1.1.

ANTECEDENTES
De acuerdo con Sandoval Morales (2012) El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la
actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como
comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas,
de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y
control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional
de la empresa. Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial ,en ese momento el
comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o
en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por
una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en
relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su
inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el
resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por
los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de
registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de fraudes. El
auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”.
A principios del siglo XV (1,500d.C.), los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear
el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las cuentas que
presentaban los reyes o monarquías
gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la
eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, y actualización de políticas, (este es el
origen de la auditoria interna). Dicho esto a continuación se presenta un breve recorrido en la historia de
la Auditoría.

1.2. HISTORÍA DE LA AUDITORÍA

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una aplicación de los principios
de contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos más remotos. Por ejemplo
su existencia radica desde la época de la civilización Sumeria y el pueblo Azteca. La auditoría, en su
forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo social, sojuzga o domina a otro, por
medio de la política, religión, economía, ciencias, o como antiguamente era la manera más común, por
la fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran obligadas a pagar un tributo a quien lo domina. Este
tributo hoy se conoce como contribución, el gobernante requiere que los tributos que impuso sean
pagados correctamente en el tiempo requerido para estar seguros de que dicho pago se realizará, se
designaban revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalización
No obstante
la Auditoría se remonta hacia los años 3,300 a.C., en la grandiosa civilización del pueblo
Sumerio (figura 1.1.) , en la antigua Mesopotámica, el Estado actual de Irak; lugar donde
se construyeron grandes templos, los cuales los utilizaban como lugares recolectores
de tributos (Impuestos) y centros para la administración de sus riquezas, las que por su
gran volumen requería de un adecuado y ordenado control de registro de expedientes,
así como el registro para que fueran en su exactitud por los expertos de la época,
ejemplo de ello, es que en el lugar conocido como Lagas se elaboraban sus informes y
reportes en tablas de arcilla
. Cabe mencionar que la Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba únicamente a
verificarla exactitud de los registros y reflejar el alcance y la aplicación de la contabilidad
de dicha época.
Durante el reinado de Eduardo I

4 afines del siglo XIII (año 1,300 d.C.),

surgió en Inglaterra el título de Auditor para las personas que dominaban esa técnica,
iniciándose de esa forma las asociaciones de estos profesionales; como por ejemplo: el
Colegio de Contadores de Venecia, los Consejos Londinenses y el Tribunal de Cuentas
de París. En México, un claro ejemplo es el pueblo Azteca, el cual se caracterizó por
dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta
Centroamérica, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el
calpixque lo reportaba. La función de esta figura era como de recaudador y como
Auditor. De hecho la parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno tirano, imparcial
y fue la causa de que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán Cortes para
lograr la conquista de México. Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la
autoridad religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los
grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su
control estaban los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los
que no cumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio
o Santa Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a pagar el
diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio
absoluto al clero acompañado de una

impresionante acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de

Leyes de Reforma de Benito Juárez. Las Auditorías han existido aproximadamente
desde el

siglo XV (año 1,500 d.C.)

