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Contabilidad
Concepto
Usuarios de la Contabilidad
Clases de Contabilidad
Concepto
Una de las facultades que tiene el hombre es la memoria. Pero, en
ocasiones, es imposible conservar toda la información que se
desea, y existen datos que no deben olvidarse. Para ello, el
hombre lo que hace es “anotarlos”, “registrarlos”, en definitiva,
dejar constancia de ellos de alguna manera. Y si a nivel personal
es necesario el registro de ciertos hechos, en el campo de la
empresa se agudiza esa necesidad, ya que las relaciones con el
exterior, y los propios movimientos internos de valores, son cada
vez más numerosos y de repercusión económica en su mayor
parte.
2.-
Sólo cuando se liquide la empresa, podrá saberse si el resultado global ha sido positivo o negativo, es decir,
si lo que se ha generado, han sido beneficios o pérdidas; pero ninguna empresa espera a su liquidación para
hacer el análisis de su evolución, sino que ejercicio tras ejercicio (normalmente el ejercicio económico
coincide con el año natural) se va determinando dicho resultado.
Por tanto, en cada ejercicio, la Contabilidad informa de la situación con la que se comienza, el resultado
obtenido en ese ejercicio, y la situación en que se encuentra la empresa al final del mismo, que a su vez será
la situación de partida para el ejercicio siguiente.
Pero no sólo indica el resultado obtenido, sino que informa también sobre cómo se ha generado dicho
resultado, por cuanto que va registrando todo lo ocurrido a lo largo del ejercicio.
También la Contabilidad permite a la empresa PREVER su futuro, basándose en el conocimiento del pasado
y del presente.
3.-
Usuarios de la Contabilidad
Son muchas las personas interesadas en la marcha de la empresa, ya que, o bien participan de su
resultado, o bien mantienen relaciones comerciales con ella y pueden verse afectadas por una buena
o mala gestión de la misma.
Precisamente por esta razón, es necesario que todas las empresas lleven su contabilidad de una
forma homogénea, y para conseguirlo, nos encontramos con un conjunto de normas y principios a los
que debe ajustarse la contabilidad de las empresas y que refleja, en su mayoría, el Plan General de
Contabilidad (PGC).
4.-
Clases de Contabilidad
La información económica que requiere toda empresa va surgir de dos fuentes distintas:
Por tanto, recogerá tales operaciones con todo detalle y siguiendo las disposiciones que le impone
la Ley.
5.-
1. Elaboración.
2. Comunicación.
3. Verificación o Auditoría.
4. Análisis e Interpretación.
Elaboración
- Identificación.
- Valoración.
- Registro.
- Agregación.
Identificación:
Identificar los acontecimientos que ocurren en la empresa y captar los que deben reflejar la
contabilidad. Estos son de carácter económico (que afecten al patrimonio).
Valoración:
Registro:
Traducción al lenguaje contable el efecto que estos acontecimientos han tenido sobre el
patrimonio de la empresa, y que ya han sido valorados.
Agregación:
Resumen de toda la información que previamente ha sido tratada. Se realiza en unos cuadros
síntesis que se denominan Estados Contables.
Comunicación
Dar a conocer la información que se ha resumido en los Estados Contables a todas aquellas
personas que puedan estar interesadas en esta información. Estas personas son, como ya
sabemos, los Usuarios Externos y los Internos.
Verificación o Auditoría
No la pueden realizar los servicios contables de la empresa, sino que ha de ser realizada por
profesionales independientes que ponen de manifiesto la opinión que les merece los Estados
Contables.
Análisis o Interpretación
El Patrimonio
Estudiaremos
ahora el
patrimonio de la
empresa, su
concepto, así
como, aquellos
elementos de los
que está
compuesto. Y
aprenderemos a
clasificarlos
según su
función o
duración en la
empresa.
Por último,
conoceremos la
Ecuación
Fundamental del
Patrimonio,
concepto vital
para el estudio
de la
Contabilidad.
Concepto y
composición
El Patrimonio
Neto y los
Elementos
Patrimoniales
Práctica:
Estructura
Patrimonial
Masas
Patrimoniales
Práctica:
Masas
Patrimoniales
Balance
Ecuación
Fundamental
del
Patrimonio
Práctica:
Balance y
Ecuación
Fundamental
del
Patrimonio
Si nos situamos en el plano familiar, podríamos citar los siguientes elementos patrimoniales:
Nos hemos referido al patrimonio “familiar” por ser más conocido para quien inicia el estudio de la
contabilidad; pero idéntica sería la clasificación si nos refiriésemos al patrimonio de un comerciante o
de una sociedad. La contabilidad deberá fijar cuantitativamente (cuánto valen esos bienes) y
cualitativamente (cuáles son esos bienes) dicho patrimonio, así como sus variaciones.
Hay que tener en cuenta que el concepto que se suele atribuir al patrimonio es mucho más
restringido, ya que suele identificarse como “conjunto de riquezas pertenecientes a una persona”, lo
cual dista de lo que en contabilidad hemos de entender por “patrimonio”, ya que éste no sólo
comprende “riquezas”, sino también las “deudas” (obligaciones).
Las obligaciones que posee la empresa las podemos clasificar o diferenciar en obligaciones internas
que serán aquellas que la empresa tiene con sus socios denominadas patrimonio neto y las
obligaciones que tiene la empresa con terceras personas que no son sus socios denominadas
pasivo.
Por lo tanto, se entenderá por Patrimonio: El conjunto de bienes y derechos que pertenecen a la
empresa, así como, el conjunto de obligaciones a las que debe hacer frente, todo ello
expresado en unidades monetarias a través de su correspondiente valoración.
2.- El Patrimonio Neto y los Elementos Patrimoniales
Patrimonio Neto
Será la diferencia existente entre el total de bienes y derechos que tiene la empresa y las
obligaciones contraídas con terceras personas distintas del empresario.
Incluye las aportaciones iniciales y posteriores hechas por los socios de la empresa, así como
los beneficios pertenecientes a ellos que no retiren, sino que lo vayan dejando como
complemento de sus aportaciones.
Elemento Patrimonial
Donde ambos constituyen el mismo patrimonio desde puntos de vista diferentes, por lo que
cuantitativamente deben ser iguales, ya que:
Ejemplo:
La empresa X, S.A., decide comprar una furgoneta, para el transporte de sus mercancías, por
valor de 6.010’12 euros.
Cualquier operación susceptible de contabilizar debe tener una Aplicación de Fondo y un Origen
de Fondo, por lo que profundicemos en este ejemplo:
Si adquiere una furgoneta, es un bien que entra a formar parte del patrimonio de la empresa, por
lo tanto, será una Aplicación de Fondo (un Activo), pero ¿dónde se encuentra el Origen de
Fondo? Pues bien, esa furgoneta se ha debido pagar de alguna forma, bien al contado, o bien
dejándose a deber:
En resumen:
Práctica: Estructura
Patrimonial
• Supuesto 7: El propietario de la
empresa decide ampliar el capital de la
empresa aportando 601’01 euros más.
Masas Patrimoniales
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales que presentan una
misma cualidad económica y financiera.
El Activo y el Pasivo y Patrimonio neto son las primeras masas patrimoniales, pero son muy
generales y, por ello, se hacen más divisiones:
1. PATROMINIO NETO
2. PASIVO
. - pasivo no corriente ( deudas con terceras personas a largo plazo o superior al año)
- pasivo corriente ( deudas con terceros a corto plazo o inferir a un año)
Recoge las fuentes de financiación que provienen de las deudas contraídas con terceras
personas distintas del propietario.
Tras observar la estructura del balance estudiado en el punto anterior, parece lógica la Ecuación
Fundamental del Patrimonio, que nos dice:
Donde, como ya sabemos, todos los bienes y derechos que posee la empresa (Activo) deben
estar financiados por las deudas u obligaciones (Pasivo) y por las aportaciones del empresario o
empresarios (Neto).
Ejemplo:
El Registro Contable
Las Cuentas
El balance de Comprobación
Conclusiones
El Cuadro de Cuentas
Práctica: Supuesto nº 1
Práctica: Supuesto nº 2
Práctica: Supuesto nº 3
Práctica: Supuesto nº 4
Práctica: Supuesto nº 5
Práctica: Supuesto nº 6
Hasta ahora hemos estudiado, a través del Balance, la composición del Patrimonio y su forma de representarlo
en un momento dado.
Pero, con el paso del tiempo, los diferentes elementos sufren variaciones debido a que la empresa no está
estática, sino que, realiza ventas, pagos, cancela deudas, cobros, etc...
Por tanto, los Hechos Contables serán la forma en que se manifiesta la dinámica patrimonial. Son aquellos
acontecimientos que interesan a la contabilidad porque inciden, o pueden incidir, sobre el patrimonio de la
empresa de una forma significativa y concreta.
El Registro Contable
Es la forma en que se va a traducir al lenguaje contable la repercusión que el hecho contable ha tenido sobre
el patrimonio, para ir dejando constancia de ellos.
