VI Informes Laborales

Aporte previsional obligatorio de los

trabajadores independientes
trabajadores independientes. Asimismo, que realizará el trabajador independien-
Ficha Técnica disminuyó las tasas de aportación a una te en los costos por los servicios que
más razonable –en comparación con la brinda, lo que no afectará su economía
Autora : Clotilde Atahuaman Sumarán(*)
anterior2– y gradual, atendiendo al ajuste personal y familiar.
Título : Aporte previsional obligatorio de los traba-
jadores independientes Disposición Título Fecha de
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera normativa publicación
Quincena de Julio 2014 Ley Nº 29903 Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones 19.07.12
Decreto Supremo Reglamento de la Ley Nº 29903, Ley de Reforma del Sistema 03.04.13
Nº 068-2013-EF Privado de Pensiones
1. Introducción Dictan normas reglamentarias para la afiliación de los tra- 07.07.13
Decreto Supremo
El 19 de julio de 2013 se publicó la “Ley Nº 166-2013-EF
bajadores independientes al Sistema Nacional de Pensiones
de Reforma del Sistema Privado de Pen- establecida en el artículo 9º de la Ley Nº 29903
siones”, cuya regulación no solo significó Disponen que los trabajadores que se incorporen en calidad 18.07.13
cambios para los trabajadores dependien- Resolución SBS de independientes a partir del 1 de agosto de 2013 al SPP,
Nº 4476-2013 se deberán afiliar a la AFP Hábitat como adjudicataria de la
tes1, dado que su incidencia normativa primera licitación de afiliados
alcanzó a los trabajadores independientes
al establecer que a partir del 1 de agosto Resolución de Superintendencia que modifica el Reglamento 25.07.13
Resolución de Super- de Comprobantes de Pago y las Resoluciones de Superinten-
de 2013 deberían aportar a un sistema intendencia dencia Nº 182-2008-SUNAT y 234-2006-SUNAT, respecto de
previsional, siendo imprescindible su Nº 230-2013-SUNAT los requisitos del recibo por honorarios y la información del
afiliación a un sistema pensionario. libro de ingresos y gastos

Siendo el propósito de la norma que los Incorporan el Sub Capítulo II-F I Título V del Compendio de 26.07.13
Resolución SBS
Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Pri-
trabajadores independientes puedan Nº 4594-2013
vado de Administración de Fondos de Pensiones
alcanzar una pensión, sin embargo, “el
talón de Aquiles” de la pretenciosa ley Resolución de Super- Aprueban normas que establecen forma, plazos y condiciones 27.07.13
intendencia para la declaración y pago de los aportes obligatorios de los
fue la escasa difusión, por parte de las Nº 235-2013/SUNAT trabajadores independientes al Sistema Nacional de Pensiones
instituciones del Estado, de la importan-
Resolución de Geren- Disponen publicación de la Directiva “Afiliación de Trabajadores 02.08.13
cia de que aquellos que emiten recibos cia General Nº 114- al Sistema Nacional de Pensiones – Ley Nº 29903”
por honorarios aporten a un sistema pen- 2013-GG/ONP
sionario. Pero, no solo se debe difundir Ley que modifica la Ley N° 29903, Ley de Reforma del Sistema 22.09.13
las razones por las que deben afiliarse Ley Nº 30082 Privado de Pensiones y el Texto Único Ordenado de la Ley del
a un sistema previsional, también es Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones
necesario propagar los procedimientos
para afiliarse y declarar dichos aportes,
máxime de que un reducido porcentaje 2. Trabajador independiente aquellas que corresponden por el des-
de generadores de rentas de cuarta o empeño de funciones de director de
cuarta-quinta tiene conocimiento de 2.1. Definición de trabajador indepen- empresas, síndico, mandatario, gestor
ello. Por otro lado, dicha difusión debe diente de negocios, albaceas y actividades
alcanzar a los agentes de retención, a El artículo 9º de la Ley Nº 29903 plantea similares, incluyendo el desempeño
efectos de que conozcan sus obligaciones la siguiente definición: de las funciones del regidor municipal
y las contingencias que pueda generar “Es el sujeto que percibe ingresos que son o consejero regional, por las cuales
no retener, ni declarar dichos aportes considerados rentas de cuarta categoría perciban dietas.