El origen exacto delas Auditorias de informes financieros es objeto de controversia,
pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en
Inglaterra, recurrían a los servicios de Auditores para asegurarse de que no existieran
fraudes en las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes.
Aunque el origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo
corresponde al presente el siglo. La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de
la Revolución Industrial, que fue a mediados del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias
empresas comenzaran a verificar sus Balances anualmente, por medio de los Auditores.
En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las corporaciones públicas se constituían
bajo una Ley Nacional conocida como la Ley de Empresas, a la cual debían de
someterse todas las empresas públicas. Cuando la Auditoría fue exportada a
los Estados Unidos de América, los contadores de este país adoptaron el modelo
Británico de información, lo mismo que sus Procedimientos de Análisis. Por otra parte,
mientras que a las empresas públicas de Inglaterra, se les exigía la ejecución de
Auditoría a las empresas Norteamericanas, no se les imponía dicho requisito. Aún en la
actualidad, las leyes estatales bajo las cuales se constituyen las corporaciones en los
Estados Unidos, generalmente no exigen Auditoría. Antes bien, los requerimientos de
Auditoría comúnmente se derivan de los mismos requisitos exigidos por la Bolsa
de Valores, de las disposiciones de la Comisión de Valores y Bolsa del reconocimiento
generalizado de un Auditor independiente en los Estados Financieros. La ausencia de
requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de auditoría, condujo
en el siglo XIX (1,900) a la existencia de una gran diversidad de Auditoría que
comprendía desde Auditorías de Balance General hasta los más amplios y detallados
análisis de todas las cuentas de una corporación. Los Auditores, generalmente eran
contratados por la Gerencia o por la Junta Directiva de una corporación y su informe
estaba destinado a estos funcionarios más que a los accionistas. Los informes a los
accionistas sobre los manejos administrativos eran pocos frecuentes, en cambio, a los
Directores de las corporaciones les interesaba obtener de los Auditores la seguridad de
que no había existido fraude, ni errores de registro. Hacia 1900, la Revolución Industrial
tenía casi cincuenta años y las empresas industriales habían alcanzado en crecimiento
notable. Había un mayor número de accionistas distantes, mucho de los cuales
empezaron a recibir informes de los Auditores, la mayoría de los nuevos accionistas, no
comprendían el significado de la labor de los Auditores. Las concepciones erróneas
acerca de la función de la Auditoría estaban muy arraigadas incluso generalizada de
que el dictamen del Auditor era una garantía de razonabilidad de los Estados
Financieros. La Auditoría se desarrolló rápidamente en América, después de la Primera
Guerra Mundial. Las concepciones erróneas acerca de los Auditores Independientes
estaban tan extendidas, que en 1917, el tribunal Federal de Reserva publicó un Boletín
Federal de Reserva, un documento preparado por el Instituto Americano de Contadores
(que se convirtió en el Instituto Americano de Contadores Públicos, AICPA en1917),
estableciendo una contaduría uniforme; este pronunciamiento técnico, en los Estados
Unidos fue el primero de los que serían emitidos por la colectividad profesional
americana en el presente siglo. Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría
se practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes; pone
de manifiesto, que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas
cuentas. A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas comerciales. La Auditoría como profesión, reconocida
por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de1862 y el
reconocimiento general, tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "un sistema
metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información
y para la prevención del fraude" Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la Auditoría
creció y floreció como antes citamos en Inglaterra. El objetivo primordial de la Auditoría,
es la detención del fraude, más adelante la Auditoría gubernamental fue oficialmente
reconocida en 1921; cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina
General de Contabilidad.

1.3. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS DE LA HISTORÍA

A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría, tanto al comercio
como a las finanzas de los gobiernos. El significado del Auditor fue “persona que oye”
, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental
eran aprobados solamente después de la lectura pública, en la cual las cuentas eran
leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la Revolución Industrial, se
realizaban Auditorías para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad
oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando información de
forma honesta. Durante La Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las
empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados, con la separación de propiedad y

gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los principales usuarios externos de los
informes financieros. Antes del año 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal
detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de Auditoría
tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de que si
los Estados Financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían,
los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La
profesión reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por
esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los
60's en Estados Unidos la detención de fraudes asumió un papel más importante en el
proceso de Auditoría. Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de
un incremento del Congreso, para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en
gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los
informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por
parte de los Auditores independientes y la convicción por parte de los Contadores
Públicos de que debería esperarse de las Auditorías, la detección de fraude material.
En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo
una evaluación explícita del riesgo de errores en los Estados Financieros en todas las
Auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación, no ha alterado
la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas, era la
reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimiento delas provisiones de esas leyes y regulaciones.

1.4. ETAPAS DE LA AUDITORÍA

Por lo anterior podemos dividir a la historia de la Auditoría en dos etapas, las cuales son:

1.4.1. PRIMERA ETAPA

En resumen la primera etapa de la Auditoria es aquella en la cual se realizan las primeras revisiones o
inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban algún tipo de actividad comercial. Este tipo de
actividad considerado como Auditoria en su principio se instauró con el propósito de implementar
procesos de carácter administrativo aficionando la función de la
organización comercial. Esta necesidad de implementación de procesos surge a partir del crecimiento
de las empresas, en su mayoría fabricas, las cuales no podían ser atendidas o supervisadas por una
persona y tenían que recurrir a un mecanismo de supervisión y de implementación de procesos con la
finalidad de garantizar que podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos que
producían.

1.4.2. SEGUNDA ETAPA

Una segunda etapa de la Auditoría se crea a partir del nacimiento de la Comisión para la Vigilancia del
Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión SEC) fundada en los Estados Unidos de
Norteamérica en el año de 1934.

La SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los Contadores Públicos
Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934 requieren Estados Financieros, acompañados
de la opinión de un contador público independiente, como parte de la declaración de registro e informes
subsecuentes. La SEC ejerce mucha influencia en la determinación de normas de información
financiera aplicables y en los requisitos de revelación de los Estados Financieros, debido a la autoridad
que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los informes considerados como necesarios
para una información justa a los inversionistas.

