Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema Control Fiscal
Tema Control Fiscal
Noţiunea de control provine din expresia latinească ,,contra rolus" care înseamnă verificarea
actului original după duplicatul care se încredinţează în acest scop unei alte persoane. Controlul
reprezintă acţiunea de stabilire a exactităţii operaţiunilor materiale care se efectuează anticipat executării
acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfăşurarea acţiunilor.
Raportat numai la sfera de cuprindere, controlul activităţii economico-sociale este cunoscut sub
următoarele forme: control economic, control juridic, control financiar, control tehnic, control contabil
etc.
Principalele forme de control prezentate, se deosebesc între ele atît prin funcţiile lor sociale, dar
şi prin conţinutul lor, avînd un rol deosebit în orientarea activităţii agenţilor economici, în dezvoltarea
acestor activităţi, dar şi în protejarea patrimoniului şi a creşterii profitului.
Formele de control nu trebuie privite izolat ca acţionînd fiecare într-un sistem închis, ci în
interacţiunea lor, în condiţionarea şi completarea lor reciprocă, alcătuind împreună un sistem complex şi
integrat care acţionează ca un tot unitar asupra tuturor domeniilor de activitate economico-socială.
Numai în acest mod controlul poate asigura realizarea de către agenţii economici a unor rezultate
financiare superioare, iar activitatea acestora să fie eficientă şi cu influenţe sociale pozitive.
Controlul este un proces de măsurare a performanţei, de iniţiere şi întreprindere a unor acţiuni
care să asigure rezultatele dorite.
Prin modul de organizare şi exercitare, prin rolul şi obiectivele pe care le urmăreşte, controlul
financiar îndeplineşte unele funcţii: funcţia de evaluare, funcţia preventivă, funcţia de documentare,
funcţia recuperatorie şi funcţia educativă.
Funcţia de evaluare are în vedere acte şi operaţiuni de estimare a situaţiei existente la un
moment dat, a rezultatelor obţinute la sfârşitul unei perioade, a modului de desfăşurare a
activităţii în condiţiile de normalitale, legalitate şi eficienţă. Prin această funcţie a controlului se
apreciază în condiţiile de realitate şi legalitate dificultăţile, abaterile, orientările în care îşi au
izvorul factorii a căror acţiuni tind spre rezultate negative. Este o funcţie de apreciere completă,
reală, exactă şi concretă a activităţii controlate. Pe lîngă apreciere, această funcţie implică şi
sugestii, propuneri precum şi stabilirea şi aplicarea măsurilor pentru îmbunătăţirea rezultatelor
activităţii controlate. Prin completarea evaluării rezultatelor cu măsuri de perfecţionare, controlul
contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri şi la îmbunătăţirea activităţii
economico-sociale.
Funcţia preventivă, care constă într-o serie de măsuri luate de organele de control în vederea
evitării şi eliminării unor fraude înainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea şi anularea cauzelor care le generează sau le favorizează.
Exercitarea acestei funcţii contribuie la prevenirea, tendinţelor care necesită decizii de corecţie.
Această funcţie derivă din faptul că controlul are menirea de a orienta atenţia spre obiective
majore, într-o ordine de prioritate raţională, care să prevină şi să înlăture risipa de efort uman şi
mijloace materiale şi să asigure eficienţa economică.
Prin această acţiune, controlul are sarcina de a opri actele şi operaţiunile care nu sunt legale în
faza de angajare a săvîrşirii acestora. Prin intermediul acestei funcţii, pe lîngă legalitatea actelor
şi operaţiunilor, se mai urmăreşte oportunitatea, necesitatea şi economicitatea acestora.
Din punct de vedere al În funcţie de sfera de Din punct de vedere al În funcţie de scopul
cunoaşterii realităţii cuprindere: gradului de extindere urmărit prin controlul
fiscale: al verificărilor asupra fiscal:
Controlul fiscal operaţiunilor
control fiscal general; Control fiscal de
impozabile:
documentar; Controlul fiscal informare
control fiscal efectiv. parţial. (îndrumare);
Controlul fiscal
complet; Controlul fiscal de
Controlul fiscal fond.
prin sondaj.
