ÍNDICE

AUDITORIA FINANCIERA .............................................................................................................. 2

1. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA: ..................................................... 2
1.1 TIPOS DE CONTROL DE CALIDAD:................................................................................. 3
2. LA INDEPENDENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA: .......................................................... 4
3. LA ASIGNACION DE PERSONAL LA AUDITORIA FINANCIERA: ............................................. 5
4. LAS CONSULTAS EN LA AUDITORIA FINANCIERA: ............................................................... 7
4.1 CONSIDERACIONES GENERALES: .................................................................................. 8
5. LA SUPERVICION EN LA AUDITORIA FINANCIERA: .............................................................. 9
5.1 NIVELES DE SUPERVISIÓN: ........................................................................................... 9
5.2 OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN: ................................................................................ 11
5.3 GUÍA DE SUPERVISIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA: .......................................... 12
5.4 SUPERVISIÓN EN LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR: .................................................. 12
5.5 SUPERVISIÓN EN LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA:..................................................... 14
5.6 SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO: ........................................................ 16
5.7 SUPERVISIÓN EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS: .......................................... 18
6. DESARROLLO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA: .......................................... 20
6.1 CARACTERÍSTICAS PROFESIONALES EN LA AUDITORIA: ........................................... 21
7. EVALUACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA: .................................................................. 21
8. REQUISITOS, CUALIDADES E INCOMPETENCIAS DEL CONTADOR PUBLICO E AUDITOR: . 23
8.1 REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PUBLICO E AUDITOR: ......................... 23
8.2 INCOMPETENCIAS DEL CONTADOR PUBLICO E AUDITOR: ........................................ 25
BIBLIOGRAFIA: ............................................................................................................................ 28

1
 AUDITORIA FINANCIERA

1. CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA:

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una

seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización,
ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

 Independencia: La dirección de la unidad de control externo deberá

asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan
vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o
proyecto examinado.

 Asignación de personal: Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas

por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente
de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al
personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se
pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe
realizar desde la planificación anual de las auditorías.
 Desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con normas
profesionales y los requisitos legales y de regulación aplicables; y
 Facilitar que se emita un dictamen del auditor que sea apropiado en
las circunstancias.

 Consultas: La identificación de unidades administrativas o funcionarios

especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en
algunos casos, la calidad de los trabajos de auditoría.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para

obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

 Supervisión: Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de

calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditoría, no obstante, la función de supervisión debe especialmente

2
 participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección
continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de
trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.

Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de monitoreo

diseñado para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus
políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva.

 Desarrollo Profesional: La capacitación continua contribuye a acumular

mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las
responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es
importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene información técnica
y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que
reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.

 Evaluaciones: El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser

periódicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados
durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual, es un
proceso de evaluación periódico que permite aumentar las responsabilidades
en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

Se refiere a todas las actividades diseñadas para evaluar de forma objetiva

y oportuna todo el proceso auditor dentro del marco, con el fin de asegurar
la calidad del producto final: el informe de auditoría financiera

1.1 TIPOS DE CONTROL DE CALIDAD:

 Revisión interna del control de calidad durante el proceso auditor:
Es ejercida por el Contralor Delegado, el Director de Vigilancia Fiscal, el
Director de Cuentas y Estadísticas Fiscales y el funcionario asignado con
el rol de supervisor, dentro del marco de lo establecido en el documento
“Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la
CGR”. En el caso del supervisor de la auditoría, este debe desarrollar la
“lista de chequeo para la supervisión de una auditoría financiera”.

 Revisión externa de calidad durante el proceso auditor: Es ejercida

por funcionarios de la CGR ajenos a la auditoría, pero con la objetividad
y competencia necesarios para revisar la calidad del proceso, antes de la

3
 firma del informe final y realizando las anotaciones oportunamente al
Contralor Delegado correspondiente, conforme lo establezca el Líder del
macro proceso de auditorías micro, quien también determinará los
funcionarios que realizarán este tipo de revisión.

 Revisión externa de calidad una vez termine el proceso auditor: Es

ejercida por funcionarios de la CGR ajenos a la auditoría, pero con la
objetividad y competencia necesaria para revisar la calidad del proceso
auditor una vez terminado éste. Para dicho fin, el líder del macro proceso
de auditorías micro determinará para cada vigencia una muestra de
auditorías cerradas por Contraloría Delegada y asignará los tiempos y
funcionarios que desarrollarán esta labor, quienes utilizarán la “lista de
chequeo revisión externa de calidad para una muestra de auditorías
cerradas”.

 Revisión entre pares: Es ejercida por personas externas a la CGR, en

los términos señalados en el capítulo de Revisión entre pares del
documento “Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las
Auditorías en la CGR”.

2. LA INDEPENDENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

La independencia del auditor es un requisito que deben poseer los auditores de
Cuentas Anuales en el ejercicio de su actividad. El auditor debe gozar de
absoluta independencia para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su
concepto u opinión resulte viciada de algún modo.

El Contador debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio

con respecto a cualquier interés que pudiera considerarse incompatible con los
principios de integridad y objetividad; si es miembro de una empresa de la cual
es socio o accionista, no expresará ninguna opinión sobre estados financieros
de una forma a menos que ésta y él sean independientes a dicha empresa, es
decir que no exista la posibilidad de un conflicto de intereses que pueda limitar
su independencia.

