Cloture Des Comptes KPMG

Règles fiscales pour la
clôture des comptes

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Détermination du résultat
fiscal et préparation de la
déclaration annuelle.
29/11/2017
sommaire
 Passage du résultat comptable au résultat fiscal;

 Principes et limitations en matière de déduction fiscale des charges ;
 Déclaration de résultat fiscal en cas de pluralité d’activités;
 Tableaux de la liasse fiscale ( comment remplir correctement) ;
 Déclaration annuelle (Gn°4) et solde de liquidation.
 Tableau de détermination du résultat fiscal (cas pratique) ;
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Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
− Détermination du résultat imposable
 L’IBS est calculé après traitement des charges entre déductibles et non déductible;
 L’IBS est calculé sur le bénéfice fiscal qui est souvent différent du bénéfice comptable;
Le résultat fiscal = bénéfice comptable +

les réintégrations (charges non déductibles) –
les déductions –
les reports déficitaires
(tableau de détermination du résultat fiscal)
Principes et limitations en matière de déduction fiscale des charges
Les charges déductibles:
 Le résultat taxable est obtenu grâce à la différence, dégagée au niveau des catégories
correspondantes aux produits et des charges ressortant de l’application des règles fiscales.
Ces règles sont applicable pour les société de droit Algérien comme pour les
établissements stable des sociétés non résidentes.
− Les impôts et taxes:
 Ayant un caractère professionnel sont admis en déduction du résultat fiscal de l’exercice au
cours duquel ils ont été mis en recouvrement à l’exception de l’IBS et de la TVA. Il s’agit
principalement :
− De la TAP ;
− Des droits d’enregistrement ;
− De la taxe foncière ;
− De la taxe de domiciliation bancaire;
 Cependant, il convient de préciser que les amendes et les pénalités de quelque nature
que ce soit ne sont pas déductibles.
− Le report déficitaire:
 Le déficit subis pendant un exercice est considère comme charge est de ce fait déductible
du bénéfice réalisé lors des exercices ultérieurs jusqu'à la quatrième année.
 Passé ce délai, le déficit non reporté n’est plus susceptible d’être déduit du bénéfice
imposable.
− Les plus values:
 Les plus values réalisées lors de la cession d’éléments de l’actif immobilisé doivent être
rattachées aux bénéfices imposables, comme suit :
− Les plus values à court terme provenant de la cession d’éléments acquis ou créés depuis
trois (3) ans ou moins doivent être intégrées à la base imposable à concurrence de 70 %
du montant de la plus value ;
− Les plus valus à long terme provenant de la cession d’éléments acquis ou créés depuis
plus de trois (3) doivent être intégrées à la base imposable à concurrence de 35 % du
montant de la plus value réalisée.
 Cependant, si la société décide de réinvestir les plus values dégagées, elles peuvent ne
pas être comprises dans le bénéfice imposable, dans la mesure où elle prend l’engagement
de réinvestir en immobilisations avant l’expiration d’un délai de trois ans à partir de la
clôture de cet exercice une somme d’argent égale au montant de ces plus values ajoutées
au prix de revient des éléments cédés.
 Les plus values réalisées lors de la cession d'un élément d'actif par le crédit preneur au
crédit-bailleur dans un contrat de crédit-bail de type lease-Back, ne sont pas comprises
dans les bénéfices imposable
 Les plus values réalisées lors de la rétrocession d'un élément d'actif par le crédit bailleur au
profit du crédit-preneur au titre du transfert de propriété à ce dernier, ne sont pas comprises
dans les bénéfices soumis à l'impôt.
− Les amortissements:
 Sont déductibles les amortissements réellement effectués dans la limite de l’amortissement
autorisé, c’est-à-dire le taux linéaire et pour certaines exceptions, le dégressif, le progressif
