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INGENIERIA COMERCIAL
CAMPUS SANTIAGO
2018
INDICE DE CONTENIDOS
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
INTRODUCCIÓN
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Contabilidad 1
Con el fin de entender de qué se trata este cambio, Emol conversó con Luis
Landa, socio principal de RSM Chile Auditores, quien explicó en qué consiste
esta adaptación de la norma.
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Contabilidad 1
"Sí, porque entrega una parte no menor a la subjetividad. Por ejemplo, las IFRS
aceptan la tasación. Si bien esta acción es tangible, la tasación lleva una parte
importante del juicio de quien la está realizando. A diferencia de esto, está el
precio de costo que es perfectamente demostrable.
"Las IFRS están diseñadas para dos tipos de empresas: las grandes
compañías y las Pymes. Las grandes, deben usar las 'Full IFRS' y la versión
más económica es la 'IFRS para Pymes'. Las diferencias es que la primera
requiere mucha cantidad de información a entregar en notas explicativas y da
más opciones en la forma de valorar ciertas partidas, al contrario de la versión
para Pymes, que solo acepta valores y costos históricos de los activos, por
ejemplo".
- ¿Cuál será la inversión que deben hacer las empresas para cambiarse a
este tipo de contabilidad?
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Contabilidad 1
software".
"No debería serlo, porque la información, como lo pide IFRS, debe ser
comparativa: 2013 comparado con 2012 en la misma base".
"Las empresas grandes ya tienen resuelto el tema, ahora las que importan son
las Pymes, ellas tendrán que invertir desde 100 hasta 5.000 UF en asesorías.
Además, el software puede costar desde $ 5 millones hasta $150 millones y el
tiempo va entre los 6 y 18 meses".
"Corfo debería tener una línea especial de financiamiento para que las
empresas se muevan a usar IFRS".
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Contabilidad 1
2. Contabilidad
2.1. Definición
Es una técnica que consiste en el control y registro cronológico de
hechos económicos en los que participa la empresa. Se basa en normas y
principios legales y administrativos.
2.2. Objetivo
2.3. Tipos
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Contabilidad 1
Organismos
Instituciones
Fiscalizadore
Financieras,
s
Acreedores, Clientes
Contabilidad
Dueños o Potenciales
Socios Inversionista
s
Gerentes o
trabajadore
s
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Contabilidad 1
Hechos económicos C
O
N
Documentación T INFORMES
A
B
Normas I
L
I
Principios D
A
D
Recopilación Preparación
de datos de Estados
básicos. Análisis y Clasificación Contables.
de las operaciones
realizadas.
Registro de las
operaciones.
Relacionada con todos los hechos económicos (compras, ventas, etc.) en los
que participa la empresa, la documentación (facturas, boletas, guías de
despacho, etc.) que respalda a dichas operaciones, y con todas las normas y
principios legales y administrativos, que rigen el quehacer contable de la
empresa.
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Contabilidad 1
2.6.1. Proceso
2.7.1. Comprensibilidad
2.7.2. Relevancia
2.7.3. Fiabilidad
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Contabilidad 1
2.7.4. Comparabilidad
Si bien existen muchos principios contables, los que se pueden ver en los
boletines técnicos Nº 1 para la normativa nacional y en la NIC 1 para la
normativa internacional. En este apartado, sólo mencionaremos las que hemos
considerado más relevantes.
RECURSOS = FUENTES
DERECHOS OBLIGACIONES
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Contabilidad 1
Puesto que por cada operación efectuada deben modificarse, por lo menos, dos
partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada
en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al “Método de la partida
doble”.
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Contabilidad 1
2.8.3. Devengado
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Contabilidad 1
2.9.1. Objetivos
a) Balance
b) Cuenta de resultados
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2.9.5. Balance
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
2.10.1. Introducción
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Contabilidad 1
Para los estados financieros en moneda nacional, todas las cifras comparativas
que se refieran al ejercicio anterior deberán presentarse actualizadas a la
moneda de cierre del período que se informa. Para estos efectos se
utilizará el coeficiente de variación experimentado por el Indice de Precios al
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Contabilidad 1
1. Identificación
2. Estados financieros
f. Declaración de responsabilidad
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Su formato es el siguiente:
BALANCE GENERAL
31/12/xxxx
ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante Pasivo Circulante
- -
- -
- -
Activo Fijo Pasivo a Largo Plazo
- -
- -
- -
Otros Activos -
- -
- PATRIMONIO
- -
- -
____________________ _________________
TOTAL ACTIVOS: $.............. TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO:
$............
2.10.4.1. Activos
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Contabilidad 1
Son todas aquellas obligaciones que tiene la empresa para con terceros a un
plazo inferior a un año, ejemplo: Proveedores, cuentas por pagar, acreedores,
letras por pagar a corto plazo, impuestos por pagar, crédito bancario a corto
plazo, sueldo por pagar, etc.
2.10.4.2.3. Patrimonio
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Contabilidad 1
ESTADO DE RESULTADO
31/12/XXX
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Contabilidad 1
explotación
Operacional
No Operacional
Antes de Impuesto
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Las notas a los estados contables son un estado que permite explicar las cifras
expresadas en los Balances y Estado de resultado.
Por ejemplo a continuación vemos parte del balance del año 2012 de Aguas
Andina y sus respectivas notas:
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
3. Cuentas Contables
3.1. Definición
3.2. Objetivo
“Nombre de la Cuenta”
DEBE HABER
CARGOS ABONOS
Suma:
Débito Crédito
SALDO
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Contabilidad 1
7. Si los DEBITOS son iguales a los CREDITOS se dice que la cuenta está
SALDADA (es decir, el SALDO es 0).
Son todas aquellas cuentas que van a identificar los recursos que posee la
empresa.
Las cuentas de activos:
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Contabilidad 1
“Cuenta de Activo”
Una
DEBE HABER
disminución
-
Un aumento de un activo
+
de un activo debe ser
debe ser registrada
registrado en el
en el CARGOS ABONOS HABER.
DEBE.
Ejemplo cuenta de activo: Banco, caja, letras por cobrar, vehículo, edificio,
terrenos, muebles y útiles, anticipo de sueldo, anticipo de arriendo, anticipo a
proveedores, etc. (Consultar la CIRCULAR 1.501 y otras emitidas por el Colegio
de Contadores, NIC 1)
Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones de la empresa,
tanto con terceras personas como con los propietarios.
Las cuentas de pasivos:
1. Aumentan por los ABONOS. (Registro al HABER)
2. Disminuyen por los CARGOS. (Registros al DEBE)
3. Generalmente tienen Saldo Acreedor.
Esquemáticamente, podemos representarla como sigue:
“Cuenta de Pasivo”
DEBE HABER
-
Una Un aumento
de un
+
disminución
de un pasivo debe
pasivo debe ser
ser CARGOS ABONOS registrado
registrada en el
en el HABER.
DEBE.
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Contabilidad 1
Ejemplo cuenta de pasivo: Proveedores, débitos por pagar, crédito bancario por
pagar, sueldo por pagar, impuesto por pagar, seguro por pagar, etc.
1. Aumentan al HABER.
2. Disminuyen por el DEBE.
3. Tienen Saldo Acreedor.
-
Una disminución debe ser
+
de patrimonio registrado en
debe ser el HABER.
registrada en el
DEBE. CARGOS ABONOS
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Contabilidad 1
2. Pérdida: aumentan por los CARGOS (DEBE) y disminuyen por los ABONOS
(HABER)y tienen Saldo Deudor.