4
3. LA ASIGNACION DE PERSONAL LA AUDITORIA FINANCIERA:
Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias.
Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos
trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente,
dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las
auditorías. La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución
de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las
direcciones de control externo.

Para obtener la calificación de auditores, deben cumplir con los siguientes

lineamientos de calificación:

 Educación: El aspirante debe contar con una preparación académica

suficiente que le permita desarrollar las actividades de auditoría interna
en forma profesional.

 Entrenamiento: El aspirante a auditor líder, debe participar como mínimo

a un curso o taller que se relacione con formación de auditores.
El aspirante debe recibir entrenamiento sobre el sistema de gestión de la
calidad. El cumplimiento del rubro de entrenamiento debe estar
respaldado por las constancias que le hayan sido expedidas o por
documentos que avalen su entrenamiento (diploma, constancia,
reconocimiento, lista de asistencia, etc.).

 Experiencia en auditorías: Si el aspirante posee experiencia técnica en

auditoría interna, se le otorgará un punto por cada experiencia de
auditoría.

 Experiencia laboral: Si el aspirante posee experiencia laboral en la

Institución (Dirección general o planteles), 2 a 3 años de experiencia.

Son muchas y variadas las condiciones y requisitos, que debe evaluar los
responsables de la selección de grupos de auditoría, o funcionarios que aspiren
a convertirse en auditores de entidades privadas y del estado, por lo que a
continuación relacionamos algunas premisas a considerar:

5
 Título profesional y conocimientos en áreas afines a los procesos
misionales y apoyo de las organizaciones.
 Reconocida experiencia en la metodología y normas aplicables en el
proceso auditor, con especial entrenamiento en el manejo de procesos
operativos, administrativos, legales, financieros contables y de gestión a
través de perfiles interdisciplinarios.
 Visión global del negocio objeto de auditoría, con tacto para fijarse tareas
en lo material, relevante e importante.
 Conocimiento en normas legales de la organización y sus procesos.
 Concebir la planeación como una cultura para lograr los resultados y
poder administrar la auditoria con calidad.
 Capacidad de manejar excelentes condiciones de trabajo en equipo para
encarar eficientemente relaciones interpersonales con el grupo de
auditoría y la organización auditada.
 Poseer habilidades y capacidad técnica, para realizar su labor.
 Ser analítico, creativo, buen observador y sensato al momento de generar
juicios.
 Poseer espíritu de instructor y docente como una manera de propiciar el
mejoramiento y el logro de la calidad del organismo auditado y su
entorno.
 Con sus resultados y actuaciones lograr el reconocimiento y respeto del
auditado.
 Independencia de criterios frente al organismo auditado, reconociendo e
informando las inhabilidades e incompatibilidades que se presente.
 Capacitarse en forma continua, en temas inherentes a la auditoria y lo
relacionado con las organizaciones, competencias y procesos.
 Tener la capacidad de comprender la realidad social que lo rodea, como
el de anticiparse a los hechos y dar las soluciones planteadas en un
momento determinado.
 Capacidad de análisis y visualización sobre las consecuencias de las
actuaciones presentes, con el ánimo de tomar una decisión acertada
sobre las diferentes situaciones y que le corresponda intervenir.
 Poseer valores frente a la dignidad humana, la solidaridad y el sentido de
pertenencia, como también el de conciencia social que le desarrolla el
conocimiento de la Auditoria y sus resultados.

6
  Capacidad de afrontar los retos que se le presente en el ejercicio de su
función de auditor.
 Contar con la suficiente capacidad y destreza para comunicarse de
manera oral y escrita como fundamento, rigor y clave de todas sus
actuaciones.

El auditor en lo posible debe contar con una formación integral, pero

fundamentalmente consiente de la responsabilidad que implica sus juicios y
opiniones frente a las organizaciones y la sociedad.

4. LAS CONSULTAS EN LA AUDITORIA FINANCIERA:

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en
campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditoría. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura
suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación constituye un
elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

 Consulta auditoría: Sobre aspectos más relevantes de la auditoría a

incluir en el informe de auditoría de acuerdo con la NIA-ES 701
“Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente” en el caso de entidades que
no son de interés público. (La NIA 701, introducida a las Normas de
Aseguramiento de la Información a través del Decreto 2170 de 2017, muestra
los lineamientos que debe tener en cuenta un contador al determinar y
comunicar cuestiones clave que hayan sido identificadas en una labor de
auditoría.)

 Situación planteada: Si en entidades que no tienen la condición de

entidades de interés público podría darse el supuesto de que el informe de
auditoría no incluyese ningún aspecto más relevante en la auditoría en la
sección correspondiente, cuando el auditor determinase que no ha habido
ninguna cuestión de mayor significatividad en la realización de la auditoría
que hubiese requerido una atención significativa.