ou linéaire accéléré .
 En effet, trois modes d’amortissements sont admis actuellement par la législation fiscale en
précisant toutefois que l’amortissement doit être opéré par les entreprises obligatoirement
et ce même en cas d’absence de résultat positif. Des lors, toute dotation non pratiquée par
la société lui fera perdre la possibilité de la déduire ultérieurement comme charge
déductible fiscalement.
 Une limite à la déduction à hauteur d’une valeur d’acquisition de 1 000 000 DZD s’applique
aux amortissements des véhicules de tourisme
 ( changement prévue dans le PLF2018) Ne sont pas admis en déduction des bénéfices
soumis à l’impôt, les loyers et les dépenses d’entretien et de réparation des véhicules de
tourisme ne constituant pas l’outil principal de l’activité.
 Les amortissements appliqués sur les immobilisations acquis en crédit bail devraient être
réintégrés, les loyers passeront en déduction a leur place.
 Le supplément des dotations aux amortissements dégagé des opérations de réévaluation
n’est pas déductible
− Les rémunérations des tiers :
 Elle concernent les tiers qui ne sont pas liés par un salaire avec la société. Ils portent
essentiellement sur :
− Les redevances pour brevets, licences et marque de fabrique ;
− Les prestation de service et les frais d’assistance technique ;
− Les honoraires et autres rémunérations versés à des tiers.
− Certaines conditions pour la déduction sont à observer. Ainsi, les rémunérations versées
à des tiers non salariés doivent être déclarées sur la liasse fiscale. De même, lorsque un
contrat de services est conclu avec un prestataire non résident ou toute autre somme
payable en monnaie étrangères, la déductibilité est subordonnée au paiement effectif de
la prestation et l’application s’ il ya lieu de la retenue à la source afférente (24% de
Retenue à la source pour les contrats de prestation de services).
− Les charges de personnels:
 Elles regroupent l’ensemble des salaires, traitements et sommes versés au personnel, sous
quelque forme que ce soit.
 Les charges sociales et les cotisations de sécurité sociale afférentes aux rémunérations
sont admises en déduction des résultats.
− Les provisions :
 L’article 141 - 5° du C.I.D défini la provision comme étant un prélèvement sur les résultats
de l’exercice en vue de faire face à des pertes et/ ou des charges nettement précisées et
que des événements en cours rendent probables à la fin de l’exercice.
 La législation fiscale en vigueur subordonne la déductibilité de la provision aux conditions
ci-après :
− Elle doit être constituée pour couvrir une charge nettement précisée : il en découle que
celle-ci doit porter sur un élément d’actif ou de charge parfaitement individualisée et non
global dont le montant est correctement évalué et non forfaitaire;
− Elle doit porter sur des pertes ou charges probables;
− Dès lors, sont exclues les charges ou pertes dont le degré d’incertitude quant à leur
réalisation est important ainsi que celles ayant un caractère certain;
− Elle doit être constituée pour couvrir une charge déductible. Ne saurait donc être admise
une provision pour couvrir une charge par nature exclue du droit à déduction (exemple :
Amende, pénalité ...)
− La perte ou la charge doit avoir sa source dans l’exercice considéré et être porté dans le
relevé des provisions joint à la déclaration annuelle des résultats.
 Dans la pratique, et en interprétation des conditions relatives à la déductibilité des sur le
plan fiscal des provisions, l’administration fiscale a été amenée à évoquer un certain
nombre d’arguments motivant des redressements fiscaux récents, en la matière tels que:
− les provisions doivent être détaillées et individualisées sur le relevé spécial dans la
déclaration annuelle souscrite ;
− la constitution de provisions pour dépréciation de créances clients suppose que le risque

