el proveedor y el Remito firmado por el mismo,
con el cual se enviaron los bienes devueltos.
Ejemplo 01:
10/05/A1: Se compran al proveedor Aries S.R.L 100 unidades de mercaderías a un

precio unitario de $ 15.- de acuerdo con las siguientes condiciones: 50% en
efectivo y saldo en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses.
12/05/A1: Se recibe Nota de Débito del proveedor en concepto de fletes no factura-
dos por $ 100.-
15/05/A1: Al efectuar el control de calidad de los bienes recibidos, se advierte que 5
unidades se encuentran defectuosas, por lo que se procede a su devolu-
ción, confeccionando el proveedor la correspondiente Nota de Crédito.
a) En el momento de recibir la Factura del proveedor con el detalle de los bienes ad-
quiridos, se debita la cuenta Compras por el precio de compra de la mercadería
con crédito a las cuentas representativas de la forma de pago acordada, en el ejem-
plo, Caja, por la parte abonada en efectivo y Proveedores, por el saldo adeudado
en cuenta corriente.
b) Al recibir la Nota de Débito del proveedor en concepto de fletes por el envío de la

mercadería, se debita la cuenta Compras, para cargar los fletes al precio de costo,
y se acredita la cuenta Proveedores, ya que la Nota de Débito tiene el mismo sen-
tido que la Factura, es decir, aumenta el saldo adeudado al proveedor.
c) Al recibir la Nota de Crédito del proveedor por las mercaderías remitidas en con-
cepto de devolución, se debita la cuenta Proveedores, a fin de reducir la deuda con
el mismo por el precio de compra de las mercaderías devueltas y se acredita la
cuenta Devoluciones de Compras, que registra la salida a los bienes.

1
10/05/A1 Compras 1.500,00
Caja 750,00
Proveedores 750,00
Aries S.R.L 750,00
2
12/05/A1 Compras 100,00
Proveedores 100,00 155
Aries S.R.L 100,00
3
15/05/A1 Proveedores 75,00
Aries S.R.L
Devoluciones de Compras 75,00
Luego de efectuar los registros contables, el saldo de las cuentas es el siguiente:
• Compras: $1.600.- Valor de Costo conformado por el Precio de Compra ($1.500) +

Fletes ($100).
• Devoluciones de Compras: $75.-
• Proveedores: $775.- conformado por el saldo en cuenta corriente adeudado por la
compra ($750) + Fletes ($ 100) – Devoluciones de Compras ($75).
10.3 Ventas y Devoluciones de Ventas
a) Documentación Respaldatoria: En el caso de ventas de mercaderías, la documen-

tación respaldatoria fundamental está dada por el Remito que se envía al compra-
dor junto con las bienes y la Factura y Notas de Débito, de corresponder, emitidas
al mismo. En caso de Devoluciones de Ventas, las mismas se respaldan con la
Nota de Crédito que se envía al cliente y el Remito firmado por el éste, con el cual
se enviaron los bienes devueltos.
Ejemplo 02:
13/06/A1: Se venden al cliente Acuario S.A S.R.L 70 unidades de mercaderías a un

precio unitario de $ 25.- de acuerdo con las siguientes condiciones: 70% en
efectivo y saldo en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses.
15/06/A1: Se envía Nota de Débito del cliente en concepto de fletes no facturados
por $ 60.-
18/06/A1: Se reciben en concepto de devolución 4 unidades de mercaderías en buen
estado, por no responder a las condiciones solicitadas por el cliente, y se
confecciona la Nota de Crédito correspondiente.
a) En el momento de emitir la Factura al cliente con el detalle de los bienes vendidos,

se debitan las cuentas representativas de la forma de cobro acordada, en el ejem-
plo, Caja, por la parte cobrada en efectivo y Deudores por Ventas por el saldo
adeudado en cuenta corriente. Y se acredita la cuenta Ventas por el precio de
venta de la mercadería entregada.
b) Al emitir la Nota de Débito al cliente en concepto de fletes por el envío de la mer-

cadería, se debita la cuenta Deudores por Ventas, ya que la Nota de Débito tiene el
mismo sentido que la Factura, es decir, aumenta el saldo adeudado por el cliente, y
se acredita la cuenta Fletes ganados, para registrar el ingreso por tal concepto.
156
c) Al emitir la Nota de Crédito al cliente por las mercaderías recibidas en concepto de
devolución, se debita la cuenta Devoluciones de Ventas, que registra el ingreso
de los bienes por tal concepto y se acredita la cuenta Deudores por Ventas, a fin
de reducir el saldo adeudado por el cliente por el precio de venta de las mercade-
rías devueltas.