7
4.1 CONSIDERACIONES GENERALES:

 En primer lugar, debe señalarse que la finalidad de la sección Cuestiones

Clave de la Auditoría en el informe de auditoría es la señalada en el
apartado 2 de la NIA-ES 701 “Comunicación de las cuestiones clave de
la auditoria en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente”, que determina que: “
 El propósito de la comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
es mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al proporcionar
una mayor transparencia acerca de la auditoría que se ha realizado. La
comunicación de las cuestiones clave de la auditoría proporciona
información adicional a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros con el fin de facilitarles la comprensión de aquellas cuestiones
que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor
significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo
actual. La comunicación de las cuestiones clave de la auditoría también
puede ayudar a los usuarios a quienes se destinan los estados
financieros a conocer la entidad y las áreas de los estados financieros
auditados en las que la dirección aplica juicios significativos”

En este sentido, se definen las cuestiones clave de la auditoría, según el

apartado 8 de la citada norma de la siguiente manera:

“Cuestiones clave de la auditoría: aquellas cuestiones que, según el juicio

profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de los estados financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de la
auditoría se seleccionan entre las cuestiones comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad.”

Según los apartados 9 y 10 de la norma se establece lo siguiente:

“9. El auditor determinará, entre las cuestiones comunicadas a los

responsables del gobierno de la entidad aquellas que hayan requerido
atención significativa del auditor al realizar la auditoría. Para su
determinación, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente:

 Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los

riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315.

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  Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
dirección, incluyendo las estimaciones contables para las que se ha
identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.
 El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que
han tenido lugar durante el periodo.

“10. El auditor determinará entre las cuestiones identificadas de conformidad

con el apartado 9 las que han sido de la mayor significatividad en la auditoría
de los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia, las
cuestiones clave de la auditoría.”

5. LA SUPERVICION EN LA AUDITORIA FINANCIERA:

La supervisión en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de

personas sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el
máximo rendimiento y eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen
cumplimiento el trabajo asignado. Se practica mejor en un ambiente propicio y
de cooperación por parte de quienes intervienen, incluyendo naturalmente el
supervisor.

En el proceso de auditoría, la supervisión es la función encargada de participar

activamente en sus aspectos más importantes, así Como de vigilar el trabajo de
auditoría realizado por los miembros del equipo, con el propósito de que se
cumplan los objetivos y metas programadas con sujeción a las disposiciones
legales y normatividad vigente. La supervisión emite un juicio crítico y orientador
para el mantenimiento de la calidad del trabajo y proporciona a los miembros del
equipo de auditoría que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar
posteriores trabajos de mayor importancia y dificultad.

5.1 NIVELES DE SUPERVISIÓN:

Los niveles de supervisión en las actividades de auditoría gubernamental

son ejercidos por diferentes funcionarios y empleados, en forma directa o
indirecta y están constituidos por el Contralor General, Director de
Planificación y Evaluación Institucional, Director y Subdirector de la Unidad
Operativa, Supervisor y Auditor Jefe de Equipo.

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La supervisión es indispensable para la efectiva ejecución de cualquier
examen y se ejerce en sentido vertical. Para efectos de la auditoría
gubernamental se establecen para el proceso de la auditoría, los siguientes
niveles:

 Auditor jefe de equipo: Distribuirá y orientará el trabajo de los

miembros Del equipo, revisará el contenido de los papeles de trabajo
y la calidad de la evidencia preparada por los miembros del equipo.
Actividad que podrá ser cumplida por cualquier integrante con
experiencia para guiar las actividades asignadas a otros miembros
del equipo menos experimentados.

 Supervisor: Efectuará la supervisión sistemática y oportuna del

trabajo realizado por el equipo de auditores, durante el proceso de la
auditoría, así como, orientará y prestará la asistencia técnica
requerida.

 Director de la unidad operativa: Revisará el contenido del borrador

del informe de auditoría, a base de los papeles de trabajo que
considere necesarios, de aquellos exámenes que por la importancia
relativa ameritan este hecho. Generalmente los informes son
revisados por el subdirector o por un funcionario de la más Alta
jerarquía de la unidad operativa, quienes además ejercen el control
de calidad interno.

 Dirección de planificación y evaluación institucional: En esta

unidad se efectúa el control de calidad externo de los informes,
memorando de antecedentes y síntesis.

 Contador: Aprobará los informes de auditoría y exámenes especiales

dirigidos a los funcionarios a los que se refiere el literal del Art. 1 del
Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del
Estado; y, de conformidad al Art.26 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado. La aprobación, suscripción y trámite
de los informes originados en las Direcciones Regionales y

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 Delegaciones Provinciales, estarán sujetos a las directrices que emita
el Contralor General.

El control de calidad de las labores de auditoría en todos los niveles, debe

proporcionar la seguridad razonable de que el examen realizado cumple
con la normativa vigente, para lo cual es aconsejable se adopte el criterio
de supervisión en cadena entre los niveles antes citados.

5.2 OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN:

El Trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma

sistemática y oportuna Durante el proceso de la auditoría para asegurar la
adhesión a las Normas profesionales.

Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el

personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que
garantice:

 La ejecución correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la

auditoría y la debida asistencia y entrenamiento en el trabajo. Igual
situación deberá aplicarse a los consultores y especialistas
contratados para colaborar con el equipo de auditores.
 El ejercicio del control de calidad en la auditoría permite que las
unidades de control de la Contraloría General del Estado, las
unidades de auditoría interna y las firmas privadas de auditoría
contratadas, ofrezcan una seguridad razonable respecto a la
aplicación de políticas, procedimientos y técnicas que coadyuven el
logro de los objetivos propuestos.

Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisión

para lograr el éxito deseado en la realización de los exámenes son los
siguientes:

 Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento

humano y empleando adecuadas técnicas de supervisión que estén
de acuerdo con la calidad profesional y personalidad de los miembros
del equipo.

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  Propiciar el adiestramiento y capacitación profesional, mediante
seminarios, cursos y charlas en beneficio del personal de las
unidades operativas, lo que permitirá el desarrollo profesional de los
auditores.
 Lograr la máxima eficiencia, efectividad y economía en los trabajos
programados mediante la coparticipación en las tareas importantes,
estimulando en el equipo de auditoría la producción de ideas e
iniciativas en la realización de las labores.
 Conseguir que las auditorías y exámenes especiales se desarrollen
de conformidad con las normas y políticas de auditoría
gubernamental y más disposiciones normativas relativas a la
profesión, emitidas por la Contraloría General.
 Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de
confiabilidad de los exámenes que se ejecuten y de los resultados,
con la seguridad de que éstos han observado las más altas normas
de calidad profesional y han logrado los objetivos de la auditoría.

5.3 GUÍA DE SUPERVISIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍA:

La función de supervisión, constituye una actividad básica en el proceso de

la auditoría, toda vez que su participación activa y oportuna, asegura un nivel
de calidad óptimo en su desarrollo y resultados, por lo que es necesario
incorporar al presente Manual, el contenido de la Guía de Supervisión, en la
que se describen las principales acciones que deben cumplir, en las
diferentes fases del proceso de la auditoría, los profesionales que ejercen
las funciones de supervisión.

5.4 SUPERVISIÓN EN LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR:

Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental respecto de la

Planificación Preliminar establecen que al diseñar el enfoque del trabajo, es
indispensable establecer una estrategia para desarrollar la auditoría,
mediante la obtención de información actualizada dirigida a validar el referido
enfoque, tarea en la que participarán obligatoriamente el supervisor y el jefe
de equipo.

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En los programas de supervisión de la auditoría, se incluirá lo relativo a la
planificación preliminar, con los pasos que deben cumplirse en esta fase para
asegurar la calidad de la auditoría:

En esta fase el supervisor debe promover la eficiencia en el manejo de los

recursos y el logro efectivo de las metas y objetivos, concretándose al final
en un reporte de Planificación Preliminar que elaborará conjuntamente con
el jefe de equipo, dirigido al Jefe de la unidad de auditoría, para la validación
del enfoque global de la auditoría, sustentado con el expediente de papeles
de trabajo y anexando el programa para evaluar la estructura de control
interno.

 Objetivo: Garantizar la calidad de la auditoría mediante la aplicación de

una correcta y apropiada estrategia para diseñar el enfoque de la
auditoría.

 Procedimientos: Los principales procedimientos que debe realizar el

supervisor en la planificación preliminar del examen, son los siguientes:

 Comprobar que la orden de trabajo guarde relación con el Plan

Anual de Control, respecto a: objetivos, tipo de examen, alcance,
período, componentes o cuentas, tiempo estimado y recursos
humanos necesarios.
 Revisar conjuntamente con el auditor jefe de equipo, el archivo
permanente y corriente de papeles de trabajo para obtener la
información a utilizarse en la planificación.
 Preparar con el jefe de equipo el programa para la planificación
preliminar, incluyendo la agenda y nómina de los funcionarios a
ser entrevistados.
 Participar con el jefe de equipo en las entrevistas programadas
con las autoridades y servidores responsables, así como en el
recorrido por las instalaciones, para obtener y actualizar la
información general sobre la entidad y sus principales actividades
sustantivas y adjetivas e identificar globalmente las condiciones
existentes.
 Analizar con el jefe de equipo la información obtenida en la
revisión de los archivos, recopilación de información en la entidad
y entrevistas a los principales funcionarios; determinar en forma

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 preliminar el enfoque de la auditoría y preparar el Reporte de
Planificación.
 Poner a consideración del jefe de la unidad operativa el Reporte
de Planificación Preliminar para la validación del enfoque global
de la auditoría.

5.5 SUPERVISIÓN EN LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA:

Respecto de la planificación específica la Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental determinan, procedimientos de recopilación de información
adicional, que se complementan en forma coherente con la información
obtenida en la planificación preliminar, con el propósito de evaluar la
estructura de control interno, calificar los riesgos de auditoría y seleccionar
los procedimientos sustantivos, actividades en la que participa el supervisor
y jefe de equipo.

El programa de supervisión para esta fase, considerará que el plan

específico de auditoría que se formule, contenga entre otros los siguientes
elementos:

 Objetivos generales de la auditoría y específicos por áreas.

 Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar
relacionados con los objetivos específicos.
 Descripción de las actividades principales y de apoyo.
 Calificación de los factores de riesgo.
 Grado de confianza programado para cada uno de los componentes
evaluados.
 Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el
alcance previsto.
 Requerimientos de personal técnico y especializado.
 Distribución del trabajo y tiempos estimados para concluir el examen,
ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo.
 Uso de técnicas de auditoría asistidas por el computador.
 Síntesis del informe resultante de la evaluación de la estructura de
control interno.

