Presunción de Ingresos por omisión en el Registro de Ventas Ejercicio 2010

En el presente caso se trata de mostrar cómo se determina los ingresos producto de ventas
omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al artículo 66º del Código Tributario, su
implicancia en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisión de los pagos y la determinación de las
multas y sanciones correspondientes, aplicado por un auditor sobre la base de presunción.
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra comprendida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.
El auditor tributario examinó los montos por ventas anotadas en el Registro de Ventas y
Ventas con las cifras declaradas en los PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.
Mediante cruce de información con las compras de terceros se determinó que la empresa
Marisol S.A. han declarado en algunos meses de menos, afectando los pagos del IGV y del
Impuesto a
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de Setiembre 11.10.10 38,000.00
0.00 4,871.60 4,871.60 los ingresos del mes. Octubre 12.11.10 58,000.00 200.00 7,435.60
7,435.60
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fue de S/.670,600.
El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.

Desarrollo
El artículo 66º del Código Tributario determina que: cuando se compruebe que dentro de 12
meses existan omisiones en no más de 4 meses consecutivas o no, que en total sean
iguales o mayores al 10% del total de sus ventas.
Se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en
el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses, se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes, será
calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto,
dicho porcentaje se aplicará al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones.
Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

Determinando el porcentaje por la omisión de los ingresos

Aplicando la ecuación de los ingresos omitidos sobre los ingresos declarados multiplicados
por 100 se determina un porcentaje del 12.82%.
El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artículo 66º del Código Tributario,
por tanto el porcentaje determinado deberá incrementar a las ventas de los demás meses:

Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningún caso la aplicación del 12.82
determinado del ingreso declarado debe ser menor a los ingresos omitidos.
El mes de febrero se determinó un ingreso presunto de S/.5,128.00, como el ingreso omitido
es de S/.8,500 mayor al ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500.

Determinación del IGV Omitido

Determinación del Impuesto a la Renta omitido

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto a la Renta S/.201,180. Se ha
determinado un ingreso presunto de S/.77,369.04.
De acuerdo al artículo 65º-A inc b) se considera Renta Neta, y a su vez no procede la
deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
El artículo 65º-A inc c) se refiere a que la aplicación de las presunciones no tiene efectos
para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categoría.
Infracciones Tributarias
En los meses de enero a diciembre de 2010, según corresponda, la empresa Marisol S.A.
ha incurrido en la infracción de declarar datos falsos tipificada en el artículo 178º.
Esta omisión conlleva a una multa con sus respectiva actualización y aplicación de los
intereses moratorios a la fecha de pago y, según sea el caso, se puede acoger al Régimen
de Incentivos artículo 179º del Código Tributario.
Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente en aplicación del artículo
66º del Código Tributario
Sin embargo, la empresa puede acogerse al régimen de incentivos.
Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV
Impuesto a la Renta, 2010.
Pagar el 100% del tributo omitido más las multas por declarar datos falsos y los intereses
moratorios respectivos, según sea el caso.
Es importante que los pagos se realicen al momento de la presentación de la declaración
jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administración
Tributaria.