“Cuenta de Resultado”
DEBE HABER
Pérdidas Ganancias
“Pérdida” “Ganancia”
+ +
CARGOS ABONOS
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Plusvalía
Activos intangibles y plusvalía
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Contabilidad 1
Patrimonio y pasivos
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros corrientes [sinopsis]
Préstamos bancarios corrientes
Obligaciones con el público corrientes
Obligaciones por leasing corrientes
Otros pasivos financieros no clasificados corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar corrientes [sinopsis]
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar corrientes a proveedores
Ingresos diferidos clasificados como corrientes
Acumuladas (o devengadas) clasificadas como corrientes
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Contabilidad 1
Estado de resultados
Ganancia (pérdida)
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos, por función
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancias (pérdidas) de actividades operacionales
Ganancias (pérdidas) que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
medidos al costo amortizado
Ingresos financieros
Costos financieros
Participación en las ganancias (pérdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen utilizando el método de la participación
Diferencias de cambio
Resultados por unidades de reajuste
Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes en libros anteriores y
el valor razonable de activos financieros reclasificados como medidos al valor
razonable
Ganancia (pérdida), antes de impuestos
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Contabilidad 1
Ganancia (pérdida)
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Contabilidad 1
4. Registros contables
IVA df 111.765
En este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que intervienen
en la contabilidad. Las cuentas sufren aumentos o disminuciones según el tipo
de operación o movimiento de la empresa; el libro mayor recibe información del
libro diario. Si en un asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor
deberá registrarse en el debe de la cuenta habilitada o destinada para ella; en
el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deberá anotarse en el
haber de la cuenta habilitada. Muchas veces se utiliza la cuenta T como libro
mayor.
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Efectivo X x
Mercadería X x
Ingreso y y
Etc.
- Sumas -
Utilidad
líquida
- Totales -
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Contabilidad 1
✓ La diferencia entre las columnas del debe y del haber que pertenecen al
Estado de Resultados, representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio, la cual
debe ser la misma que presenta el Balance general.
Ejemplo:
Una empresa presenta las siguientes cuentas T:
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Contabilidad 1
Solución:
Cuentas Débitos Créditos E. Resultados
Saldos B. General
deudor acreedor Debe Haber Debe Haber
Efectivo y equivalente 200.000 100.000 100.000 100.000
Capital 300.000 300.000 300.000
Banco 350.000 300.000 50.000 50.000
Muebles 100.000 1.000 99.000 99.000
Arriendos pagados 20.000 20.000 20.000
Propaganda 10.000 10.000 10.000
Gastos generales 5.000 5.000 5.000
Vehiculos 1.000 1.000 1.000
Utilidad en venta 100.000 100.000 100.000
Dividendos percibidos 1.000 1.000 1.000
Mercaderías 300.000 150.000 150.000 150.000
Proveedores 100.000 160.000 60.000 60.000
Anticipo al Personal 15.000 15.000 15.000
Clientes 100.000 35.000 65.000 65.000
Letras por pagar 148.000 148.000 148.000
Acciones compradas de otra 20.000 20.000 20.000
sociedad
Depósito a plazo 80.000 80.000 80.000
Anticipos de clientes 6.000 6.000 6.000
- Sumas - 1.301.000 1.301.000 615.000 615.000 580.000 514.000 35.000 101.000
Utilidad Líquida 66.000 66.000
- Totales - 1.301.000 1.301.000 615.000 615.000 580.000 580.000 101.000 101.000
5.1. Compra
NIC 2 (Existencias)
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Contabilidad 1
Ejemplos:
Mercadería 200.000
¿Y el IVA?
= 200.000 x
Mercadería 200.000 0.19
IVA cf 38.000
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Contabilidad 1
= 500.000 /
Mercadería 420.168 1.19
IVA cf 79.832
5.2. Venta
El IVA generado al realizar una venta es denominado IVA débito fiscal, (IVA
DF) siempre se registra al haber. Existen varias formas de registrar una venta,
pero la más utilizada es la siguiente:
Mercadería xxx
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
La NIC 2 establece
Ejemplo:
IVA df 111.765
5.3. Devolución
1. Mercadería 150.000
IVA df 55.882
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Contabilidad 1
Como observamos del ejemplo anterior, para realizar sus ventas, una empresa realiza
compras o fabrica productos y mantiene inventarios de éstos. Para poder realizar los
registros contables de una venta, es necesario que la empresa conozca el costo asociado
a esa venta, por lo que vale preguntarse ¿sabe una empresa el costo del producto que
esta vendiendo?. La respuesta no es facil pues aunque sea una empresa
comercializadora puede haber realizado varias compras del producto y no tener
identificado realmente el que esta vendieno en este momento.
Debido a ello, es que normalmente una empresa controla los movimientos y costos de
estas mercaderías, debe llevar un registro en una hoja de trabajo denominada “Tarjeta
de Existencias”, en la cual se registran los movimientos y se contabilizan los precios de
acuerdo a alguno de los siguientes métodos:
A continuación les presentamos un ejercicio con cada uno de los métodos, para así
comprenderlos de mejor forma.
Ejercicio:
Posteriormente, el día 25, usted compra a un precio de $46, 30.000 unidades de dicho
producto. Por último, el día 30, se produce una venta de 42.000 unidades. Suponga que
el precio de venta unitario es de $72.
Confeccione las tarjetas de existencias para cada uno de los tres métodos para valorizar
mercaderías (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), asientos y cuentas "T" para el
método FIFO.
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Contabilidad 1
Solución:
** Al haber realizado la primera venta, nos quedó un saldo de 20.700 unidades a $45
(inventario), 20.000 unidades a $47 (primera compra) y 30.000 unidades a $46 (segunda
compra). Por lo tanto, para la segunda venta de 42.000 unidades tenemos 20.700
unidades a $45, 20.000 a $47 y 1.300 a $46, y así completamos la venta.
LIFO:
* en este caso, el precio de la última compra ($47) es el que se toma para calcular los
costos.
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Contabilidad 1
PROMEDIO PONDERADO:
30/7
Costo de venta 1.931.300
Mercaderías 1.931.300
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Contabilidad 1
Nota: Construya los asientos por los otros dos métodos y además explique y justifique
las diferencias.
“Las cuentas de IVA df e IVA cf se cierran contra una cuenta llamada IVA, y ésta
puede tener saldo deudor o acreedor, dependiendo del tamaño de las compras y
ventas realizadas por la empresa”.
Si el saldo de la cuenta IVA es Deudor, significa que la empresa realizó más compras
que ventas y por lo tanto le queda un crédito a su favor con el fisco que lo puede
utilizar en meses posteriores, en cambio si el saldo de la cuenta IVA es Acreedor
significa que las ventas superaron a las compras y por lo tanto la empresa deberá
pagarle al Fisco tal cantidad. Este pago se realiza mensualmente.
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Contabilidad 1
Ejercicios
Para los siguientes hechos económicos construya el libro diario, libro mayor y
balance de 8 columnas
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Contabilidad 1
6. Activos corrientes
✓ Se espera realizar al activo dentro del período de los doce meses posteriores a
la fecha del período sobre el cual se informa; o
Por la compra de algunos de los activos financieros se debe pagar una comisión la cual
está afecta a IVA.