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 Objetivo: Lograr una adecuada organización del trabajo a ejecutarse a
través de procedimientos y alternativas de acción que contribuyan a la
consecución de los objetivos de la auditoría en forma eficiente, efectiva y
económica.

 Procedimientos: Los principales procedimientos, que entre otros debe

aplicar el supervisor en la fase de planificación específica del examen, son
los siguientes:

 Elaborar los programas de supervisión a aplicarse en las respectivas

fases del proceso de auditoría.
 Comprobar que el jefe de equipo identifique a los funcionarios y ex-
funcionarios de la entidad vinculados con el ente o área a examinar y
comunicar el inicio del examen, de conformidad con la normativa legal
vigente.
 Analizar la información obtenida en la planificación preliminar para
determinar posibles áreas críticas y componentes a ser evaluados.
 Revisar los programas o cuestionarios elaborados para evaluar la
estructura de control interno del área, cuenta, rubro, actividad, entre
otros, e instruya respecto de su aplicación.
 Revisar los resultados de la evaluación del control interno y participar
en la redacción del informe respectivo.
 Analizar y calificar los factores de riesgo que se asume al determinar
el enfoque de la auditoría y al establecer la naturaleza, el alcance y la
profundidad de los procedimientos a aplicarse.
 Elaborar con el jefe de equipo el plan de muestreo que se aplicará a
los componentes, cuentas, actividades a examinar, entre otras.
 Verificar que los programas de auditoría contengan los
procedimientos básicos a ser aplicados.
 Determinar la necesidad de integrar al equipo de auditoría, al personal
de la unidad de auditoría interna de la entidad a examinar.

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5.6 SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

El programa de supervisión para esta fase en que se aplican los

procedimientos específicos de auditoría, pondrá énfasis en la identificación
de los hallazgos y en la obtención de la evidencia suficiente y competente,
para demostrar la veracidad de los resultados alcanzados en cada
componente examinado y en las afirmaciones contenidas en los reportes o
informes de la entidad, como base para emitir la opinión y conclusiones
correspondientes.

 Objetivo: Orientar y evaluar el trabajo asignado a los miembros del

equipo para que éste se desarrolle con independencia, objetividad y en
armonía con las disposiciones legales, normativas y técnicas que rigen
la profesión del auditor.

 Procedimientos: Los principales procedimientos que debe cumplir el

supervisor, para que la ejecución del trabajo se realice de acuerdo con
los objetivos propuestos, son los siguientes:

 Presentar a la máxima autoridad de la entidad a los miembros del

equipo y solicitar la colaboración y facilidades apropiadas para
desarrollar el trabajo.
 Instruir al jefe de equipo y operativos sobre: asistencia,
permanencia, puntualidad, niveles jerárquicos para suscripción
de comunicaciones y lineamientos generales del examen a
ejecutarse.
 Con el jefe de equipo distribuir en forma equitativa y razonable las
actividades programadas, considerando la capacidad y
experiencia de los miembros del equipo. Asignando al referido
jefe las tareas más importantes.
 Preparar y desarrollar el cronograma de visitas al equipo de
auditoría.
 Determinar con los miembros del equipo, la estructura de los
papeles de trabajo para el análisis de los componentes o cuentas
a examinar, de manera que sean objetivos, claros en su
redacción, precisos en sus resultados y con referencia a la fuente
de información utilizada.

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 Determinar el grado de aplicación de los programas de auditoría
y verificar si están respaldados con los papeles de trabajo
respectivos y evaluar la evidencia obtenida.
 Verificar que los hallazgos de auditoría, se encuentren
debidamente desarrollados, asegurando que la evidencia
documental recopilada sea suficiente y competente y los
resultados del examen objetivos y concluyentes.
 Proponer las correcciones o ajustes pertinentes y si fuere
necesario incluir en el informe las limitaciones o salvedades,
cuando al evaluar los hallazgos de auditoría se concluya que los
informes financieros y de gestión están significativamente
distorsionados.
 Con el jefe de equipo comunicar en el transcurso del examen, los
hallazgos significativos de auditoría a los funcionarios y
empleados responsables de las áreas examinadas a fin de
obtener los puntos de vista de la entidad. Documentar las
reuniones que se realice.
 Revisar los asientos de ajuste o reclasificación propuestos por el
equipo de auditoría con el fin de determinar su procedencia,
exactitud y veracidad. Igual tratamiento se seguirá con las
desviaciones de control interno que requieran acciones
correctivas inmediatas.
 Disponer y verificar que el auditor jefe de equipo, en el transcurso
del examen, redacte el borrador del informe de acuerdo con lo
previsto en el capítulo VII de este manual, incluyendo la
referencia cruzada entre los papeles de trabajo y el informe.
 Efectuar una revisión exhaustiva de los papeles de trabajo,
principalmente de aquellos que presentan hechos que a criterio
del jefe de equipo constituyan desviaciones, que ameritan
el establecimiento de responsabilidades administrativas o
civiles.
 Solicitar el estudio y asesoramiento legal, previo al trámite de las
responsabilidades de carácter civil y presunciones de
responsabilidad penal.
 Comprobar que los papeles de trabajo se archiven en forma
ordenada.

