UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:

“AUDITORIA GUBERNAMENTAL”

CURSO: AUDITORIA I

DOCENTE: MANTILLA PRINCIPE, KARINA

INTEGRANTES: ARAUJO CRUZ, SAULO

FLORIAN PUELL, SOFIA

PAREDES AREDO, ALEXANDER

MORALES AGUILAR, LIZBBETH

VÁSQUEZ ESPINOLA, JASMIRA

VIGO MONCADA, JUNIOR

TRUJILLO
2019
1. PRESENTACIÓN

El presente informe acerca de la Auditoría Gubernamental es de suma importancia e interés

para todos nosotros ya que quienes llevan a cabo la Auditoría son profesionales altamente
calificados que podemos colocarlo como guías para nosotros, estudiantes de Contabilidad.
Asimismo, por medio de este trabajo monográfico nos permitirá conocer los principios,
características, clases, objetivos, normas y etapas que deben seguir un orden para cumplirlos y
que todo auditor debe tener en consideración cuando se encuentre con las distintas situaciones
que deberá confrontar.
2. INTRODUCCION

Hoy en día la mayoría de las empresas tienen la gran necesidad de llevar un adecuado control
de sus operaciones tanto mercantiles como financieras, esto se debe a que los emprendedores
quieren obtener mayor productividad y aprovechar su patrimonio. En este sentido, es relevante
destacar la Auditoria Gubernamental ya que se centra en las operaciones de la empresa,
cumpliendo con todos sus principios eficientemente y con calidad altamente competitiva al
momento de tomar decisiones con el objetivo de mejorar el ambiente financiero.
3. ANTECEDENTES

NIVEL NACIONAL
Gloria Barbarán (2015), en su tesis: “La auditoría gubernamental y su incidencia en el
desarrollo de la gestión de las entidades públicas en el Perú. [Tesis para optar el grado
académico de doctor en contabilidad y finanzas]. Facultad de ciencias contables, económicas
y financieras sección de posgrado Universidad de Lima. Concluyó que:
 Los datos obtenidos como producto de la aplicación del instrumento de medición
permitieron establecer que la auditoría financiera - presupuestal incide favorablemente en
la evaluación de los planes operativos de las entidades públicas.
 Se ha determinado que la Auditoría Gubernamental incide positivamente en el desarrollo
de la gestión de las entidades públicas en el Perú, 2013-2014.

NIVEL LOCAL

Juan Chávez y Enrique Rodríguez (2002), en su tesis: “La auditoría interna como herramienta
de gestión de las organizaciones públicas y privadas”. Universidad Nacional de Trujillo.
Concluye que:
 Al verificar las características de racionalista, integrador, práctica constructiva y la
identidad institucional, se ha determinado que gran parte de los auditores internos no
utilizan el manejo de los indicadores de eficiencia, eficacia, oportunidad y economía,
como resultados de gestión de las instituciones sujetas a control posterior.
4. MARCO TEÓRICO

4.1 AUDITORIA
La auditoría es un sistema de control e inspección que se da dentro de una empresa de
cualquier sector de actividad, con el fin de mejorar los procesos, por ejemplo, o con el fin
de comprobar que realmente actúa dentro de los términos legales en materia contable.

4.2 AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditoría gubernamental es el examen objetivo, sistemático, profesional,
independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y administrativas
efectuado con posterioridad a la gestión y al manejo de recursos públicos con el objetivo
de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal.
Según el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras, la Contabilidad
Gubernamental permite medir y registrar en términos monetarios las operaciones,
programas y actividades llevadas a cabo por el Estado, sus entidades y organismos
componentes.
4.2.1 OBJETIVOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
 Opinar sobre la razonabilidad de la información financiera de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
 Obtener evidencia suficiente comprobatoria y competente.
 Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestión y uso de los recursos públicos.

4.2.2 CARACTERÍSTICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

 Es objetiva e independiente, porque es concreta y persigue objetivos definidos y
es independiente porque se realiza como una actitud mental independiente, libre
de cualquier situación que pudiera señalar con su integridad y objetividad.
 Es sistemático y profesional, por cuanto responde a un proceso debidamente
planeado y sistemático, y es profesional porque quienes lo realizan son
 profesionales idóneos y expertos y sujetos al código de ética y normas
profesionales.
 Concluye con la emisión de informes escrito, en cuyo contenido se presenta los
resultados del examen realizado incluyendo las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

4.2.3 MARCO LEGAL, NORMATIVO Y CRITERIOS DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
 NORMAS DE AUDITORIA
Existen normas de auditoría que establecen lineamientos básicos que el
auditor gubernamental debe seguir en el cumplimiento de su labor, las
necesidades de la existencia de estas normas se basan en el hecho de permitir
uniformidad y estandarización en la realización de los exámenes, estas
normas similares a las NIC’S son producto de minuciosas investigaciones y
aplicación general.
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU’S)
Nagu’s son criterio que determinan requisitos de orden personal y profesional
del auditor orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental,
permitiendo la evaluación del desarrollo y resultados.
Es fundamental en la ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’S)
Son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la
Contraloría General de la República.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Emitidas por Federación Internacional de Contadores (IFAC). Codificaron en
1995.
Son guías generales utilizados por auditores cuyos lineamientos se encuentran
relacionados con las cualidades profesionales, con el juicio ejercido por ellos.
Con la ejecución del trabajo y con preparación del informe de auditoría a fin
de valorar niveles de rendimiento.
 NIA’S NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Contiene principios básicos, procedimiento esencial y lineamientos
generales reaccionados con examen de auditoría, que deben ser aplicados
en los exámenes a los EE.FF.
 NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO (NTC)
Guías generales dictadas por la Contraloría General de la República con el
objeto de promover una sana administración de los recursos públicos en
entidades en el marco de adecuada estructura del control interno.
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
GENERALMENTE ACEPTADOS
Legalidad
Universalidad, integridad y unidad
Devengado
Equilibrio presupuestario
Bienes económicos
Equidad
Unidad Monetaria
Uniformidad
Entidad en marcha

 CRITERIOS DE AUDITORIA
Constitución Política del Estado

Ley N° 27680 De Reforma de la Constitución sobre descentralización.

Ley N° 27783 Ley de Bases de la Descentralización.

Ley 27312 – Ley de Gestión de la Cuenta General de la República

Ley 24680 – Ley del Sistema Nacional de Contabilidad, Promulgada
03.06.87. Donde se determina las funciones, objetivos y estructura del
Sistema, asi como los mecanismos de coordinación de la contabilidad y su
relación con otros organismos del sector público y privado.
 DL. 20164 del 02.11.73 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
gubernamental Integrado.
RD. 071-80-EFC/76-01 Aprobación e Implementación del Plan Contable
Gubernamental del SIAF.
RJ. 101-92/EF/93 del 05.10.92 Aprobación de la Directiva 040-92/EF de
Simplificación de Procesos Contables – Modificación del Plan Contable
Gubernamental y Presentación de Estados Financieros
Leyes anuales de Presupuesto
Reglamentos, Directivas e Instructivos entre otros dispositivos anuales
4.2.4 CLASES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
A. Por su objetivo
B. Por sujeto que la realiza
C. Por su alcance
A. Por su objetivo:
 Auditoría Financiera
 Auditoria de Gestión
 Examen Especial
 Auditoria de cumplimiento

Auditoría Financiera

Es un examen crítico y sistemático de los EEFF. Para expresar una opinión y

certificar su veracidad de manera independiente e imparcial. Comprende la
Auditoría de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en
particular.

Auditoria de Gestión

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias llevado a cabo

con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño
(rendimiento) orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso
de recursos públicos y comprobar la observancia de las leyes y normas vigentes
 para facilitar toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el público.

Examen Especial

Se realiza combinando la auditoría financiera en un alcance menor al requerido

para la emisión de un dictamen de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas con la auditoria de gestión, sea en forma genérica o
específica, a la verificación del manejo de recursos presupuestarios en un periodo
dado, así como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

Auditoría de Cumplimiento

Examen de las operaciones, administrativas, económicas y financieras para

establecer que se ha desarrollado de acuerdo a las disposiciones legales,
reglamentarias y directivas emanadas por los organismos rectores así como
disposiciones reglamentarias o estatutarias.

