REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL P.P.P. LA ECONOMÍA, FINANZAS Y BANCA PÚBLICA.

MINISTERIO DEL P.P.P. LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA.
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA (ENAHP)
5° SEM. FINANZAS “H” - NOCTURNO

Sistema Tributario Venezolano

Alumnas: Profesor:
Arelys Ramírez Cristóbal Sequea.
Leidy L. Amundarain
 SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

1) ¿Cuál es el Basamento legal que rige El Impuesto Sobre La Renta (ISLR)?

Se rige por la actual y vigente Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en

la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que
reemplazó la Ley del ISLR de 2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en
el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como
crédito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero.
 Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en
la Gaceta Oficial Nº 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014.
En esta reforma se eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin
fines de lucro, así como institutos educacionales y universitarios. Se
condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las obligaciones
patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y
seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no
es deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma
también estableció que todas las personas naturales son gravables por
enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de
alimentación y viáticos.
 Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás
Maduro anunció vía decreto habilitante (un día antes de vencer) una
reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta reforma
entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto más
importante será con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se
realizará en 2017. Se incrementaron tasas de recaudación, se
incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el
reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y
ahora el ingreso declarado será sobre la “ganancia real”.
2) ¿Cuándo vence el plazo para hacer la Declaración Definitiva de Impuesto
sobre la renta (ISLR) del año 2018?

El plazo vence el 31 de marzo de 2019, toda vez que la declaración debe

presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del
ejercicio gravable del contribuyente. (Art. 146 RISLR). Sin embargo, este
año el Seniat, extendió el lapso para la declaración y pago del Impuesto
Sobre La Renta (ISLR) hasta el martes 30 de abril del 2019.

3) ¿Cuál es el valor de la Unidad Tributaria que deberá considerarse para la

declaración del ISLR, año 2018?