1
13/06/A1 Caja 1.225,00
Deudores por Ventas 525,00
Acuario S.A 525,00
Ventas 1.750,00
2
15/06/A1 Deudores por Ventas 60,00
Acuario S.A 60,00
Fletes Ganados 60,00
3
18/06/A1 Devoluciones de Ventas 100,00
Acuario S.A 100,00
Luego de efectuar los registros contables, el saldo de las cuentas es el siguiente:
• Ventas: $1.750.-
• Fletes Ganados: $ 60.-
• Devoluciones de Ventas: $100.-
• Deudores por Ventas: $485.- conformado por el saldo en cuenta corriente a cobrar
por la venta ($525) + Fletes ($ 60) – Devoluciones de Ventas ($100).
10.4 Determinación del CMV
a) Documentación Respaldatoria: Para la determinación del Costo de la Mercadería

Vendida, la empresa debe confeccionar un Papel de Trabajo, en el cual deja cons-
tancia de los siguientes datos:
• Valor de la existencia inicial de mercaderías que surge del Inventario realiza-

do al finalizar el Ejercicio inmediato anterior y que ya se encuentra registrado
en la cuenta Mercaderías como existencia inicial del presente Ejercicio.
• Valor de las Compras efectuadas durante el Ejercicio, cuyo monto surge del
saldo final de la cuenta Compras.
• Valor de las Devoluciones de Compras efectuadas durante el Ejercicio, cuyo

monto surge del saldo final de la cuenta Devoluciones de Compras.
• Valor de la existencia final de mercaderías que surge del Inventario valuado

157
realizado al finalizar el Ejercicio.
Ejemplo 03:
Suponiendo que el Inventario de Mercaderías efectuado al cierre del Ejercicio inme-

diato anterior arrojó un saldo de 20 unidades valuadas a $ 12 cada una, que las únicas
operaciones vinculadas al rubro Bienes de Cambio son las enunciadas en los Ejem-
plos 01 y 02 precedentes y que el inventario practicado al Cierre de Ejercicio (30/06/
A1) arroja un saldo de 49 unidades valuadas a $ 15, para determinar el Costo de la
Mercadería Vendida se procederá de la siguiente forma:
EI = 20 x 12 = $ 240.-
Cn = C – DC = 1.600 – 75 = $1.525.-
EF = 49 x 15 = $735.-
CMV = EI + Cn – EF
= 240 + 1.525 – 735 = $ 1.030.-
Diferencia de Inventario
EF – EI = 735 – 240 = 495
a) Como paso previo al registro del Costo de la Mercadería Vendida, se deben can-
celar las Devoluciones de Ventas contra la cuenta Ventas (para lo cual se debita la
cuenta Ventas y se acredita la cuenta Devoluciones de Ventas), quedando determi-
nado así el saldo de las Ventas Netas, y las Devoluciones de Compras contra la
cuenta Compras (para lo cual se debita la cuenta Devoluciones de Compras y se
acredita la cuenta Compras), quedando determinado así el saldo de las Compras
Netas.
b) Para registrar el Costo de la Mercadería Vendida se debita esta cuenta- cuenta de

Gastos- y se acredita la cuenta Compras (que de esta manera cancela su saldo).
La diferencia resultante entre el Costo de la Mercadería Vendida y el saldo de la

cuenta Compras (neta de Devoluciones de Compras), se imputa a la cuenta Mer-
caderías, la cual se debita si la Existencia Final fuera mayor a la Existencia Inicial y
se acredita si la Existencia Inicial fuera mayor que la Existencia Final, siempre por la
diferencia entre ambos valores, lo cual determina la Diferencia de Inventario, que
da nombre al método utilizado para la determinación del Costo de la Mercadería
Vendida.