B. Por el sujeto que lo realiza

Interna
Examen efectuado por los órganos de auditoria interna de las propias entidades
públicos comprendidas en el ámbito de competencia del Sistemas Normativos
de Consultoría.

Externa

Examen realizado por las sociedades de auditoría externa debidamente

designadas por la Contraloría General directamente, su alcance es más amplio y
es totalmente independiente de la entidad.

C. Por su alcance

Auditoría Integral

Examen de objetivos sistemático con carácter integral, abarca tanto la auditoría

financiera y la auditoría de gestión, así como el examen especial al presupuesto.
 Examen Especial
Examen que combina la auditoría financiera y de gestión, pero de menor alcance
obedece a denuncias de diversa índole, cumplimiento de dispositivos especiales,
etc.
4.2.5 ETAPAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EXAMEN ESPECIAL
A. Planeamiento
La fase de planeamiento del examen especial se inicia con la programación de la
entidad a ser examinada y, dentro de ella, el área o asuntos específicos objeto de
examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los
esfuerzos de auditoría. La programación de un examen especial puede originarse
por:
 Planeamiento general de los órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control
 Pedido efectuado por los Poderes del Estado
 Solicitudes de entidades gubernamentales
 Denuncias formuladas en los medios de comunicación

La fase de planeamiento de un examen especial comprende las siguientes

actividades:

 Comprensión del área o actividad a ser examinada

 Examen preliminar
 Definición de criterios de auditoria
 Elaboración del memorándum de programación
 Elaboración del plan de examen especial

La comprensión de la entidad o área a examinar constituye la tarea inicial del

equipo de auditoria designado para llevar a cabo el examen especial e implica la
obtención de información básica para adquirir un apropiado entendimiento de los
aspectos a ser auditados.

Esta información puede obtenerse del archivo permanente de la entidad, informes

de auditoría interna y/o externa y, en el caso de una denuncia escrita, las personas
que la plantearon. Podría ser necesario dentro de la fase de planeamiento, de
acuerdo con las circunstancias y la complejidad de los asuntos a examinar, incluir
una etapa de investigación preliminar y obtención de información en la propia
entidad para completar la preparación del plan de examen especial, en el caso que
los trabajos sean ejecutados por auditores de la Contraloría General.

La tarea de comprensión de la identidad o área de objeto del examen incluye la

obtención de información sobre:

 la naturaleza y base legal de la identidad.

 estructura orgánica y líneas de auditoria y responsabilidad en la entidad o área
a examinar.
 rol en la actividad gubernamental.
 influencias externas e internas, en relación a los asuntos por examinar.

Examen preliminar

En caso de que el archivo permanente la entidad no contenga información

suficiente en torno a los puntos antes mencionados, especialmente, en lo
concerniente a la organización y funciones y criterios de auditoria a ser utilizados,
puede ser apropiado a llevar a cabo dentro de la fase del planeamiento la etapa de
investigación preliminar, orientada a la obtención información básica
directamente de la iniciar a ser examinada (Ver sección 435 parte III).

Identificación de criterios de auditoria

Los criterios a utilizarse en el examen tienen relación, generalmente, en la

normativa legal y disposiciones de carácter reglamentario. La identificación de
dicho marco debe llevar a cabo, con el fin de definir las implicancias legales que
derivan de las situaciones o actos que serán materia de examen, debiéndose
solicitarse el apoyo de área legal correspondiente. Por esta razón, deben
identificarse los funcionarios y empleados que tuvieron que ver, en una otra forma,
con el asunto actividad objeto en el examen es indispensable, para estar las
condiciones de establecer las responsabilidades a que hubiera lugar, de ser el caso.
Memorándum de programación y plan de examen especial

Como resultado de las tareas de planeamiento se elabora el memorando de

programación que es el documento de soporte en las principales divisiones
adoptadas con respecto con los objetivos, alcances y metodología utilizada en la
ejecución de examen especial. La fase del planeamiento incluye la formulación
del plan de examen. El plan de examen especial contiene algunos de los elementos
establecidos en la auditoría para ejecución de la auditoría de gestión. Su estructura
es la siguiente:

 el origen del examen.

 antecedentes de la entidad de los asuntos que serán examinados.
 objetivos y alcance de los exámenes criterio utilizar.
 programación y procedimientos a ejecutar en el examen.
 recursos personales y finalmente del caso necesario.
 información administrativa.
 presupuesto de tiempo.
 informes a emitir en la fecha de entrega.
 formato tentativo de informe.

El origen de los exámenes se refiere a los motivos que han generado la su

ejecución, cuyas razones principales se explican en el párrafo 1°. En el rubro
antecedente de la entidad o asunto que serán examinados, se describe resumen
aquellos elementos que tenía la existencia de situaciones problemáticas en el área
del objeto del examen.

Los sujetos de examen se refieren a lo que se desea lograrse, como consecuencia

de la exclusión del examen. El entendimiento de los objetivos de examen por parte
del equipo de auditoria, es esencial para que tenga éxito. En el caso de duda, es
conveniente que el auditor recurre a otros niveles de decisión para obtener una
apropiada explicación sobre lo que desea lograrse. El auditor debe identificar las
características específicas del asunto o actividad para examinar las
particularidades del medio del ambiente en el que ocurrieron los hechos. La
 identificación del período examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son
factores importantes para establecer el alcance de los exámenes en función asunto
por evaluar.

Los criterios de auditoria identifican las normas legales y reglamentarias o normas

de sistemas administrativos que la identidad encuentra obligada a cumplir para el
desarrollo y sus actividades y operaciones. Este marcó debe corresponder a la
normativa que se encontraba vigente a la fecha que ocurrieron los asuntos que
serán examinados por el equipo de auditoria.

El rubro de recursos de personal el plan debe escribir las características

profesionales de los miembros del equipo auditor y su cargo, así como los
especialistas que fueron necesarias para el desarrollo de los trabajo. La
información administrativa constituye el punto final del plan de examen, en cuyo
contenido se escribe en el número de horas programadas (presupuesto de tiempo)
los informes a emitir y el formato de informe (ver sección 650 parte III).

El memorándum de programación y el plan de examen especial son preparados

por el auditor encargado y supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben
ser aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Controlaría General de la
República, como el paso de previo del inicio de la fase ejecución. En los Órganos
de Auditoria Interna, la aprobación de tales documentos es responsabilidad de
funcionario a cargo de la jefatura.

El programa de Procedimientos escribe los pasos a seguir durante la fase de

ejecución del examen especial, al fin de dar cumplimiento a los objetivos
programados, y al mismo tiempo proporcionar una base apropiada para la
asignación de tareas al equipo de auditoría responsable.

B. Fase de ejecución
Con el desarrollo de programas de autoría se inicia la fase ejecución del examen
especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente, competente y
pertinente, en relación a los asuntos o hechos evaluados. Esta fase se lleva a cabo
en la conformidad de los alineamientos expuestos a la NAGU 2.30 “programa
de auditoría” parte II (auditoría financiera) y parte III (auditoria de gestión) de
este manual.

Algunas veces, la naturaleza del examen especial a ejecutar puede ser índole
repetitiva en varias entidades. En estos casos, podría adaptarse un programa
modelo o pre establecido, con los ajustes indispensables para las particularidades
de cada entidad.

Por ejemplo: verificación del cumplimiento de las disposiciones que regulan la

adquisición de bienes y servicios bajo la modalidad establecidos por la ley de
presupuesto general de República

En otras oportunidades durante el desarrollo de una auditoría financiera o de

gestión de una entidad puede decidirse llevar a cabo en examen especial de un
asunto específico. En tal caso es conveniente llevar a cabo las coordinaciones
pertinentes, en modo de integrar los procedimientos de auditoria y, de ser
posible, que las evaluaciones concernientes al examen especial sean llevadas a
cabo por el mismo equipo a cargo de la auditoria. De esta manera se minimiza
los inconvenientes a la identidad auditada, tales como la duplicidad de
solicitudes de información y ejecución de pruebas de auditoría, así como la
sensación de improvisación y/o falta de coordinación interna.

El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditoría en

determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de
ejecución del examen, por situaciones tales como el control en el cual nos
apoyamos para reducir el alcance de nuestras pruebas, resultó apropiado sólo
durante una parte del período o, un posible hallazgo de auditoría que no resulta
de significación frente a otros, detectados durante la búsqueda de evidencias.