previsionales. Es por ello, que a pesar y/o cuarta-quinta categoría regulada en b) Rentas de cuarta-quinta categoría:
de los intentos “tardíos” por reglamen- el literal e) del artículo 34º de la Ley del conforme al literal e) del artículo 34º
tar la aportación de los trabajadores Impuesto a la Renta”.
independientes, a efectos de garantizar del Texto Único Ordenado de la Ley
la afiliación de dichos trabajadores, el En ese sentido, los trabajadores indepen- de Impuesto a la Renta, son aquellos
Estado debió promulgar la Ley Nº 30082 dientes serán aquellos que tengan los ingresos obtenidos por el trabajo
–ante la presión mediática–, a efectos siguientes tipos de renta: prestado en forma independiente
de suspender de forma temporal (por con contratos de prestación de servi-
a) Rentas de cuarta categoría: con-
un año) los efectos del artículo 9º de la forme al artículo 33º del Texto Único cios normados por la legislación civil,
Ley Nº 29903, respecto a la retención Ordenado de la Ley de Impuesto a la cuando el servicio sea prestado en el
obligatoria de aportes previsionales a los Renta, son aquellas rentas obtenidas lugar y horario designado por con-
(*) Miembro del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial. por el ejercicio individual de cualquier tratos de prestación normados por
Miembro del Grupo de Estudios de Derecho del Trabajo y de la profesión, arte, ciencia, oficio, o ac- la legislación civil, cuando el servicio
Seguridad Social “Luis Aparicio Valdez” de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. tividades no incluidas expresamente sea prestado en el lugar y horario
1 De conformidad con Ley N° 29903, la Resolución SBS N° 8517-2012
y la Circular N° AFP-128-2012, se establecieron las bases para la
en la tercera categoría. Asimismo, designado por quien lo requiere y
primera licitación del Servicio de Administración de Cuentas Indivi- cuando el usuario proporcione los
duales de Capitalización de Afiliados, de la que resultó ganadora la
AFP Hábitat S.A., por lo que los trabajadores que se afilien al Sistema 2 El original artículo 9º de la Ley Nº 29903 planteaba una tasa del 5 % elementos de trabajo y asuma los
Privado de Pensiones, deben ser afiliados a la AFP Hábitat a partir
del 1 de junio de 2013 hasta el 31 de enero del 2015 –el plazo de
de aporte obligatorio para los afiliados al SPP y una tasa del 7 % para
aquellos que estaban en el SNP, llegando a tasas del 10 % y 13 %,
gastos que la prestación del servicio
vigencia de la primera licitación es de 24 meses–. respectivamente, en función del importe del recibo por honorario. demanda.

VI-4 Instituto Pacífico N° 306 Primera Quincena - Julio 2014


2.2. ¿Quiénes son los trabajadores
independientes obligatorios?
Los trabajadores independientes obliga-
torios son aquellos que perciban ingresos
considerados rentas de cuarta categoría y
cuarta-quinta categoría que sean menores
de 40 años a la entrada en vigencia3 de la
Nacidos a partir
de 01.08.73
Afiliación obligatoria
Si al 1 de agosto 2013 tengo 40 años o menos
2.3. ¿Quiénes son los trabajadores
independientes facultativos?
Los trabajadores independientes facultati-
vos o que aportaran de forma opcional a
un sistema pensionario son aquellos que
perciban ingresos considerados rentas de
Afiliación a un régimen pensionario
Nacidos hasta el
31.07.73
2.4. Situación especial de militares y
policías
Con anterioridad a la promulgación de la
Ley Nº 30082, existía una incertidumbre
respecto a los policías que emiten recibos
por honorarios y se encontraban aportando
a la Caja de Pensiones Militar Policial, en
tanto que la Ley Nº 29903 y sus normas
reglamentarias y complementarias no
habían regulado si tendrían algún trata-
miento especial a efectos de que no se les
efectúe la retención por aportes previsio-
nales, en virtud de que pertenecían a un
régimen pensionario especial; y nuestro
ordenamiento jurídico no permite que una
persona se encuentre aportando en dos
sistemas pensionarios conjuntamente; y
no podría darse la figura de que el policía
en actividad aporte a la Caja de Pensiones
Militar Policial y a la AFP o a la ONP por
sus ingresos de cuarta categoría. Nuestra
opinión al respecto consistía en que los
policías en actividad que emitían recibos
3 Conforme a la Primera Disposición Complementaria Final de la Ley
Nº 29903, esta entraría en vigencia en el plazo de 120 días a partir
del día siguiente de la publicación del reglamento. El reglamento
de la ley, Decreto Supremo Nº 068-2013-EF, fue aprobado el 3 de
abril de 2013, en ese sentido, la Ley entraría en vigencia a partir
del 1 de agosto de 2013.