de non recouvrement des créances soit nettement précisée quant à sa nature et à son
montant, impliquant normalement une individualisation des créances concernées et une
évaluation du montant de la perte probable, d'où en découlent les conséquences
suivantes :
1. l'obligation pour l'entreprise de préciser les créances qui font l'objet de la provision et de
justifier les motifs qui les rendent douteuses. Les justifications doivent être apportées
pour chaque créance ;
2. l’entreprise n'est pas fondée à déduire des provisions calculées par application d'un
pourcentage arbitrairement fixé au mentant des créances sans justification précise ;
3. l'entreprise n'est pas fondée à déduire de ses bénéfices, que des sommes
correspondant effectivement au montant des créances dont elle établit le caractère
douteux et non des provisions constituées en vue de couvrir le risque général de non
recouvrement des créances ;
− les provisions pour créances douteuses ne doivent pas être calculées suivant un système
forfaitaire.
− Il est exigé également pour les provisions pour créances douteuses de justifier l’existence
d’une action en justice entamée par l’entreprise en vue de procéder au recouvrement de
ses créances, un moyen qui motive la déductibilité sur le plan fiscal des provisions
constituées par cette dernière pour faire face à un risque de non recouvrement des
créances en question.
 Les banques , sont autorisées à constituer des provisions particulières à la profession
bancaire. En effet, conformément aux dispositions du code des impôts directs, les
établissements de société ou de crédit effectuant des prêts à moyen ou à long terme, ainsi
que les sociétés autorisées à faire des opérations de crédit foncier sont admis à constituer,
en franchise d'impôt sur les bénéfices des sociétés, une provision destinée à faire face aux
risques particuliers afférents à ces prêts ou opérations et dont la dotation annuelle ne peut
excéder 5% du montant des crédits à moyen ou à long terme utilisés.
- Frais de réception, cadeaux, dons et libéralités :
 La Loi de Finances pour 1998 a levé les limites imposées à la déductibilité des frais de
restauration et de réception.
 S’agissant des autres dépenses, leur déductibilité est plafonnée comme suit :
 les dons à caractère publicitaire: la valeur unitaire des cadeaux ne doit pas excéder 500 DA
par bénéficiaire ;
 les dons accordés à des établissements et associations à vocation humanitaire lorsqu’ils ne
dépassent pas un montant annuel de 1000.000 DA en nature ou en espèce ;
 Toutefois, les sommes consacrées au sponsoring, patronage et parrainage des activités
sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en déduction pour la
détermination du bénéfice fiscal sous réserve d'être dûment justifiées à hauteur de 10% du
chiffre d'affaires de l'exercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite d'un
plafond de 30.000.000 DZD.
- Charges payable en espèce ( changement prévu dans le PLF 2018):
 Les charges, remplissant les conditions de déductibilité, dont le paiement est effectué en
espèce lorsque le montant de la facture excède cent mille dinars (100.000 DA) en TTC
− Les Frais Financiers et les frais de siège :
 Les intérêts, agios et autres frais financiers sont déductibles du résultat imposable à
condition que la dette ait été contractée pour les besoins de la société.
 Conformément aux dispositions de la loi de finance 2008, les frais de siégé sont déductible à
hauteur de 1% du chiffre d’affaires réalisé par la société au cours de l’exercice correspondant
a leurs engagement. Cette mesure est applicable pour les succursales et établissements
stables.
 Pour les intérêts, agios et autres frais financiers relatifs à des emprunts contractés à
l’étranger ainsi que pour les frais payable à l’étranger, leur déductibilité est subordonnée à la
présentation de l’agrément de transfert devant être délivré par les autorités financières
compétentes.
− Les Primes d’assurance :
 Elles ne sont déductibles que lorsqu’elles ont été payées en vue de garantir les risques
encourus par les divers éléments de l’actif (incendie, sinistre , vol ... etc.).
 Lorsqu’elle est contractée dans l’intérêt des employés de l’entreprise, la prime d’assurance
est assimilée à un supplément de salaire (avantage en nature) imposable à l’IRG au nom du
bénéficiaire.
Déclaration de résultat fiscal en cas de pluralité d’activités
(Article 150 du code des impôts directs et taxes assimilées
Principales dispositions apportées par la circulaire de la Direction générales des

Impôts
Principales dispositions apportées par la circulaire de la Direction générales

des Impôts
Critères pour la détermination du taux:
Taux de 19%: Il s ' applique aux bénéfices dégagés par les personnes morales
exerçant des activités de production de biens.
Les activités de production de biens, s'entendent de celles qui consistent en l'

extraction, la fabrication, le façonnage ou la transformation de produits à l'exclusion
des activités de conditionnement ou de présentation commerciale en vue de la
revente.
Activité exclus:
 Activité d’hydrocarbure
 Activité minière
Taux de 23%:
Les activités de travaux publics et de bâtiment: Les activités de bâtiment et des
travaux publics concernent :
Les opérations de construction d'immeubles réalisées dans le cadre de l' activité de
promotion immobilière;
Les opérations de construction de logements sociaux et des infrastructures publiques
(y compris les infrastructures et les ouvrages hydrauliques)
Par activités de bâtiment et des travaux publics et hydrauliques éligibles au taux de