Como fue especificado en la sección 195, parte II y sección 660, parte III de este
Manual de formulación de un programa involucra:

 establecer objetivos de la auditoría y Los criterios consiguientes, de ser

necesario.
  especificar la evidencia de ser obtenida.
 definirlo procedimientos para obtener y probar la evidencia.
 Ajustar los requerimientos personales y los recursos para el examen.

Basados en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el auditor llevara a

cabo los procedimientos de detalles especificados en el programa de
procedimientos. El alcance de tales procedimientos debe estar basado en los
resultados del planeamiento y las decisiones en torno a la suficiencia, competencia
y pertinencia de la evidencia requerida por sustentar el informe.

Entre los procedimientos de auditoría más utilizados en los exámenes especiales

figuran:

 declaraciones de funcionarios.
 Confirmaciones.
 infecciones físicas.
 revisión de comentaría.

Declaraciones de funcionarios o empleados

Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de la identidad, en

el curso de investigación o entrevista, debe ser siempre escrito y firmadas por el
actor de las mismas. Debe considerarse la expresión libre de los declarantes, a
quienes debe permitírseles la revisión del borrador de texto de la declaración y su
firma a continuación del al párrafo final siguiente:

“He leído íntegramente el contenido del presente documento, considerando que

el mismo refleja finalmente mis declaraciones en relación al… (Asunto, identidad)
y firmo del presente en señal de conformidad”

Las declaraciones deben siempre corroborar resultados de otros procedimientos

aplicados por los auditores en relación al asunto evaluado.

Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con ilegales
o irregulares debe solicitarse la asesoría legal pertinente, de modo de evitar
situaciones que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones. Los
órganos de auditoria interna son responsables de obtener la asesoría legal
correspondiente, como previo de emisión del informe especial que se hubiera
elaborado de complementos trabajo.

Confirmaciones

Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la información

obtenida en la entidad, a través a aquella obtenida de la contraparte externa de la
transacción ocurrida. En el siguiente cuadro presentan algunos ejemplos del tema:

Rubro Confirmar de:

 cuentas por cobrar  clientes

 cuentas por pagar  proveedores
 bancos  entidad bancaria
 bienes labores en custodia  entidad examinada
 donaciones recibidas  donante
 donaciones concedidas  donatario
 saldos presupuestarias  Dirección General
 propiedad de inmueble  presupuesto registros
públicos

Al requerir la confirmación, el auditor debe adoptar las precauciones necesarias

para asegurarse que la respuesta sea emitida directamente a las a su persona. En
caso de no recibir respuesta a la solicitud de confirmación, deberá remitirse a
segundo requerimiento y, de no obtener respuesta, debe aplicar procedimientos
alternativos para asegurarse de la validez de la información proporcionada por la
entidad.
Si los procedimientos alternativos no confirman la información de evaluación, el
auditor debe considerar al mismo como punto especial de atención y ahondar su
investigación hasta quedar satisfecho del mismo y definir su inclusión en el
informe.

Inspección física

La impresión física es empleada por el auditor para cerciorarse mediante recepción

sensorial y/o pruebas especiales, de la existencia de un activo o bien en poder de
una entidad. El arqueo de efectivo y/o valores del inventario de bienes de almacén
y/o activo fijo, constituyen la aplicación de práctica de Esta técnica.

Debe siempre tenerse en cuenta que la percepción sensorial está referida a los
cinco (5) sentidos que está dotado el ser humano.

Por ejemplo: la determinación de la existencia de cierta sustancia requerirá una

combinación de percepción visual (color), olfativa (olor), gustativa (sabor), táctil
(textura) más pruebas de laboratorio que se estiman necesarias.

Revisión documentaria

La revisión documentaria probable es, probablemente el procedimiento utilizado

en un examen especial. Partiendo de la premisa que cada paso, fase o etapa de una
transacción debe dejar siempre una huella documental bien sea por la emisión de
un documento o por anotaciones del mismo, es posible construir una transacción
en base a la documentación disponible llegar a conclusiones sobre faltantes
documentarios, de autorizaciones, procedimientos emitidos y/o falta de
oportunidad de los mismos, transgresiones de la normativa vigente y otros.

La revisión documentaria constituye un complemento excelente de las

instrucciones física, pues en la última aporta evidencia en torno a la existencia
física de los bienes, lo cual no puede ser proporcionado a través del primer
procedimiento.
Los procedimientos escritos y otros considera necesario llevar a cabo al auditor,
deben permitir establecer conclusiones en relación a los objetivos del examen.
Para este propósito, obtenida la evidencia, debe evaluarse la misma para definir su
competencia, pertenencia y suficiencia, conforme a lo tratado en la parte II y III
de este Manual.

A continuación, el auditor debe evaluar la evidencia contra el criterio acordado

para el objetivo, teniendo en consideración:

 La necesidad de confirmar o modificar las premisas establecidas durante la

fase de planeamiento.
 El desarrollo de conclusiones relativas de los objetivos de auditoria.
 El sustento apropiado del trabajo llevado a cabo y las observaciones y
conclusiones formuladas.

Desarrollo de los hallazgos de auditoría

Se denomina hallazgo de auditoria al resultado de la comparación realizado entre

un criterio y la situación actual encontrada durante el examen.

Los hallazgos de auditoría están relacionados con asunto significativos e incluyen

información (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que emerge la
evolución practicada en la entidad bajo examen. Generalmente, los hallazgos
corresponden a cualquier situación deficiente que se determina como
consecuencia de la aplicación de procedimientos de auditoría. Sus elementos son:
condición, criterio, causa y efecto (ver sección 560 parte III).

Los resultados de la evaluación efectuada y las conclusiones deben ser

documentados apropiadamente, confirmado que:

 Los procedimientos el programados han sido llevados a cabo

satisfactoriamente.
 los cambios de programación inicial están plenamente identificados y
autorizados.
  están plenamente significado las causas y los efectos en condiciones
observadas.

Tratándose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar

recomendaciones, señalando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en
cuenta en el análisis de las causas y efectos las condiciones identificadas. A
este respecto, debe tener en cuenta:

 La factibilidad y costo de adoptar la recomendación (relación costo –

beneficio).
 cursos alternativos de acción
 efectos positivos y negativos que podrían resultar de la implementación de la
recomendación.

Sin perjuicio de las coordinaciones llevadas a acabó con funcionarios y empleados

de la entidad tendientes a dilucidarlas condiciones negativas determinadas, antes de
concluir la fase del auditor debe dar cumplimiento a la NAGU 3.60 “comunicación
de hallazgos”.

La comunicación de riesgos debe ser escrito, guardando la formalidad necesaria

para otorgar el derecho de ejercer su legítima defensa los funcionarios y empleados
comprendidos en la observación, incluyendo un aquellos que ya no elaboran en la
entidad. En caso de no ser posible su ubicación, deberá emplearse Diario Oficial el
peruano u otra mayor circulación de la ciudad donde está ubicada la identidad.

Para comunicar los hallazgos debe evaluarse apropiadamente su materialidad y

señalar un plazo perentorio a los funcionarios o empleados de la entidad involucrada
en las observaciones para recepción de descargos documentados, de conformidad
con las normas establecidas para el efecto. Los descargos presentados deben ser
debidamente evaluados, poniéndose énfasis en los juicios formulados y la
documentación alcanzada no visto durante el examen. La no presentación de
descargos debe revelarse en la parte pertinente de la informa.
La NAGU 4.40 (observaciones) 5, estipula que, si durante el examen de auditoria
determina la existencia de indicios razonables la comisión de delito, de preceder a
señalar el tipo de responsabilidad que corresponde a los presuntos implicados,
contando para ello con la opinión de la asesoría legal. La ley Sistema Nacional
Control (decreto ley N° 26162) precisa que existen tres tipos de responsabilidades:

 responsabilidad administrativa: es aquella que la que incurren los servicios

y funcionarios públicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollando una
gestión eficiente o negligente. La clasificación de gestión del cliente o
negligente Estado teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Que no se haya logrado resultado razonable en términos de eficiencia,
eficacia y economía teniendo en cuenta los planes y programas aprobados y
su vinculación con las políticas del sector que pertenece-
b) Que no realicé una gestión transparente y no hayan vigilada los sistemas
operativos, administrativos y control estén funcionando adecuadamente.
c) Que no respeten a la independencia de la auditoria interna.
d) Que no agoten todas las acciones posibles para preservar los bienes y
recursos de entidad que pertenece.