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014
Ley Nº 29903 (01.08.13)4 y que hayan
nacido a partir del 1 de agosto de 19735.
Es decir, la afiliación es obligatoria para
los trabajadores independientes que no
superen los 40 años de edad al 1 de
agosto de 20136.
01.08.13
cuarta categoría y cuarta-quinta categoría
que superen los 40 años al 1 de agosto de
2013 y que hayan nacido hasta el 31 de
julio de 1973. Es decir, es opcional para
los trabajadores independientes que al 1
de agosto de 2013 tenga 40 años y 1 día.
Facultativo
01.08.13
31.07.13
Cumplieron 40 años o más
por honorarios y se encontraban aportando
a la Caja de Pensiones Militar Policial, no
debían afiliarse a otro régimen pensionario,
y, por lo tanto, no se encontraban afectos
a las retenciones por aportes previsionales
como trabajador independiente, en tanto
que conforme lo establece el artículo 36º
del Decreto Legislativo Nº 11337, sólo
el personal militar o policial en situación
de retiro que no hubiera alcanzado una
pensión podría optar por afiliarse a la ONP
o a la AFP.
En virtud de lo expuesto, la Ley Nº 30082
ha establecido, de forma expresa y clara,
en su artículo 3º que los aportes previsio-
nales establecidos para los trabajadores
independientes no son aplicables para el
personal militar y policial.
4 Conforme al artículo 8º de la Ley Nº 29903.
5 Véase el artículo 17-EE incorporado por el artículo primero de la
Resolución SBS Nº 4594-2013.
6 De acuerdo con el artículo 7º de la Resolución de Gerencia General
Nº 114-2013-GG/ONP.
7 El personal militar de las Fuerzas Armadas y policial de la Policía
Nacional del Perú que pase a situación de retiro sin haber alcanzado
el tiempo mínimo de veinte (20) años de servicios, y no tenga el
derecho a recibir el subsidio póstumo o subsidio por invalidez a que
se refiere el Decreto Legislativo que aprueba la nueva estructura de
ingresos aplicable al personal militar de las Fuerzas Armadas y policial
de la Policía Nacional del Perú, podrá optar por acogerse al Sistema
Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Administración de
Fondo de Pensiones.
Área Laboral VI
2.5. Trabajadores independientes afi-
liados a regímenes previsionales
especiales
Los aportes previsionales para los trabaja-
dores independientes no serán aplicables
a los trabajadores sujetos a regímenes
previsionales especiales, como el caso de
los trabajadores pesqueros, entre otros.
3. Obligación de retener a los
trabajadores independientes
Mediante la Ley N° 30082 (22.09.13),
se planteó la suspensión de los aportes
previsionales de los trabajadores indepen-
dientes a partir del lunes 23 de septiembre
del 2013 al 31 de julio de 2014. Con
ello, a partir del 1 de agosto de 2014, se
reanudaría la obligación de retener por
aportes previsionales a los trabajadores
independientes que no hayan superado los
40 años de edad al 1 de agosto de 2013.
3.1. ¿Deben aportar por las rentas de
cuarta aquellos que son trabaja-
dores dependientes e indepen-
dientes en un mismo periodo?
En el supuesto de que el trabajador inde-
pendiente perciba simultáneamente, rentas
de quinta categoría y de cuarta y/o cuarta-
quinta categoría, su condición de indepen-
diente obligatorio en el SPP o SNP solo será
exigible por los ingresos que no tengan una
condición de dependencia laboral, es decir,
la retención por sus ingresos mensuales de
cuarta o cuarta-quinta categoría.
3.2. ¿Quién es el agente de retención?
