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PROF.

ENRIQUE SAAVEDRA TARMEÑO

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TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
❖ La Doble Imposición.
❖ Convenios para evitar la doble tributación.
❖ Establecimiento Permanente y Paraísos Fiscales.
❖ Tratamiento Tributario

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AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:

1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario


Internacional, así como sus alcances y fuentes.
2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposición así como los criterios de vinculación
adoptados por el Perú.
4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos
permanentes y de los paraísos fiscales.

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DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
¿Por qué se produce el
❖ Conjunto de normas
jurídicas aplicables cuando conflicto?
existen hechos imponibles 1. Movilización de capitales
potencialmente alcanzables
por 2 o más (empresas internacionales)
ordenamientos jurídicos
o entes supra nacionales 2. Intercambio comercial
que entran en colisión con Internacional
ocasión del ejercicio de su (Globalización)
respectiva potestad
tributaria. 3. Desarrollo de fenómenos de
integración.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CONCEPTO
CONCEPTO REQUISITOS DE CONFIGURACIÓN.
• Cuando 2 ó más
• ¿Cuándo nos encontramos
ordenamientos jurídicos ante un supuesto de Doble
con criterios tributarios Imposición?
distintos, gravan una 1. Identidad del sujeto pasivo.
misma actividad 2. Identidad del hecho
económica en un mismo generador-imponible
(actividad económica).
período tributario, respecto
3. Identidad temporal (un mismo
de un mismo deudor período tributario)
tributario y en un mismo 4. Identidad de forma tributaria
tributo. (Tributo)

IMPORTANTE:¡¡ Más de una norma


no debe incidir en un mismo hecho¡¡¡
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Causas

LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIÓN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ
2. VINCULACIÓN POR
1. VINCULACIÓN POR EL
LA FUENTE
DOMICILIO-RESIDENCIA:
Los contribuyentes No
(ESTATUS JURÍDICO)
Domiciliados en el Perú,
Están GRAVADOS la totalidad
de rentas obtenidas por los tributarán por sus rentas de
contribuyentes Domiciliados fuente peruana. Ej: Sucursal
en el Perú. (Renta Mundial) en el Perú de empresa
constituida en el extranjero

4. LUGAR DE CONSTITUCIÒN/
3.NACIONALIDAD/ SEDE DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
CIUDADANÍA: ESTABLECIMIENTO
Están GRAVADOS todas PERMANENTE.
las rentas que perciben los El Estado gravará las rentas de
nacionales/ciudadanos de un todas las personas jurídicas
Estado. constituidas o cuya sede de
dirección efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Supuesto de Doble Imposición:
Domiciliado

Tributa en el Perú:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)

Contribuyente domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)

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LA DOBLE IMPOSICIÓN
Supuesto de Doble Imposición:
No Domiciliado

Tributa en el Perú:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)

Contribuyente No domiciliado en el
Perú

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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LA DOBLE IMPOSICIÓN
EJEMPLO:

Chileno Actividad Comercial


(territorio peruano)

I. Renta

PERÚ CHILE
(fuente) (nacionalidad)
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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposición en dos o más jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.

2. Es un obstáculo para el comercio


internacional (encarece las inversiones).

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FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
En general son aplicables varias medidas:

UNILATERALES: Incluso dentro de la


normativa interna de normas que eviten o
mitiguen la doble imposición Tributaria.
BILATERALES: Acuerdos entre Estados.
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo
por varios Estados encaminados a evitar la
doble Imposición Internacional.

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LA DOBLE IMPOSICIÓN:
MÉTODOS DE ATENUACIÓN
1. IMPUTACIÓN: 2. EXENCIÓN:
• El Estado de residencia • El Estado de residencia
somete a gravamen todas las permite que no se
rentas de la persona, incluyan las rentas
incluidas las que obtiene en el
obtenidas en el
extranjero.
extranjero.
• Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en • La inversión realizada
el país donde ha invertido, tributa sólo en el Estado
permitiéndole que se los donde se hace la
deduzca o los reste de los inversión.
tributos a pagar en su país. • Es más ventajoso para el
• Sólo elimina parcialmente la contribuyente.
doble imposición.

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LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN

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CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
• Definición:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposición tributaria.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN:

VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurídica. 1. Renuncia parcial al
2. Garantías a la Poder Tributario sobre
Inversión. determinadas rentas.
3. Evita la discriminación. 2. Disminuye la
4. Herramienta para las recaudación.
administraciones
tributarias para evitar la
evasión fiscal mediante
el intercambio de
información.

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ETAPAS PARA LA NEGOCIACION DE UN CONVENIO PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICION

FORMACION DE UN EQUIPO DE
A ESPECIALISTA

B INVERSION Y ENTRENAMIENTO

ELABORACION DE UNA
C POLITICA O LINEAMIENTOS
GENERALES

D ESTUDIO DE CADA CONVENIO


A NEGOCIAR

NEGOCIACION
E

FIRMA Y RATIFICACION
F

Tomado de la Maestría de Derecho Civil y Comercial. 17/30


CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN: Perú

1. Convenio con Suecia: (Vigente hasta 31 de Dic. 2006) Convenio nuevo


en negociación.
2. Convenio entre los países miembros del Comunidad andina
Decisión 578. (Vigente 01 de enero de 2005)
3. Convenio con Chile: Aplicable desde : 1 de Enero de 2004
4. Convenio con Canadá: Aplicable desde : 1 de Enero de 2004

Convenios en Negociación
• Francia
Convenios remitidos al congreso
• Italia
para su aprobación
• Reino Unido
• Suecia • Brasil.
• Suiza • España.

