Elementos del costo

Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

El proceso de producción se lleva a cabo mediante la erogación de diversos costos de producción (como ya
se mencionó) y éstos son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos terminados. Son tres:

1. Materia prima
2. Mano de obra
3. Cargos indirectos

Materia prima

Es un producto o insumo material que necesariamente debe ser transformado antes de ser vendido a los
consumidores, es decir, pasa de ser materia prima a producto en proceso y posteriormente a producto
terminado.

Materiales

Son el conjunto de instrumentos, herramientas o máquinas utilizadas para el aprovechamiento en una

industria (utensilios, refacciones, grasas, lubricantes y combustibles).

Para trabajar de la manera más clara posible, es importante que la organización defina políticas y
procedimientos del tratamiento que debe darse a la materia prima. En la tabla 1 puedes observar los
principios de contabilización para este importante elemento.

Principios que rigen la contabilización y control

de la materia prima y materiales

Toda operación que implique compra, recepción, almacenaje y consumo de materias primas o
materiales, invariablemente debe ser autorizada por el funcionario o ejecutivo responsable y
debe basarse en pedidos expresos.

Los movimientos de entrada, salida de materiales o entregas a producción deben realizarse

obligatoriamente por lo menos con la intervención de dos personas, lo cual reduce la
posibilidad de cometer fraudes, malversaciones o robos.

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 Todas las materias primas o materiales se deben almacenar en lugar seguro y ser vigilados de
forma adecuada, sobre todo cuando no sean requeridas de manera inmediata en la
producción.
La materia prima empleada en la producción debe ser fácilmente asequible tanto en la clase y
la cantidad, ya sea para los departamentos productivos o en la elaboración de una orden
determinada.
Es indispensable que toda la materia prima y materiales existentes sean susceptibles de
revisión, conteo y verificación, en cualquier momento, a fin de que se puedan conocer las
cantidades y valores de forma inmediata.
La información proveniente de cuentas de costos y de inventarios, relacionadas con cuentas
principales en el mayor general de materias primas y materiales debe permitir su
comprobación en cuanto a la exactitud de sus totales.

Tabla 1. Principios que rigen la contabilización y control de materia prima y materiales.

De igual forma, en la práctica diaria existen situaciones que afectan el control y registro de la materia prima,
como pueden ser las que se muestran en la tabla 2.

Es la merma o pérdida que normalmente sufre el material (materia prima)

durante el proceso de transformación.

Material de Este costo se incluye en el costo de producción y dado que aparentemente

desperdicio no tiene valor alguno su valor se absorbe.

Hay empresas que realizan la venta del material de desperdicio, en cuyos

casos es conveniente manejar la cuenta correspondiente.
Es el que durante el proceso de transformación sufre anomalías o daños, lo
que origina que su valor baje.

Material También se considera como producción de segunda, cuando el error no

defectuoso puede ser corregido.

Su producción tiene un costo aproximado y siempre es menor en costo y

precio que lo normal.
Son productos que presentan defectos que pueden ser corregidos mediante
Material
una operación adicional; una vez procesados pueden ser un artículo de
averiado
primera, lo cual implica un costo adicional.
Tabla 2. Aspectos que afectan el control y registro de materia prima.

Los materiales directos se definen como materia prima que puede ser identificable del producto terminado.
Se pueden adquirir en un estado acabado. Por medio de la mano de obra y un proceso industrial se
convierten en un producto terminado, por ejemplo, en la fabricación de ropa, se compra la fibra textil o tela.

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También pueden adquirirse materiales como elementos para su ensamble, como es el caso de la
producción de computadoras, se reciben los componentes y se arman para terminar el producto. Otro
ejemplo se da en la producción de jugo de naranja, donde se cosechan los frutos y se extrae el zumo para
convertirlo en un producto final.

Es importante considerar que los materiales directos se llevan al inventario de materiales, a su recepción y
el equilibrio contable se realiza al registrar en la cuenta de efectos del pago.

Los materiales indirectos no pueden identificarse en el producto terminado, por ejemplo, en la fabricación
de muebles de madera, el pegamento que se aplica en cada uno, difícilmente puede contabilizarse, por ello
es muy probable que sea considerado como materia prima indirecta.

Mano de obra

Está representado por el esfuerzo humano que se requiere en la transformación de la materia prima para
elaborar un producto.

La mano de obra puede variar en importancia dentro de las industrias, dependiendo de su naturaleza y de
la eficiencia en la administración; también influye la sindicalización en la contratación de los obreros, la
demanda de los artículos fabricados y otros factores internos de cada empresa en particular.

Registrar los datos del trabajador, referentes a su categoría,

su puesto, escala de sueldo o salario, departamento
asignado o fecha de ingreso del trabajador.

Llevar un control del tiempo laborado por cada trabajador en

la fábrica, su salario y el total devengado en el periodo.

Registrar detalladamente el origen del costo, la orden, la

tarea, el proceso o el departamento a que debe cargarse el
Objetivos de la
importe total trabajado.
contabilidad de
sueldos y salarios
Registrar el total de horas de trabajo en cada departamento,
lote u orden de trabajo, durante el periodo, con el objeto de
determinar la base de aplicación de los costos indirectos.

Determinar el total de la nómina durante un periodo de

tiempo estimado, según el tipo de jornada y contrato.

Registrar y contabilizar sus jornadas de trabajo, ausencias,

vacaciones, enfermedades, castigos o permisos.

Tabla 3. Objetivos de la contabilidad de sueldos y salarios.

La mano de obra indirecta se refiere al pago que reciben los trabajadores que elaboran la producción, por
lo mismo, los conceptos de mano de obra indirecta corresponden a los sueldos y salarios del personal que

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colabora de forma complementaria en la producción; por ejemplo, el salario de los superintendentes de
planta que no trabajan directamente en el producto.

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Primero debe considerarse que no es posible determinar costos de producción rigurosamente exactos, por
ello conviene usar el criterio y apreciación subjetiva, es decir, el sentido común.

Dentro de una fábrica, existen espacio, maquinaria, mobiliario, instalaciones, instrumentos, incluso
elementos humanos que trabajan indirectamente en la producción, conservación, mantenimiento, aseo y
limpieza, vigilancia; además se consumen materiales indirectos, grasas, combustibles, refacciones, piezas
de repuesto; no debe olvidarse que se paga luz, calefacción, energía de las instalaciones, teléfono,
papelería, seguros, impuestos especiales, correo, honorarios a profesionistas, prestaciones a los
trabajadores, pago de vacaciones, días festivos, pago por incapacidad laboral, seguro de vida y muchos
otros conceptos.

Estos gastos son parte de la producción y no pueden evitarse, ya que son necesarios para llevar a cabo la
producción. Observa la figura 1 donde se muestra el proceso de distribución de estos gastos hasta llegar al
costo unitario del producto.

Figura 1. Proceso de distribución de Gastos Indirectos de Fabricación (GIF).

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La concentración de información generada por los diferentes elementos del costo incide en las diferentes
etapas del proceso de producción. La finalidad de identificarlos, analizarlos y evaluarlos de manera correcta
es porque facilitan la integración de estas partidas en el costo del producto.

La forma de presentar la información concentrada de los costos de producción y de complementarla con la

información generada por los costos de venta se presenta en el estado de costos de producción y
ventas.

Bibliografía

Arredondo, M. (2005). Contabilidad y análisis de costos. México: CECSA.

García, J. (2008). Contabilidad de costos (3a. ed.). México: McGraw-Hill.

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