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Contabilidad 1
La NIC 39 establece
Un activo financiero o un pasivo financiero a valor justo con efecto en resultados, es un activo
financiero o un pasivo financiero que cumple alguna de las siguientes condiciones:
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Contabilidad 1
Ejemplo: Una empresa compra 300 acciones a un precio de $ 560 cada una, la comisión
es de un 1,2% más iva y la facturación de $380. El pago se hace al contado. Se pide
hacer el asiento correspondiente.
La venta de este activo implica hacer un ajuste de su costo por corrección monetaria o
precio de mercado el que sea menor y luego reconocer la pérdida o ganancia.
Para su rescate o venta se hace al valor de la cuota al igual que las revalorizaciones
debido a la presentación de estados contables.
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Ejemplo: La empresa compra un pagaré cuyo valor nominal era de $ 500.000 a un 98%
del valor par y paga al contado. Realice el asiento correspondiente. El pagaré entrega
una tasa de interés del 5% anual.
El asiento al final del año (sin corrección monetaria) hay que reconocer el pago de los
intereses:
Como el documento se transó bajo la par la TIR del instrumento es decir la tasa que
iguala el precio con los pagos futuros (suponiendo dos pagos uno de $ 25.000 y el
otro de $ 525.000) es de 6,09%, por lo tanto en la fecha del primer pago se debe
reconocer el ingreso financiero producto de haber pagado menos al momento de la
compra:
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Contabilidad 1
Un forward es un acuerdo entre dos pastes para comprar (vender) un bien a un precio
preestablecido en una fecha determinada.
NIC 39 define como derivado aquel contrato que cumple con 3 condiciones :
Esta Norma establece que todos los derivados deben reconocerse en el Balance a su
valor de mercado o su “ valor justo”.
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Contabilidad 1
Ejemplo:
Asiento al vencimiento:
Las categorías de clasificación de títulos de deuda de largo plazo serán las siguientes:
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Documentos que se envían a los bancos para que estos efectúen su cobranza y abonen
en cuenta corriente el valor cancelado por el deudor del documento, el banco nos
cobrara una comisión por dicho movimiento.
Ejemplo:
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Contabilidad 1
Este movimiento se realiza con el objeto de que el Banco nos anticipe el valor del
documento por cobrar, el banco realizará un descuento por esta operación. En esta
operación la empresa genera una responsabilidad por la posibilidad de no pago del
cliente. En caso de que el cliente no pague, el banco devuelve el documento a la
empresa y ésta debe asumir el pago.
Ejemplo:
Enviamos a descuento al Banco Estado $1.000.000 que tenemos en documentos por
cobrar, el banco realizará un descuento del 3%.
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Contabilidad 1
Estas dos cuentas son llamadas “Cuentas de Orden”, ya que no pertenecen a ningún
grupo de cuentas.
Cuando el deudor cancela el documento se reversa el asiento anterior.
¿Qué asientos debe realizar cuando el cliente no paga la deuda al momento de su
vencimiento?
Ejemplo:
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Contabilidad 1
Cuando el deudor deldocumento por cobrar paga dicho documento se reversa el asiento
anterior y se termina con la responsabilidad.
Ejemplo:
El cliente Juan Pérez no nos cancela un documento por $300.000, por lo cual se procede
a protestar el documento, incurriendo en gastos notariales por $5.000; el asiento es:
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Contabilidad 1
Definiciones:
Cuando llega la fecha en que las empresas deben construir sus estados contables, deben
valorizar las existencias que hasta el momento ellas conservan. Según la NIC 2, la
valorización de existencias se hace de acuerdo al siguiente criterio:
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de
manera que no se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos
variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de
uso de los medios de producción.
El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas
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Contabilidad 1
Recordar que con la normativa nacional, el ajuste se hacia vía Corrección Monetaria,
pero con la IFRS Chile no califica como economía inflacionaria por lo que no hace
Corrección Monetaria.
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
De la información anterior, podemos deducir que para el 2011 los activos bilógicos
sumaban:
cabe preguntarse ¿cómo fluctuaron los activos biológicos en la empresa? ¿por qué
aumentaron? Porque disminuyeron?, en las notas al balance, sale la información de lo
que ocurrió. En este caso particular la información es:
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Contabilidad 1
(b) es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con
el activo; y
(c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta,
así como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida
neta del ejercicio contable en que aparezcan.
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Contabilidad 1
En este caso, la valoración se hizo en base a la suma de los kilos de los animales
(98*440) multiplicada por el precio del kilo del animal en el mercado ( 0,75 dólares), a
esto se le resta el costo de llevar el animal desde la parcela al mercado.
Pregunta de aplicación
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Contabilidad 1
7. Activos No Corrientes
7.1. Clasificación de Activos no Corrientes
Los activos que no entren en la clasificación de activo corriente deberán ser clasificados
como activos no corrientes.
Cuando se compra un activo fijo, aumenta una cuenta de activo por el valor neto total.
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Contabilidad 1
Asiento de Compra
1) Ajustes anuales
Para cada uno de los activos fijos se hacen anualmente ajustes tales como
Corrección Monetaria y Depreciaciones. Esta última sólo para aquellos activos que
pierden valor
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Todo elemento de activo fijo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se valorizará al costo.
El costo de los bienes de activo fijo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que graven la adquisición, después de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la Administración;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
activo, así como la rehabilitación del lugar en que se encuentra, que
constituyan la obligación de la entidad, al adquirir el elemento o como
consecuencia de utilizar el activo durante un determinado período, con
propósitos distintos a la producción de existencias durante ese período.
Una entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo 30) o el
modelo de revalorización (párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de activo fijo.
Modelo de revalorización
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de activo fijo cuyo
valor justo pueda valorizarse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado,
que es su valor justo, en el momento de la revalorización, menos cualquier depreciación
acumulada posterior y de pérdidas acumuladas por deterioro de valor posteriores. Las
revalorizaciones se harán con suficiente periodicidad, para asegurar que el valor de
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Contabilidad 1
libros no difiere significativamente del que podría determinarse utilizando el valor justo
en la fecha del balance general.
Los bienes del activo fijo, se ven afectado por el uso y por la acción del tiempo
(obsolescencia tecnológica). Es decir, tienen un deterioro físico y un deterioro
funcional, lo cual hace que pierdan paulatinamente su valor. Esta pérdida de valor se
llama depreciación.
80
Contabilidad 1
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la
Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años.
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Contabilidad 1
✓ Valor residual.
Es el valor que se espera obtener al final de la vida útil del activo fijo, o bien, su
valor comercial al momento que se espera vender.
Métodos de depreciación
por lo tanto,
Depreciación Año 1 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 3
6
Depreciación Año 2 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 2
6
Depreciación Año 3 : ("Valor Neto"- Valor Residual) x 1
6
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Cabe mencionar que en Chile se usa la depreciación Lineal o la acelerada pero con
menos años. Por lo que la depreciación en fracción de periodo sería:
OBS. La fracción de años del denominador debe ser siempre mayor que 1, en caso
contrario el diferencial entre el valor neto y la depreciación acumulada es lo que
corresponde a la depreciación del ejercicio.
Cuando una empresa realiza la venta de algún activo que se deprecie, lo primero que
se debe hacer es Corregirlo monetariamente desde el inicio del año hasta la fecha de
la venta, luego se debe depreciar por el mismo periodo. Todos estos cálculos
acompañados con los respectivos asientos y finalmente, se realiza el asiento de la
venta donde se reconoce la utilidad o pérdida de la operación.