Actualmente la etapa de la auditoría que se encuentra vigente surge con la auditoría administrativa y la
auditoría operacional practicada por auditores internos dependientes de una organización, auditorias
que se complementan con la financiera.

1.5. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de tejido, hecho
que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos manuales
de fabricación de las máquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se inventó la descarburación del hierro,
lo cual abarató su industrialización, dicho antecedente constituyó el
nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las máquinas.
Esto dio origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas delibre comercio
. El advenimiento del capitalismo ocasionó concentraciones de capital, por lo que pequeñas
organizaciones y fábricas tendieron a desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedad es
comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trusty holdings , las cuales
requerían de la participación de inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansión y
crecimiento .Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo que los
gobiernos de dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecían
medidas en relación a los estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del público
inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores, dentro los cuales solamente estaban
facultados contadores públicos independientes.
1.6. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
El origen del procedimiento de auditoría que en un principio tuvo grandes aportaciones e
implementaciones en el ámbito comercial originó una cadena de fraudes produciendo una quiebra del
sistema financiero, esto provocó la caída de la bolsa de Valores en Nueva York en 1929.Con el
propósito de evitar que se repitiera un fenómeno similar se emitió en 1933 a Ley de Valores de 1933
(Securities Exchangem1934), la cual fue complementada con la Ley de

Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas aquellas empresas con
acciones dentro del público inversionista, a que se registraran sobre bases y criterios contables
homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo al criterio social imperante en cada país. Asimismo
se estableció que los Estados Financieros deberían ser examinados anualmente por contadores
públicos independientes, los cuales tendrían que actuar conforme a normas y procedimientos de
Auditoría Generalmente Aceptados. Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se confirmó la
Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión)
organización actualmente se encuentra vigente. Con el paso del tiempo dicha comisión incentivó a
las organizaciones de contadores a realizar diversas disposiciones de carácter contable que fueran
universalmente aceptables, así se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
como las Normas y Principios de Auditoria.

1.7. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN PERÚ

La evolución de la Auditoria en Perú surge cuando un grupo de empresas emisoras con recursos en el
mercado de valores, los utilizaron para consolidarse y por ende expandirse. La expansión del mercado
de valores, representa una inversión directa en el país y al ser empresas que cotizan en bolsa, se logra
una apertura a nivel internacional el problema al que se enfrentan este tipo de empresas es que ya
contaban con un sistema de Auditoria que en la mayoría de casos era regulado por algunas leyes o
lineamientos contables, los cuales era aplicables y efectivos en el país de origen, esto crea un conflicto
con base en los lineamientos y bases establecidos en nuestro país. Ante esta problemática, la primera
solución al respecto, fue el envío de auditores contables estadounidenses a nuestro país, lo cual no tuvo
mucho éxito debido a problemáticas tales como el idioma, el costo del desplazamiento y, lo más
importante, la discrepancia que se daba entre la teoría contable de Estados Unidos y de nuestro país.
Estos despachos estadounidenses empezaron a asociarse con despachos contables peruanos,
intercambiándose tecnología contable y procedimientos a cambio de una cartera de clientes y la
correcta comprensión y aplicación de las medidas legales y contables que regían en el ámbito nacional.
Es por lo que en Perú la Comisión
de Procedimientos de Auditoría, ahora el Instituto Peruano de Auditores Públicos, crea procedimientos
de auditoria, los cuales comprenden desde conceptos generales, normas de Auditoria, planeación,
examen, hasta las características relativas a la función de un Auditor entre otros. A lo largo del tiempo
se siguieron emitiendo por tal institución boletines y comunicados relativos a las características
procedimentales, de fondo y de forma relativas a la auditoria, es portal motivo que el 21 de abril de 1959,
mediante decreto presidencial publicado en el Diario Oficial de la Nación, crea la Dirección de Auditoría
Fiscal Nacional, el cual funge como un órgano dela Secretaría de Hacienda y Crédito, teniendo como
propósito el de la investigación y vigilancia en relación con el cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes, por lo que se establece lo siguiente:

a) La obligación del gobierno nacional para lograr que los contribuyentes cumplan con las leyes fiscales
aplicables y asimismo se evitaría que los contribuyentes incumplieran.

b) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá de integrar un grupo de Contadores Públicos,

los cuales deberán dictaminar con fines fiscales los estados financieros de los contribuyentes.

c)El propósito del fisco tendrá fines de orientación contra defraudadores.