Las Cuentas
Instrumento que utiliza la contabilidad para registrar todas las variaciones que va experimentando un
elemento patrimonial a lo largo del tiempo, y nos puede mostrar la situación de ese elemento en cualquier
momento. A cada elemento patrimonial le corresponde una cuenta.
- Cargar una cuenta: Equivale a realizar una anotación en el Debe, es decir, en la parte izquierda de
una cuenta. También recibe el nombre de Adeudar o Debitar.
- Abonar una cuenta: Equivale a realizar una anotación en el Haber, es decir, en la parte derecha de
la cuenta. También recibe el nombre de Datar o Acreditar.
- Saldo de una cuenta: Es la diferencia entre las sumas del Debe y las del Haber.
Si el Debe es mayor que el Haber ............................ Saldo Deudor.
Si el Haber es mayor que el Debe ............................Saldo Acreedor.
Si el Debe es igual al Haber .................................... Saldo Cero.
- Saldar una cuenta: Supone anotar el saldo de la cuenta en el lado que menos sume, con el fin de
equilibrarla (igualarla).
- Cerrar una cuenta: Consiste en sumar ambos lados (Debe y Haber) a la misma altura, después de
haberla saldado, subrayando las cantidades para indicar que no se va a escribir más en ella.
El funcionamiento de una cuenta es distinto según se trate de cuentas de Activo o Pasivo y Patrimonio Neto,
así, nos encontramos con:
El método utilizado para registrar los hechos contables, se fundamenta en la Partida Doble. ¿Cuáles son esos
fundamentos?
Ejemplo:
Vamos a ver cómo funciona la Partida Doble a través del siguiente ejemplo:
La empresa FADA, S.A. se funda el 01-01-02 con una aportación de sus socios de 60.101’21 euros en
metálico.
Debemos abrir una cuenta para las partidas que intervienen en este supuesto y realizar las anotaciones
oportunas.
La aportación de los socios supondrá para la empresa un pasivo patrimonio neto, es decir, la empresa debe, a
partir de ese momento, 60.101’21 euros, que supuestamente no serán requeridas en breve plazo. Por tanto,
corresponderán al elemento Capital.
Como contrapartida, la empresa obtendrá 60.101’21 euros, aumentando así su activo en forma de Caja.
Como habrá comprobado, todo hecho contable trae siempre una anotación en el Debe y otra en el Haber. En
este supuesto, aumenta el capital (cuenta de Neto que aumenta por el Haber) y aumenta el dinero efectivo en
la caja de la empresa (cuenta de Activo que aumenta por el Debe).
10. Se venden géneros por 1.202’02 euros, cobrando 300’51 euros por
caja, 360’61 euros girando letras a diversos vencimientos, aceptadas
por los clientes, y el resto queda aplazado a 60 días.
Cuando termine, debe saldar y cerrar todas y cada una de las cuentas
que haya abierto.
Para reflejar los hechos contables, la contabilidad utiliza dos tipos de registros o libros:
- El libro Diario.
- El libro Mayor.
Libro Diario
Libro donde se van a ir registrando los Hechos Contables ordenados cronológicamente. Cada anotación que
se realiza en el Diario se llama Asiento, estando dividido en dos partes: Debe (parte izquierda) y Haber
(parte derecha).
Las anotaciones en el Debe y en el Haber se realizarán con el mismo funcionamiento visto para las cuentas,
es decir, las cuentas de Activo se anotarán por el Debe siempre que sean aumento, y por el Haber si son
disminuciones, y las de Pasivo y Neto justamente al contrario.
En cada uno de los asientos del Diario, se da la igualdad entre las cantidades deudoras (puestas en el Debe)
y las cantidades acreedoras (puestas en el Haber).
Existen dos modalidades de asientos, según el número de cuentas que intervengan en ellos:
• Asientos Simples: Donde tan sólo intervienen dos cuentas, una deudora (que irá al Debe) y otra
acreedora (que irá al Haber).
• Asientos Compuestos: Asientos que pueden relacionar:
- Varias cuentas deudoras con una acreedora.
- Varias cuentas deudoras con varias acreedoras.
- Una cuenta deudora con varias acreedoras.
Ejemplo:
La empresa ARROYO, S.L. ha comprado mobiliario para su oficina valorado en 901’52 euros que paga al
contado.
Si compramos mobiliario, tendremos un activo más que, como ya sabemos aumenta por el Debe, pero lo
pagamos al contado, por lo que nos disminuye la caja de la empresa, y ya sabemos que las disminuciones de
activo se anotan por el Haber.
Libro Mayor
Libro referente a cada elemento patrimonial y que, hasta ahora, hemos representado en forma de T. Cada
elemento ocupa una página del libro.
Todas las anotaciones hechas en el libro diario, se pasan al Libro Mayor: Lo que figura en el Debe del
Diario, al Debe del Mayor. Y lo que figura en el Haber del Diario, al Haber del Mayor.
El Balance de Comprobación
Periodicidad y Obligatoriedad
El código de comercio establece que “... Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los
balances de comprobación”.
Por tanto, desde el punto de vista legal, la periodicidad mínima de estos balances será trimestral; es decir,
que como mínimo habrá que redactar cuatro balances de comprobación en cada ejercicio económico. Sin
embargo, es normal que se hagan mensualmente o por períodos inferiores al trimestre, ya que, si se ha
cometido algún error, será el Balance el que lo descubrirá, y cuanto antes se subsane mejor, por otra parte,
se podrá establecer una primera aproximación de la evolución del patrimonio.
Estructura
Deberá contener, por un lado, dos columnas, una para las sumas del Debe y otra para las del Haber, y por
otro lado, otras dos columnas para los saldos deudores y acreedores.
Como hemos estudiado en la Partida Doble, toda anotación en el Debe tendrá una contrapartida en el Haber,
por lo tanto, tiene que existir un equilibrio entre las cantidades que van al Debe y las que van al Haber. En el
caso en que las sumas del Debe y del Haber no coincidan, habrá que proceder al punteo, repasando todos
los asientos o fichas hasta encontrar el error.
Conclusiones
Tras el estudio de esta lección podemos concretar tres grandes reglas sobre las que se
regirá la contabilidad:
Al estudiar las masas patrimoniales, vimos lo que significaba el equilibrio patrimonial del
que se deducía:
- REGLA 1: La suma total del Activo ha de ser siempre igual a la suma total
del Pasivo y Patrimonio Neto.
Al estudiar la partida doble, surge:
- REGLA 2: La suma total del Debe del Diario ha de ser igual que la suma
total del Haber del Diario.
- REGLA 3: En el Libro Mayor, el total de sumas del Debe ha de ser igual al
total de sumas del Haber. Y además, dichas sumas han de ser iguales a las
del Debe y del Haber del diario.
El Cuadro de Cuentas
Aunque la contabilidad es una práctica muy flexible, en cuanto a los nombres que deseemos aplicar a los
elementos patrimoniales, debemos seguir una pauta para que puedan ser interpretados por todos los
usuarios que deseen obtener información de la empresa.
Por lo tanto, existe un Cuadro de Cuentas dividido en siete grupos, donde se encuentra una relación de
elementos, regidos por un número, que pueden ser utilizados por la contabilidad.
Dentro de estos grupos las cuentas se dividirán en subgrupos, y tendrán asignadas un número de tres dígitos,
de los que el primero corresponderá al grupo y el segundo al subgrupo donde se encuentren ubicadas.
Dicho Cuadro de Cuentas podrá localizarlo en el anexo del manual, del cual, en principio sólo emplearemos
los grupos del 1 al 5.
LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Práctica: Supuesto 1
A continuación, completaremos el primer ejercicio de este tema, anotando los asientos, los
mayores y el balance de comprobación.
Práctica: Supuesto 1
5. Se compran muebles para la oficina por 240’40 euros pagados por caja.
6. Se compran géneros por 360’61 euros pagando con cheque del Banco Meridional.
8. Se compran géneros por 1.202’02 euros, pagando 120’20 euros por caja, 180’30 euros
con cheque bancario, 300’51 euros aceptando letra a 30 días y el resto queda aplazado a
60 días.
10. Se venden géneros por 1.202’02 euros, cobrando 300’51 euros por caja, 360’61
euros girando letras a diversos vencimientos, aceptadas por los clientes, y el resto queda
aplazado a 60 días.
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
Práctica: Supuesto 2
Práctica: Supuesto 2
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
Práctica: Supuesto 3
Práctica: Supuesto 3
4. Compramos géneros por 1.382’32 euros que abonaremos: mitad por caja y
mitad a crédito.
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
Práctica: Supuesto 4
Práctica: Supuesto 4
6. Nos ponemos en contacto con Shell Coinsur para que nos remitan un efecto por
el importe que quedaba pendiente del asiento nº 3, que decidimos aceptar
inmediatamente.