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  Revisar los avances de trabajo elaborados por el jefe de equipo y
presentar su reporte mensual de supervisión al jefe de la unidad
operativa.
 Detallar las instrucciones para el jefe de equipo en las hojas de
supervisión y posteriormente verificar su cumplimiento.

5.7 SUPERVISIÓN EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS:

El supervisor tendrá presente en el proceso de la auditoría, que se proceda

a comunicar los resultados del examen de manera verbal y escrita a la
administración de la entidad y jefatura de la unidad de auditoría. Estas
acciones se cumplen en los siguientes momentos estratégicos:

 Al comunicar el inicio de la auditoría.

 Al entrevistar a los principales funcionarios.
 Al informar sobre la evaluación del control interno.
 Al informar los resultados obtenidos en el transcurso del examen
mediante la lectura del borrador del informe final.
 Al presentar oficialmente el informe de auditoría.

La participación del supervisor en todos estos momentos es vital para que

se cumplan eficientemente los objetivos de la auditoría. En la sección
procedimientos se describen con más detalle tales acciones, incluyendo las
relacionadas con la elaboración del informe de auditoría.

 Objetivo: Asegurar que los resultados de la auditoría sean objetivos y

concluyentes e informados oportunamente a los directivos de la entidad
a fin de que las acciones correctivas que se formulen a través de las
recomendaciones, superen las deficiencias de carácter financiero y
administrativo que se hayan detectado.

 Procedimientos:

 Promover reuniones con los directivos y empleados de la entidad

examinada, para comunicar los resultados que se van obteniendo, los
que serán debidamente documentados.

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 Revisar y validar el contenido y redacción del borrador del informe,
asegurándose que éste considere entre otros, los siguientes
aspectos:
Que el informe incluya todos los aspectos de importancia
resultantes del examen y no se consideren aquellos que han
sido solucionados en el transcurso del examen.
Que los comentarios contengan el título y los atributos del
hallazgo: condición, criterio, causa y efecto, con las
respectivas conclusiones y recomendaciones.
Que la redacción y presentación del informe se lo haga con
objetividad, precisión, concisión, tono constructivo,
importancia relativa, claridad y simplicidad, respaldado con la
evidencia necesaria y en forma razonable y oportuna, de modo
que sea convincente, facilite a los usuarios su comprensión y
promueva la efectiva aplicación de las acciones correctivas.
Que el expediente de papeles de trabajo esté organizado
conforme a las disposiciones y normativas vigentes
Que de existir hechos subsecuentes de importancia relativa,
se revelen en el informe.
Que se adjunte al informe únicamente los anexos necesarios.
Que se incluya en el informe y memorando de antecedentes,
los comentarios relacionados con los hechos tipificados en el
Código Penal y otros delitos; o cuando se haya tramitado un
informe o una acta de presunción de responsabilidad penal,
este hecho se revele en el informe.
 Una vez que ha revisado íntegramente el contenido del borrador del
informe, validar y autorizar al jefe de equipo, para que efectúe la
convocatoria para la comunicación de resultados finales.
 Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se
suscriba el acta correspondiente.
 Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusión, eliminación o
modificación de algún comentario o información; a base de los
criterios vertidos o de la documentación presentada por los
funcionarios de la entidad, a fin de que los resultados contenidos en
el informe final sean irrefutables.

19
  Entregar el informe final al jefe de la unidad de auditoría para su
aprobación y emisión, adjuntando cuando corresponda, la síntesis y
el memorando de antecedentes, así como los archivos de
documentos respectivos y vigilar su trámite.
 Verificar que el memorando de antecedentes contenga todos los
elementos señalados en el Reglamento de Responsabilidades y en
el presente manual.
 Cuantificar los días efectivamente trabajados, considerando los
permisos, vacaciones y otros de cada miembro del equipo.
 Evaluar el rendimiento de los miembros del equipo supervisado de
acuerdo con los parámetros establecidos.

6. DESARROLLO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinión técnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría

General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así:

"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento
de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión
financiera y al control interno".

Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

 La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados

financieros.
 Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para
captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos
hechos y fenómenos.

20
  Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de

auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben
reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

6.1 CARACTERÍSTICAS PROFESIONALES EN LA AUDITORIA:

 Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en
evidencias susceptibles de comprobarse.
 Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
 Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a
nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el área de auditoría financiera.
 Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e
incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e
investigaciones.
 Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas,
comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los
resultados de la evaluación del control interno.
 Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.

7. EVALUACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA:

Dentro de nuestra Auditoría, la evaluación de los procesos es vital en la

protección y creación de valor en nuestros clientes, debido a que dentro de esta
evaluación realizamos un recorrido por los procesos que administran:

 Las transacciones significativas (Ventas, Compras, Nómina, entre otras)

 Los riesgos de negocio
 Los riesgos de fraude

21
Estos procesos los identificamos en la fase de planeación. Dentro de este
recorrido determinamos si los procesos cuentan con controles bien diseñados y
eficaces a la hora de mitigar los riesgos que pueden afectar el logro de los
objetivos de los procesos. Para la evaluación de los procesos realizamos los
siguientes pasos:

 Entendimiento del proceso: Debemos obtener un entendimiento del

proceso seleccionado que nos permita identificar riesgos y controles del
proceso. Este entendimiento lo logramos mediante:
 La identificación de los objetivos del proceso
 Entendiendo el flujo de los procedimientos desde su inicio hasta su
finalización.