Son agentes de retención8 las personas,
empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo con el primer y
segundo párrafo del artículo 65º de la Ley
del Impuesto a la Renta, están obligadas a
retener los aportes señalados en el párrafo
anterior cuando paguen o acrediten rentas
de cuarta categoría y/o quinta categoría
prevista en el literal e) del artículo 34º de
la Ley del Impuesto a la Renta9. Asimismo,
será considerado como tal a las entidades
de la Administración Pública que paguen
o acrediten tales ingresos10.
4. Tasas de aporte previsional
Se ha establecido que las nuevas tasas
se aplicarán siempre que el trabajador
tenga un ingreso total mensual igual o
mayor a 1 RMV, y no habrá otros topes;
es decir, que se aplicará para todos los
8 Conforme al artículo 1º de la Ley Nº 29903.
9 Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos bru-
tos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo
un Registro de ventas, un Registro de compras y Libro diario de
formato simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 1,700 UIT deberán llevar los
libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la
Sunat. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo
que disponga la Sunat.
10 De acuerdo con el artículo 17-FF incorporado por el artículo 1º de
la Resolución SBS Nº 4594-2013.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
ingresos mensuales percibidos por el
trabajador independiente, aun cuando
sean mayores a 1.5 RMV (S/.1,125). Por
ejemplo, si el trabajador independiente
en agosto del 2014 emite un recibo por
honorarios por un monto de S/.1,200 (mil
doscientos nuevos soles), y se encuentra
afiliado a una ONP, se le aplicará el 5 %,
es decir deberá discriminar por concepto
de aporte a la ONP un total de S/.60.00.
Asimismo, se establece que si los ingresos
totales mensuales son menores a 1 RMV11,
el trabajador independiente de la AFP o
la ONP no se encuentra en la obligación
de aportar, y, por ende, el agente de re-
tención no efectuará la retención.
4.1. Tasas de aporte al SNP
De acuerdo con el artículo 1º de la Ley
Nº 30082, las tasas a aplicarse a partir del
1 de agosto de 2014 para los trabajadores
afiliados a la ONP, serán las siguientes:
Tasa de aporte
Periodo
al SNP
Desde agosto de 2014 hasta
julio de 2015
Desde agosto de 2015 hasta
julio de 2016
Desde agosto de 2016 hasta
julio de 2017
A partir de agosto de 2017
4.2. Tasas de aporte al SPP
De acuerdo con el artículo 2º de la Ley
Nº 30082, las tasas a aplicarse a partir del
1 de agosto de 2014, para los trabajado-
res afiliados a la AFP, serán las siguientes:
Tasa de aporte
Periodo
al SPP
Desde agosto de 2014 hasta
julio de 2015
Desde agosto de 2015 hasta
julio de 2016
Desde agosto de 2016 hasta
julio de 2017
A partir de agosto de 2017
En el caso de los trabajadores indepen-
dientes afiliados a la AFP, debe discrimi-
narse el aporte obligatorio y adicionarse
el porcentaje correspondiente a la prima
de seguro y a la comisión por la adminis-
tración del fondo en función de cada AFP.
5. Declaración y pago del aporte
previsional retenido
El agente de retención se encuentra en la
obligación de declarar y pagar el aporte
gradual retenido a los trabajadores inde-
pendientes.
5.1. Declaración en el PDT Plame
El agente de retención debe efectuar la
declaración de las retenciones por apor-
tes previsionales a través del PDT Plame
(Planilla mensual de pagos) en la última
versión vigente.
11 Considerando que sus ingresos mensuales son solo de renta de cuarta,
en tanto no perciba ingresos de quinta categoría.
VI-6 Instituto Pacífico
El pago de los aportes previsionales rete-
nidos a los trabajadores independientes al
SNP se realizará mediante el PDT Plame, en
el caso de los que se encuentren afiliados al
SPP, el pago se realizará mediante el AFPnet.
La información del trabajador indepen-
diente se consignará directamente en el
PDT Plame y se consignará el importe de
la retención por pensiones efectuadas por
cada recibo por honorarios.
En el PDT Plame, se encuentra la información
sobre la “Retención Pensionaria” donde de-
berá seleccionar la opción que corresponda:
a) “Sin retención”: Cuando el trabajador
independiente sea facultativo (supere los
40 años de edad al 1 de agosto de 2013)
o, sus ingresos mensuales sean menores a
una remuneración mínima vital (RMV).
b) “SNP”: Cuando el trabajador inde-
pendiente haya acreditado su afilia-
ción a la ONP.
c) “SPP”: En el supuesto del trabajador
independiente afiliado a una de las
5%
AFP existentes en el mercado.