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Contabilidad 1
Amortización acumulada….ZZZZZZZ
Activo depreciable………………………Valor neto más revalorizaciones YYY
Utilidad por venta o pérdida por venta (para cuadrar el asiento)
Ejercicio cuando ser utiliza el modelo del costo:
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Contabilidad 1
Disponible Vehículo
S.I. 7.140.000 6.000.000
Si no hay más hechos económicos los mayores del tercer año serían:
Disponible Vehículo
S.I. 7.140.000 6.000.000
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Contabilidad 1
Asiento de venta:
Disponible 3.000.000
Amortización acumulada 4.000.000
Vehículo 6.000.000
Utilidad x Venta 1.000.000
Disponible Vehículo
S.I. 7.140.000 6.000.000 6.000.000
3.000.000
Debido a que el valor libro del vehículo (valor neto menos depreciación) es
menor que el precio de venta, se genera una utilidad.
Una empresa posee un activo fijo adquirido hace 6 años, por un monto ascendente de
$50.000, dicho activo fijo se ha ido depreciando linealmente sobre la base de una vida
útil de 10 años.
87
Contabilidad 1
Dentro de este modelo de revalorización tendremos que optar uno de los dos
tratamientos que permite este modelo.
El valor libro que mantiene la sociedad antes que tomara la decisión de optar por
utilizar el valor razonable de mercado, es de $ 26.000 (Valor del bien $ 50.000 menos
su amortización acumulada de $ 24.000).
88
Contabilidad 1
Por lo tanto, si tenemos en nuestra contabilidad registrado el bien del activo fijo en $ 50.000
y debemos llegar a $ 57.692, debemos cargar la cuenta Activo fijo en $ 7.692.
Como asimismo, la depreciación acumulada del bien, asciende a $ 24.000 en nuestro
registros contables y debemos llegar a $ 27.692, debemos abonar a la cuenta depreciación
acumulada la suma de $ 3.692
Amortización Reserva
Activo Fijo Acumulada Revalorización A.F.
50.000 24.000 4.000
3.692
7.692
27.692
57.692
89
Contabilidad 1
El valor de reserva de utilidad a distribuir se calcula en base a los años que le quedan a
la empresa por depreciar, es decir 4
Amortización Reserva
Activo Fijo Acumulada Revalorización A.F.
57.692 27.692 1.000 4.000
5.000
32.692 3.000
Reserva de Utilidad a
Amortización Ejercicio distribuir.
1.000
5.000
OBSERVACIÓN
Cabe señalar que cuando hay Corrección Monetaria la forma de calcular la
depreciación cambia a:
90
Contabilidad 1
NIC 28
En este método la inversión se reconoce por el verdadero valor que se ha pagado por
ella.
El asiento será:
91
Contabilidad 1
Bajo este método debe reconocerse los cambios patrimoniales de la empresa comprada
proporcionalmente y hacer los ajustes correspondientes.
NIC 38
92
Contabilidad 1
Los Identificables deben tener una cierta certeza de los beneficios que generarán en
el futuro. Su valor inicial es su costo de adquisición. En ningún caso podrán activarse
los costos o gastos incurridos en el desarrollo interno de activos intangibles ni
estimaciones de su valor económico.
93
Contabilidad 1
Nic 38
94
Contabilidad 1
8. Pasivos
La emisión de bonos es una obligación de largo plazo de la empresa, por lo que cuando
se contrae la empresa se compromete a pagar el valor nominal, independiente del precio
que reciba por ella, luego se puede transar a la par, sobre la par o bajo la par.
El asiento será:
Ejemplo:
Se vende un bono cuyo valor nominal es de $ 12.000.000 a la par con un interés
del 4% anual. Se pide hacer la contabilización de la venta.
95
Contabilidad 1
Ejemplo:
Le empresa adquiere un préstamo por $ 5.000.000 a pagarse en 3 años, la tasa de
interés mensual es de 0,5%. Realice la contabilización correspondiente:
96
Contabilidad 1
9. Patrimonio neto
Se define como la diferencia entre el activo y el pasivo. Las partidas que lo integran se
clasifican de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados
acumulados.
97
Contabilidad 1
Ejemplo:
La empresa ELIOS S.A. aumentó el patrimonio neto, emitiendo acciones por valor
de $10.000. Se suscribieron e integraron en efectivo por $11000. Es decir, que los
accionistas abonaron una prima de emisión de $1000. Realce los asientos
correspondientes
Accionistas 11.000
Capital Pagado (Suscrito) 10.000
Primas de Emisión 1.000
Asiento al momento de hacer el compromiso de pago.
98
Contabilidad 1
El interés minoritario es aquella parte de los resultados y de los activos netos de una
filial que no pertenecen, ya sea directa o indirectamente a través de otras filiales, a la
matriz.
99
Contabilidad 1
Ejercicios
a) La asamblea de accionistas aprobó el 30 de abril un dividendo en efectivo por
$2000. El Directorio decidió su pago a partir del 30.de agosto
30 de abril
Resultados no asignados 2.000
Dividendos a Pagar 2.000
30 de agosto
Dividendos a Pagar 2.000
Efectivo y equivalente 2.000
100
Contabilidad 1
30 de abril
101
Contabilidad 1
Hechos Económicos
(Compras, ventas,
pagos, etc...)
Registros Contables
(Registro en las
cuentas)
BALANCE GENERAL
31/12/xxxx
ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante Pasivo Circulante
- -
- -
Activo Fijo Pasivo a Largo Plazo
- -
- -
Otros Activos Patrimonio
- -
- -
____________________ _____________________
TOTAL ACTIVOS: $.............. TOTAL PASIVOS: $............
102
Contabilidad 1
103
Contabilidad 1
104
Contabilidad 1
105
Contabilidad 1
106
Contabilidad 1
ACTIVOS
ACTIVO NO CORRIENTE
Activos intangibles
Inmovilizado material
Inversiones financieras
Activos por impuestos diferidos
Otros activos
Total activo no corriente
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Otros activos financieros corrientes
Administraciones Públicas deudoras
Otros activos
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Total activo corriente
TOTAL ACTIVO
107
Contabilidad 1
Activos por Impuestos Diferidos: Los activos y pasivos por impuestos diferidos
incluyen las diferencias temporarias que se identifican como aquellos importes que se
prevén pagaderos o recuperables por las diferencias entre los importes en libros de los
activos y pasivos y su valor fiscal, así como las bases imponibles negativas pendientes
de compensación y los créditos por deducciones fiscales no aplicadas fiscalmente.
Dichos importes se registran aplicando a la diferencia temporaria o crédito que
corresponda el tipo de gravamen al que se espera recuperarlos o liquidarlos.
108
Contabilidad 1
Por su parte, los activos por impuestos diferidos, identificados con diferencias
temporarias solo se reconocen en el caso de que se considere probable que las entidades
consolidadas van a tener en el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que poder
hacerlos efectivos y no procedan del reconocimiento inicial (salvo en una combinación
de negocios) de otros activos y pasivos en una operación que no afecta ni al resultado
fiscal ni al resultado contable. El resto de activos por impuestos diferidos (bases
imponibles negativas y deducciones pendientes de compensar) solamente se reconocen
en el caso de que se considere probable que las entidades consolidadas vayan a tener en
el futuro suficientes ganancias fiscales contra las que poder hacerlos efectivos.