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
Práctica: Supuesto 5
Práctica: Supuesto 5
3. El 04-02-02 se paga por banco 9.015’18 euros como importe de la deuda anterior.
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
Los Hechos
Contables
Práctica: Supuesto 6
Práctica: Supuesto 6
4. El 10-05-02 se compran mercaderías por 12.020’24 euros, aceptando una letra por
10.217’21 euros dejando a deber el resto.
5. El 15-06-02 se compra mobiliario en 1.202’02 euros pagando 601’01 euros por caja,
el resto se deja a deber aplazado a 6 meses.
Se pide:
a) Anotaciones en el Diario.
b) Anotaciones en el Mayor.
En esta lección, estudiaremos las cuentas de gestión de la empresa, a través de las cuáles,
obtendremos el beneficio o pérdidas que ha tenido durante el período económico.
Cuentas de Gestión
Compras y Gastos
Ventas e Ingresos
Determinación de Resultados
Cuentas de Gestión
El patrimonio neto de una empresa sufre aumentos y disminuciones a lo largo del tiempo como
consecuencia de la gestión empresarial. Estos aumentos y disminuciones no se reflejan en las
cuentas de neto, sino que lo hacen a través de otras cuentas que se conocen con el nombre de
Cuentas de Gestión y que recogen los gastos e ingresos que realiza la empresa.
En términos generales, podemos decir que estas cuentas son aquéllas que nos permiten conocer
cómo, por qué o dónde se ha producido el beneficio o pérdida de la empresa en un determinado
período de tiempo.
Compras y Gastos
Darán lugar al nacimiento de una obligación de pago. Llamamos Pago a la salida de dinero
que se produce en la empresa para dar cumplimiento a las obligaciones que surgen como
consecuencia de un gasto.
Pero los pagos no siempre surgen de las obligaciones de un gasto, por lo que debemos tener
clara la diferencia entre gastos y pagos:
Ventas e Ingresos
Da lugar siempre al nacimiento de un derecho de cobro, que, al igual que ocurre con los gastos,
no siempre que se cobre tendremos un ingreso y no tienen porqué coincidir el ingreso con el
momento de cobro.
Las cuentas de Gestión denotan los aumentos o disminuciones en el Patrimonio neto patrimonial,
de tal manera que:
- Cualquier cambio que suponga una disminución en el Patrimonio neto, se registra en el Debe
(Cuenta de Gasto).
- Cualquier cambio que suponga un aumento del Patrimonio neto, se anota en el Haber (Cuenta
de Ingreso).
En resumen:
Ejemplo:
1. Se inicia la actividad con 901.518’16 euros en el banco que aportan los socios.
5. La firma ha cobrado a través de banco las siguientes cantidades por los conceptos que se
indican:
8. La empresa ha cobrado por bancos 4.808’10 euros que corresponden a intereses devengados
por la tenencia de obligaciones en una firma asociada.
12. La sociedad ha percibido 240.404’84 euros por servicios de medicación que constituyen su
actividad principal.
14. Ha pagado por intereses de préstamos 90.151’82 euros correspondientes a deudas a corto
plazo.
15. Ha abonado mediante cheque bancario 114.192’30 euros en concepto de multa fiscal.
16. A la entidad le adeudan 54.091’09 euros por alquileres devengados de edificios y equipos para
procesos de información. Estas actividades tienen carácter complementario.
18. Una agencia de viajes nos factura por servicios prestados 18.030’36 euros.
19. A la compañía le han abonado en cuenta 6.010’12 euros correspondientes a intereses por
depósitos cuentas corrientes bancarias a la vista.
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Una diferencia fundamental entre el Balance y el de comprobación, no estudiada en el tema
anterior, es que en este último entran todas las cuentas que la empresa tenga abiertas en el
momento de realizarlo, ya sean de Activo, Patrimonio neto, Pasivo, Gastos e Ingresos, mientras
que el Balance, sólo tiene en cuenta los elementos de Activo y Pasivo (incluido Patrimonio neto), y
se realizan al final de cada año, cuando las cuentas de Gestión quedan saldadas.
Determinación de Resultados
Los Gastos e Ingresos sólo duran un ejercicio económico o año, ya que al final del
período, cuyo resultado se quiere medir, todas la cuentas de Gestión se anulan y
engloban en una cuenta única que ofrece el beneficio o pérdida conseguidos por la
empresa.
Funcionamiento
La cuenta de Resultado refleja todos los ingresos y gastos producidos, así como el
resultado obtenido. Su funcionamiento, por tanto, es el siguiente:
Por la tanto:
Ejemplo:
Si los Gastos nacen y aumentan por el Debe, los saldaremos por el Haber, y
viceversa para los Ingresos.
La cuenta de Resultado es, en realidad, una cuenta de Patrimonio neto, por lo que
aumentaría por el Haber, pero esto dependerá de si el resultado es positivo o
negativo. En el ejemplo que nos ocupa, ya vemos que la empresa en este período ha
tenido pérdidas, pues los gastos son mucho mayores a los ingresos, por lo tanto la
cuenta de Resultado se anotará en el Debe.
Veámoslo:
Como puede comprobar, hemos saldado cada cuenta de forma que, si ahora los
pasamos al mayor, verá que quedan todas a cero, pero ¿cómo sabemos el resultado?
Si sumamos el Debe y el Haber, comprobaremos que el asiento está descuadrado:
La diferencia (628.057’66 euros) será el resultado, negativo, (ya que los gastos son
mayores a los ingresos) que debe ser anotado en el Debe, de forma que el asiento
correcto será:
Donde Resultados del ejercicio es la cuenta que refleja el resultado del ejercicio, es
decir, el beneficio o la pérdida. Es de Patrimonio neto, ya que el resultado obtenido
corresponde a los propietarios de la empresa, independientemente de cómo deseen
ellos repartirlo después.
Si traspasamos este asiento a los mayores, comprobará que nos quedan saldadas
todas las cuentas de gestión (Gastos e Ingresos), y tan sólo nos quedan abiertas las
de Activo, Pasivo y Patrimonio neto (el cual lleva incluido el resultado de este período
a través de la cuenta de resultados del ejercicio). Hágalo usted mismo.
3.17
Cuestionario:
Los Hechos
Contables
Puntuación:
100 %
Cuentas de Gestión
Compras y Gastos
Ventas e Ingresos
Determinación de Resultados
Cuentas de Gestión
El patrimonio neto de una empresa sufre aumentos y disminuciones a lo largo del tiempo como
consecuencia de la gestión empresarial. Estos aumentos y disminuciones no se reflejan en las
cuentas de neto, sino que lo hacen a través de otras cuentas que se conocen con el nombre de
Cuentas de Gestión y que recogen los gastos e ingresos que realiza la empresa.
En términos generales, podemos decir que estas cuentas son aquéllas que nos permiten conocer
cómo, por qué o dónde se ha producido el beneficio o pérdida de la empresa en un determinado
período de tiempo.
Cuentas de Gastos e
Ingresos
Compras y Gastos
Darán lugar al nacimiento de una obligación de pago. Llamamos Pago a la salida de dinero que
se produce en la empresa para dar cumplimiento a las obligaciones que surgen como
consecuencia de un gasto.
Pero los pagos no siempre surgen de las obligaciones de un gasto, por lo que debemos tener
clara la diferencia entre gastos y pagos:
Ventas e Ingresos
Da lugar siempre al nacimiento de un derecho de cobro, que, al igual que ocurre con los gastos,
no siempre que se cobre tendremos un ingreso y no tienen porqué coincidir el ingreso con el
momento de cobro.
Las cuentas de Gestión denotan los aumentos o disminuciones en el Patrimonio neto patrimonial, de
tal manera que:
- Cualquier cambio que suponga una disminución en el Patrimonio neto, se registra en el Debe
(Cuenta de Gasto).
- Cualquier cambio que suponga un aumento del Patrimonio neto, se anota en el Haber (Cuenta de
Ingreso).
En resumen:
Ejemplo:
1. Se inicia la actividad con 901.518’16 euros en el banco que aportan los socios.
5. La firma ha cobrado a través de banco las siguientes cantidades por los conceptos que se indican:
8. La empresa ha cobrado por bancos 4.808’10 euros que corresponden a intereses devengados por
la tenencia de obligaciones en una firma asociada.
14. Ha pagado por intereses de préstamos 90.151’82 euros correspondientes a deudas a corto plazo.
15. Ha abonado mediante cheque bancario 114.192’30 euros en concepto de multa fiscal.
16. A la entidad le adeudan 54.091’09 euros por alquileres devengados de edificios y equipos para
procesos de información. Estas actividades tienen carácter complementario.
18. Una agencia de viajes nos factura por servicios prestados 18.030’36 euros.
19. A la compañía le han abonado en cuenta 6.010’12 euros correspondientes a intereses por
depósitos cuentas corrientes bancarias a la vista.