El Aumento del valor de UT que paso de 17Bs a 50Bs no aplica para el

pago del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), sin embargo, se toma en cuenta
para el pago de trámites o servicios como pasaporte y cédula de identidad.
Como parte de la campaña de declaración y pago del Impuesto Sobre la
Renta 2019 (ISLR) se informa que la UT que se tomará en cuenta para la
declaración de este tributo será la de 17 bolívares soberanos.
¿Cuánto debe haber obtenido una persona natural durante el año 2018 para estar
obligada a declarar el ISLR?
Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que
obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global
neto equivalente Bs. 17.000, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades
Tributarias equivalente Bs. 25.500, de enriquecimiento bruto, están obligadas a
declarar el ISLR.
NOTA IMPORTANTE
En la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017 se publicó el
DECRETO 3.185 en el cual establece la Exoneración del Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), para las personas naturales residentes, que hubieren obtenido en el año
2017 ingresos que no superasen las 32.000 Unidades Tributarias (UT),
equivalente actualmente a Bs. 544000 de su enriquecimiento neto de fuente
territorial; considerando el valor de la Unidad Tributaria de Bs. 17. Esta
exoneración, es producto de la distorsión que causa en la determinación del ISLR
de personas naturales residentes, la subestimación del valor de la Unidad
Tributaria, así como los efectos que causa la hiperinflación en Venezuela.
La exoneración no es directamente al impuesto del contribuyente, sino que funge
como una desgravación sobre la base imponible, que reducirá así la obligación
tributaria. Es decir, que el monto de 32.000 U.T. del enriquecimiento de las
personas naturales residentes gozará de la exoneración sobre la base imponible
del ISLR, y solo el importe que exceda a dicha cantidad estará gravado por el
ISLR. Por ejemplo, una persona natural residente que obtenga enriquecimiento
neto de 50.000 U.T.; tendrá una renta neta mixta. Como exonerado reportará el
importe de 32.000 U.T. y el excedente de 18.000 U.T estará gravado. Sobre el
importe gravado aplicará la determinación propia del ISLR, que considera para las
personas naturales residentes tanto Desgravámenes de la base imponible, como
también Rebajas de impuesto respectivamente.
¿Están obligados las personas jurídicas durante el año 2018, declarar el ISLR?
Las personas jurídicas están obligados a presentar la declaración definitiva de
rentas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o pérdida que haya
obtenido en el ejercicio.(Art. 77 LISLR)
¿Las personas naturales jubiladas, así como aquellas que sean perceptores de
rentas exentas, están obligadas a presentar declaración de ISLR?
Sí, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la Ley de
ISLR, deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los
contribuyentes. Igualmente, podrán ser objeto de fiscalización. (Art. 22 RLISLR).
¿Cómo deberá ser presentada la declaración de ISLR?
La declaración del ISLR deberá ser presentada electrónicamente, de acuerdo a lo
establecido en la Providencia Administrativa N° 0034
(Gaceta Oficial N° 40.207 del 15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la
presentación de dicha declaración definitiva y las sustituyan, a través del
procedimiento electrónico, disponible en el portal fiscal www.seniat.gob.ve
¿En dónde debe efectuarse el pago de ISLR?
La declaración puede presentarse electrónicamente a través de la página del
SENIAT, o a través de los formularios DPN – 25 o DPJ – 26, en cualquier oficina
receptora de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas.
¿En cuántas porciones pueden pagar las personas naturales el impuesto sobre la
renta resultante en el ejercicio?
El impuesto sobre la renta de personas naturales se puede pagar hasta en 3
porciones de iguales montos. Si el contribuyente opta por pagar en una porción el
pago se realizará conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva.
Si es en dos porciones, la primera porción se pagará conjuntamente con la
presentación de la declaración definitiva y la segunda veinte días continuos
después del vencimiento del plazo para presentar la declaración definitiva de
rentas, es decir, el 20 de abril de 2009. Y si opta por pagar en tres porciones, la
primera se pagará conjuntamente con la declaración definitiva, la segunda se
pagará veinte días continuos después del vencimiento del plazo para la
presentación definitiva (el 20 de abril), y la tercera se pagará cuarenta días
continuos después del vencimiento del citado plazo, es, decir, el 11 de mayo de
2009 (se pospone la fecha definitiva ya que es un día inhábil). Es relevante
destacar que de resultar la división del impuesto en una cifra que no es exacta, la
fracción decimal debe agregarse a la primera porción.
¿Qué son los desgravámenes? ¿Qué es desgravamen único?
Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un
contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de
determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal
determinado.
Existen dos tipos: el desgravamen único y los desgravámenes detallados.
El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 13.158 (Unidad
Tributaria Bs. 17,00), que el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin
soportes o justificativos. (Art 58 LISLR)
Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por
el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son
(educación, seguros, servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar
debidamente soportados. (Art 57 LISLR).
¿En que consisten los desgravámenes detallados y cuáles son sus limitaciones
de la declaración definitiva del ISLR?
Las personas naturales residentes pueden deducir:
Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus
descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica en el caso
de educación especial. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de
estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es
ilimitado.
Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y
maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el país.
Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios,
los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.Los
gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización recibidos en el
país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Estos
desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono,
contratista, compañía de seguros o entidad sustitutiva. Este desgravamen es
ilimitado.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos para la adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un mil
(1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de alquiler de
la vivienda principal, hasta un máximo de ochocientas (800) unidades tributarias.
(Art. 57 LISLR).