Capital social
Reservas acumuladas
Reservas en sociedades consolidadas por integración global
Ajustes por valoración: Diferencias de conversión
Beneficios consolidados del ejercicio
Total patrimonio atribuido a la Sociedad dominante
Intereses minoritarios
Total patrimonio neto
PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones
Deudas con entidades de crédito
Otros pasivos financieros
Ingresos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Total pasivo no corriente
PASIVO CORRIENTE
Deudas con entidades de crédito
Acreedores por arrendamientos financieros
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Administraciones Públicas acreedoras
Total pasivo corriente
109
Contabilidad 1
110
Contabilidad 1
• Compras de mercaderías
• Compras de materias primas
• Compras de otros aprovisionamientos
• Trabajos realizados por otras empresas.
• Devoluciones y rappels sobre compras.
• Variación de existencias.
111
Contabilidad 1
Diferencias cambio: las operaciones en otras divisas distintas del peso se consideran
denominadas en “moneda extranjera” y se registran según los tipos de cambio vigentes
en las fechas de las operaciones.
112
Contabilidad 1
113
Contabilidad 1
114
Contabilidad 1
11.1. Contratos.
11.1.1. Renta.
Se entiende por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
1º.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la
indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
2º.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones.
4º.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas
5º.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor
valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 (28) y el sobreprecio, reajuste o mayor
valor (28) obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia
emisión, mientras no sean distribuidos. (29) Tampoco constituirán renta las sumas o
bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
115
Contabilidad 1
9º.- La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro
II del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
16º.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley. (48)
116
Contabilidad 1
18º.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19º.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,
únicamente respecto de éstas.
23º.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de
Chile, por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporación o fundación de derechos público o privado, o por alguna
otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones
establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado
u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de
Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto Ley Nº 1.298, de 1975. (49)
117
Contabilidad 1
27º.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)
30º.- La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término
del régimen patrimonial de participación en los gananciales. (53)
Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la
siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de
este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
4%; rebaja 0,54 UTM
118
Contabilidad 1
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales,
30,4%; rebaja 17,80 UTM
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales,
35,5%; rebaja 23,92 UTM
Sobre la parte que exceda las 150(VER NOTA 256-c) unidades tributarias mensuales,
40%. Rebaja 30,67 UTM
El impuesto único de primera categoría grava las rentasdel capital. El impuesto se aplica
sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que
declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. Bajo
la norma por la actual reforma tributaria el FUT no se elimina sino que se mantiene el
registro histórico, el cual sólo se aplica en los casos de retiros que excedan los registros
establecidos en el nuevo texto legal. De esta manera, en ambos regímenes se establece
un orden de prelación a los que el contribuyente debe imputar los retiros efectuados, y
una vez agotados, los retiros se deben imputar al FUT histórico.
2017
La norma que reemplaza el actual sistema de tributación entra en vigencia el 2017
Sistema de Renta Atribuida En virtud de esta opción, los dueños de las empresas
deberán tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que genere la firma
(utilidades tributarias determinadas por la Renta Líquida Imponible), y no sólo sobre las
utilidades que retiren. Para esto, se deberán considerar tanto las rentas propias, como
también las que se le atribuyan provenientes de terceras empresas. La atribución de las
rentas se hará en la forma que los socios o accionistas hayan acordado distribuir, y en el
caso de no constar, se aplicará el porcentaje de distribución acordado en el contrato o
escritura publica informada al SII.
En este sistema, los contribuyentes tendrán derecho a utilizar el 100% del monto pagado
a nivel de Impuesto de Primera Categoría como crédito contra los impuestos finales. La
tasa de dicho impuesto para esta opción, tendrá un incremento progresivo del 20%
actual a una tasa del 25% (21% para el año 2014, 22,5% para el 2015, 24% para el
119
Contabilidad 1
A diferencia del régimen de renta atribuida, los contribuyentes que hayan imputado el
monto del Impuesto de Primera Categoría contra los impuestos finales, deberán restituir
una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito, lo que se traduce
finalmente en que sólo se dará de crédito el 65% del Impuesto de Primera Categoría
pagado por el contribuyente (ej. Renta de $ 100 se grava con 27% de Primera Categoría.
Al crédito de $ 27 se aplica el 35% y se restituyen $ 9,45; por lo que el crédito final es
de $ 17,55).
En un principio, pareciera que el sistema de Renta Atribuida sería más conveniente para
aquellos contribuyentes cuyos socios o accionistas, personas naturales o extranjeros,
decidan retirar o distribuir la mayor cantidad de las utilidades generadas.
Por su parte, el régimen Parcialmente Integrado, pareciera ser más favorable para
120
Contabilidad 1
aquellos contribuyentes cuyos socios o accionistas sean a su vez personas jurídicas (no
contribuyentes finales), o bien, sean persona naturales o extranjeros que no decidan
retirar la mayor parte de las utilidades generadas.
El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como
ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un
tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose
mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida
en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del
2002, de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo
empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la
progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el
tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a re-liquidar anualmente dicho
tributo en el mes de abril del año siguiente.
Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas, se deben consolidar tales
ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el
Impuesto Único de Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los
sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se da de crédito en
contra del impuesto Global Complementario.
121
Contabilidad 1
Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global
Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una
escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en
forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal máxima fue del 45%
hasta el año 2001, la cual disminuyó a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar
al 40% a contar del año 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que
incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el
monto del impuesto que deben pagar.
Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto Único de Segunda Categoría y
Global Complementario fueron modificadas a partir de enero de 2013, la tabla vigente
desde el año 2003 hasta el año 2012 es la siguiente:
CANTIDAD A REBAJAR
RENTA IMPONIBLE MENSUAL
VIGENCIA N° DE FACTOR (SIN CRÉDITO DEL 10%
DESDE HASTA
(1) TRAMOS (2) (4) DE 1 UTM, DEROGADO)
(3)
(5)
122
Contabilidad 1
Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o distribuyen por la
empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen
derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las
empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.
123
Contabilidad 1
A contar del 1 de enero de 2012 y de manera gradual en el tiempo las personas que
emiten boletas de honorarios por sus servicios deberán cotizar para pensión, seguridad
laboral y salud.
La ley 20.255 estableció que las personas que emitan boletas de honorarios estarán
obligadas a realizar cotizaciones previsionales.
Esto les permitiría acceder a los mismos beneficios que los trabajadores dependientes,
es decir, derecho a salud, seguridad laboral y pensiones de vejez e invalidez y, en caso
de fallecimiento, pensiones de sobrevivencia para sus beneficiarios.
Deberán cotizar las personas que emiten boletas de honorarios por su trabajo o servicio,
cuya renta imponible anual sea mayor a un Ingreso Mínimo (en el año 2016 el Ingreso
Mínimo es de $250.000). La renta imponible anual tiene un tope igual al límite
imponible máximo mensual que afecta a las remuneraciones, multiplicado por 12
(actualmente 75.7 UF *12 = 891.6 UF anuales).
124
Contabilidad 1
No estarán obligadas a cotizar las personas que, emitiendo boletas de honorarios, estén
en alguna de las siguientes circunstancias:
-Que coticen mensualmente por una remuneración igual al límite imponible mensual
(actualmente 75,7 UF).
-Que al 1 de enero del 2015 tuviesen más de 55 años de edad, en el caso de los hombres,
o más de 50 años de edad, en el caso de las mujeres.