20. La sociedad ha obtenido, en concepto de intereses por depósitos en cuentas corrientes, 12.020’24
euros.
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Determinación de Resultados
Los Gastos e Ingresos sólo duran un ejercicio económico o año, ya que al final del período,
cuyo resultado se quiere medir, todas la cuentas de Gestión se anulan y engloban en una
cuenta única que ofrece el beneficio o pérdida conseguidos por la empresa.
Funcionamiento
La cuenta de Resultado refleja todos los ingresos y gastos producidos, así como el resultado
obtenido. Su funcionamiento, por tanto, es el siguiente:
Por la tanto:
Ejemplo:
Vamos a calcular el resultado del ejercicio que hemos estudiado en la pregunta anterior.
Si los Gastos nacen y aumentan por el Debe, los saldaremos por el Haber, y viceversa para
los Ingresos.
La cuenta de Resultado es, en realidad, una cuenta de Patrimonio neto, por lo que
aumentaría por el Haber, pero esto dependerá de si el resultado es positivo o negativo. En el
ejemplo que nos ocupa, ya vemos que la empresa en este período ha tenido pérdidas, pues
los gastos son mucho mayores a los ingresos, por lo tanto la cuenta de Resultado se
anotará en el Debe.
Veámoslo:
Como puede comprobar, hemos saldado cada cuenta de forma que, si ahora los pasamos al
mayor, verá que quedan todas a cero, pero ¿cómo sabemos el resultado? Si sumamos el
Debe y el Haber, comprobaremos que el asiento está descuadrado:
La diferencia (628.057’66 euros) será el resultado, negativo, (ya que los gastos son mayores
a los ingresos) que debe ser anotado en el Debe, de forma que el asiento correcto será:
Donde Resultados del ejercicio es la cuenta que refleja el resultado del ejercicio, es decir, el
beneficio o la pérdida. Es de Patrimonio neto, ya que el resultado obtenido corresponde a los
propietarios de la empresa, independientemente de cómo deseen ellos repartirlo después.
Si traspasamos este asiento a los mayores, comprobará que nos quedan saldadas todas las
cuentas de gestión (Gastos e Ingresos), y tan sólo nos quedan abiertas las de Activo, Pasivo
y Patrimonio neto (el cual lleva incluido el resultado de este período a través de la cuenta de
resultados del ejercicio). Hágalo usted mismo.
Una diferencia fundamental entre el Balance y el de comprobación, no estudiada en el tema anterior,
es que en este último entran todas las cuentas que la empresa tenga abiertas en el momento de
realizarlo, ya sean de Activo, Patrimonio neto, Pasivo, Gastos e Ingresos, mientras que el Balance,
sólo tiene en cuenta los elementos de Activo y Pasivo (incluido Patrimonio neto), y se realizan al final
de cada año, cuando las cuentas de Gestión quedan saldadas.
Hasta el momento hemos estudiado la problemática de los gastos, ingresos y resultados, pero
de las empresas de servicios (es decir, aquéllas en las que su actividad principal será prestar
servicios). Ahora, la estudiaremos para las empresas comerciales.
A esos bienes se les llaman mercaderías que, como hasta ahora hemos visto, es un elemento
del Activo Corriente que forma parte del grupo tres, Existencias.
Hasta el momento hemos estado anotando en esta cuenta todas las variaciones de las
mercaderías, es decir, las existencias, las compras, las ventas, ... Pero existen tres métodos por
los que se pueden llevar:
- Procedimiento Administrativo.
- Procedimiento especulativo de cuenta única.
- Procedimiento especulativo de cuenta divisionaria.
Procedimiento administrativo
Con este mecanismo, la cuenta de Existencias de Mercaderías reflejará siempre las existencias
finales.
Pero ¿cómo contabilizamos las diferencias de precios? Para ello, emplearemos, además de la
cuenta de Existencias de Mercaderías, otra que se llamará Resultado de Ventas de
Mercaderías (RVM). Veámoslo a través del siguiente ejemplo:
EMPRESA MERCADERITAS
1. El 01-01-02 las Existencias tienen un valor de 10.000 u.m. (10 und. a 1.000 u.m.).
2. Compra mercaderías a crédito por 20.000 u.m. (20 und. a 1.000 u.m.).
3. Venta de mercaderías a crédito en 40.000 u.m. (20 und. a 2.000 u.m.). Las mercaderías
vendidas costaron 20.000 u.m.
5. Vende mercaderías a crédito en 5.000 u.m. (10 und. a 500 u.m.). Las mercaderías vendidas
costaron 11.000 u.m.
La cuenta Resultado de Ventas de Mercaderías no existe como tal en el cuadro de cuentas, pero
como ya se ha comentado, éste es flexible, y cada empresa puede dar de alta nuevas cuentas
aunque no estén creadas.
Este procedimiento sólo será viable para mercaderías bien diferenciadas, de las que se sabe en
cada momento las mercaderías que hay y a qué precio entraron. Es por esta razón, por la que a
este procedimiento también se le denomina de Inventario Permanente.
En este procedimiento, se empleará también una sola cuenta Existencias de Mercaderías, pero
en esta ocasión éstas entrarán por su precio de compra y saldrán por su precio de venta.
EMPRESA MERCADERITAS
Contabilice las operaciones, del ejemplo anterior, relativas a las mercaderías, aplicando el
procedimiento especulativo de cuenta única.
Para regularizar las mercaderías, necesitamos el dato de las existencias finales, que nos dicen
que ascienden a 21.000 u.m., pero si comprobamos el saldo de la cuenta Mercaderías, vemos
que esta cifra no coincide, ya que suma 7.000 u.m., por lo tanto, tendremos que aumentar las
existencias en 14.000 u.m. Se abonarán a la cuenta de RVM. (21.000 – 7.000 = 14.000).
En este procedimiento, se empleará distintos criterios para valorar las entradas y salidas.
Valoraremos las compras al precio de compra y las ventas al precio de venta. Pero en esta
ocasión, emplearemos una cuenta para cada concepto:
Las existencias serán registradas en la cuenta Existencias de Mercaderías del grupo 3, que
recogerá tanto las existencias iniciales como las finales.
Las compras serán registradas en la cuenta Compras de Mercaderías del grupo 6 (que es el
grupo destinado a las compras y gastos de la empresa).
Las ventas serán registradas en la cuenta Ventas de Mercaderías del grupo 7 (que es el grupo
destinado a las ventas e ingresos de la empresa).
Al comienzo del período, tendremos una cuenta de activo (Existencias de Mercaderías) que
registrará las existencias iniciales que posee la empresa.
Este es el procedimiento más operativo, y por lo tanto, más empleado por las empresas.
Sin embargo, todo el inmovilizado va a ser llevado por el método administrativo, es decir,
supongamos un edificio, cuando entró a formar parte de la empresa se registró en la cuenta
Construcciones, si vende, saldrá por su precio de compra y la diferencia entre los precios se
registrarán en las cuentas de gastos o ingresos que contiene el cuadro de cuentas a tal efecto.
(Pérdidas procedentes del inmovilizado material o Beneficios procedentes del
inmovilizado material).
EMPRESA MERCADERITAS
A continuación, y tomando de referencia el ejemplo anterior, contabilizaremos las operaciones
relativas a las mercaderías, aplicando el procedimiento especulativo de cuenta divisionaria.
Para regularizar las mercaderías, necesitamos el dato de las existencias finales, que nos dicen
que ascienden a 21.000 u.m., pero si comprobamos el saldo de la cuenta Mercaderías, vemos
que sólo tendrá la anotación de las existencias iniciales, ya que las compras y las ventas se
anotan en sus respectivas cuentas de gastos e ingresos.
Proceso de Regularización
Primera Etapa
Otros
Periodificación
Amortización
Reparto de Beneficios
Asiento de Cierre
El Proceso Contable
Completo
Para realizar un proceso contable completo, hacen falta cinco tipos de asientos:
Asiento de Apertura
Abrir presentación
No es más que dar de alta, tanto en el Libro Diario, como en el Mayor, a las partidas que
tenemos al comienzo del ejercicio económico.
Tan sólo tendremos que anotar en el Debe todas las cuentas de Activo, y en el Haber, las de
Pasivo y Patrimonio Neto, comprobando que el asiento esté cuadrado.
Reflejará el patrimonio que posee la empresa al comienzo de cada período contable.
Ejemplo:
A través del siguiente ejercicio, se mostrará el mecanismo que sigue el asiento de apertura,
pudiendo comprobar que no presenta dificultad alguna.
Asiento de apertura:
Automáticamente, se anotarán también en los mayores.
Se trata de anotar todos los hechos que van aconteciendo durante el ejercicio y que son
susceptibles de registro en la contabilidad.
No es más que realizar todos los asientos y anotaciones en los mayores, de la misma forma que
lo hemos venido estudiando hasta el momento.
Proceso de Regularización
Su propósito es obtener al final del proceso contable una visión ajustada del patrimonio.