În funcţie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, se deosebesc mai multe
clasificări:
Controlul fiscal general – atunci cînd sunt cuprinse în verificare toate impozitele şi taxele
datorate conform legii de către contribuabili;
Controlul fiscal parţial – atunci cînd controlul vizează numai un impozit sau numai o parte din
impozitele la care este supus contribuabilul;
III. Din punct de vedere al gradului de extindere al verificărilor asupra operaţiunilor impozabile, se
disting:
Controlul fiscal complet – cînd sunt verificate toate operaţiunile, documentele, probele care stau
la baza determinării impozitelor şi taxelor. Această formă permite determinarea evaziurnii
fiscale deoarece presupune un examen complet asupra activităţii contribuabilului, asupra
activităţii altor contribuabili cu care se află în relaţii de afaceri sau chiar verificarea conturilor
bancare;
Controlul fiscal prin sondaj (selectiv) – este acela în care verificările se bazează pe alegerea unui
eşantion de operaţiuni, de documente sau prin alegerea unei perioade determinate de impozitare
şi verifică corectitudinea fenomenelor şi proceselor controlate. Eficienţa controlului prin sondaj
depinde de nivelul de pregătire profesională a controlorului, de experienţa acestuia în a alege
perioada supusă controlului, operaţiunile şi documentele ce se controlează şi care dau
posibilitatea generalizării concluziilor şi luarea celor mai bune măsuri pentru înlăturarea
fenomenelor negative.
IV. În funcţie de scopul urmărit prin controlul fiscal deosebim:
Control fiscal de informare (îndrumare) – care are drept scop intenţia administraţiei fiscale de a
informa şi îndruma agentul economic sau alţi contribuabili în legătură cu drepturile şi obligaţiile
de natură fiscală ale acestora;
Control fiscal de rutină – care urmăreşte menţinerea legăturii cu contribuabilul şi urmărirea
modului în care acesta îşi respectă obligaţiile fiscale prin verificarea permanentă a evidenţei
fiscale;
Controlul fiscal de fond – care presupune cerificări ample pe perioade mai mari de timp asupra
tuturor categoriilor de impozite datorate.
De cele mai multe ori toate aceste forme de control nu se exclud, ci pot deveni complementare,
asigurînd în acest mod creşterea eficienţei controlului fiscal respectiv.
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuţii de administrare fiscală
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuţii de administrare
fiscală (denumit în continuare controlul fiscal cameral) constă în verificarea corectitudinii întocmirii
dărilor de seamă fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru
calcularea şi achitarea impozitelor şi taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt
organ cu atribuţii de administrare fiscală, precum şi în verificarea altor circumstanţe ce ţin de
respectarea legislaţiei fiscale.
Controlul fiscal cameral se efectuează de către funcţionarii fiscali sau persoanele cu funcţie de
răspundere ale altor organe cu atribuţii de administrare fiscală conform obligaţiilor de serviciu, fără
adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat.
La relevarea unor erori şi/sau contradicţii între indicii dărilor de seamă şi documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat să comunice despre aceasta contribuabilului,
cerîndu-i, totodată, să modifice documentele respective în termenul stabilit.
Cumpărătura de control
Cumpărătura de control este o modalitate de control, exprimată în crearea artificială de către
funcţionarul fiscal a situaţiei de procurare a bunurilor materiale, de efectuare a comenzii de executare a
lucrărilor sau de prestare a serviciilor fără scopul de a le achiziţiona (consuma) sau de a le comercializa.
Cumpărătura de control poate fi efectuată atît în monedă naţională, cît şi în valută străină.
Contribuabilul (reprezentantul său în persoana vînzătorului, casierului sau altei persoane
împuternicirile de a acţiona în numele contribuabilului la realizarea bunurilor materiale, la primirea
comenzii de executare a lucrărilor sau de prestare a serviciilor, care rezultă din situaţia sau din
documente confirmative) este informat despre aplicarea cumpărăturii de control după efectuarea
acesteia.
Mijloacele băneşti, inclusiv valuta străină, obţinute de la comercializarea bunurilor materiale, de
la primirea comenzii de executare a lucrărilor şi a serviciilor urmează a fi restituite funcţionarului fiscal
care a efectuat cumpărătura de control. Bunurile materiale se restituie contribuabilului.
Ca probe ale comiterii încălcării în timpul efectuării cumpărăturii de control pot servi
înregistrările audio, foto, video, precum şi dispozitivele de înregistrare.
Cumpărătura de control se efectuează din contul mijloacelor destinate pentru acest scop şi
prevăzute în bugetul Serviciului Fiscal de Stat. Modul de utilizare a mijloacelor destinate cumpărăturii
de control se stabileşte de către Ministerul Finanţelor.