1
30/06/A1 Ventas 100,00
Devoluciones de Ventas 100,00
2
30/06/A1 Devoluciones de Compras 75,00
Compras 75,00
158 3
30/06/A1 Costo de la Mercadería Vendida 1.030,00
Mercaderías 495,00
Compras 1.525,00
Luego de efectuar los registros contables, el saldo de las cuentas vinculadas a la de-
terminación del Costo de la Mercadería vendida es el siguiente:
• Compras: $ 0.- lo cual es correcto, ya que al ser cuenta de Movimiento debe que-
dar saldada al Cierre de Ejercicio.
• Devoluciones de Compras: $ 0.- lo cual es correcto, ya que al ser cuenta de Mo-
vimiento debe quedar saldada al Cierre de Ejercicio.
• Mercaderías: $ 735 lo cual es correcto, ya que coincide con el valor del Inventario
al Cierre de Ejercicio: 49 unidades a $ 15 cada una.
• Costo de la Mercadería Vendida: $ 1.030.-
Para determinar el Resultado Bruto de Ventas, si se desea conocerlo, se procede de

la siguiente manera:
a) Primero se determinan las ventas netas de Devoluciones de Ventas:

Vn = V – DV
= 1.750 – 100 = 1.650.-
b) Luego se determina el Resultado Bruto de Ventas que surge de restar a las Ventas
netas el Costo de la Mercadería Vendida:
RBV = Vn – CMV
= 1.650 – 1030 = 620.- (Ganancia)
10.5 Actividades
1.- Determina el valor de las incógnitas en cada una de las filas de la siguiente tabla
y efectúa las registraciones vinculadas a la determinación y contabilización del
Costo de la Mercadería Vendida de la empresa Betania S.R.L. que cierra Ejercicio
el 31/12 de cada año:
Año Existencia Compras Devoluc. Ventas Devoluc. Existencia C.M.V Resultado

Inicial Compras ventas Final Venta
A1 120.000,00 432.000,00 12.000,00 627.000,00 13.700,00 105.000,00 ¿? ¿?
A2 105.000,00 517.500,00 13.250,00 727.850,00 19.573,00 ¿? 485.450,00 ¿?
A3 123.800,00 620.300,00 14.230,00 815.600,00 19.975,00 187.220,00 ¿? ¿?
A4 ¿? 493.730,00 ¿? 769.810,00 14.915,00 172.860,00 494.210,00 ¿?
A5 172.860,00 ¿? 11.630,00 913.630,00 21.012,00 36.500,00 522.570,00 ¿?
Año A1:
Cálculos:
159
Libro Diario:
Año A2:
Cálculos:
Libro Diario:
160
Año A3:
Cálculos:
Libro Diario:
Año A4:
Cálculos:
Libro Diario:
161
Año A5:
Cálculos:
Libro Diario:
11. Cierre de Libros

Los registros contables realizados en el Libro Diario tienen que completarse con el
“Cierre de Libros”, tarea que se realiza al finalizar cada Ejercicio económico, y que
tiene por objeto dejar preparada la Contabilidad para las registraciones que se harán
en el próximo Ejercicio.
Este registro se desdobla en dos asientos:
• Cierre de las Cuentas de Resultados.

• Cierre de las Cuentas Patrimoniales.
11.1 Concepto
El cierre de libros es la tarea contable que tiene por objeto dejar todas las cuentas del
Balance con saldo igual a cero.
162
11.2 Cierre de Cuentas de Resultados
El asiento de Cierre de las Cuentas de Resultados tiene por objeto enviar a una cuenta
llamada Resultado del Ejercicio todos los saldos de las Cuentas de Resultados. La
cuenta Resultado del Ejercicio integra el Patrimonio Neto, sea cual fuere su saldo
(deudor o acreedor).
Como la cuenta Resultado del Ejercicio recibe los saldos de todas las cuentas de Re-
sultados, su saldo será igual a la suma algebraica de los saldos de todas ellas. Así:
• Si la suma de los saldos de las Cuentas de Resultados acreedoras (Ingresos) es

mayor que la suma de los saldos de las Cuentas de Resultados deudoras (Gas-
tos), el saldo de la cuenta Resultado del Ejercicio será acreedor, lo que significa
que el Ejercicio habrá arrojado una Ganancia.
• Si la suma de los saldos de las Cuentas de Resultados acreedoras (Ingresos) es