5.2. Declaración en el AFPnet
7,5 %
Los agentes de retención que hayan reteni-
10 % dos los aportes previsiones de trabajadores
independientes afiliados al SPP deberán
13 %
efectuar la declaración en el PDT Plame, y el
pago de la retención de pensiones efectuado
se realizará a través del AFPnet, mediante
el cual el agente de retención presentará la
planilla y obtendrá el ticket de pago.
El ingreso de la información del trabaja-
dor independiente se realizará en la plani-
lla única teniendo en cuenta lo siguiente:
2.5 %
- En las columnas “G”12 y “H”13 deberán
estar en BLANCO
5% - En la columna “M”14 se deberá digitar
la letra “I”15
7.5 %
AFPnet generará automáticamente la pla-
10 % nilla de los trabajadores independientes de
manera individual a la de los trabajadores
dependientes. Asimismo, aplicará la tasa
del aporte obligatorio de manera auto-
máticamente tomando en consideración
el importe consignado en la columna I
referente a la remuneración asegurable.
6. Casuística
Caso N° 1
Trabajador dependiente y TI en un
mismo periodo
El Ing. Juan Dávila Rodríguez es trabaja-
dor a plazo indeterminado de la empresa
Constructora De Las Casas S.A.C., siendo
su cargo gerente de proyectos, tiene una
12 Corresponde a la información sobre “Código de movimiento”.
13 Corresponde a la información sobre “Fecha de movimiento”.
14 Corresponde a la información sobre “Rubro de trabajador de riesgo”.
15 Digitar la letra I sin las comillas.
remuneración de S/.3,000.00 y está afi-
liado a la AFP Integra. Asimismo, presta
servicios como trabajador independiente
y emitirá el recibo por honorario Nº 001-
0000063 a la empresa Contratistas Yuri
S.A.A., por servicio de asesoría externa
en gestión de proyectos por S/.1,500.00.
El recibo se emite y cancela el 03.08.14.
Nos consulta lo siguiente:
a) Al ser trabajador dependiente e in-
dependiente en un mismo periodo,
¿debe realizar aportes pensionarios
por sus ingresos de cuarta categoría?
b) Las obligaciones que tiene el trabaja-
dor independiente
c) La tasa del aporte previsional al SPP
como trabajador independiente
Solución:
a) Al ser trabajador dependiente
e independiente en un mismo
periodo, ¿debe realizar aportes
pensionarios por sus ingresos de
cuarta categoría?
Los trabajadores que son dependientes
e independientes en un mismo periodo
deberán aportar por sus rentas de cuarta
categoría a un sistema previsional cuando
la suma de sus ingresos mensuales (quinta
+ cuarta) sean igual o mayor a una RMV.
En el caso en mención, sus ingresos men-
suales superan una RMV, por lo que co-
rresponde que el trabajador aporte por sus
ingresos de cuarta categoría (S/.1,500.00)
al SPP en el que se encuentra afiliado.
Renta de quinta categoría + Renta de cuarta
categoría > RMV
S/.3,000.00 + S/.1,500.00 > RMV
S/.4,500.00 > RMV
b) Las obligaciones que tiene el tra-
bajador independiente
El trabajador independiente debe adjun-
tar al recibo por honorarios la Constancia
de Afiliación al Sistema Privado de
Pensiones que se puede generar:
1. Creando una cuenta personal en la
AFP a la que se encuentra afiliado y
buscar la opción “Certificado de Afi-
liación” para proceder a descargarlo.
2. Mediante el portal de la SBS, en
“Consulta de Afiliados”, seleccionar la
opción “Reporte de Situación Previsio-
nal” e ingresar la información solicitada
para generar la constancia de afiliación.
c) La tasa del aporte previsional al SPP
como trabajador independiente
El Ing. Juan Dávila se encuentra afiliado a la AFP
Integra, siendo el aporte previsional que debe
declarar en el recibo por honorarios Nº001-
0000063, por S/.1,500.00, el siguiente:
Aporte obligatorio (2.5 %) : S/.37.50
Comisión de AFP (1.55 %) : S/.23.25
Prima de AFP (1.23 %) : S/.18.45
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014