Esto a su vez constituyen dos objetivos:
Etapas:
Primera:
- Conseguir que las cuentas de Activo, Pasivo y Neto reflejen la verdadera situación del
patrimonio.
- Dejar la contabilidad preparada para poder determinar el resultado. Es decir, nos
vamos a asegurar de que las cuentas de Gastos e Ingresos reflejen verdaderamente
todos los gastos e ingresos de ese período, por otro lado, debemos comprobar que las
cuentas reflejan todo el valor de los bienes y servicios adquiridos durante el período.
Segunda:
- Consiste en la determinación del resultado. Enfrentar las cuentas de Ingresos y
Gastos para obtener el Resultado.
Primera Etapa
Como ya sabemos, el objetivo que sigue esta primera etapa será dejar la contabilidad preparada
para poder calcular el resultado de la empresa, y que las cuentas de Activo y Patrimonio Neto y
Pasivo reflejen la verdadera situación del patrimonio.
- Periodificación.
- Amortizaciones.
- Pérdidas por deterioro.
- Otros.
Otros
Abrir presentación
Correcciones de errores
Los errores producidos al realizar los asientos contables deben subsanarse a través de asientos
correctores, nunca borrando el que está mal y haciendo otro nuevo.
Asiento corrector:
Dado el transcurso del tiempo, lo que en un principio era a largo plazo, puede llegar a convertirse
en corto, lo cual exige una corrección en el libro de cuentas, ya que así siempre estaríamos
alerta.
Ejemplo: Recibimos un préstamo en 2002 de 1000 u.m. cuyo vencimiento es en octubre del
2004.
Existencias: Vimos en la lección anterior que al final del ejercicio nos proporcionarán el dato de
las Existencias finales de mercaderías. Pero tras esa operación, suele darse lo que se llama
“Cerrado por inventario”, es decir, un inventario físico de las mercancías que existe en ese
momento en el almacén.
Al final del ejercicio, necesitará saber el saldo de las existencias finales. Aunque este dato se
obtiene del inventario final extracontable, algunas existencias han podido deteriorarse o incluso
perderse.
Las diferencias encontradas en estos recuentos físicos se llevará a una cuenta de resultado de
explotación que se llama Pérdidas en gestión corriente, a no ser que estos deterioros sean
demasiado extraordinarios, como por ejemplo, que se queme el almacén.
El asiento sería:
- Si decide estudiar esas diferencias, se abre una cuenta puente que se llamará:
Partidas pendientes de aplicación con el número 555. Esta cuenta irá al Balance
Final y en el período siguiente se debe averiguar el porqué de esa diferencia y saldar la
cuenta con la que le corresponda.
Si recordamos, el resultado será igual a los ingresos menos los gastos del período, teniéndolos
en cuenta desde el punto de vista de la corriente real, no la financiera.
Estos ingresos y gastos son los realmente acaecidos en el período contable en concreto, pero en
lo referente a las pérdidas, también habrá que tener en cuenta las no realizadas, es decir,
aquéllas que realmente no han tenido lugar, pero que la empresa estima que pueden acontecer
en función de riesgos potenciales que se está sufriendo, o en función de disminuciones de valor
que se estiman que se pueden producir en el Activo. Estas pérdidas no realizables se
contabilizan a través de las pérdidas por deterioro. (Lo estudiaremos con más detenimiento en
temas posteriores).
Un ejemplo de depreciación lo podemos encontrar en los terrenos, los cuales nunca pierden
valor por su uso, pero sí pueden sufrir una variación en el importe por el que se tase el suelo, y
aunque la empresa no lo venda (ésta sería la pérdida real, cuando lo venda), sí sabe que no lo
podrá hacer por la cuantía que lo tiene valorado, sino por menos. Pues bien, desde el mismo
momento en que la empresa estima que se está produciendo esa devaluación, debe anotar el
gasto, pero no como pérdida ya que no es real, sino como pérdidas por deterioro.
Periodificación
Los hechos contables se contabilizan atendiendo a unos documentos que los acreditan, que para
los ingresos y gastos por compra o venta son las facturas.
Periodificación de Ingresos
Abrir presentación
Lo normal es que la factura se emita dentro del mismo período económico en el que se entrega
el bien o servicio, es decir, en el que se produce la corriente real. Esta entrega da lugar a:
• Cobro al contado.
• Cobro a crédito.
• Cobro anticipado.
Se periodifica cuando la factura se emite en períodos distintos a los que se entrega el bien o
servicio.
a) El 01-10-02 emite una factura por valor de 3.606’06 euros correspondiente al
arrendamiento de un local por los meses comprendidos entre 01-10-02 al 01-04- 03.
Se va a ir cobrando semestralmente por anticipado. 01-10-02 Emisión de la factura;
se cobra al contado.
Al cierre del período contable, la empresa tiene que asegurarse de que todos los
ingresos contabilizados pertenezcan a este período. Observamos que de estos
ingresos por arrendamiento, tan sólo tres meses corresponden a este año; los tres
restantes pertenecen al siguiente período.
Por lo tanto, al cierre, debemos reducir esa cuenta de ingresos en tres meses (la
mitad, ya que eran seis meses) para conseguir así, que en este período se reflejen
los ingresos reales.
Cuando lleguemos al período contable siguiente, debemos imputar los ingresos. Esta
imputación se puede realizar cuando se desee, aunque lo normal es que sea al
final del período contable. El asiento a realizar sería:
Como se realizan por semestres vencidos, la factura se emitirá al final de los seis
meses, pero en esta ocasión, nos queda en medio un cierre de ejercicio, y al
comprobar si todos los ingresos contabilizados pertenecen al período y si no falta
ninguno, vemos que existen tres meses de ingresos de arrendamientos que
corresponden a este ejercicio, pero que no están contabilizados por no tener el
documento acreditativo: la factura.
Periodificación de Gastos
Abrir presentación
Se periodifica cuando la factura se recibe en períodos distintos a los que se recepciona el bien o
servicio.
a) El 01-10-02 una empresa arrienda un local por importe de 601’01 euros/mes. El pago
será por semestres anticipados.
Al cierre del período contable, la empresa tiene que asegurarse de que todos los
gastos contabilizados pertenezcan a este período. Observamos que, de este
arrendamiento, tan sólo tres meses corresponden a este año; los tres restantes
pertenecerán al siguiente período.
Por lo tanto, al cierre, debemos reducir esa cuenta de gastos en tres meses (la mitad,
ya que eran seis meses) para conseguir así, que en este período se reflejen los
gastos reales.
Cuando lleguemos al período contable siguiente, debemos imputar los gastos. Esta
imputación se puede realizar cuando se desee, aunque lo normal es que sea al final
del período contable. El asiento a realizar sería:
Como se realizan por semestres vencidos, la factura se recibirá al final de los seis
meses, pero en esta ocasión, nos queda en medio un cierre de ejercicio, y al
comprobar si todos los gastos contabilizados pertenecen al período y si no falta
ninguno, vemos que existen tres meses de gastos de arrendamientos que
corresponden a este ejercicio, pero que no están contabilizados por no tener el
documento acreditativo: la factura.
Periodificación de Préstamos
Abrir presentación
A través del siguiente ejemplo, vamos a estudiar la problemática contable de los préstamos,
tanto en lo referente a la periodificación de los intereses como a su reclasificación (estudiada en
apartados anteriores).
El 01-10-02 una empresa obtuvo un préstamo por valor de 36.060’73 euros a largo plazo.
Condiciones:
• Devolución del préstamo: 12.020’24 euros por año. 6.010’12 euros el 01/04 y el resto el
01/10.
El enunciado nos dice que cada año se pagan 12.020’24 euros (el 01/04 y el 01/10), por tanto,
desde que anotamos el préstamo, sabemos que 12.020’24 euros se van a pagar antes del año,
es decir, a corto plazo, el resto de la devolución, pasa del año por lo que será a largo plazo.
Hasta 01-04-03 no se realizará la primera anotación del préstamo, que corresponderá a los
intereses y a la amortización de capital. Pero como ya sabemos, existen tres meses (desde 01-
10-02 al 31-12-02) que se han estado devengado intereses aunque no se hayan pagado ni
emitido su correspondiente documento acreditativo, por tanto, debemos anotar el gasto de éstos.
31-12-02
Con este asiento, debemos evitar las equivocaciones con las cuentas, ya que son muy
parecidas, pero ya sabemos que todos los gastos van a pertenecer al Grupo 6, por tanto, el
gasto por interés será el de la cuenta 662, mientras que la cuenta 527 reflejará intereses que se
han devengado ya, pero que aún no se han pagado.
A continuación, anotaremos el pago de los intereses de los seis meses, pero teniendo en cuenta
que tres ya fueron llevados a gastos al cierre el ejercicio anterior, porque correspondían a éste:
01-10-03 Vuelve a llegar la fecha de vencimiento del préstamo y de los intereses de éste:
Los intereses corresponden al período que va desde el 01-04-03 al 01-10-03, como ambas
fechas corresponden al mismo ejercicio económico, todos serán gastos del mismo período:
Debe tener en cuenta que desde el 01-04-03 ya no debe 36.060’73 euros, sino 30.050’61 euros,
por tanto el interés se calculará sobre éstos.