menor que la suma de los saldos de las Cuentas de Resultados deudoras (Gas-
tos), el saldo de la cuenta Resultado del Ejercicio será deudor, lo que significa que
el Ejercicio habrá arrojado una Pérdida.
Ejemplo:
31/12/A1: Cierre de Ejercicio. El Balance de Saldos de la empresa arroja los siguientes

valores:
Cuentas Saldos
N° Deudores Acreedores
1 Caja 30,00
2 Deudores por Ventas 370,00
3 Mercaderías 560,00
4 Rodados 200,00
5 Depreciación Acumulada Rodados 40,00
6 Proveedores 320,00
7 Impuestos a Pagar 80,00
8 Capital Social 200,00
9 Resultados No Asignados 120,00
10 Ventas 1.400,00
11 Costo de la Mercadería Vendida 740,00
12 Impuestos 200,00
13 Gastos Generales 60,00
TOTALES 2.160,00 2.160,00
La suma algebraica de las Cuentas de Resultados es la siguiente:
N° Cuentas de Resultados Gastos Ingresos

10 Ventas 1.400,00
12 Impuestos 200,00
TOTALES 1.000,00 1.400,00
163
Ingresos Totales 1.400,00
Gastos Totales (1.000,00)
Resultado del Ejercicio (Ganancia) 400,00
Esto implica que en el asiento de Cierre de las Cuentas de Resultados, la cuenta Re-
sultado del Ejercicio deberá acreditarse por $ 400.-, adoptando la siguiente estruc-
tura:
1
31/12/A1 Ventas 1.400,00
Resultado del Ejercicio 400,00
Costo de la Mercadería Vendida 740,00
Impuestos 200,00
Gastos Generales 60,00
Obs: En caso de que el Resultado del Ejercicio hubiera arrojado Pérdida, la cuenta Resul-
tado del Ejercicio debería debitarse por el importe de la misma, luego de lo cual tendría
Saldo Deudor.
El asiento de Cierre de Cuentas de Resultados es definitivo, ya que las Cuentas de

Resultados no transfieren saldo de un Ejercicio a otro.
Luego de este asiento, todas las Cuentas de Resultado quedan con saldo igual a cero,
y surge la Cuenta Resultado del Ejercicio con un saldo acreedor de $ 400.-
El listado de saldo será ahora el siguiente:
N° Cuentas Saldos
Deudores Acreedores
1 Caja 30,00
4 Rodados 200,00
5 Depreciación Acumulada Rodados 40,00
8 Capital Social 200,00
10 Ventas 0,00
12 Impuestos 0,00
14 Resultado del Ejercicio 400,00
TOTALES 1.160,00 1.160,00
164
11.3 Cierre de Cuentas Patrimoniales
El asiento de Cierre de las Cuentas Patrimoniales muestra los saldos con que estas
cuentas van a integrar el Estado de Situación Patrimonial. Este hecho permite verifi-
car con posterioridad, que los registros de un Libro Diario determinado son los que
han dado origen al correspondiente Estado de Situación Patrimonial.
Como el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales debe dejar todas las cuentas
de esta naturaleza (incluida la cuenta Resultado del Ejercicio) con saldo igual a cero,
para lograr este objetivo, deben debitarse las Cuentas Patrimoniales con saldo acree-
dor y deben acreditarse las Cuentas Patrimoniales con saldo deudor.
Con los datos del ejemplo, el asiento de Cierre de Cuentas Patrimoniales es el si-
guiente:

2
31/12/A1 Depreciación Acumulada Rodados 40,00
Proveedores 320,00
Impuestos a Pagar 80,00
Capital Social 200,00
Resultados No Asignados 120,00
Caja 30,00
Mercaderías 560,00
Rodados 200,00
Obs: En caso de que el Resultado del Ejercicio hubiera arrojado Pérdida, en este asiento
debería acreditarse, a fin de que luego del mismo su saldo sea igual a cero.
12. Apertura de libros

De acuerdo a lo analizado en el punto precedente, al Cierre del Ejercicio todas las
cuentas quedan con saldo igual a cero.
En el Ejercicio siguiente, antes de comenzar con las registraciones que corresponden

a los hechos y operaciones del mismo, es necesario realizar la apertura de los Libros,
lo que se logra con dos asientos, que registran:
• La apertura de las Cuentas Patrimoniales.