Incurren en la responsabilidad administrativa igualmente, los que han

contravenido del ordenamiento jurídico administrativo y las normas
interesadas de la entidad que pertenece.

 Responsabilidad civil: es la que incurren los servidores y funcionarios

públicos en el ejercicio de sus funciones haya ocasionado un daño económico
a su entidad o al Estado.
 Responsabilidad penal: es la que incurren los servidores y funcionarios
públicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión
tipificado como delito o falta.

Según la ONU 4.60, cuando durante la fase de ejecución se evidencia indicios

razonables la comisión de delitos en los asuntos de materia de examen, en
cautela de los intereses del Estado, el auditor sin prejuicios de la continuidad
 de su trabajo, debe emitir con la celebridad del caso, un informe especial, con
sustento técnico y legal correspondiente, para que se efectúa en forma
inmediata las acciones pertinentes en las respectivas instancias. Las instancias
a las que deben informar de los siguientes:

 Procuraduría: auditorías realizadas por la contraloría general República.

 fiscalía y/o procuraduría: exámenes afectados por los órganos de auditoria
adscrita al sector interna y sociedades de auditoría designadas,
 contraloría general: copia de informe de especial de la República elaborado
por el Órgano Auditoria Interna de la sociedad de auditoria designada.
 titular de la entidad: copia de informe especial, siempre que no se
encuentra comprendido los indicios razonables de la comisión de delito.

La carta de representación (NAGU 3.70) constituye una multa

salvaguarda, para el auditor y el auditado por cuanto es el último reconoce
haber puesto a disposición los documentos requerida para el examen, así
como cualquier hecho significativo ocurrido hasta la terminación de la fase
de ejecución. La negativa de la entidad para otorgar la carta representación
debe rebelarse en el informe.

C. Elaboración del informe

El informe presenta el producto final del trabajo del auditor y en el que se

presenta sus observaciones, conclusiones recomendaciones, expresadas en
juicios fundamentados como consecuencia del análisis de las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecución.

En esta fase el auditor comunica los funcionarios de la entidad objeto de la

auditoría, los resultados obtenidos presentados como deficiencias significativas
en las recomendaciones para promover las mejores ejecuciones de las
operaciones, a fin de que la administración adopta medidas correctivas y evita
su ocurrencia en el futuro.
Las características de la estructura del informe, básicamente, se encuentra
establecida por La NAGU 4.40 contenido del informe por la sección 650 parte
III de este Manual. Por lo tanto, el contenido de un informe de examen especial
es el siguiente:

 síntesis gerencial.
 introducción
 conclusión y recomendaciones

La síntesis gerencial tiene como objetivo hacer que el informe de examen

especial sea de mayor utilidad para los usuarios del informe. En su contenido
la síntesis de presentar en forma exacta, clara y justa los aspectos más
importantes del informe, a fin de evitar los errores de interpretación.

La introducción del informe es proporcional usuario de este datos importante

relativos a la entidad bajo examen, los que brinda una base apropiada de
comprender con mejor calidad el mensaje comunica dicho documento. En su
contenido se incluye: motivo del examen, objetivo y alcance, antecedentes base
legal y de la entidad de comunicación de hallazgos de auditoría.

La conclusión es el juicio del auditor basado en la observación formulada

resultados del examen practicado. En caso necesario la conclusión de precisar
la naturaleza de la responsabilidad incurrida por los funcionarios y servidores
públicos en el ejercicio de sus funciones. Cuando la responsabilidad
identificada sea de carácter penal, el auditor debe revelar los hechos detectados
en términos de presunción de indicios razonables de comisión de delito;
debiendo tener asesoramiento legal que corresponda.

Las observaciones están constituidas por las deficiencias o incumplimiento de

la normativa legal y otras normas reglamentarias identificadas durante el
examen que, en determinados casos requieran de adopción de correctivos por
parte de los funcionarios de la identidad y, en otros, generaran
responsabilidades específicas que se derivan las evidencias obtenidas durante
la fase ejecución.
El informe del examen especial debe reflejar solamente en los comentarios
sobre observaciones significativas, debiendo los asuntos de menor importancia
estar comunicados por el auditor mediante el memorándum de la que la entidad
adopte las medidas que considere pertinente. Debe ponerse especial cuidado en
la presentación de la relación de funcionarios comprendidos en la observación,
a fin de evitar errores en la identificación de las responsabilidades que le
competen su gestión.

El informe del examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por
escrito presentado por los funcionarios de la entidad comprendidos en las
observaciones. Este informe debe ser evaluado por el auditor e incluido de
forma breve el informe, sin dejar de reflejar el sentido de los comentarios o
aclaraciones. También debe incluirse las opiniones del auditor que resulte de la
evaluación de tales argumentos.

Las recomendaciones se refieren a las acciones correctivas sugeridos por el

auditor con el fin de corregir las deficiencias identificadas. Deben estar
dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer la adopción
de correctivos y encaminadas a superar de la causa del problema detectado. La
evaluación y remisión del informe se sujeta a lo dispuesto en la sección 65 parte
III de este Manual.
4.2.6 APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y LAS ETAPAS DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
A. PLANEAMIENTO
 NAGU- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10: Planificación General

NAGU 2.30: Programas de auditoría

NAGU 2.40: Archivo permanente

 NIA- NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 300: Planeamiento
NIA 310: Conocimiento del negocio (entidad)
NIA 315: Entendimiento de la organización, evaluación del Control Interno
y riesgo de auditoría.

B. INFORME
 NAGU- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 4.10: Elaboración del informe

NAGU 4.20: Oportunidad del informe
NAGU 4.30: Características del informe
NAGU 4.40: Contenido del informe
NAGU 4.50: Informe especial
NAGU 160: Control de calidad
 NIA - NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 800: Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines
especiales.
NIA 700: Dictamen del auditor sobre EE.FF.
C. EJECUCIÓN
 NAGU- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10 Evaluación de la estructura de control interno,

NAGU 3.20 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias
NAGU 3.30: Supervisión del trabajo de auditoría
NAGU 3.40: Evidencia suficiente, competente y relevante
NAGU 3.50: Papeles de trabajo
NAGU 3.60: Comunicación de hallazgos
NAGU 3.70: Carta de representación

 NIA- NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 220: Control de calidad de trabajo de auditoria

NIA 230: Documentación que requiere el trabajo de auditoría
NIA 240: Fraude o error responsabilidad del auditor en detectarlo.
NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoría.
NIA 320: Materialidad
NIA 600: Utilización del trabajo de otro auditor
 5. CASO PRACTICO
EXAMEN ESPECIAL AL PROGRAMA VASO DE LECHE

I. FINALIDAD

El presente examen especial tiene por finalidad determinar la razonabilidad, transparencia y legalidad con
que son utilizados los recursos, así como la calidad de los productos adquiridos para la atención del
programa del Vaso de Leche en la Municipalidad Distrital de Huaso de la provincia Julcán departamento
La Libertad, a fin de proporcionar a la administración de estos municipios, los elementos de juicio y
recomendaciones orientadas a coadyuvar al cumplimiento de sus funciones y logros de los objetivos y
metas que persigue este programa de acuerdo a Ley.

II. OBJETIVOS DEL EXAMEN

2.1 Objetivo general

Establecer, si la utilización de los recursos del Programa de Vaso de Leche, así como su distribución a los
beneficiarios, se viene efectuando de acuerdo a la normatividad legal vigente. Asimismo, si el citado
programa viene contribuyendo a la alimentación diaria de la población infantil, madres gestantes y en
periodo de lactancia.

2.2 Objetivos específicos

 Emitir opinión sobre la responsabilidad del estado de ingresos y egresos del programa de vaso de
leche por el periodo 2018.
 Evaluar la estructura del control interno y de gestión.
 Determinar el grado de cumplimiento de metas y objetivos.
 Determinar, si la municipalidad ha nombrado el comité de Administración del programa de Vaso
de Leche en coordinación con selección de beneficiarios se efectúa.
III. ALCANCE DEL EXAMEN

De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente Memorándum de Planificación, el Examen

Especial a efectuarse se llevará a cabo, de acuerdo con las Normas de Auditoria Gubernamental- NAGU
y las normas de Auditoria generalmente Aceptadas, comprendiendo la revisión selectiva de la
documentación que sustenta la ejecución de los recursos, así como, la distribución de los insumos
adquiridos por la municipalidad seleccionada; el examen abarcará el periodo comprendido.