 Identificación de los riesgos y controles del proceso: Del buen

entendimiento del proceso dependerá la identificación de riesgos y los
controles que los mitigan. Una forma sencilla para identificar riesgos del
proceso es hacernos la pregunta, ¿Qué puede impedir que el proceso logre
sus objetivos? En la identificación de riesgos es importante que considere los
factores que pueden incrementar los riesgos, tales como cambios recientes
en el proceso, la calidad del personal, experiencias pasadas en la obtención
de objetivos, complejidad de una actividad, distribución geográfica de las
actividades, entre otras.

 Selección de los controles relevantes a los que se les realizarán las

pruebas: Para el desarrollo de las pruebas a los controles se deberán
identificar los controles relevantes, esta selección se deberá hacer teniendo
en cuenta que el conjunto de los controles seleccionados permiten prevenir,
detectar y corregir un error, de acuerdo al objetivo del proceso. Teniendo en
cuenta que las compañías normalmente cuentan con un gran número de
controles, nosotros procedemos a seleccionar los controles relevantes
(Mitigan mayor número de riesgos).

 Evaluación del diseño y la implementación los controles relevantes: La

evaluación del diseño consiste verificar si la forma como está estructurado el
control le permite prevenir, detectar o corregir un error e irregularidad.

22
 Ejemplo, un control de conciliación bancaria en donde la persona que elabora
la conciliación es la que autoriza los giros y a su vez puede realizar ajustes
en el sistema, no estaría bien diseñado, debido a que no existe una adecuada
segregación de funciones.

 Verificación de la implementación: La implementación la verificamos

mediante una prueba de recorrido en donde comprobamos que los controles
existen y están diseñados de acuerdo con lo documentado en las entrevistas
con los funcionarios de la compañía.

 Evaluación de la eficacia de los controles relevantes: Para los controles

seleccionados realizaremos pruebas para probar su eficacia, es decir, si al
momento de la generación de un riesgo en el proceso, el control puede
prevenir, detectar o corregir un error o irregularidad. Ejemplo, vamos a
suponer que la conciliación bancaria está bien diseñada, pero cuando vamos
a probar su efectividad encontramos que existen partidas conciliatorias
significativas con más de un año de antigüedad lo que significa que el control
no es efectivo.

La ausencia de controles eficientes y efectivos en nuestros clientes son

oportunidades de mejoramiento que el Auditor puede plantear como
recomendaciones que generan un alto valor agregado en nuestros clientes.

8. REQUISITOS, CUALIDADES E INCOMPETENCIAS DEL CONTADOR PUBLICO E

AUDITOR:
8.1 REQUISITOS Y CUALIDADES DEL CONTADOR PUBLICO E AUDITOR:

El contador público es un profesional y, como tal, posee habilidades en la

técnica contable, desarrolladas con el estudio y la práctica. Como todo
profesional, debe reunir atributos de carácter personal y técnico que lo
capaciten a plenitud en el ejercicio de su profesión, los cuales pueden
dividirse en:

 Requisitos morales: Atañen de forma directa a la conciencia e integran

el cúmulo de valores intangibles que todos los individuos tienen, que
pueden y deben desarrollarse con particular empeño en el caso de un
profesional como el contador público.

23
  Integridad: Es la capacidad de ser honesto.
 Independencia de criterio: Es la capacidad de expresar juicios y
opiniones de manera imparcial, sin alterarlos en sentido alguno
por presiones económicas.

 Disciplina: Es la capacidad de adaptar nuestros deseos personales a las

necesidades que imponen las circunstancias.
 Puntualidad: Es signo de buena educación, además de la
materialización del grado de responsabilidad con que aceptamos
nuestros compromisos.
 Trato social y presentación apropiada: El primero se refiere a la
manera de comportarse frente a las personas con quienes se
trata. La presentación adecuada es el arte de vestir el atuendo
que requieran las circunstancias.

 Capacidad intelectual: Se refiere a las cualidades de la mente y

mantiene relación directa con la inteligencia; sin embargo, como
elemento indispensable de nuestro desarrollo profesional y personal,
puede cultivarse y mejorarse. En este grupo de requisitos personales se
encuentran los siguientes:
 Criterio y tacto.
 Habilidad y propiedad para expresarse.
 Habilidad para captar y analizar los problemas.
 Habilidad constructiva.
 Cultura general.
 Propósito continuo de estudios

 Requisitos técnicos: Los requisitos técnicos son las columnas que

respaldan que respaldan la cantidad de los profesionales, ya que se
refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para
el ejercicio de una profesión. En el caso particular del contador público
son:
 Conocimientos solidos de contabilidad y auditoría.
 Dominio pleno de sistemas contables y de control.