23%, il y a lieu d'entendre les activités :
1. immatriculées en tant que telles au registre de commerce ;

2. et qui donnent lieu au paiement des cotisations sociales spécifiques au secteur.
Taux de 23%:
Cas des entreprises non résidente: Les entreprises étrangères n'ayant pas
d'installation professionnelle permanente en Algérie et celles intervenant en Algérie,
par l'intermédiaire d'un établissement stable au sens des dispositions fiscales
conventionnelles, dans le cadre d'un contrat de travaux immobiliers, sont soumises à
l'IBS au taux de 23%.
Dans la mesure où certaines entreprises étrangères ne sont pas astreintes à

l'obligation d'inscription au registre de commerce, en application de la législation et de
la réglementation commerciales, l'application du taux de 23% à ces entreprises est
subordonnée à la justification du paiement des cotisations sociales spécifiques au
secteur. A défaut, le taux de 26% trouve à s'appliquer de plein droit.
Les activités touristiques : S'agissant de l'activité touristique, celle-ci s'entend de la

gestion des complexes touristiques, des stations thermales assurant, pour les besoins
de l'activité, des prestations d' hébergement, de restauration, de loisirs, de
divertissements et autres .
Sont exclus du taux de 23% les activité des agences de voyage et de tourisme.
Taux de 26%:
Les bénéfices dégagés de l'exercice des activités, autres que celles soumises aux
taux de 19% et de 23%, sont soumis à l'IBS au taux de 26%.
Il s'agit, notamment, des activités de prestations de services, des activités de

commerce, les activités d'hydrocarbures, les activités minières, les activités bancaires
et d'assurances, les activités médicales, ainsi que les entreprises étrangères n'ayant
pas d'installation professionnelle permanente en Algérie et celles intervenant en
Algérie, par l'intermédiaire d'un établissement stable au sens des dispositions fiscales
conventionnelles, dans le cadre d'un contrat de prestations de services.
Cas des groupes de sociétés au sens fiscal
Dans Je cas où les activités exercées par les sociétés membres d'un groupe, ayant
opté pour le régime du bilan consolidé conformément aux dispositions de l'article 138
bis du code des impôts directs et taxes assimilées, relèvent de taux différents de l'IBS,
le bénéfice résultant de la consolidation est soumis à l'IBS au taux de 19%, dans le
cas où le chiffre d'affaires relevant de ce taux est prépondérant.
Dans le cas contraire, la consolidation des bénéfices est autorisée par catégorie de
chiffre d'affaires.
Les modalités de détermination des bénéfices séparés
Les sociétés exerçant des activités relevant de plusieurs taux de l'IBS doivent tenir une
comptabilité séparée pour ces activités, permettant de déterminer la quote-part des bénéfices
pour chaque activité à laquelle le taux de l'IBS approprié doit être appliqué.
Selon la circulaires:
La tenue de la comptabilité séparée, est-il précisé, doit permettre l'individualisation des
opérations propres à chaque activité. Elle signifie la répartition des coûts, directs et indirects et
des produits d'exploitation et communs, liées à chacune des activités exercées.
La répartition des coûts et des produits permettra leur affectation d'une manière à déterminer les
bénéfices de chacune des activités comme si celles-ci sont exercées par des entités
juridiquement indépendantes.
Etant donné que les coûts directs et les produits d’exploitation liés à chacune des activités se
distinguent par nature d'activité, ils sont pris en compte, en totalité, pour la détermination de
chaque bénéfice séparément.
En ce qui concerne les coûts indirects et les autres produits communs, les personnes morales
concernées doivent se référer aux données fournies par la comptabilité analytique pour leur
répartition.
Les modalités de détermination des bénéfices séparés
Clés de répartition selon la circulaire:
Existence d'une comptabilité analytique: dans ce cas, la clé de répartition des charges
indirects et des produits communs peut résulter d'un ou plusieurs critères objectifs choisis, sous
la responsabilité de la société assujettie à l'IBS.
Absence d'une comptabilité analytique: lorsque la société ne dispose pas d'une comptabilité
analytique ou d'un système de calcul de coûts, la répartition des coûts indirects et des produits
communs peut s'effectue au prorata du chiffre d'affaires spécifique à chaque activité par rapport au
chiffre d'affaires total de l'ensemble des activités exercées.
NB: Pour les besoins de la détermination du résultat fiscal, les clés de répartition définie ci-dessus
doivent s'appliquer, également, aux charges non déductibles ou dont la déductibilité est limitée en
application des règles fiscales prévues par les dispositions du code des impôts directs et taxes
assimilées.
Exceptionnellement, pour l'exercice 2015, la clé de répartition doit être appliquée, également, aux
déficits antérieurs reportables.
S'agissant des exercices futurs, l'imputation du déficit doit se faire pour chaque bénéfice
séparément.
Les obligations des personnes en cas d'exercice concomitant de plusieurs activités :
S'agissant d'une seule entité juridique, la comptabilité séparée ne signifie en aucun