• Tailandia
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Establecimientos Permanentes
(EP)

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Establecimientos Permanentes
Definición Genérica:
“Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalación,
almacén, tienda, establecimiento, obra de construcción”
Modelo OCDE:
Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
Modelo ONU:
“En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
Modelo Pacto Andino:
“Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.

En la Legislación Peruana:
• D. Leg. Nº 774 – Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• D.S. Nº 122-94-EF – Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

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Establecimientos Permanentes
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 122-94-EF

Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


Son de aplicación las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:


a) Lugar fijo de negocios de una empresa
b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
d) Las Fábricas
e) Los Talleres
f) Los lugares de extracción de Recursos Naturales
g) Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos naturales
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Establecimientos Permanentes
También Constituye EP (RIR. Artículo 3º D.S. Nº 122-
94-EF)

Los Agentes Dependientes:


1. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una
entidad constituida en el exterior, esto es, si esta persona
ostenta poderes otorgado por la entidad extranjera.

2. Si esta persona que actúa en nombre de la entidad


extranjera, mantiene habitualmente en el país existencias
de bienes o mercancías para ser negociados en el país.

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PARAISOS FISCALES

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DEFINICIÓN DE PARAÍSOS
FISCALES
Países, islas o enclaves geográficos que, mediante regímenes
jurídicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.

La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para identificar


aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economía
nacional.

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CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.

La no exigencia de actividad real a personas físicas


o jurídicas, domiciliadas en su territorio.

Existencia de un régimen tributario particular para no


residentes.

Baja o nula tributación.

Existencia de una red de comunicaciones que favorezca


el movimiento de bienes y personas, así como
infraestructura jurídica y fiscal.
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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN
LOS PARAÍSOS FISCALES

Los paraísos fiscales fomentan la evasión


de impuestos

Los paraísos fiscales generan pobreza


en los países en desarrollo

Los paraísos fiscales son refugio para


el blanqueo de capitales y la financiación
del terrorismo
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TIPOS DE PARAÍSOS FISCALES
1.-Existen paraísos fiscales que dan preferencia a la presencia de
personas naturales siendo atraídas por:
Andorra
Campione
Mónaco
2.- Paraísos fiscales que acogen a las personas jurídicas:
Jersey
Liechtenstein
Nauru
3.- Paraísos fiscales denominados mixtos:
Bahamas
Islas Caimán

Tomado de la Maestría de Derecho Civil y Comercial. 27/30


AL TÉRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO ES
COMPETENTE EN:
1. Comprenderá el concepto del Derecho Tributario
Internacional, así como sus alcances y fuentes.
2. Comprenderá el fenómeno de la Doble Imposición, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocerá como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposición así como los criterios de vinculación
adoptados por el Perú.
4. Conocerá la conceptualización de los establecimientos
permanentes y de los paraísos fiscales.

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CUESTIONARIO
1. ¿En qué consiste la Doble Imposición?
2. ¿Cuáles son las causas de la Doble Imposición?
3. Señale los requisitos de configuración de la Doble Imposición?
4. ¿Cuáles son los problemas que genera la Doble Imposición?
5. ¿Cuáles son los criterios adoptados por el Perú?
6. ¿Cuáles son los Métodos para atenuar la Doble Imposición?
7. ¿Cuál es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposición?
8. ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposición?
9. ¿Qué so establecimientos permanentes?
10. ¿Cuál es la regulación que da nuestra legislación a los
establecimiento permanente?
11. ¿Qué son los paraísos fiscales y cuáles son los efectos que
causan?

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LECTURAS SUGERIDAS
 Lectura: “Criterios de aplicación: Residencia y territorialidad” (pág. 29-40)
Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario Internacional: Los
establecimientos permanentes. 1ra edición. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Lima – Perú. 836 p.
 Lectura: Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. “Modelos de Convenio y los Establecimientos
permanentes” (pp. 861 a 888)
De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L.. 1ra
edición. Lima – Perú. 897 p.
 Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Métodos para Evitar la Doble Imposición en los
Convenios Suscritos por el Perú. En: Revista Análisis Tributario. Lima – Perú. pp. 13 - 16

BIBLIOGRAFIA
1. www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm
- 41k - 2 Jun 2005.
2. www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k -
3. www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
4. www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
5. www.mercosul.org

 Lectura: “El origen de la renta como criterio de sujeción” (pág. 111 – 131)
Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributación Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra
edición. Editorial Aranzandi S.A. Navarra – España. 384 p.

 Villanueva Gutiérrez Walker (2005), “La Doble Imposición en la Decisión 578” En: Diario
Oficial El Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 – 7.
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