24
  Conocimientos básicos de administración de sistemas de
cómputo, básicamente para utilizarlos con habilidad como usuario
de dichos sistemas.
 Conocimientos básicos de sistemas de cómputo, en especial los
relacionados con aplicaciones contables y de auditoria.
 Nociones de administración de negocios.
 Conocimientos de las leyes civiles, mercantiles, fiscales, etc.
 Economía y estadística.
 Elementos de matemáticas aplicadas.
 Otros conocimientos técnicos auxiliares.

8.2 INCOMPETENCIAS DEL CONTADOR PUBLICO E AUDITOR:

Se considerará que el Contador Público e Auditor de cuentas no goza de la

suficiente competencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una
empresa o entidad, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias
en el auditor de cuentas firmante del informe de auditoría:

 Tener interés financiero directo o indirecto en la entidad auditada si

es significativo para cualquiera de las partes.

 La independencia se menoscaba cuando un contador

profesional en práctica pública tiene o ha comprometido adquirir
un interés financiero material directo o indirecto en una
compañía para la cual presta servicios profesionales que
requieren independencia. Un interés financiero directo incluye
cualquier interés mantenido por el cónyuge o hijo dependiente
del contador profesional en práctica pública.

 La existencia de vínculos de matrimonio, de consanguinidad o

afinidad hasta el primer grado, o de consanguinidad colateral hasta
el segundo grado, incluidos los cónyuges de aquellos con quienes
mantengan éstos últimos vínculos, con los empresarios, los
administradores o los responsables del área económica-financiera de
la entidad auditada.

25
 La llevanza material o preparación de los estados financieros u otros
documentos contables de la entidad auditada. La prestación a la
entidad auditada de servicios de valoración que conduzcan a la
evaluación de cantidades significativas, medidas en términos de
importancia relativa, en los estados financieros u otros documentos
contables de dicha entidad correspondientes al período o ejercicio
auditado, siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado
significativo de subjetividad.

 La prestación de servicios de auditoría interna a la entidad auditada,

salvo que el órgano de gestión de la empresa o entidad auditada sea
responsable del sistema global de control interno, de la
determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos
de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados
y recomendaciones proporcionadas por la auditoría interna.

 La prestación de servicios de abogacía para la entidad auditada,

simultáneamente para el mismo cliente, salvo que dichos servicios se
presten por personas jurídicas distintas y con consejos de
administración diferentes, y sin que puedan referirse a la resolución
de litigios sobre cuestiones que puedan tener una incidencia
significativa, medida en términos de importancia relativa, en los
estados financieros correspondientes al período o ejercicio auditado.

 La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios

de auditoría y distintos del de auditoría a la entidad auditada, siempre
que éstos constituyan un porcentaje significativo del total de los
ingresos anuales del auditor de cuentas o sociedad de auditoría,
considerando la media de los últimos tres años.

 La prestación a un cliente de auditoría de servicios de diseño y

puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información
financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los
estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma la
responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se
preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el

26
 cual debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución,
evaluación y funcionamiento del sistema.

Por tanto, cuando el auditor esté revisando y verificando las cuentas

anuales o cualquier otro documento contable y vea que la independencia
se ve comprometida por alguna relación financiera, laboral, familiar o de
cualquier otra índole, deberá abstenerse de actuar. Y en el caso de que
no haya independencia del auditor, tampoco deberá participar en el
proceso de toma de decisiones de la entidad auditada, pues éste
consistiría en formar parte del órgano decisor de dicha entidad o en basar
la decisión en función de informes emitidos por el auditor.

 El auditor debe evitar ejercer la auditoría en los casos en que ciertas

circunstancias influyan sobre su juicio objetivo y que, por
consiguiente, reduzcan su independencia mental como en los casos
en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la mente del
público una duda razonable sobre la propia independencia y
objetividad del auditor.

 El auditor está obligado a sujetarse a la decisión de carácter general

que den, ya sea los reglamentos, las decisiones de observación
generadas de sus respectivos organismos y profesiones y las
instituciones públicas que gobiernan su actividad profesional. En
todo caso el Contador Público no sólo debe ser independiente, sino
que debe parecer poseer esta independencia para poder gozar de la
credibilidad de la sociedad.

 Cuando los contadores profesionales en práctica pública emprenden

un trabajo de presentación de información, deben ser y parecer libres
de cualquier interés que se pueda observar, cualquiera que sea su
efecto, si éste está siendo incompatible con integridad, objetividad e
independencia.

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BIBLIOGRAFIA:

 http://juliotigsilema.blogspot.com/2012/04/control-de-calidad-en-la-
auditoria.html

 https://www.gestiopolis.com/control-de-calidad-de-la-auditoria-de-estados-
financieros-nia-220/

 https://www.contraloria.gov.co/documents/20181/694839/Instructivo+No.7+Cont
rol+y+Supevici%C3%B3n+de+calidad+de+una+Auditoria+Financiera.pdf/888a0ab1-
94de-4ce5-a0fc-06db69ffbad4?version=1.0

 http://auditoria-auditores.com/articulos/articulo-auditoria-la-independencia-del-
auditor/

 http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse44.html

 https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/219-icomo-generar-valor-
agregado-a-nuestros-clientes-mediante-la-evaluacion-de-los-procesos

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