cas la tenue de plusieurs comptabilités. C'.est-à-dire, la tenue des documents
comptables séparés pour chaque activité.
Au plan déclaratif, les personnes morales exerçant concomitamment des activités

relevant de plusieurs taux de l 'IBS sont tenues de fournir une seule déclaration
annuelle des résultats pour l'ensemble des activités, prévue par les dispositions de l'
article 150 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Toutefois, il est exigé de fournir à r appui de la déclaration annuelle des résultats, un

compte de résultat et un tableau de détermination du résultat fiscal (tableau n° 9 de la
liasse fiscale) propre à chaque activité.
Il est exigé, également, de fournir à l' appui des tableaux ci-avant cités, un état
annexe détaillant l'ensemble des charges et des produis communs concernés par la
répartition, ain si · que les clés de répartition y appliquées.
Aspects pratiques de l’application de la note :
 Difficulté dans le choix de la clé en raison d’absence de donnés analytique chez plusieurs
sociétés;
 L’application de la clé du chiffre d’affaires ne reflète pas le résultat fiable des sociétés qui
exercent la production et la revente;
 Non fiabilité d’attribution d’une clés analytique de l’exercice N au report déficitaire des années
antérieures;
 La production des tableaux séparés des résultats (comptable et fiscal) est limité a des
orientations prévues par la circulaire sans l’utilisation de formats prévues par l’administration
fiscales;
 Difficulté dans le choix de la clé pour les sociétés ayant bénéficies des avantages fiscaux a titre
proportionnel. ( une % d’avantages fiscaux uniquement pour la partie production qui influera sur
la clé de réparation);
Tableaux de la liasse fiscale ( comment remplir correctement)
Tableaux de la liasse fiscale ( comment remplir correctement) ;
 Le résultat fiscal est déclaré sur une déclaration série G n°4 ainsi qu’une liasse comportant
l’actif, passif , compte de résultat (TCR) et Treize (13) tableaux annexes. (liasse fiscale)
 Actif & Passif
 Tableau des comptes de résultat
 1/ Tableau des mouvements des stocks
 2/ Tableau de la fluctuation de la production stockée
 3/ Charges de personnel, impôts, taxes et versements assimilés, autres services
 4/ Autres charges et produits opérationnels
 5/ Tableau des amortissements et pertes de valeurs
 6/ Tableau des immobilisations créées ou acquises au cours de l’exercice
 7/ Tableau des immobilisations cédées (plus ou moins value) au cours de l’exercice
 8/ Tableau des provisions et pertes de valeurs
 9/ Tableau de détermination du résultat fiscal
 10/ Tableau d’affectation du résultat et des réserves (N-1)
 11/ Tableau des participations (filiales et entités associées)
 12/ Commissions et courtages, redevances, honoraires, sous-traitance, rémunérations
diverses et frais de siège
 13/ Taxe sur l’activité professionnelle ( pratique)
Déclaration annuelle (Gn°4) et solde de liquidation
Déclaration annuelle (Gn°4) et solde de liquidation.
Déclaration annuelle du résultat.
 Le délai de dépôt de la déclaration annuelle est fixé au 30 Avril de l’exercice suivant celui de
la constatation du bénéfice;
 Le résultat est déclaré en plus de la liasse ,sur une déclaration série G n°4.
Paiement de l’IBS
 L’impôt sur les Bénéfices des Sociétés (IBS) est calculé à raison de 23% du bénéfice net
annuel avant impôt.
 L’IBS donne lieu au paiement de trois (3) acomptes provisionnels :
− du 20/2 au 20/3; du 20/5 au 20/6; et du 20/10 au 20/11.
 Le montant de chaque acompte doit être égale à 30 % de l’impôt afférent aux bénéfices du
dernier exercice clos à la date de son échéance, ou lorsque aucun exercice n’a été clos au
cours d’une année, au bénéfice de la dernière période d’imposition.
 En ce qui concerne les entreprises nouvellement créées, chaque acompte est égal à 30% de
l'impôt calculé sur le produit évalué à 5% du capital social appelé.
 Pour les établissements stables des entreprises étrangères, le montant de chaque acompte
doit être égale à 0,5 % de chaque encaissement.
 Les acomptes sont payés dans les 20 jours qui suit chaque encaissement.
Déclaration annuelle (Gn°4) et solde de liquidation.
 La liquidation du solde de l’impôt est opérée par ces contribuables et le montant arrondi au
dinar inférieur est versé par eux - mêmes sans avertissement préalable également, sous
déduction des acomptes déjà réglés, au plus tard le jour de la remise de la déclaration prévue
à l’article 151 du code des impôts directs et taxes assimilées ( 30 Avril).
 Le paiement du solde se fait au moyen de la déclaration annuelle dont le verso tient lieu de
bordereau-avis de versement.
 Si les acomptes payés sont supérieurs à l’IBS dû de l’exercice, la différence donne lieu
à un excédent de versement qui peut être imputé sur les prochains versements en
matière d’acomptes.
Tableau de détermination du résultat fiscal (cas pratique)
Tableau de détermination du résultat fiscal (cas pratique)
Le résultat fiscal = bénéfice comptable +