Hasta 01-04-04 no se realizará la siguiente anotación del préstamo, que corresponderá a los
intereses del préstamo. Pero como ya sabemos por el ejercicio anterior, existen tres meses
(desde 01-10-03 al 31-12-03) que se han estado devengado intereses aunque no se hayan
pagado ni emitido su correspondiente documento acreditativo, por tanto, debemos anotar el
gasto de éstos.
Además, si observamos el mayor del préstamo, veremos que tenemos 24.040’49 euros de
deudas a largo plazo, cuando realmente 12.020’24 euros ya son a corto plazo, pues vencen en
menos de un año.
31-12-03
Reclasificación:
Intereses:
Cuantía:
Este será el mecanismo a seguir durante toda la vida del préstamo, que como podrá comprobar,
serán todos los años iguales.
Amortización
Abrir presentación
Por este motivo, es necesario ir llevando al resultado; la parte del inmovilizado que se ha
utilizado durante el año; pérdida de valor como consecuencia del paso del tiempo o desfase
técnico. De forma que se vaya llevando a gastos, la parte del inmovilizado que la empresa estima
inútil.
Procedimiento directo
Consiste en ir llevando al resultado la parte del inmovilizado que se amortiza e irlo reduciendo, a
su vez, del valor del bien.
El asiento sería:
Procedimiento indirecto
El asiento sería:
Tanto en un método como en otro, se plantea con el inmovilizado material e inmaterial aunque en
nuestra explicación sólo aparezca el material.
Se amortizará todo el inmovilizado a excepción de los terrenos, ya que éstos no pierden valor
con su uso, en todo caso pueden verse devaluados como consecuencia de la variación de
precios en el mercado (valor razonable). En este caso se trata de una depreciación, no de
amortización.
En este apartado introduciremos una novedad, hasta el momento, cuando llegábamos al final del
período confrontábamos los Gastos e Ingresos y obteníamos el Resultado del ejercicio.
Pero es sabido por todos, que los ciudadanos tenemos la obligación de contribuir con el Estado
del Bienestar, y principalmente lo hacemos a través de los impuestos. En las personas físicas, los
impuestos se materializan en el IVA y el IRPF, mientras que para las sociedades es el Impuesto
de Sociedades o Beneficios.
El impuesto sobre beneficios o sociedades grava, como su propio nombre indica, los beneficios de
las sociedades. Si la empresa obtuviera pérdidas, no estaría sujeta al pago del impuesto.
Tras obtener el resultado, es decir, la cuenta de Resultados del ejercicio, y comprobar que ha
obtenido beneficios, aplicamos el impuesto sobre sociedades. El tipo de gravamen asciende al
35% sobre el saldo de beneficios y su asiento contable será:
Como hemos vuelto a abrir una cuenta de Gastos, y lo que pretendemos es dejar todas las de
gestión saldadas, debemos confrontar la partida con Resultados del ejercicio, de forma que,
reducirá el beneficio de la empresa en proporción a lo que se paga de impuestos.
La cuenta Hacienda Pública, acreedor por impuestos sobre beneficios, recoge la obligación
de pago a este organismo, por tanto, es una cuenta de Pasivo que se llevará al Balance final y
que en el siguiente período se saldará.
Reparto de Beneficios
Una vez obtenido el resultado y anotado en la cuenta de Resultados del ejercicio, si se han
obtenido beneficios, habrá que establecer cómo se van a repartir éstos.
Asiento de Cierre
Con este asiento, lo que se pretende es el cierre total de los elementos patrimoniales de la
empresa en este período.
En el siguiente período, volveremos a abrir la contabilidad con los elementos que en el pasado
habíamos cerrado. Es como si cada período se abriera y cerrara una empresa.
Cuando llegamos a este asiento, todas las cuentas de Gastos e Ingresos ya han sido cerradas,
así pues, lo que nos queda en nuestros mayores son solamente cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio Neto, que serán con las que hagamos el Balance final.
El asiento sería:
Puntuación: 75 %
La Normalización
Contable
Plan General de
Contabilidad para PYMES
La Normalización Contable
El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de
convergencia con las normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión
Europea, se inicia con la aprobación por el Consejo de Ministros, el 5 de mayo de 2006, del
Proyecto de Ley de reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional
con base en la normativa de la Unión Europea, en la 22 de septiembre de 2005, Este Proyecto
de Ley tendrá como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC).
El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes, que van precedidas de una
Introducción en la que se explican las características fundamentales del Plan General y sus
principales diferencias con el Plan de 1990.
Desde un punto de vista formal el nuevo Plan General de Contabilidad mantiene, por tanto, la
estructura de su antecesor. La amplia aceptación del Plan General de Contabilidad de 1990 ha
sido la causa que justifica esta decisión, bajo la consideración de que con ello se facilitará el
aprendizaje y uso de los nuevos criterios.
Recoge los documentos que integran las cuentas anuales así como los requisitos, principios y
criterios contables de reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas
anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa. Así mismo, se definen los elementos de las cuentas anuales. En definitiva, esta
primera parte constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones de
nuestro Derecho mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a dicha
tarea en desarrollo de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del Código de Comercio.
En esta primera parte del plan general de contabilidad se nos explica que la información que ha
de suministrar la contabilidad en sus cuentas anuales, ha de reflejar la imagen fiel de la empresa,
nos comenta cuales son las características o los requisitos que ha de tener la información para
incluirla en las cuentas anuales.
También marca cuales son los principios contables, cuales son los elementos de las cuentas
anuales y los criterios o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales y sus
criterios de valoración.
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir
de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro,
y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un
activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de
otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio
neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el
reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el
reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de
los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con
fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento
de un gasto.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de
los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con
fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un
pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento
de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos
devengados en dicho período, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una relación
entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan
la definición de éstos.
Cuando definimos en su momento el patrimonio de una empresa, dijimos que era el conjunto de
posesiones que tiene una persona física o jurídica que se puede expresar en términos
económicos. Cuando hablamos de términos económicos queremos decir que todas las
posesiones se valoran a un precio determinado o valor expresado generalmente en euros.
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
2. Valor razonable
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en
condiciones de independencia mutua.
El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que
pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor
razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como
consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de
mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor
referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se
den las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios,
además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con
regularidad.
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor
razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de
valoración. Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de
referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así como
referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales,
métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente
utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las técnicas de valoración
empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por
el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de
valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas
estimaciones más realistas de los precios.
Las técnicas de valoración empleadas deberán maximizar el uso de datos observables
de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el
precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos
no observables o contrastables.
La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas de valoración que utilice de
manera periódica, empleando como referencia los precios observables de
transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios
basados en datos oíndices observables de mercado que estén disponibles y resulten
aplicables.
El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el
mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de
las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no
puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o
mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración antes señalados, se
valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o
coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor
que pudieran corresponder, haciendo mención en la memoria de este hecho y de las
circunstancias que lo motivan.
4. Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual
de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal
del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento
adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las
estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se
basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o la
distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose
considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de
efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra
asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de
liquidez inherente al activo valorado.
Ejemplo
Calcula cual es el valor de una maquina que se espera que genere unos flujos de
efectivo de 2000euros durante tres años, siendo el tipo de descuento 10%.
Valor actual: 2000//1+0.1)^1+2000/(1+0.1)^2 +2000/(1+0.1)^3= 4973,704 euros.
Para calcular el valor actual se emplean métodos de matemáticas financieras.
6. Costes de venta
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los
que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por
estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la
propiedad del activo y las comisiones de venta.
7. Coste amortizado
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue
valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal
que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la
cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés
efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de
valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una
disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala exactamente el valor en
libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las
pérdidas por riesgo de crédito futuras.
Ejemplo
El coste amortizado de un préstamo seria igual al valor inicial del préstamo que nos
han concedido menos el capital amortizado de dicho préstamo.
Para poder calcularlo es necesario conocer la realización de un cuadro de amortización
de un préstamo. Generalmente al pagar la cuota de un préstamo se paga una parte de
interés y otra de capital, pues el coste de amortización del préstamo es el valor del
prestamos menos la parte de la cuota destinada a amortizar dicho préstamo.
Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras disposiciones
contenidas en la primera parte del plan general contable, relativo al Marco Conceptual de la
Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos
económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Las normas de registro y
valoración son de obligado cumplimiento por parte de las empresas.