Beneficios
Los trabajadores a honorarios que coticen tendrán los mismos beneficios que
actualmente tienen los trabajadores dependientes. En particular, las cotizaciones
previsionales dan derecho a los siguientes beneficios:
Pensiones:
Pensión de vejez.
Pensión de invalidez.
Seguridad laboral:
Salud:
125
Contabilidad 1
Otros beneficios:
Asignación Familiar:
1) $ 10.269 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual no exceda de $
262.326;
2) $ 6.302 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere la suma
de $ 262.326 y no exceda de $ 383.156.
3) $ 1.992 por carga, para aquellos beneficiarios cuyo ingreso mensual supere a suma de
$ 383.156 y no exceda de $ 597.593
4) Las personas que tengan acreditadas o que acrediten cargas familiares y cuyo ingreso
mensual sea superior a $ 597.593 no tendrán derecho a las asignaciones aludidas en este
artículo.
126
Contabilidad 1
Derecho a afiliarse a una Caja de Compensación. ¿qué beneficios tiene para un afiliado
¿Cuánto Cotizo?
En abril de cada año el Servicio de Impuestos Internos (SII) determinará el monto total
correspondiente al año anterior del trabajador que emitió boletas de honorarios. La renta
Al monto total de las cotizaciones a pagar, así determinado, el SII restará los pagos
legal de cotizar, además de contribuir a la cobertura mensual de los seguros. Estos pagos
se podrán realizar en las entidades recaudadoras de las AFP o a través de Previred. Los
127
Contabilidad 1
El monto neto de las cotizaciones se pagarán, en primer lugar, con las retenciones del
10% que afecta a las boletas de honorarios y, si corresponde, con las Asignaciones
Familiares. En caso que la suma de la retención del 10%, las Asignaciones Familiares y
corresponda.
128
Contabilidad 1
En todo caso, el trabajador que emite boletas de honorarios podrá cotizar de forma
voluntaria para salud desde el año 2012.
129
Contabilidad 1
Dependiendo del tipo de contrato, el Seguro de Cesantía se financia con los siguientes
aportes:
130
Contabilidad 1
Cabe señalar, que los montos de estas cotizaciones deben ser pagadas hasta los días 10
de cada mes del presente año, plazo que se extiende hasta los días 13 de cada mes, si los
pagos se efectúan a través de un medio electrónico.
ternos
▪ Sueldo Base + Asignaciones (hrs. Extras,bonos,gratificaciones,etc) = Sueldo Imponible
▪ Sueldo Imponible (tope 75,7 uf) * 0.2 (20%) =Previsiones 13% AFP
7% Salud
▪ Sueldo Imponible - Previsiones = Sueldo base impuesto
▪ Sueldo base impuesto – Impuesto Único de 2° Categoría (según tabla) = Sueldo
Líquido
▪ Sueldo Líquido + Otras Asignaciones (familiar, almuerzo,transporte) = Sueldo a
Pagar
Asiento:
Sueldo ó Remuneración XXXXXXXX
Isapre por pagar XX
AFP por pagar XX
Impuesto por pagar XX
Disponible o Sueldo por pagar XX
Nota: Sueldo o remuneracion = sueldo imponible + todo lo que recibe el trabajador que
no sea renta (asignaciones familiar, movilizacion y colacion entre otras)
131
Contabilidad 1
Sí, la cotización adicional de salud, superior al 7%, aplicada a una renta imponible de
75.7 UF, es tributable para los efectos del Impuesto Único, pues permite rebajar por
concepto de cotización de salud hasta 5.299 UF (75.7 UF por 7%).
ESTRUCTURA DE COMISIONES
AFILIADOS INDEPENDIENTES
Marzo del Abril del Mayo del Junio del
A.F.P. año 2016 año 2016 año 2016 año 2016
Mensuales Mensuales Mensuales Mensuales
CAPITAL 1,44 1,44 1,44 1,44
CUPRUM 1,48 1,48 1,48 1,48
HABITAT 1,27 1,27 1,27 1,27
MODELO 0,77 0,77 0,77 0,77
PLANVITAL 0,47 0,47 0,47 0,47
PROVIDA 1,54 1,54 1,54 1,54
132
Contabilidad 1
QUIMERA S.A.
RUT
Calle Principal 180
LIQUIDACION DE REMUNERACIONES
Marzo del 2016
SUBGTE. DE PERSONAL
133
Contabilidad 1
12. LEASING.
En los últimos años en nuestro país se ha comenzado a usar una operación económico-
financiera denominada "LEASING", que, por lo general, dice relación con el derecho a
usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. (NIC 17)
El valor total de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado Valor
Nominal del contrato.
134
Contabilidad 1
d) El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más).
Ejemplo:
Cada pago mensual que realice la empresa ZZZ se registra de la siguiente forma:
135
Contabilidad 1
1) Al firmar el contrato
(Por el valor razonable del activo o el valor actual de los pagos, lo que sea menor)
3) Al finalizar un periodo
Ejemplo:
136
Contabilidad 1
cuotas 600.000
plazo 12
opción
compra 600.000
VP -6.809.024
Total pagos 7.800.000
Efectivo 600.000
Gasto financiero 136.180
Obligaciones por leasing 463.820
Leasing
valor
45,000,000 actual
24 cuotas
0.005 interés
-1,994,427 valor cuota
cuadro de amortización
capital
numero inicial cuota Interés Amortización capital final
1 45,000,000 -1,994,427 225,000 -1,769,427 43,230,573
2 43,230,573 -1,994,427 216,153 -1,778,275 41,452,298
3 41,452,298 -1,994,427 207,261 -1,787,166 39,665,132
4 39,665,132 -1,994,427 198,326 -1,796,102 37,869,030
5 37,869,030 -1,994,427 189,345 -1,805,082 36,063,948
6 36,063,948 -1,994,427 180,320 -1,814,108 34,249,840
7 34,249,840 -1,994,427 171,249 -1,823,178 32,426,662
8 32,426,662 -1,994,427 162,133 -1,832,294 30,594,368
9 30,594,368 -1,994,427 152,972 -1,841,456 28,752,912
10 28,752,912 -1,994,427 143,765 -1,850,663 26,902,249
11 26,902,249 -1,994,427 134,511 -1,859,916 25,042,333
12 25,042,333 -1,994,427 125,212 -1,869,216 23,173,117
13 23,173,117 -1,994,427 115,866 -1,878,562 21,294,555
14 21,294,555 -1,994,427 106,473 -1,887,955 19,406,601
15 19,406,601 -1,994,427 97,033 -1,897,394 17,509,206
16 17,509,206 -1,994,427 87,546 -1,906,881 15,602,325
17 15,602,325 -1,994,427 78,012 -1,916,416 13,685,909
18 13,685,909 -1,994,427 68,430 -1,925,998 11,759,911
19 11,759,911 -1,994,427 58,800 -1,935,628 9,824,283
137
Contabilidad 1
Asientos
Activos en leasing 45,000,000
obligaciones por
leasing 45.000.000
primer pago de
cuota:
gastos financieros 225,000
Disponible 1,994,427
obligaciones por
leasing 1,769,427
3) IMPUESTOS
DIFERIDOS
138
Contabilidad 1
139
Contabilidad 1
como por la aplicación el año anterior (1 de enero de 2018) de las nuevas NIIF 9
Instrumentos financieros y NIIF 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes.