• La transferencia del saldo de la Cuenta Resultado del Ejercicio a la cuenta Resul-
tados No Asignados.
12.1 Concepto
La apertura de libros es la tarea contable que tiene por objeto devolver su saldo habitual
a las Cuentas Patrimoniales y transferir el Resultado del Ejercicio anterior a la cuenta Re-
sultados No Asignados.
165
12.2 Apertura de Cuentas Patrimoniales
En el asiento de Apertura de Cuentas Patrimoniales se debitan todas las Cuentas

Patrimoniales que antes del cierre de libros tenían saldo deudor y se acreditan todas
las Cuentas Patrimoniales que antes del cierre de libros tenían saldo acreedor. De
este modo, el asiento puede verse también como el reverso del asiento de Cierre de
Cuentas Patrimoniales.
Luego de este registro, las Cuentas Patrimoniales pasan a tener el mismo saldo que
tenían antes del asiento de Cierre de Cuentas Patrimoniales efectuado al finalizar el
Ejercicio inmediato anterior.
Con los datos del ejemplo, el asiento de Apertura de Cuentas Patrimoniales es el

siguiente:

1
01/01/A2 Caja 30,00
Mercaderías 560,00
Rodados 200,00
Depreciación Acumulada Rodados 40,00
Proveedores 320,00
Impuestos a Pagar 80,00
Capital Social 200,00
debería debitarse.
12.3 Transferencia del Resultado del Ejercicio a Resultados No

Asignados
Luego del Asiento de Apertura de Cuentas Patrimoniales, la cuenta Resultado del

Ejercicio aparece con un saldo igual al Resultado del Ejercicio anterior. Como la em-
presa transita un nuevo Ejercicio económico, el Resultado correspondiente al Ejerci-
cio anterior debe integrar el saldo de la cuenta Resultados No Asignados, hasta tanto
se resuelva el destino del mismo. Para lograr este objetivo, se cancela la cuenta Re-
sultado del Ejercicio, usando como contrapartida la cuenta Resultados No Asignados.
Con los datos del ejemplo, el asiento de Transferencia del Resultado del Ejercicio a
Resultados No Asignados es el siguiente:

2
01/01/A2 Resultado del Ejercicio 400,00
166
debería acreditarse.
Después de este último registro, la cuenta Resultados No Asignados presenta un sal-

do acreedor de $ 520.- compuesto por las Ganancias acumuladas que tenía antes
del asiento, más las Ganancias del Ejercicio inmediato anterior que se le incorporan.
12.4 Actividades
En base a los datos que se proporcionan a continuación, confecciona el Balance de

Saldos, determina el Resultado del Ejercicio, y registra en el Libro Diario los asien-
tos correspondientes al Cierre de Libros del Ejercicio en curso, Apertura de Libros
para el Ejercicio siguiente y Transferencia del Resultado del Ejercicio a la cuenta
Resultados No Asignados.
1.- La empresa Ruta 47 S.A cierra Ejercicio el 31/12 de cada año. Al 31/12/A1, los
saldos de las cuentas que integran el libro Mayor son los siguientes:
N° Cuentas Saldos
1 Caja 100,00
2 Banco Argentino Cta. Cte. 230,00
4 Documentos a Cobrar 420,00
5 Intereses Comerciales a Devengar (DC) 60,00
7 Muebles y Útiles 1.200,00
8 Depreciación Acumulada Muebles y Útiles 120,00
9 Rodados 5.000,00
10 Depreciación Acumulada Rodados 1.000,00
12 Obligaciones a Pagar Bancarias 540,00
13 Intereses Bancarios a Devengar (OP) 40,00
15 Sueldos a pagar 450,00
16 Cargas Sociales a Pagar 155,00
17 Capital Suscripto 10.000,00
19 Ventas 2.300,00
21 Alquileres Perdidos 1.200,00
22 Impuestos 1.500,00
23 Sueldos 1.950,00
24 Cargas Sociales 650,00
25 Depreciación Muebles y Útiles 120,00
26 Depreciación Rodados 1.000,00
27 Intereses Comerciales Perdidos 40,00
28 Intereses Bancarios Perdidos 60,00 167
29 Intereses Comerciales Ganados 55,00
a) Balance de Saldos
N° Cuentas Saldos
Deudores Acreedores
1 Caja
2 Banco Argentino Cta. Cte.
3 Deudores por Ventas
4 Documentos a Cobrar
5 Intereses Comerciales a Devengar (DC)
6 Mercaderías
7 Muebles y Útiles
8 Depreciación Acumulada Muebles y Útiles
9 Rodados
10 Depreciación Acumulada Rodados
11 Proveedores
12 Obligaciones a Pagar Bancarias
13 Intereses Bancarios a Devengar (OP)
14 Impuestos a Pagar
15 Sueldos a Pagar
16 Cargas Sociales a Pagar
17 Capital Suscripto
18 Resultados No Asignados
19 Ventas
20 Costo de la Mercadería Vendida
21 Alquileres Perdidos
22 Impuestos
23 Sueldos
24 Cargas Sociales
25 Depreciación Muebles y Útiles
26 Depreciación Rodados
27 Intereses Comerciales Perdidos
28 Intereses Bancarios Perdidos
29 Intereses Comerciales Ganados
TOTALES
b) Determinación del Resultado del Ejercicio
168
c) Asiento de Cierre de Cuentas de Resultados