La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarias,
debidamente codificadas en forma decimal y con un título expresivo de su contenido, sin
perjuicio, evidentemente de que con este cuadro de cuentas no se intentan agotar todas las
situaciones que ciertamente se producirán en el mundo empresarial. El cuadro de cuentas, en
aras de que la normalización contable española alcance el necesario grado de flexibilidad,
seguirá sin ser obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y denominación de las
mismas, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las
cuentas anuales.
En esta parte el plan general de contabilidad (PGC), nos clasifica todas las cuentas de todos los
elementos patrimoniales y de pérdidas y ganancias, en determinados grupos,éstos son los
siguientes:
Todas las cuentas de alguna forma están encuadradas dentro de los 9 grupos anteriores, la
forma de clasificarlas en sus respectivos grupos, atiende a las características de las distintos
elementos.
• El grupo 1, recoge a todas las cuentas que pertenecen al pasivo neto y a todas las
cuentas que representan pasivos a largo plazo.
• El grupo 2, recoge a todas las cuentas de inmovilizado o de activo no corriente y las
que están relacionadas con él.
• El grupo 3, recoge a las cuentas pertenecientes a las existencias, de ahí el nombre del
grupo.
• El grupo 4, recoge todos los derechos y obligaciones más habituales que se producen
en la empresa, por eso su nombre indica que son acreedores y deudores por
operaciones corrientes.
• El grupo 5, recoge las cuentas de disponible o de efectivo y cuentas corrientes, junto a
todas las inversiones de duración inferior a un año y algunos derechos y obligaciones a
corto plazo que no son provenientes de operaciones corrientes.
• El grupo 6, recoge todos los gastos por consumos y las compras.
• El grupo 7, recoge todas las ventas e ingresos.
• El grupo 8, recoge todas las cuentas relacionadas con los gastos de imputados al
patrimonio neto.
• El grupo 9, recoge las cuentas relacionadas con los ingresos imputados al patrimonio
neto.
Todos los grupos a su vez se dividen en subgrupos mas homogéneos en función a las
particularidades de cada cuenta, y éstos a su vez se dividen en cuentas y subcuentas.
Todas las cuentas tienen códigos para identificarlas, generalmente la forma de codificarlas se
realiza de la siguiente forma.
En primer lugar se coloca el numero del grupo, posteriormente el digito del subgrupo, a
continuación el digito de la cuenta, luego el de la subcuenta y así sucesivamente.
En contabilidad se comienza a contar a partir del numero cero, de ahí que en todos los grupos,
los subgrupos comiencen por el cero y a su vez las primeras cuentas de los subgrupos.
Ejemplo
GRUPO 1
FINANCIACIÓN BÁSICA
10. CAPITAL
100. Capital social
101. Fondo social
La quinta parte, definiciones y relaciones contables, incluye las definiciones de distintas partidas
que se incorporarán en el balance, en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el estado que
refleje los cambios en el patrimonio neto, así como las de cada una de las cuentas que se
recogen en dichas partidas, incluyendo los principales motivos de cargo y abono de las cuentas.
En esta parte del plan general de contabilidad se definen todas y cada una de las cuentas
existentes para registrar los acontecimientos que se producen en las empresas, junto a su
definición se explica cuales son los motivos de cargo y abono de cada una de las cuentas.
Esta parte es mas bien como una consulta de cómo funciona una determinada cuenta, así que
aunque el plan general no dice si es de obligado cumplimiento, creemos que es optativo el hecho
de utilizar esta parte del plan.
Ejemplo:
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando
atendiendo a las características económicas de la emisión deba contabilizarse como
pasivo financiero.
Su movimiento es el siguiente:
Ejemplo:
INMOVILIZACIONES MATERIALES
Su movimiento es el siguiente:
Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras
211. Construcciones
Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos
documentos forman una unidad. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrán incorporar en
sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con lo
establecido en el Plan General de Contabilidad.
Las pymes tendrán 7 grupos en su cuadro de cuentas y algunos puntos de la memoria se verán
reducidos comparándolo a la memoria de una empresa grande
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Ejempl
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Será el momento en el que se recibe el bien o servicio que se compra, o bien, el momento en el
que se entrega el bien o servicio que se vende, además, hay que tener en cuenta, que también
se devenga el IVA en todos los pagos o cobros que se puedan presentar por anticipado. En
realidad, fundamentalmente cuando se reciben o se emiten las facturas porque es el instrumento
que tiene Hacienda para controlar el IVA.
Cualquier modificación posterior que se realice con respecto al importe de una compra o una
venta previamente realizada, supondrá una modificación en el IVA que se haya soportado o se
haya repercutido.
Ejemplo:
Factura de compra.
Con posterioridad, se concede un descuento de 120’20 euros; el IVA que hemos soportado
tendrá que disminuir proporcionalmente:
Abrir presentación
Quiere decir que la empresa ha pagado más IVA por las compras, que ha cobrado
en las ventas, por lo que Hacienda le debe dinero.
La empresa ha cobrado más IVA que ha pagado, por lo que le debe la diferencia a
Hacienda.
Deducible
Será aquél que la empresa puede enfrentar al IVA repercutido en el momento de la liquidación,
el que la empresa soporta sin ser contribuyente o sujeto pasivo del impuesto. Por tanto, no
afecta al importe de la compra.
No deducible
Será aquél que no se puede enfrentar al IVA repercutido en el momento de la liquidación. Por lo
tanto, es un impuesto que la empresa paga siendo el contribuyente o sujeto pasivo. Entonces, se
sumará al importe de lo comprado y no se empleará nunca la cuenta de Hª Pª, IVA Soportado.
• La enseñanza.
• El transporte de enfermos.
• Operaciones de seguros.
1. Compramos un solar por 120’20 euros pagando 21’04 euros en efectivo y dejando el
resto a deber.
9. Arreglamos una avería del vehículo por 3’01 euros. Lo dejamos a deber.
10. Pagamos el Seguro del local, que para este año corresponderá a 3’01 euros
anuales.
Imagine ahora que la venta del punto 7, asciende a 450’76 euros en lugar de los 18’03
euros, como dice el enunciado:
Hemos cobrado más de lo que pagamos por IVA, por tanto, debemos a Hacienda la
diferencia, es un Pasivo para nosotros.
Abrir presentación
A continuación,
profundizaremos en el estudio
de las existencias de
mercaderías, su valoración,
pérdidas por deterioro, etc.
Existencias
El Precio de Adquisición
Correcciones valorativas
Depreciación irreversible
Depreciación reversible
Problemática Contable de
las Compras
Contabilización de las
operaciones posteriores a
la compra
Contabilización de las
operaciones de venta de
mercaderías
Resumen
Práctica: Merca
Existencias
Serán aquellos elementos patrimoniales que son susceptibles de almacenamiento y que están
destinados a ser vendidos por parte de la empresa o a ser consumidos por ésta.
Como existencias no solamente se encuentran las Mercaderías, sino que existen otras partidas
que tienen la misma definición (es decir, son bienes susceptibles de almacenamiento...) como
son: Otros aprovisionamientos, Materias primas (para empresas de fabricación), etc., las cuales
podrá encontrar en el cuadro de cuentas.
• Principio de prudencia: Este principio nos decía que hay que contabilizar en el
período las pérdidas que se prevean. Como consecuencia, nos veremos obligados a
realizar en los elementos patrimoniales correcciones en la valoración que se
desprendería, exclusivamente, de la aplicación del precio de adquisición.
El Precio de Adquisición
El precio de adquisición será aplicable a aquellas existencias que se obtienen del exterior:
mercaderías, materias primas, etc. El PGC nos dice que el precio de adquisición vendrá dado por
aquel valor que se desprende de la factura de compra más todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que la mercancía entre en el almacén.
Tenemos una compra que entrará por su precio de adquisición, a su salida la llamaremos
consumo, pero en realidad el proceso será el mismo que el que se sigue para las mercaderías.
El PGC nos dice que la valoración de esas existencias se realizará en función del sistema de
coste que tenga la empresa y vendrá determinado por la rama de contabilidad de costes.
La contabilidad financiera lo único que hace es recibir esa información, por lo que vuelve a
funcionar igual que las anteriores una vez nos proporcionan los datos de existencias, etc.
Correcciones valorativas
Esto ocurre siempre que el precio de adquisición sea superior al valor neto realizable, si las
existencias están destinadas a la venta.
• Irreversible.
• Reversible.
Depreciación irreversible
Son absolutas, no se pueden recuperar. Esto ocurre cuando faltan unidades físicas o están
estropeadas absolutamente, no se pueden vender, su precio de mercado es cero.
Se consideran que estás depreciaciones son mermas producidas en almacén, hay que darle
salida en la hoja de inventario, es decir, provoca una disminución de las existencias finales.
Esto no es más que lo estudiado en el capítulo cinco de nuestro manual, donde vimos que tras
realizar el ajuste de las Existencias de Mercaderías, obteniendo el dato de la hoja de Inventario,
deberíamos realizar un inventario extracontable donde sabremos, verdaderamente, si las
cantidades de existencias que refleja la hoja son reales.