• NIIF 16 se puede aplicar anticipadamente si se aplica también a la vez la NIIF 15. En
el entorno NIIF-UE hemos de tener en cuenta los trámites habituales de endoso de la
norma que se iniciarán próximamente.
140
Contabilidad 1
13. PROVISIONES
Se analizará la normativa que se aplica a las provisiones (NIC 37) incluyendo los
Definiciones
futuro o que no está recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de
una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una
que de lo contrario. Podemos expresar el concepto anterior de una forma más simple:
50%».
causa legal.
141
Contabilidad 1
en las que:
válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Ejemplo: una garantía de reparación gratuita de los productos vendidos que otorga la
Concepto de probabilidad
142
Contabilidad 1
casos individuales (Ejemplo: Empresas del Retail). Cuando la provisión que se mide se
obligación presente se estimará promediando todos los posibles escenarios por sus
probabilidades.
Ejemplo:
año de sus productos, reparando cualquier desperfecto de fábrica que se presenta dentro
de este plazo.
28%).
Escenario 4: productos vendidos se retiran del mercado por presentar defectos casi
Escenario 1: $ 0
Escenario2: $ 500
Escenario 3: $ 100
143
Contabilidad 1
Escenario 4: $1.000
Asiento
Costos de garantía 98
Provisión de garantías 98
Activo contingente
Los pasivos por gastos acumulados, que en la práctica suelen llamarse “provisiones”, ya
factura o habiéndola recibido, no se ha registrado como cuentas por pagar porque, por
ejemplo, ha sido recibida en forma posterior al cierre del proceso de compras, etc.
asociadas a las mismas, pero por lo general mucho menor que en el caso de la
144
Contabilidad 1
provisiones. Estas se presentan como acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
no bajar contablemente el valor de los libros del activo que está siendo sujeta a deterioro
o incobrabilidad.
Las normas que rigen a estas cuentas correctivas se encuentran en cada una de las
normas atingentes, tal como NIC 2 para la “Provisión” de obsolescencia, NIC 39 para la
145
Contabilidad 1
tanto, sufren una desvalorización en el tiempo. Es por ello que se diseñó la corrección
ganancia) y dependiendo del saldo de la cuenta, puede ser una pérdida o ganancia.
La corrección monetaria se realiza cada vez que se hace un balance y para ello lo
Cuentas Monetarias
Cuentas No Monetarias.
o extranjera, patrimonio.
146
Contabilidad 1
✓ Variación de IPC.
✓ UF.
✓ Costo de Reposición.
✓ Variación de IPC:
Se debe tomar el IPC desfasado. Esto significa que para un año se toma el IPC de
Diciembre a Noviembre.
✓ UF:
corregir; en caso que se corrija para realizar Estados Contables de un ejercicio, cuya
✓ Costo de Reposición:
Se toma el valor del tipo de cambio a la fecha que se quiere corregir; en caso que se
corrija para realizar Estados Contables de un ejercicio, cuya duración fue un año,
147
Contabilidad 1
El primer Índice de Precios del país fue calculado en 1923, sin embargo, era más bien
Ese índice estuvo en vigencia durante 30 años. A partir de entonces, cada IPC ha
permanecido por aproximadamente una década. Tras ese período, asumiendo que los
hábitos de consumo van cambiando, el INE modifica regularmente la base sobre la cual
se calcula el IPC.
El anterior IPC que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1998 se había empezado a aplicar en abril de
Familiares efectuada en el Gran Santiago en 1988. La Canasta de Consumo detectada por la Quinta Encuesta
de Presupuestos Familiares (efectuada en 1996-1997), recoge los profundos cambios ocurridos en los patrones
de consumo de los hogares chilenos, como resultado del aumento del ingreso medio de los hogares, en la
última década. El gasto mensual per cápita real se incrementó entre la Cuarta y Quinta Encuesta en 98%,
pasando de 64.659 pesos en 1988 a 128.190 pesos (pesos de diciembre de 1998) en 1996-1997.
el Gran Santiago a una en que se incluye el conjunto de las zonas urbanas de las quince
148
Contabilidad 1
Cada producto que forma la canasta del IPC tiene una ponderación que permite la
gasto relativo (peso relativo) de un producto dentro del total de gastos de los hogares.
noviembre 2006 y octubre 2007. Estos valores están centrados en el mes de abril de
2007 y corresponden a una muestra de 6.753 hogares que representan una población
14.1.4. ¿Cuáles son los criterios para que un producto forme parte de la
Canasta?
149
Contabilidad 1
en la toma de precios para entregar oportunamente las variaciones del IPC cada mes,
como se requiere.
canasta del IPC base diciembre 2008=100 si cumplen con los siguientes criterios:
Una vez seleccionados los grupos para cada división se considera los “Productos” en
hogares.
b) Presencia de gasto de los productos en cuatro de los cinco quintiles ordenados por
los precios.
propósitos del IPC base diciembre 2008=100 llevan a que se excluyan del gasto los
servicios de las viviendas ocupadas por sus propietarios, las transacciones de trueque, el
gasto en bienes y servicios producidos por cuenta propia, los gastos en bienes y
150
Contabilidad 1
financiera
151
Contabilidad 1
152
Contabilidad 1
mencionadas
IPC
Valor en
2015
puntos
Enero 106,30
Febrero 106,68
Marzo 107,35
Abril 107,97
Mayo 108,16
Junio 108,68
Julio 109,14
Agosto 109,88
Septiembre 110,44
Octubre 110,89
Noviembre 110,86
Diciembre 110,87
153
Contabilidad 1
Variación
Periodo
Mensual
ene.2016 0,5
feb.2016 0,3
mar.2016 0,4
abr.2016 0,3
may.2016 0,2
jun.2016 0,4
jul.2016 0,2
ago.2016 0,0
sept.2016 0,2
oct.2016 0,2
nov.2016 0,1
dic.2016 -0,2
154
Contabilidad 1
Estos son snack; endulzante; bebida isotónica y energizante; vodka; gasto común;
insecticidas y similares; respuestos y accesorios para el funcionamiento mecánico del
automóvil; servicio de transfer; servicio de banda ancha móvil; tierra y fertilizante;
gimnasios; servicio de enseñanza de post grado y post título;helados y postres
consumidos fuera del hogar; cuotas de centros de padres y apoderados servicio de
residencias para adultos mayores; y servicio de sala cuna.
155
Contabilidad 1
La canasta del IPC base 2013=100 está formada por 41 Grupos, 88 Clases, 137
Subclases y 321 Productos.
Además se pasan a la División 12 de Bienes y Servicios Diversos las cuotas del centro
de padres que en la canasta 2009 estaban en la División 10 de Educación.
Se excluyen del cálculo todas las reliquidaciones de servicios regulados, las que por el
momento sólo se están aplicando en el producto Electricidad, ya que afectan el nivel de
ingreso de los hogares y no el nivel de precios vigente de las tarifas reguladas.
156
Contabilidad 1
157
Contabilidad 1
Depósito XXXXX
CM XXXXX
Depósitos YYYYY
DC YYYYYY
Depósitos ZZZZ
DC ZZZZZ
DC = Diferencia de cambio
158
Contabilidad 1
CM ZZZZZ
14.2.6. Acciones
159
Contabilidad 1
Ejercicio:
Determine la corrección monetaria para las existencias de los siguientes casos:
a) Mercaderías nacionales:
Producto X: Se compraron 1.000 unidades el 05.08.2006 a $150 c/u y 200
unidades el 12.12.t a $200 c/u.