IV. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

La Municipalidad Distrital de Huaso del Departamento de La Libertad es una institución pública con
autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como finalidad
planificar, ejecutar e impulsar un conjunto de acciones con el objeto de proporcionar una adecuada
prescripción de los servicios públicos, así como pretender el desarrollo integral y armónico de su
jurisdicción.

Su organización y funcionamiento se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipales y le son
aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitución política
del Perú regulan las actividades del Sector Público Nacional.

El estado, de acuerdo a la Ley de Creación del Programa del Vaso de Leche, transfiere a los Gobiernos
locales, recursos económicos para financiar la ración alimenticia diaria compuesta por leche y/o
equivalente para los niños de 0 a 6 años de edad, madres gestantes y en periodo de lactancia. Asimismo,
en la medida que se cumpla con ellos extenderán la atención a los niños de 7 a 13 años, ancianos y
afectados por la tuberculosis en general.

La Municipalidad Distrital de Huaso, tiene un total de 15 Comités de Vaso de Leche, para los cuales en
el año 2017 el Ministerio de Economía y Finanzas le transfirió para el programa en mención la suma de
S/ 99,876.00

Debemos señalar que la protección a la niñez, ocupa un primer lugar en la agenda del gobierno, en este
sentido la asistencia alimentaria es uno de los aspectos considerados en la lucha focalizada contra la
pobreza extrema, con énfasis en los niños menos de 3 años y de las madres gestantes y lactantes.
En este sentido, el Programa del Vaso de Leche constituye parte de la política de apoyo social del estado
Peruano, constituyendo una acción asistencial prioritaria para mejorar la calidad de vida de la población
con más alto riesgo nutricional y de los grupos más empobrecidos asentados en las áreas rurales y urbano
marginales.

V. NORMATIVA APLICABLE

 Constitución Política del Perú

 Ley N° 27972 - Ley Orgánica de Municipalidades
 Ley N° 24059 de 21.DIC.84 – Ley de Creación del Programa Vaso de Leche
 Ley N° 30281 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2015.
 Ley N° 30372 - Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2016
 Resolución de Contraloría N° 078-99-CG de 14/07/99 que aprueba la directiva N° 06-99-CG/SDE-
PLF
 Resolución de Contraloría N° 152-98-de 18/12/98 que aprueba el manual de auditoria
gubernamental MAGU
 Resolución De Contraloría N° 141-99-CG.- Modifican Normas y Manual de Auditoría
Gubernamental, y aprueban directivas sobre comunicación de hallazgos y evaluación de indicios
de responsabilidad penal y civil.
 Resolución de Contraloría N° 033-99-CG/S de sobre información mensual del gasto del programa
del Vaso de Leche.
 Ley N° 26637 de 16.JUN.6 publicada el 24.JUN.96 – Normas referidas a la administración del
Vaso de Leche
 LEY N. ª ª 27470 Ley que Establece Normas Complementarias para la Ejecución del Programa
del Vaso de Leche
 Ley N° 25307, del 12.FEB.91 – Ley que declara de propietario interés nacional la labor que
realizan los Club de Madres, comités del Vaso de Leche.
 Ley N° 26573 del 03.ENE.96 – Normas aplicables a los Programas de Apoyo Alimenticio y de
Compensación Social
 Ley N° 26842 del 15.SET.98 Ley General de Salud.
 D.S. N° 097-98-SA del 25, SET.98 Aprueba el Reglamento sobre Vigilancia y Control Sanitario
de los Alimentos y Bebidas.
  R. N° 014-94-INDECOPI/CMN del 05.JUL.95 Norma Metodológica Peruana NMP 001-1195
referida a Productos Envasados: Rotulado.
 Decreto Supremo N° 029-98-PCM de 24/06/98 Aprueban el Plan Nacional de Nutrición y
Alimentación. 2015-2017.

VI. INFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGA

El Examen Especial al Programa del Vaso de Leche se ejecutaría en la municipalidad de Huaso, ubicado
en el Departamento de La Libertad, cuyos resultados se plasmarán en los informes pertinentes, los cuales
se presentarán, al Despacho del Alcalde Ever Carlos Ríos Cruzado en un plazo de 30 días, al término del
trabajo de campo. (Rubro XI Cronograma de Actividades).

Durante el trabajo de campo, se comunicarán los hallazgos con las orientaciones pertinentes para la
implementación de acciones correctivas en tiempo real.

VII. IDENTIFICACIÓN DE ASPECTOS CRÍTICOS

De la revisión y análisis a la información remitida por la municipalidad sobre la ejecución del Programa
del Vaso de Leche, se advierte los siguientes hechos:

 La Municipalidad Distrital de Huaso ha remitido la información sobre el Programa del Vaso de

Leche con significativo retraso.
 No se ha adquirido en forma mensual, los insumos del Programa del Vaso de Leche.
 Durante el periodo Enero a diciembre 2018, se han adquirido diferentes alimentos, en cantidades
que no aseguran una ración equivalente.
VIII. PUNTOS DE ATENCIÓN

 Organizados del Programa

 Presupuesto Asignado.
 Criterios de Selección de beneficiarios, actualización de padrones.
 Proceso de adquisición y distribución de los insumos.
 Selección del insumo utilizado.
 Calidad nutricional de la ración distribuida.
 Control de calidad microbiológica y física química de los productos.
 Almacenamiento y conservación de los productos.
 Proceso de adquisición y distribución de insumos.
 Acciones dispuestas para analizar la cobertura de beneficiarios.
 Mecanismos de supervisión a los Clubes de Madres y/o Comités de Vaso de Leche.

IX. PERSONAL Y ESPECIALISTAS

La comisión encargada del Examen Especial estará conformada por el siguiente personal:

APELLIDOS Y
CARGO
NOMBRES
a. Supervisor Araujo Cruz, Saulo
b. Auditor Encargado Vigo Moncada, Junior
c. Integrante Paredes Aredo, Alexander
d. Especialista Florián Puell, Sofía
e. Perito Morales Aguilar, Lizbbeth

X. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD

Los funcionarios, responsables directos del Programa del Vaso de Leche, son el Alcalde, los integrantes
del Comité de Administración del programa y el encargado de la Unidad de Administración.
XI. PRESUPUESTO DE TIEMPO

Para el cumplimiento de los objetivos presupuestados en el presente examen especial, se estima la

utilización de veinte (20) días hábiles, distribuidos de la siguiente manera:

DÍAS N° DE TOTAL
ACTIVIDAD
ÚTILES PERSONAL H/H
Programación 1 3 10
Trabajo de Campo 10 3 75
Supervisión de trabajo de campo 10 3 20
Evaluación de descargos 2 2 30
Redacción de informe 4 2 10
Supervisión de informe 1 2 10
Sustentación 1 1 5
Elevación del informe 1 1
TOTAL 20 6 160

XII. COSTO DEL EXAMEN

Según la programación de actividades la presente auditoría implicará un total de 160 horas, durante (20)
días hábiles, con un costo aproximado de S/8,000.

XIII. ASPECTOS DENUNCIADOS

Según cartas, la junta de vecinos y los clubes de Madres suscritos por su Presidente y dos Dirigentes,
denuncian presuntas irregularidades en la adquisición de insumos por un monto aproximado de S/20,000.
 CARTA DE REQUERIMIENTO

CARTA N° 001-2018 - MDH

Señores:

MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE HUASO

Asunto: Requerimiento de información Período 2016 – PROGRAMA VASO DE LECHE

De mi especial consideración:

Es grato dirigirme a ustedes fin de comunicarles que para efectos de la Auditoria que se viene realizando
en esta entidad y a mérito de la normatividad que regula es sistema nacional de control, agradecemos se
sirva remitirnos a la brevedad posible la información que a continuación se detalla.