Recordemos también, que si esta merma era una cuantía normal de deterioro de las existencias,
se llevaría a Gastos o Pérdidas de Gestión Corriente:
Ahora bien, si este recuento físico se realizara antes de ajustadas las existencias a través de la
variación de existencias, no será necesaria la realización de este asiento, ya que la pérdida iría
inmersa en la variación.
Ejemplo:
Depreciación reversible
Son aquellas pérdidas que no son definitivas, se pueden llegar a recuperar porque el bien no
está inutilizado. Se derivan de circunstancias del mercado que hacen que la empresa estime un
valor inferior en las mercaderías.
Si el precio al que estima la empresa que puede vender el artículo este año, es inferior al precio
de adquisición, hay una depreciación.
Supongamos el siguiente ejemplo y tengamos en cuenta cada uno de los casos que se pueden
presentar en el ejercicio económico siguiente:
Primer caso
Se constata que las pérdidas se convierten en realidad, por tanto las cuentas quedarán:
Ventas – Variación = 36.469’41 – 38.464’77 = -1.995’36 euros de pérdidas, las mismas del
período anterior.
El resultado del segundo período tiene que ser cero, ya que la pérdida la habíamos contabilizado
el año anterior.
Por tanto, lo que debemos hacer, será aplicar la pérdida de valor existente del ejercicio anterior,
de forma que:
Para compensar la cuenta de gastos, utilizamos una de ingresos y la cargamos o abonamos con
la compensatoria de activo:
Segundo caso
Se realiza la pérdida pero en menor cantidad que la estimada. Se vende todo pero por 36.661’74
euros.
El resultado del segundo período tiene que ser 192’33 euros de beneficios, ya que el año anterior
habíamos contabilizado una pérdida de 1.995’36 euros y sólo asciende a 1.803’03 euros.
Por tanto, lo que debemos hacer, será aplicar el deterioro de valor existente del ejercicio anterior,
de forma que:
No se ha constatado la pérdida, por el contrario, acaba ganando. Se vende todo por 39.065’79
euros.
De esta forma, contabilizaríamos un beneficio no real, ya que es mayor, pues el año anterior
anotamos unas pérdidas que realmente no ocurrieron.
El resultado del segundo período tiene que ser 2.596’38 euros de beneficios, ya que el año
anterior habíamos contabilizado una pérdida de 1.995’36 euros y no fueron pérdidas, sino
beneficios. Por tanto, lo que debemos hacer será aplicar el deterioro existente del ejercicio
anterior, de forma que:
Cuarto caso
No se vende nada.
Al final del período tendrá que volver a hacer un inventario físico, y comprobar si la depreciación
se sigue manteniendo o incluso si es mayor.
Si el recuento físico proporciona las mismas cantidades y la pérdida prevista sigue igual, no
tendríamos que hacer nada.
Si, por el contrario, la valoración de las mercaderías aumentase o disminuyese, debemos aplicar
el deterioro y dotar una nueva pérdida:
Resumiendo:
Hemos estudiado un ejemplo en el que no se realizan compras, por lo que pudimos observar si
se producen realmente esas pérdidas estimadas, pero estas pérdidas por deterioro son de
carácter global, es decir, la empresa por imposibilidad o por facilidad en el período contable
siguiente, no va a tener identificado el momento en que se realiza la venta, sino que será al final
del período contable cuando se aplique tal pérdida y se dotará una nueva por las estimaciones,
para el período siguiente.
La valoración que le demos a la compra tiene un especial interés, porque va a ser el valor por el
que entrará en almacén y se contabilizará.
El valor de la compra será el que se desprenda de la factura más todos los gastos adicionales que
conlleven hasta que las mercaderías entren en el almacén.
Ejemplo de compra
La empresa SELECT, S.A., ha realizado una compra de 10 vídeos a 300’51 euros cada uno,
aplicándole los siguientes descuentos y gastos adicionales:
Nota: Como hemos visto anteriormente, a los anticipos se les incorpora el IVA, por lo
tanto, no podemos aplicarlo de nuevo en la factura, ya que estaríamos duplicándolo,
por eso se le resta al total, antes de calcularlo.
Ejemplo:
Tenemos una factura a un proveedor que asciende a 580 euros IVA incluido, la pagamos antes de
tiempo, por lo que nos descuentan un 10%.
Antes que nada calculemos el descuento que nos hacen, 10%580=58 euros, esta cantidad el IVA
esta incluido, lo dividimos entre 1,16, para sacar la cantidad del IVA.
Financiero.
- Devoluciones de mercaderías.
Supongamos, que tras la operación anterior la empresa toma las siguientes decisiones:
Decide quedarse con las mercaderías, siempre y cuando se le haga una rebaja de 6’01
euros la unidad por defectos en la calidad del producto.
Por último, se devuelven dos vídeos que se valoran en 270’46 euros cada uno.
Debe tener presente, que no existe una cuenta para las devoluciones físicas y otras para los
descuentos comerciales (menos los rappels), sino que todo se anotará en la misma
Devoluciones sobre compra y operaciones similares que, como verá en su definición,
abarca tanto las devoluciones como los descuentos.
Los descuentos financieros, fuera de factura, siempre irán a la cuenta Descuentos por
pronto pago S/CP.
Si después de anotar la compra, nos llega una factura correspondiente a algún gasto
adicional, se anotarán en la cuenta de Compras de Mercaderías, de forma que aumentará el
valor de ésta.
Imagínese que tras las operaciones anteriores nos llega la siguiente factura:
La factura de venta es exactamente igual que la factura de compra. Pero además, tendremos que
tener en cuenta los Gastos de Ventas, que serán todos aquéllos que surgen como consecuencia
de operaciones estrictamente vinculadas a la operación de venta que van a cargo del vendedor.
Pueden ser:
• Que las realice la empresa por sus propios medios, por lo que no se imputarán
directamente a gastos, sino que irán inmersas en las cuentas de gastos por naturaleza.
Suponga que la empresa se hace cargo de los gastos de transporte de la venta, que
realiza con camiones que posee.
En este caso, no se anotará nada, ya que irá inmerso en el pago de salarios que se le
haga al trabajador de la empresa que ha llevado las mercancías, en el gasto de
combustibles, etc.
• Que las realicen otras empresas: por lo que tendremos que anotarlo en su cuenta de
gastos correspondiente.
Ahora, la empresa se hará responsable de los transportes de venta, pero éstos serán
realizados por una tercera empresa que nos manda la siguiente factura:
Si estos gastos son repercutibles al cliente, sean dentro o fuera de factura, irán a ingresos de
explotación (Recargos Adicionales).
Por otro lado, el funcionamiento de los descuentos, tanto comerciales como financieros, será
similar al estudio en el apartado de las compras.
Resumen
Compras
Ventas
Funcionará todo igual menos los Recargos Adicionales, que tanto sean coste para la
empresa o se lo repercuta después al cliente, irán a gastos o ingresos de explotación estén o
no dentro de factura.
1. El 01-01-03 compra mercaderías a crédito por 450 euros (300 unidades a 1’50
euros/und.) El transporte ha sido por cuenta de DECOSA por el que el proveedor
ha facturado 180’30 euros.
6. El 07-02-03 compra mercaderías a crédito por 750 euros (500 u.f. a 1’50 euros/
und.).
9. El 11-02-03 el cliente nos envía un anticipo para futuras ventas de 120’20 euros.
Solución
Asiento 1:
Asiento 2:
El IVA será soportado, ya que en este caso lo que hacemos será reducirlo de la
compra anterior.
Asiento 3:
Asiento 4:
Asiento 5:
Asiento 7:
Asiento 8:
Asiento 9:
Para el anticipo, también se debe realizar una factura, ya que habrá que cobrar su
IVA correspondiente:
Asiento 10:
Regularización de las mercaderías al final del período:
Depreciación:
Así como Devolución sobre Ventas y Descuento sobre Venta por Pronto Pago son
de Ingresos pero actúan como Gastos.
1. El 01-01-03 compra mercaderías a crédito por 450 euros (300 unidades a 1’50
euros/und.) El transporte ha sido por cuenta de DECOSA por el que el proveedor
ha facturado 180’30 euros.
9. El 11-02-03 el cliente nos envía un anticipo para futuras ventas de 120’20 euros.
Solución
Asiento 1:
Asiento 2:
Al reducir las mercaderías, tendremos que tener en cuenta que también disminuye
el
IVA de éstas.
El IVA será soportado, ya que en este caso lo que hacemos será reducirlo de la
compra anterior.
Asiento 3:
Asiento 4:
Asiento 5:
Asiento 6:
Asiento 7:
Asiento 8:
Asiento 9:
Para el anticipo, también se debe realizar una factura, ya que habrá que cobrar su
IVA correspondiente:
Asiento 10:
Así como Devolución sobre Ventas y Descuento sobre Venta por Pronto Pago son
de Ingresos pero actúan como Gastos.
Puntuación: 90 %