31/12/A1
d) Asiento de Cierre de Cuentas Patrimoniales

31/12/A1
169
e) Asiento de Apertura de Cuentas Patrimoniales

01/01/A2
f) Asiento de Transferencia del Resultado del Ejercicio a Resultados No Asignados

01/01/A2
170
2.- La empresa Lagos Andinos S.R.L cierra Ejercicio el 31/12 de cada año.
Al 31/12/A2, los saldos de las cuentas que integran el libro Mayor son los si-
guientes:
N° Cuentas Saldos
1 Caja 385,00
2 Banco Argentino Cta. Cte. 1.790,00
4 Documentos a Cobrar 645,00
5 Alquileres Pagados a Devengar 85,00
6 Mercaderías 1.770,00
7 Muebles y Útiles 1.600,00
8 Depreciación Acumulada Muebles y Útiles 300,00
9 Rodados 4.000,00
10 Depreciación Acumulada Rodados 1.400,00
12 Obligaciones a Pagar Bancarias 1.100,00
13 Intereses Bancarios a Devengar (OP) 100,00
15 Sueldos a Pagar 200,00
16 Cargas Sociales a Pagar 70,00
17 Capital Suscripto 5.000,00
18 Resultados No Asignados (Pérdidas Acum). 350,00
19 Ventas 5.850,00
20 Costo de la Mercadería Vendida 1.120,00
21 Alquileres Perdidos 600,00
22 Impuestos 350,00
23 Sueldos 600,00
24 Cargas Sociales 200,00
25 Depreciación Muebles y Útiles 150,00
26 Depreciación Rodados 700,00
27 Intereses Comerciales Perdidos 30,00
28 Intereses Bancarios Perdidos 50,00
29 Intereses Comerciales Ganados 105,00
a) Balance de Saldos
N° Cuentas Saldos
Deudores Acreedores
1 Caja
2 Banco Argentino Cta. Cte.
171
3 Deudores por Ventas
4 Documentos a Cobrar
5 Alquileres Pagados a Devengar
6 Mercaderías
7 Muebles y Útiles
8 Depreciación Acumulada Muebles y Útiles
9 Rodados
10 Depreciación Acumulada Rodados
11 Proveedores
12 Obligaciones a Pagar Bancarias
13 Intereses Bancarios a Devengar (OP)
14 Impuestos a Pagar
15 Sueldos a Pagar
16 Cargas Sociales a Pagar
17 Capital Suscripto
18 Resultados No Asignados (Pérdidas Acum).
19 Ventas
20 Costo de la Mercadería Vendida
21 Alquileres Perdidos
22 Impuestos
23 Sueldos
24 Cargas Sociales
25 Depreciación Muebles y Útiles
26 Depreciación Rodados
27 Intereses Comerciales Perdidos
28 Intereses Bancarios Perdidos
29 Intereses Comerciales Ganados
TOTALES
b) Determinación del Resultado del Ejercicio
c) Asiento de Cierre de Cuentas de Resultados

31/12/A1
172
d) Asiento de Cierre de Cuentas Patrimoniales

31/12/A1
e) Asiento de Apertura de Cuentas Patrimoniales
FECHA N° PARCIALES DEBE HABER 173

01/01/A2
f) Asiento de Transferencia del Resultado del Ejercicio a Resultados No Asignados