1. Libro de Actas de Acuerdos del COMITÉ de Administración del Programa del Vaso de Leche.
2. Certificados de control de calidad de los insumos adquiridos para el programa.
3. Contratos suscritos de adquisiciones y prestación de servicios para el programa.
4. Padrón de beneficiarios
5. Ordenes de ingresos de almacén de los insumos adquiridos del programa.
6. Informes emitidos por el responsable del programa.
7. Documentos de la recepción de insumos por los beneficiarios.
8. Estado de Ingresos y Egresos por el período a examinar.
9. Libros de Bancos del Programa.
10. Relación de las personas autorizadas para firmar cheques de las cuentas corrientes del programa.
11. Detalle de todos los ingresos efectuados al programa del vaso de leche discriminando por fuentes
de financiamiento.
- Recursos Ordinarios (transferencias del ministerio de Economía y Finanzas)
- Recursos directamente Recaudados
- Donaciones y transferencias
 DICTAMEN (INFORME CORTO)

DICTAMEN ESPECIAL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores miembros de I Consejo Municipal de la Municipalidad Distrital de Huaso Provincia de

Julcán Departamento de La Libertad. Hemos examinado el estado de ingresos y egresos del Programa del
Vaso de Leche Administrado por la Municipalidad de Huaso por el año terminado el 31 de Diciembre del
2018.

La preparación de dicho estado financiero es responsabilidad de la Dirección Municipal. Nuestra

responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre este estado financiero en base al examen que
efectuamos.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales de auditoría y las normas
auditoria gubernamental (NAGU) emitido por la contraloría general de la república, tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos el examen con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que el estado de ingresos y egresos del Programa del Vaso de Leche no contengan errores importantes.

Una auditoría comprende el examen básico en comprobaciones selectivas de evidencia que respalden los
importes y las aseveraciones reveladas en el estado financiero.

Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la dirección municipal. Así como una evaluación de la
presentación del estado financiero. Consideramos que nuestro examen constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, el estado financiero adjunto presenta razonablemente en todos los aspectos de
importancia los ingresos, egresos y saldos del programa de Vaso de Leche Administrados por la
Municipalidad de Huaso, durante el año terminado el 31 de Diciembre del 2018.

Municipalidad Distrital de Huaso.

Departamento de La Libertad

Diciembre 2018.
 IMPORTE
Saldo Inicial (Nota 01) 4,500
INGRESOS
Transf. Corrientes Recibidos (Nota 02) 99,876.00
Recursos Directamente Recaudados (Nota 03) 8,323.00
Donaciones Recibidas
Intereses Percibidos
TOTAL INGRESOS 112,699.00

EGRESOS
Gastos Diversos de Gestión (Nota 04) 104,327.00
Gastos de Operación (Nota 05) 8,323.00
Costos de Operación
REI
TOTAL EGRESOS -49

NOTA 02

Transferencias Corrientes Recibidas

 Representa el monto total de las transferencias recibidas del MEF en efectivo asignados al Programa
Vaso de Leche durante el ejercicio 2016.

Código Concepto Importe

751 En Efectivo 99,876.00
Total 99,876.00

NOTA 01

Saldo Inicial

Código Denominación Importe

2014 Alimentos 4,500
Total 4,500
 NOTA 03

Recursos Directamente Recaudados

Se ha destinado de los fondos directamente recaudados la suma de S/. 8,323.00 por la atención del
Programa de Vaso de Leche para la adquisición de insumos complementarios.

Código Denominación Destino Importe

Transferencia en Adquisición de Azúcar 5,268
Efectivo al PVL Adquisición de Kerosene 3,055
Total 8,323.00

NOTA 04

Gastos Diversos de Gestión

Compra y Consumo de Leche y/o Alimentos Equivalentes

Está representado por el importe pagado por las compras y consumos de leche y/o alimentos equivalentes
distribuidos entre los comités del Programa del Vaso de Leche y/o Clubes de madres que se encuentran
comprendidos dentro del ámbito de la Municipalidad.

Código Denominación IMPORTE

60 Gastos por la compra leche 104,327.00
Total -104,327.00
 NOTA 05

Gastos de Operación

Compra de Azúcar y Kerosene

Está representado por el importe pagado por las compras de insumos complementarios azúcar y kerosene
distribuidos entre los comités del Programa del Vaso de Leche y/o Clubes de Madres que se encuentran
comprendidos dentro del ámbito de la Municipalidad.

Al 31 de Diciembre del 2018 las compras de los insumos complementarios alcanzan la suma de S/
8,323.00 y estuvo compuesto de las siguientes:

IMPOR
Código Denominación
TE
601 Compra y consumo de azúcar 5,268
603 Compra y consumo de kerosene 3,055
Total 8323

ANEXOS

(751) Transferencias Corrientes Recibidas (712) Recursos Directam. Recaudados

Mes S/ Mes S/
Enero - Enero 8,323
Febrero 18,900 Febrero 8,323
Marzo 10,390 Marzo 8,323
Abril 10,250 Abril 8,323
Mayo 9,240 Mayo 8,323
Junio 9,220 Junio 8,323
Julio 9,200 Julio 8,323
Agosto 9,200 Agosto 8,323
Setiembre 9,150 Setiembre 8,323
Octubre 9,080 Octubre 8,323
Noviembre 9,060 Noviembre 8,323
Diciembre 9,009 Diciembre 8,323
Total 112,699
Total 99,876.00
(662) Gastos Diversos de Gestión (consumo leche) (601) Gastos de Operación – Azúcar

MES S/ MES S/
Enero 4,671 Enero 2.468
Febrero 10,159 Febrero ---
Marzo 9,800 Marzo ---
Abril 9,750 Abril ---
Mayo 9,288 Mayo ---
Junio 9,242 Junio ---
Julio 9,176 Julio 1,400
Agosto 9,176 Agosto 1,400
Setiembre 9,099 Setiembre ---
Octubre 9,055 Octubre ---
Noviembre 7,511 Noviembre ---
Diciembre 7,400 Diciembre ---
TOTAL 104,327 TOTAL 5,268

MES V.A
Enero 260
Febrero 259
Marzo 258
Abril 256
Gastos de Operación - Kerosene Mayo 256
Junio 255
Julio 254
Agosto 254
Setiembre 252
Octubre 251
Noviembre 250
Diciembre 250
TOTAL 3,055
INFORME DE GESTION (INFORME LARGO)