Producto Y: 600 unidades que provienen del ejercicio anterior a $7.000 c/u y se
adquieren 100 unidades el 03.05.t a $6.980 c/u.
160
Contabilidad 1
Mercadería 50.000
Corrección Monetaria 50.000
Como se aprecia en este caso producto de la inflación los inventarios han aumentado de
valor por lo que la CM será una ganancia.
Mercadería 36.105
Corrección Monetaria 36.105
161
Contabilidad 1
Mercadería
CM: 65.000*1,0098454 – 65.000 = $ 640 s
65.000 22.632
640
43.008
CM 640
Mercaderías 640
Asiento:
DC 22.632
Mercaderías 22.632
162
Contabilidad 1
DC 3.573
Mercaderías 3.573
En este caso la empresa tuvo una pérdida en el valor de sus inventarios por efectos de
una disminución del tipo de cambio.
Los activos fijos se corrigen monetariamente a través del IPC, desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de cierre (se debe considerar el desface del IPC). O bien
desde la fecha de la última revalorización o compra hasta su venta.
Activo $$$$$$$$
CM $$$$$$$$$$$$$
163
Contabilidad 1
Si el activo fijo proviene del año anterior, entonces se toma el IPC desde Diciembre del
año anterior hasta Noviembre del presente año. (30 de Nov. a 30 de Nov.) El asiento
contable es el mismo que el anterior
Cuando los activos son depreciables como maquinarias, edificios, etc se debe:
Donde,
Valor libro ajustado = Valor de adquisición corregido monetariamente menos
depreciación acumulada corregida monetariamente
Maquinaria XXX
164
Contabilidad 1
Ejercicio:
A principio de año Ud. Adquiere una máquina en $12.000.000 con una vida útil de 6
años. La depreciación del primer año fue de 2.000.000 y se pide calcular la
corrección monetaria del activo y de la depreciación, y la depreciación para el
segundo año.
Solución:
Suponga que el IPC para Noviembre del segundo año fue de 0,92; y el IPC de
Noviembre del primer año fue de 0,85.
IPC Noviembre 0
165
Contabilidad 1
Máquina 988.235
Cuando una empresa desea vender activos los pasos a seguir son
166
Contabilidad 1
14.6. Patrimonio
PATRIMONIO XXXX
CM XXXX
167
Contabilidad 1
Este estado tiene por objetivo mostrar la situación inicial del patrimonio neto de la empresa, de
los componentes que la integran, de las variaciones de cada una de ellas y de cómo se llega al
estado final. En otras palabras, el objetivo del informe Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto es presentar las variaciones patrimoniales no incluidas en resultados, hasta completar el
total de variaciones patrimoniales del período considerado.
Los valores, tanto de la situación inicial como final del patrimonio neto, son resultado de los
eventos que han afectado a los propietarios o dueños de la empresa. Por tanto en el patrimonio
neto se debe incluir los efectos de desembolsos e ingresos de los socios, los resultados (pérdidas
o ganancias) obtenidas tanto en el periodo como las acumuladas y los dividendos distribuidos.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto proporciona así información sobre las operaciones
que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y
sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su
origen e imputación a unas partidas u otras de patrimonio neto.
Dicha información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información
financiera de la empresa. Especialmente atractiva para los accionistas porque podrán conocer la
evolución de la riqueza de la empresa y de sus participaciones. Y para los acreedores será una
fuente de información útil y necesaria para lograr un conocimiento adecuado de las garantías
que tiene la empresa para el pago de sus deudas.
168
Contabilidad 1
Si bien no hay una estructura rígida para confeccionar este informe, se suele desglosar en dos
partes:
• El estado de ingresos y gastos reconocidos
El estado de ingresos y gastos reconocidos, reúne los cambios en el patrimonio neto proveniente
del resultado del ejercicio es decir de las cuentas de pérdidas y ganancias, y de aquellas
provenientes de la aplicación de normas contables de valoración que se imputan directamente al
patrimonio.
En tanto que el estado total de cambios en el patrimonio neto, se inicia con el saldo del estado
de ingresos y gastos reconocidos y luego se muestran los ajustes por cambios contables y
errores detectados además de las operaciones que hayan surgido por parte de los dueños (retiro
de socios, incorporaciones, dividendos etc.).
169
Contabilidad 1
La NIC 1 en el punto 99 señala que “Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e
ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra
Norma o Interpretación obligue en otro sentido. En otras Normas se requiere que ciertas
pérdidas o ganancias (por ejemplo las reservas de revalorización, ciertas diferencias de cambio y
las pérdidas o ganancias derivadas de la revisión de valor de activos financieros disponibles para
la venta, y los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos), se reconozcan
directamente como cambios en el patrimonio neto.
Puesto que es importante tener en cuenta todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios
habidos en la posición financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma
requiere la presentación de un estado de cambios en el patrimonio neto, donde se pongan de
manifiesto los gastos e ingresos totales, incluyendo en ellos los importes que se hayan
reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto.
170
Contabilidad 1
Además en relación a los cambios contables y/o errores, el punto 100 de la NIC 1 establece que
la NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la
medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra Norma o
Interpretación establezcan otra cosa. La NIC 8 también exige que la corrección de errores se
efectúe retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables. Los ajustes y
las correcciones retroactivas se efectuarán contra el saldo de las reservas por ganancias
acumuladas, salvo que otra Norma o Interpretación requiera el ajuste retroactivo de otro
componente del patrimonio neto. El apartado (d) del párrafo 96 exige revelar información en el
estado de cambios del patrimonio neto, sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las políticas contables y de la corrección de errores, con expresión
separada de unos y otros. Se revelará información sobre estos ajustes relativa al principio del
ejercicio, así como a cada ejercicio previo.
Finalmente la NIC 1 en su punto 101, señala que la forma de entregar la información del estado
de cambio en el patrimonio neto podrán cumplirse de diferentes formas.
➢ Una de ellas consiste en presentar un formato por columnas donde se concilien los
saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto.
171
Contabilidad 1
172
Contabilidad 1
173
Contabilidad 1
El objetivo de los Estados de Flujos de Efectivo es entregar información sobre los cambios
históricos en el efectivo y equivalentes de una entidad mediante los flujos de fondos del
período. Estos se clasifican según su procedencia (actividades de operación, de inversión y de
financiación).
Los Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El
efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez. Para tomar decisiones
económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y
equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre
relativa de su aparición.
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
174
Contabilidad 1
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno
de los dos siguientes métodos:
175
Contabilidad 1
176
Contabilidad 1
177
Contabilidad 1
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Contabilidad 1
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Contabilidad 1
Inversiones :
Adquisición de activos intangibles e inmovilizado
material (2.708) (2.818) (3.017)
Beneficios procedentes de la enajenación de
activos intangibles e inmovilizado material 76 101 36
Adquisiciones de dependientes y joint ventures
(neto de tesorería) 27 (82) (131) (100)
Beneficios procedentes de enajenaciones de
dependientes (neto de tesorería) 86 89 0
Pagos por inversiones en asociadas, otras
inversiones y activos financieros a largo plazo (421) (659) (482)
Beneficios procedentes de enajenaciones de
asociadas, otras inversiones y activos financieros a
largo plazo 813 485 492
Dividendos pagados por sociedades valoradas por
el método de la participación 46 36 36
180