¿A quiénes pueden incluir las personas naturales como cargas familiares en su

declaración definitiva de ISLR?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo
a los ascendientes y descendientes directos; éstos últimos siempre que sean
menores de edad o estén incapacitados para el trabajo, o siempre que estén
estudiando y sean menores de 25 años. (Art. 59 LISLR)
¿Los cónyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?
Los cónyuges no separados de bienes deben declarar conjuntamente todos su
enriquecimientos, como si fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la mujer
casada opte por declarar por separado las rentas obtenidas por concepto de
sueldos u honorarios profesionales provenientes del libre ejercicio. Ahora bien, los
cónyuges separados de bienes deben declarar por separado. (Fundamento Legal
Art. 78 LISLR)
¿Quiénes están obligados a presentar junto con su declaración definitiva de rentas
la declaración informativa de inversiones en jurisdicción de baja imposición fiscal?
En concordancia con el régimen de renta mundial, los contribuyentes que durante
el ejercicio hayan realizado o mantengan inversiones en jurisdicción de baja
imposición fiscal, deberán presentar conjuntamente con su declaración definitiva
de rentas de cada año, ante la Oficina de la Administración Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal (Gerencia Regional de Tributos Internos), una
declaración informativa sobre dichas inversiones, acompañados de los estados de
cuenta por depósitos, ahorros o cualquier otro documento que respalde la
inversión. (Fundamento legal Art. 107 de la LISLR)
¿Las asociaciones cooperativas y los consejos comunales deben declarar el
Impuesto sobre la Renta o están exentas de este deber?
Las asociaciones cooperativas sí deben presentar su declaración definitiva de
rentas, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del Reglamento
General de la Ley de Impuesto sobre la Renta, los beneficiarios de las exenciones
establecidas en el artículo 14 de la ley deberán cumplir con las obligaciones y
deberes formales previstos para los contribuyentes. Igualmente, podrán ser objeto
de fiscalización. Ahora bien, está declaración será solo a fines informativos, toda
vez que las cooperativas gozan de una exención del pago del impuesto.
(Fundamento Legal Art. 22 Reglamento LISLR)
¿Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se
movilizan por chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo fijo están
exentos del Impuesto Sobre la Renta?
Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de los
intereses generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados
de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales, así como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública, están exentos del ISLR. (Art. 14 LISLR, Numeral 9)
¿Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como
enriquecimientos en la declaración definitiva de ISLR?
La posición del SENIAT es Sí.
Las utilidades, los bonos por vacaciones y cualquier otra remuneración regular o
accidental cobrada durante el año con ocasión del trabajo bajo relación de
dependencia, que tenga incidencia salarial, distintas de viáticos y bono de
alimentación, deben ser considerados como enriquecimiento neto a los fines de
incluirse en la declaración deI Impuesto Sobre la Renta. (Art. 31 LISLR).
Sin embargo existe JURISPRUDENCIAS del TSJ que establecen lo contrario,
como lo determina la Sentencia Nro. 673 del 2 de agosto del 2.016 la cual ratifico
el criterio expuesto en Sentencia Nro. 301 del 27 de febrero del 2.007 la SALA
CONSTITUCIONAL del TSJ incluyo una aclaratoria ratificando que el cálculo de
las retenciones relacionadas con el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre
le “SALARIO NORMAL”.
¿La deducción de las donaciones por las personas naturales, tiene algún límite o
restricción?
Sí, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando ésta no exceda
10.000 Unidades Tributarias, y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000
Unidades Tributarias. (Art. 27 LISLR, Parágrafos 12 y 13)
¿Los dividendos pagados a personas naturales están sujetos a ISLR?
No todo dividendo repartido por una compañía anónima resulta gravable, ya que
sólo se origina el impuesto en la porción de renta neta contable, que exceda de la
renta neta fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarán los dividendos derivados
de la renta neta que no ha sido gravada con el impuesto, en consecuencia si ese
pago fue objeto de retención no se debe incluir en la declaración. (Art 64 LISLR).
A tenor de lo dispuesto en el artículo 64 de la LISLR, se entiende por renta neta
aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los
estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 88 de la
LISLR).
¿Cuáles son las sanciones que se generan por la no presentación de la
declaración de impuesto sobre la renta, o por su presentación fuera del lapso
previsto?
El artículo 103 del COT prevé una sanción de 10 unidades tributarias por cada
declaración que se haya dejado de presentar, multa que se incrementará en 10
unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta un máximo de 50
unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo previsto en la
normativa, la multa será de 5 unidades tributarias, la cual se incrementará en cinco
unidades tributarias más por cada nueva infracción, hasta un máximo de 25
unidades tributarias, más la sanción prevista por retraso en el pago de tributos, es
decir, multa del uno por ciento (1%) del tributo dejado de cancelar y los intereses
moratorios correspondientes. (Fundamento legal Art. 103 y 109 del Código
Orgánico Tributario.
El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la
presentación de la declaración multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150
UT) Bs 45.000.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en la
Ley, la multa será de cien unidades tributarias (100 UT) Bs 30.000. A esta sanción
se sumará la sanción prevista por retraso en el pago de tributos, es decir, 0.28%
del tributo dejado de cancelar hasta un máximo del cien por ciento (100%).
(Fundamento Legal Arts. 103 y 110 del C.O.T).