I. INTRODUCCIÓN
A. Información Relativa al Examen
A.1Naturaleza
La naturaleza de la auditoria a efectuar, corresponde a un examen especial al Programa de
Vaso de Leche.
A.2Objetivos del Examen
 Generales
Establecer la utilización de los recursos del PVL, así como su distribución a los
beneficiarios se viene efectuando de acuerdo a la normativa legal vigente. Establecer si el
Programa contribuye eficientemente en la alimentación diaria de la población infantil,
madres gestantes y en periodo de lactancia.
 Específicos
- Emitir opinión sobre la razonabilidad del estado del ingreso y egresos del Programa de
Vaso de Leche por el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del
2018.
- Evaluar la estructura de control interno financiero y de gestión.
- Determinar el grado de cumplimiento de metas y objetivos.
- Evaluar el cumplimiento de la normativa vigente y aplicable al PVL, observando si se
fomenta el consumo de productos de origen local y nacional.
- Evaluar el grado de implementación y seguimiento de medidas correctivas de
exámenes.
- Determinar si los recursos asignados al PVL por sus diferentes fuentes de
financiamiento se destinaron exclusivamente para la atención al programa.
- Determinar si la Municipalidad ha nombrado el comité de Administración del PVL, en
coordinación con los clubes de madres y comités del vaso de leche existentes y si la
selección de beneficiarios se efectúa de acuerdo a los requisitos establecidos por ley.
 - Establece si las adquisiciones de insumos para tener el PVL se ha efectuado en
concordancia con las normas vigentes, así como si, la distribución de dichos alimentos
se ha efectuado en forma oportuna.
- Constatar selectivamente la calidad e idoneidad de los productos adquiridos mediante
el análisis físico químico y microbiólogo.
A.3Almacén del Examen
De acuerdo a los objetivos generales señalados en el memorándum de planificación, examen
especial al PVL, se llevara acabo de acuerdo con las normas de auditoria Gubernamental –
NAGU y las normas de auditoria General aceptadas NAGA, comprendiendo la revisión
selectiva de la documentación que sustenta la ejecución de los recursos, así como la
distribución de los insumos adquiridos por la municipalidad, el examen abarcara el periodo
comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del año 2018.
A.4Comunicación de Hallazgo
Durante el examen especial al del Programa de Vaso de Leche corresponde al año 2018 se
determinaron situaciones y observaciones.
B. INFORMACIÓN RELATIVA A LA ENTIDAD
B.1 Antecedentes y Base Legales
La municipalidad Distrital de Huaso es una entidad con personería jurídica de derecho Público
y goza de autonomía Política, Económica y Administrativa en los asuntos de competencia.
B.2 Principales Actividades Realizadas por la Entidad
Tiene como finalidad planificar, ejecutar e impulsar acciones con el objetivo de proporcionar
una adecuada prestación de los servicios públicos, así como proponer el desarrollo integral y
armónico de su jurisdicción.
Le son aplicables las leyes y disposiciones que de manera general regulan las actividades del
sector público.
C. EVALUCIÓN DEL PROGRAMA DE VASO DE LECHE
C.1Del Programa de Vaso de Leche Objetivos
El Programa de Vaso de Leche fue creada mediante Ley Nº 24059 con el fin de dotar a los
niños menores de 0 a 6 años y madres gestantes y en periodo de lactancia, equivalentes tales
como la avena, soya, kiwicha, quinua o cualquiera otro producto utilizado por los pobladores
de la zona para el consumo de un desayuno.
 Es un programa de complementación alimenticia, cuya finalidad es aportar un complemento
nutricional a los beneficiarios para disminuir los efectos de la desnutrición asignado
responsabilidades a las municipalidades provinciales y distritales en su organización, programa
y ejecución.
C.2Alcance de Programas
El Programa de Vaso de Leche tiene un almacén en el ámbito de acción de la municipalidad y
se ejecuta en 10 Comitentes de vaso de leche y 5 clubes de madres atendiendo a una población
de 700 niños de 0 a 6 años y 200 madres gestantes, en estado de desnutrición o se encuentra
afectados por la tuberculosis y anciano.
Para el año 2018, la programación de metas formulada por la municipalidad ha sido de 900
beneficiarios.
C.3Evaluación de la Ejecución del Programa
a. Programa Ejecución Presupuestal y Financiera
La Programación presupuestal y autorización del calendario de compromisos y
determinación del índice de distribución distrital son realizados por el MEF, en tanto que
la ejecución presupuestal lo realiza la municipalidad y el control del gasto es competencia
de la Contraloría General de la Republica.
 CUADRO 01

Programa y Ejecución Presupuestal del Programa de Vaso de Leche

Ejercicio 2018
(Nuevos Soles)

2018
Presupuesto PVL %
S/.
1. Programación Presupuestal
Ppto aprobado MEF (Transt.) 99,876 92.31
Ppto aprobado Municipio (RDR) 8,323 7.69
Total Presupuestado 108,199 100.00

2. Ejecución Presupuestal
Ppto aprobado MEF(Transt.) 99,786 92.31
Ppto aprobado Municipio (RDR) 8,323 7.69
VARIACIÓN 108,199 100.00

b. Financiamiento del Programa

Las transferencias efectuadas por MEF representan el 92.31 % del total del gasto PVL
correspondiendo a la municipalidad financiar el 7.69 % en gastos por insumos
complementarios correspondiendo a la fuente “Recursos Directamente Recaudados” según
el cuadro 02.

CUADRO 02

Fuente de Financiamiento del PVL

Ejercicio 2018
Fuente de Funcionamiento
M.E.F.
CONCEPTO DONACIONES RDR INTERESES TOTAL
T.P.
Transferencia
en Efectivo 99,876 ---------- 8,323 --------- 108,199
TOTAL 99,876 ---------- 8,323 --------- 108,199
c. Ejecución Financiera y Saldo
Con respecto a la ejecución Financiera el cuadro nº 01 nos muestra que se han ejecutado
el 100% del presupuesto asignado no quedando saldo alguno financieramente hablando,
lo cual evidencia la elevada capacidad de gasto de la entidad, aunque el importe a señalar
físicamente al 31/12/2018 existe un saldo en el almacén por S/ 6,000 el cual es revelado
en los EE.FF. producto de la evolución mensual del comportamiento del gasto. Casi
uniforme a excepción del mes de febrero 2018 que se recibió por los meses de enero y
febrero.

Fuente de
Presupuesto Ejecutado Saldo
Financiamiento
Transferencia recibida
108,000 13,000 99,000
Recursos propios
8,323 9,000 4,677
RDR
121,000 108,199 12,801

Evolución de los Saldos

MES Transf. Ejecutado Saldo

Recepc.
Enero --------- -------- ---------
Febrero 18,000 10,000 8.000
Marzo 9,000 7,000 10,000
Abril 9,000 6,000 13,000
Mayo 9,000 8.000 14,000
Junio 9,000 5,000 18,000
Julio 9,000 7,000 20,000
Agosto 9,000 6,000 23,000
Setiembre 9,000 4,000 28,000
Octubre 9,000 17,000 20,000
Noviembre 9,000 19,000 10,000
Diciembre 9,000 13,000 6,000
Total 108,000 102,000 6,000

d. Estructura del Gasto

La Estructura del Gasto por productos revela que los recursos se han orientado a la compra
de leche en polvo. Los Gastos efectuados e insumos complementarios tales como el azúcar
y kerosene.
 En términos de volumen de compras, destaca la leche en polvo cuya y la adquisición de
avena o Quaquer.
Estos aspectos revelan que el mayor porcentaje del gasto esté orientado a la compra de
leche en polvo, por ser relativamente más baratos que la leche fresca e inclusive que la
avena.
Estos resultados demuestran los limitados efectos de la Política Gubernamental por
incentivar la compra directa de leche fresca a los productores agrarios, debido a causas
estructurales tales como: Insuficiente oferta de productores locales, falta de consolidación
de sistemas de comercialización, la alta perecibilidad del producto asociada a los problemas
de almacenamiento, conservación, transporte y distribución que enfrentan los comitentes
de vaso de leche y clubes de madre. Han contribuido a la orientación de la adquisición de
leche en polvo ya que la modalidad de distribución y las condiciones de infraestructura
favorecen y se adecuan a las necesidades de la municipalidad.

E. Evolución de la Ejecución de Metas

E.1. Cobertura de Beneficiarios

Beneficiarios Poblaciones
MES
Programados Atendidos
Enero 900 900
Febrero 900 880
Marzo 900 700
Abril 900 850
Mayo 900 690
Junio 900 790
Julio 900 870
Agosto 900 800
Setiembre 900 750
Octubre 900 850
Noviembre 900 690
Diciembre 900 700

E.2. Atención de Población Objetivo

La distribución de raciones por población se destina a niños de 0 a 6 años, a madres

gestantes y/o en periodo de lactancia y un elevado número a otros beneficiarios no
 priorizados o no contemplados en la ley, lo cual significa una transgresión a la norma, la
atención irregular de “otros beneficiarios no priorizados” se origina en la fase de
programación, por el deficiente empadronamiento o (por la carencia de padrones
actualizados), lo cual no puede ser corregido en la fase de ejecución, por la debilidad de la
supervisión de la municipalidad y el comité de administración del vaso de leche, respecto
del control del consumo final de las raciones.
Por otro lado, se ha podido verificar que repetidas oportunidades la ración se entregó en
crudo y por adelantado no pudiendo determinar con exactitud su destino final.

F. RESULTADO DEL EXAMEN ESPECIAL EFECTUADO

Como resultado del examen especial efectuado se han identificado diversas observaciones de
control relativas a la legalidad en la ejecución financiera y de gestión en las distintas fases de
programación y ejecución cuyas causas se han visto influenciados por diversas limitaciones
propias del diseño del programa tales como: la influencia de los recursos asignados por el MEF,
la inexistencia de partidas específicas para solventar los gastos operativos entre otros.