les réintégrations (charges non déductibles) –
les déductions –
les reports déficitaires
(tableau de détermination du résultat fiscal)

Cas pratique

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Règles fiscales pour la

clôture des comptes

 Passage du résultat comptable au résultat fiscal;

Le résultat fiscal = bénéfice comptable +

(tableau de détermination du résultat fiscal)

− la constitution de provisions pour dépréciation de créances clients suppose que le risque

- Charges payable en espèce ( changement prévu dans le PLF 2018):

Principales dispositions apportées par la circulaire de la Direction générales des

Principales dispositions apportées par la circulaire de la Direction générales

Critères pour la détermination du taux:

Les activités de production de biens, s'entendent de celles qui consistent en l'

Critères pour la détermination du taux:

Par activités de bâtiment et des travaux publics et hydrauliques éligibles au taux de

1. immatriculées en tant que telles au registre de commerce ;

Critères pour la détermination du taux:

Dans la mesure où certaines entreprises étrangères ne sont pas astreintes à

Les activités touristiques : S'agissant de l'activité touristique, celle-ci s'entend de la

Critères pour la détermination du taux:

Il s'agit, notamment, des activités de prestations de services, des activités de

Critères pour la détermination du taux:

Cas des groupes de sociétés au sens fiscal

Les modalités de détermination des bénéfices séparés

Les modalités de détermination des bénéfices séparés

Clés de répartition selon la circulaire:

Les obligations des personnes en cas d'exercice concomitant de plusieurs activités :

S'agissant d'une seule entité juridique, la comptabilité séparée ne signifie en aucun

Au plan déclaratif, les personnes morales exerçant concomitamment des activités

Toutefois, il est exigé de fournir à r appui de la déclaration annuelle des résultats, un

Aspects pratiques de l’application de la note :

Le résultat fiscal = bénéfice comptable +

(tableau de détermination du résultat fiscal)

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