01/01/A2
Te proponemos realizar una autoevaluación integradora que comprende

los temas abordados en las unidades 6 a 8. Podrás acceder a ella en la sec-
ción autoevaluaciones del Aula Virtual.
En la sección materiales y re-

cursos del Aula virtual, podrá
consultar un Caso integral
resuelto que abarca las
unidades 5 a 8.
174

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AUTORES

Cra. Gladys Susana GARCÍA

DISEÑO GRÁFICO Y AUDIOVISUAL

2. LAS CUENTAS pág. 2

3. PLAN DE CUENTAS pág. 10

4. MANUAL DE CUENTAS pág. 11

2. LOS REGISTROS CONTABLES O LIBROS DE CONTABILIDAD pág. 54

3. DIAGRAMA DE LOS SISTEMAS CONTABLES pág. 59

5. MEDIOS DE REGISTRACIÓN pág. 66

2. APORTES DE LOS PROPIETARIOS pág. 71

3. OPERACIONES EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA pág. 86

4. OPERACIONES DE COMPRAS, PAGOS, VENTAS Y COBROS pág. 94

5. PRÉSTAMOS BANCARIOS pág. 110

6. SERVICIOS pág. 121

7. SUELDOS Y JORNALES pág. 131

8. CARGAS FISCALES pág. 135

9. OPERACIONES CON BIENES DE USO pág. 140

10. COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA pág. 151

11. CIERRE DE LIBROS pág. 161

12. APERTURA DE LIBROS pág. 164

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA pág. 173

Unidad 6: Las Cuentas

• Identificar las características del diseño de una Cuenta

Toda Organización necesita de información para la toma de decisiones, y parte de la

ENTRADA PROCESO SALIDA

Captar datos Identificar Informes Contables

Para el logro de tales propósitos, la disciplina contable cuenta con la Teneduría de

Las Cuentas son instrumentos que permiten representar contablemente la composición

Los hechos y actos de contenido económico producen variaciones en el Patrimonio.

• No resulta de interés emitir información contable luego de cada operación, ya

• Generar información contable a partir de cada operación produciría un balance

• Si bien al generar un balance instantáneo se mostrarían los saldos acumulados

VARIACIONES PATRIMONIALES CUENTAS PROCESO DE REGISTRACIÓN

Toda cuenta tiene un contenido cualitativo o descriptivo y un contenido cuantitativo

• El contenido cualitativo o descriptivo puede ser, a su vez, objetivo o subjetivo,

• El contenido cuantitativo o valorativo refleja la medición de los componentes

El diseño gráfico o forma de la cuenta dependerá de la extensión del contenido cua-

(1) NOMBRE DE LA CUENTA CÓDIGO

(1) = Nombre y Código de la cuenta.

(1) NOMBRE DE LA CUENTA CÓDIGO

(1) a (6) = Idem diseño anterior.

Esquemáticamente, y con fines didácticos, suele representarse a la cuenta como una

DEBE CUENTA HABER

Suma de Débitos Suma de Créditos

Deudor Nulo Acreedor

2.3.1 La denominación o nombre de una Cuenta

La denominación o nombre de una cuenta es el título con el que se identifica a la

• Comprensible: Debe resultar sencillo identificar los ítems que representa la

• Unívoco: Cada cuenta debe registrar sólo un hecho económico, y viceversa.

• Identificable: Debe ser fácil y rápidamente ubicable.

• Representativo: Debe representar claramente el contenido de la cuenta.

2.3.2 La codiﬁcación de las Cuentas

La codificación de cuentas ha adquirido mayor importancia a partir de la utilización

Es posible estudiar aisladamente una cuenta cuando se desea ver su contenido o su

A) Según su naturaleza: Si se analiza la Ecuación Patrimonial Estática, presentada

en sus tres elementos, se tiene ya la primera tipificación posible de cuenta, a la

Representan los componentes del Patrimonio.

Las Cuentas Patrimoniales acumulan débitos y créditos durante el Ejercicio

Si en cambio se analiza la Ecuación Patrimonial Dinámica, que incluye las causas de

es posible tipificar otro grupo de cuentas llamadas Cuentas de Resultado o

Representan las causas que generaron el Resultado del

Las Cuentas de Resultado acumulan débitos o créditos (según sean de Resultado

Resultado del Ejercicio luego se cancela contra Resultados No Asignados, al iniciar