OBSERVACIONES DE GESTIÓN
1. Deficiente Programación y Distribución de Insumos a las Organizaciones Sociales
 La Municipalidad evidencio que existe un deficiente empadronamiento, depuración y
selección de beneficiarios, lo cual conlleva a atender beneficiarios no priorizados o
contemplados por el programa cuyos efectos repercuten negativamente sobre los
objetivos nutricionales de cobertura a la niñez desnutrida y a las madres gestantes.
 La Distribución de los productos en los periodos de atención ha sido irregular ocasionando
interrupciones en el servicio que atenúan los efectos nutricionales sobre la población
beneficiaria.
2. Adquisiciones y Almacenamiento Inadecuado
 Inadecuado manejo de los procesos de compra y almacenamiento que originan
adquisiciones de insumos sin las condiciones requeridas, así mismo se presentan
 indefiniciones u omisiones en las cláusulas contractuales respecto al incumplimiento de
sus términos, no complicando las sanciones respectivas por incumplimiento.
 Inexistencia de cotizaciones, ni cuadros comparativos de cotizaciones, presentándose
anomalías en las propuestas.
 El almacenamiento es inadecuado carecen de seguridad y no se adopta medidas de higiene
y conservación.

3. No se han establecido Mecanismo de Supervisión y Control

 La entidad no ha establecido mecanismo de control en las adquisiciones y distribuciones
de insumos, ni en la preparación, calidad y entrega de raciones.
 La Municipalidad presenta irregularidades en los documentos de incidencia contable que
sustenta las adquisiciones y movimiento de fondos al no encontrarle renumerados, son
inconsistentes, se emiten pagos sin la conformidad de recepción, desconociendo los
procesos técnicos de abastecimiento, manejándose inadecuadamente las guías de
internamiento, el Kardex Físico y los pedidos comprobantes de salida para el registro,
control y distribución.
4. Inexistencia de Labores de Supervisión y seguimiento a las Organizaciones Sociales
Se han determinado que no se realiza labores de supervisión y seguimiento de las
organizaciones sociales estableciéndose que se distribuyen raciones en forma adelantada, sin
establecer su dosificación además no se cuentan con registros de control de la distribución no
pudiendo determinar el destino y consumo final de las raciones por población objetivo ni las
condiciones de calidad y cantidad que señala la normativa.
5. Presentación Inoportuna de los Formatos de Ejecución Mensual a la CGR
Durante algunos meses se remitieron a destiempo los formatos mensuales de ejecución del
PVL a la contraloría general de la republica e inclusive se proporcionó información errada e
inconsistente, impidiendo un seguimiento sistemático de la ejecución y afectando el monitoreo
 y evaluación global del programa dificultando la detención de desviaciones en la aplicación de
los fondos o en el cumplimiento de metas.
6. Distribución Irregular de la Ración en Términos de Productos y Periodos
Se han verificado que la distribución de la ración es irregular en términos de periodo y
productos con el fin de atender a un mayor número de beneficiarios.
7. Inexistencia de Estudios Técnicos sobre Costos de Insumos y Gastos Operativos
Se han determinado la inexistencia de los respectivos estudios técnicos sobre costos de los
insumos y gastos operativos que demandan la ejecución del programa, lo que ha incidido en la
inapropiada selección de los productos a utilizar y que sea compatible con el costo estimado
de la ración, así como en la deficiente atención del servicio, no ejecutando un plan de
capacitación, ni contando con guías para orientar a los comités del vaso de leche sobre aspectos
básicos de organización y educación nutricional.
8. Incumplimiento de los requisitos mínimos de Calorías y Proteínas establecidos por el
Programa
Se han verificado que el valor nutricional de la ración no cumplió con los requisitos mínimos
de calorías y proteínas establecidos por el programa no habiendo aplicado normas sanitarias ni
criterios de equivalencia para la dosificación y valor nutricional de la ración.
CONCLUSIONES

1. En el Proceso de rendición de cuentas, persisten los atrasos mensuales en la remisión de los formatos
y regularizaciones. Además, persiste la generación de información deficiente o inconsistente, que
dificulta la obtención de datos confiables y relevantes.
2. El programa no ha logrado establecer la organización más adecuada para su administración,
evidenciándose la falta de iniciativa para conformar el comité (no funciona el Comité de
Administración o no se le ha dotado con los recursos mínimos, ni se han dictados las directivas internas
que precisan sus funciones, atribuciones y responsabilidades).
3. El programa del Vaso de Leche carece de un adecuado sistema de monitoreo, control y evaluación del
proceso, siendo particularmente deficientes los controles de calidad para los productores adquiridos;
los mecanismos de selección de beneficiarios y depuración de padrones y los elementos de monitoreo,
evaluación y control sobre la preparación y entrega de raciones que realizan las organizaciones
sociales. Ello ha determinado que la municipalidad desconozca si las relaciones llegan a los
beneficiarios en las condiciones de calidad, cantidad y regularidad que señala la normativa, y que se
distribuye las raciones a beneficiarios no priorizados o que no están contemplados en la ley.
4. Respecto a las adquisiciones y almacenamiento de los insumos, se han detectado la presencia de
deficiencia en el manejo y sustentación de las compras, asimismo, existen debilidades de control
interno en el ingreso y salida de bienes, situaciones que generan atrasos en la ejecución e ineficiencias
en el área de abastecimiento.
5. En general, el comité del vaso de leche más beneficiados corresponde a las principales zonas de
extrema pobreza, prevaleciendo el factor poblacional como determinante para el cálculo de las
asignaciones, debido a que la metodología de distribución de recursos no considera el nivel de
desnutrición infantil, cuya atención constituye objetivo central del programa.
6. Finalmente, el Programa del Vaso de Leche enfrenta limitaciones estructurales que afectan el logro de
sus objetivos como complemento nutricional y la supervisión del servicio a los usuarios finales, las
cuales han sido:
 La ración no cumple con los requerimientos de energía y proteínas mínimos que han sido
establecidos para los complementos nutricionales en las normas internacionales y aceptados
por los organismos competentes.
  Las asignaciones de recursos del Ministerio de Economía y Finanzas son insuficientes para
atender, los precios del mercado son superiores a los costos estimados, lo cual incide en la
cantidad y/o cantidad de la ración distribuida.
 La Municipalidad afronta problemas de insuficiencia de personal calificado para atender las
diversas tareas de la administración, monitoreo, control y evaluación del Programa del Vaso
de Leche. Por su parte, las organizaciones sociales carecen de una infraestructura adecuada
para el almacenamiento de insumo y distribución diaria de las raciones, determinando un
servicio deficiente.

RECOMENDACIONES

1. A fin de asegurar la atención prioritaria y oportuna de los niños menores de seis años y de las
madres gestantes y en periodo de lactancia, en estado de desnutrición o tuberculosis y de mayor
vulnerabilidad, la municipalidad debe establecer criterios para seleccionar a los beneficiarios y
actualizar sus padrones, así como establecer cronogramas regulares de atención que posibiliten la
entrega de la ración sin interrupciones.
2. Es necesario capacitar al personal encargado del área de abastecimiento de la municipalidad en el
manejo de los procesos técnicos de compras y almacenamiento, difundiendo la normativa y
desarrollando la casuística pertinente.
3. Respecto a la supervisión es recomendable:
a) La emisión de una guía básica, que oriente a las municipalidades en el establecimiento de
controles internos para los procesos de adquisiciones, almacenamiento y distribución de
insumos.
b) Requiere a los proveedores la realización de exámenes microbiológicos y bromatológicos
de los productos adquiridos y la certificación autorizada correspondiente.
c) La realización de visitas periódicas de supervisión a los Comités del Vaso de Leche en las
Municipalidades del ámbito urbano y de visitas selectivas en las del medio rural.
4. La municipalidad debería proporcionar reuniones de trabajo con el Ministerio de Salud y/o el
Instituto Nacional de Salud, para elaborar las tablas de equivalencia nutricional y definir las
mezclas de alimento más adecuadas que garanticen la calidad de las raciones.
5. Con la necesidad de fomentar el consumo de productos nacionales, es recomendable que el
Ministerio de Agricultura realice estudios de balance entre la oferta y demanda de los productos
utilizados por los programas alimentarios nutricionales del Estado, a efectos de conocer con
precisión la localización de los excedentes de producción local y activar mecanismos de
concertación entre los sectores gubernamentales y productores agrario individuales y organizados
para articular los excedentes con las necesidades de los programas sociales.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Alvarez J. (2007), Auditoria Gubernamental Integral. Técnicas y procedimiento. Lima:

Pacifico editores.
 Alvarez J. (2010), Auditoría Gubernamental.Técnicas y procedimientos de auditoría,
Lima: Pacifico editores.