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¿Qué es el
enriquecimiento ilícito?
“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365
a 730 días multa”
Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio del Estado
Sujetos:
Tipicidad Subjetiva
Consumación
Penalidad
“Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo anterior:
Modalidades:
“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni
mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
Tipo agravado
Penalidad
Delito Contable
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180
a 365 días multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.
Sujetos:
Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede
ser persona natural o jurídica.
Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros
organismos públicos)
Cómplice: El contador
Tipicidad subjetiva
Requiere Dolo
Consumación
Delito tributario por brindar información falsa al RUC para obtener autorización de
impresión de C.P
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180
a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro único de Contribuyentes, y así obtenga
autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Créditos o Notas de Debito”
Actos Materiales
Delito tributario por almacenar bienes con valor superior a 50 UIT en lugares no
declarados
Actos Materiales
“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365
a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
Actos Materiales:
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa informal (no
registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una venta o servicio
con dicha factura, genera un aumento del débito fiscal a la empresa formal y una supuesta
omisión de ingresos para esta ocasionándole así contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga tributaria, a costa
de perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta; violando el deber de contribuir
a los gastos públicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad, positiva
progresividad y de acuerdo a nuestra capacidad económica.
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y
2º del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
Su objetivo era establecer un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta que
permita a los contribuyentes domiciliados en el país declarar y repatrias e invertir en el Perú
sus rentas no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto de
dicho impuesto.
Son las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto a
la renta y que a la fecha del acogimiento al régimen no hayan sido declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago.
La base imponible estaba constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de
diciembre de 2015, que califique como renta no declarada, que estén representados en
dinero, bienes y derechos; situados dentro o fuera del país.
1. Se presentaba una declaración jurada donde se señalaba los ingresos netos que
constituyen la base imponible; así como la fecha y el valor de adquisición de los
bienes o derecho; y el importe del dinero, identificando la entidad bancaria o
financiero en la que se encuentra depositado.
2. Efectuar el pago del íntegro del impuesto declarado hasta el día de la presentación
de la declaración.
Exclusión al régimen:
En caso de que la SUNAT tome conocimiento de actos o hechos ilícitos tributarios, sea por
denuncia de terceros o por información personal en el ejercicio de sus funciones, procederá
a la fiscalización y formulara el respectivo informe de indicios de Delito Tributario.
Procederá que se formule el informe de delito tributario cuando se estuviera ante una
tentativa de comisión, debiéndose acreditar que no ha existido un desistimiento voluntario
del agente.
6. Proceso Penal
El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias preliminares son de 20 días, el que podrá
ser ampliado atendiendo las características, complejidad y circunstancias de los hechos
objeto de investigación.
Ejemplo:
El fiscal realizara una serie de diligencias preliminares como evaluación previa de las
denuncias por delito tributario que se le planteen, y si llega al convencimiento de estar
ante la probable existencia de indicios de la comisión de delito tributario dispondrá
que copias de lo actuado se remita a al SUNAT para que ejerza la función
fiscalizadora y procesa a expedir el informe motivado, luego de lo cual es Fiscal
dispondrá lo conveniente.
En caso de que la SUNAT, en curso de sus actuaciones administrativas, considere
que existen indicios reveladores de la comisión de delitos tributarios, procederá a
comunicar estos indicios al Ministerio Publico cuando determine el perjuicio fiscal por
ser este un elemento de tipo penal.
En conclusión:
Uno de los dos supuestos mencionados en la parte superior dispondrá que el Fiscal, a
efectos de disponer la formalización de la investigación preparatorio o la formalización de
la denuncia, deberá esperar que la SUNAT remita un informe motivado
La excusa absolutoria
La excusa absolutoria es cuando no procede el ejercicio de la acción penal por parte del
Ministerio Publico ni la formulación de denuncia penal por delito tributario por parte de la
SUNAR cuando se den de manera continua los siguientes requisitos:
Por ejemplo:
En el aspecto material “nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho”
En el aspecto procesal “nadie puede ser juzgado dos veces por los mismos hechos”
Que se necesita para que se configure el ne bis in ídem se debe recurrir los siguientes
requisitos:
La reparación comprende:
1. La restitución del bien o el pago de su valor
2. La indemnización de los daños y perjuicios
Vías paralelas
Caso practico
La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue declarada como la
mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que la SUNAT detecto unas 30,000
facturas bamba, que suman unos 67 millones de nuevos soles, giradas por una proveedora,
que no proveyó los productos alimenticios que en ellas se consignan, que al ser
contabilizadas han producido un forado tributario millonario, es decir, enormes impuestos
que no se pagaron con ayuda del artificio, engaño, astucia, ardid u otras formas fraudulentas
de evasión, que configurarían el delito de defraudación tributaria descrito en el Decreto
Legislativo Nº 813, de 1996, que aprobó la Ley Penal Tributaria, por delegación de
facultades del Poder Legislativo mediante la Ley Nº 26557.
II. Sujetos:
En esta etapa el Fiscal decidirá si dictara Acusación por el Delito de Defraudación Tributaria
o dictará sobreseimiento de la causa (Archiva la denuncia). Aquí se fundamentan los
elementos de convicción del delito cometido.
En esta etapa se pueden dictar las medidas restrictivas como la Detención Preliminar,
Prisión preventiva, entre otros. Además, del auto de enjuiciamiento.