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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NUCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO
COORDINACION DE POSTGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACION EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORIA

CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN

LA CLINICA CORAZON DE JESUS
Trabajo de Grado para optar al título de Especialista en Contaduría. Mención Auditoria

Autora
Lcda. Graterol, Lisset
C.I. 11.454.702

Tutora
Msc. Nilda Pereira
C.I. 5.81761

Cabimas, Junio 2015

 2

CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN

LA CLINICA CORAZON DE JESUS
 5

DEDICATORIA

A mi Dios quién supo guiarme por el buen camino, darme fuerzas para seguir
adelante y no desmayar en los problemas que se presentaban, enseñándome a
encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad ni desfallecer en el intento.

A mis hijos quienes forman todo lo importante de mi vida, y por quienes lucho
todos los días.

A mi esposo, te amo, me has dado ánimo de seguir adelante, gracias mi amor

por estar a mi lado.
 6

AGRADECIMIENTO

Ante todo agradezco a DIOS, lo más poderoso e importante en mi vida, por

darme esa constancia, dedicación y apoyo invaluable para alcanzar el éxito en mi
vida.

A mis hijos porque ellos forman parte del pilar fundamental en mi vida, al que
me he dado con amor, compresión y ternura son mi vida.

A mi tutora académico, Msc. Nilda Pereira, excelente profesional, pero sobre

todo excelente persona, quien me ha brindado una mano amiga y su buena voluntad
de ayudarme en la asesoría de la culminación de esta investigación.

A mi amiga y colega Maglober Romero, por ese apoyo incondicional día y noche
en el inicio y culminación de esta meta que nos trazamos las dos.
 7

ÍNDICE GENERAL

Pág.
VEREDICTO 3
FRONTISPICIO 4
DEDICATORIA 5
AGRADECIMIENTO 6
ÍNDICE GENERAL Pág. 7
ÍNDICE DE CUADROS 9
ÍNDICE DE GRAFICOS 10
ÍNDICE DE ANEXOS 11
RESUMEN 12
ABSTRACT 13
INTRODUCCIÓN 14

CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 16
Formulación del problema 20
Objetivos de la investigación 20
Objetivo general 20
Objetivos específicos 19
20
Justificación de la investigación 21
Delimitación de la investigación 23

CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la investigación 24
Reflexiones teóricas 27
Control 27
Control interno 28
Clasificación del control interno 29
Inventario 31
Tipos de inventario y su clasificación contable 33
Control interno de inventario bajo lineamientos COSO 33
Importancia del control interno de inventario bajo lineamientos COSO 35
Componentes del control interno de inventario bajo lineamientos COSO 35
Criterios de riesgos de control interno 43
Términos básicos 46
 8

Sistema de variable 47
Operacionalización de la variable 48
Definición conceptual 48
Definición operacional 48

CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO

Tipo de investigación 50
Población 51
Técnicas e instrumentos de recolección de datos 52
Validez y confiabilidad del instrumento 53

CAPITULO IV. ANALISIS DE LOS RESULTADOS

ca
Análisis de los resultados 55

CONCLUSIONES 66
RECOMENDACIONES 68
BIBLIOGRAFIA 69
ANEXOS 72
 9

ÍNDICE CUADROS

Pág.
Cuadro N°1. Operacionalización de la variable 49
Cuadro N°2. Distribución de la población 52
Cuadro N°3. Distribución de frecuencia de indicadores supervisión, 56
Comprobación, verificación y evaluación
Cuadro N°4. Distribución de frecuencia dePág.
indicadores ambiente de control, 58
comrobación,
evaluación de verificación y evaluación
riesgos, actividades de control, sistema de información y
comunicación y monitoreo.
Cuadro N°5. Distribución de frecuencia de indicadores de riesgos 61
 10

ÍNDICE DE GRAFICO

Pág.
Grafico N°1.Clasificacion del inventario 33
Grafico N°2. Objetivos del control interno 34
Grafico N°3. Componentes del control interno 36
Grafico N°4. Factores del ambiente de control 38
Grafico N°5. Actividades del control Pág. 41
Grafico N°6. Categorías de las actividades del control 41
Grafico N°7. Valores promedios para la situación actual del control interno en 57
el manejo de inventario
Grafico N°8. Valores promedios para los componentes del control interno en 60
el manejo de inventario
Grafico N°9. Valores promedios para los riesgos 63
 11

ÍNDICE DE ANEXOS

Anexos Pág.
Anexo Nº1.- Cuestionario empleados de la Clínica Corazón de Jesús, C.A. 72
municipio Lagunillas
Anexo Nº2.- Validación de los expertos 76
 12

Graterol, Lisset. “CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE

MEDICAMENTOS EN LA CLINICA CORAZON DE JESUS”. Trabajo de para optar al
título de Especialista en Contaduría. Mención Auditoria. División de estudios para
graduados. Cabimas, Venezuela. Junio 2015. p.74

RESUMEN

El enfoque del control interno en la Clínica Corazón de Jesús, C.A., proporciona un

marco de referencia para un panorama optimizado a corto plazo y para la toma de
decisiones. Este estudio fue a través de la evaluación del control interno en el manejo
de inventario de medicamentos. En lo referente a la metodología, el diseño fue
descriptivo, transeccional y de campo. La población estuvo conformada por siete (7)
personas involucradas en el manejo de los inventarios y como instrumento se aplico
un cuestionario de 19 ítems, cuya validación fue a través del juicio de tres (3)
expertos. En la Clínica Corazón de Jesús existen muchas debilidades en el control
interno, específicamente en el área de inventario, no son efectivos los procedimientos,
normas y políticas establecidas por la clínica, se observo que el personal no recibe el
adiestramiento y las actualizaciones necesarias para la realización de un control
interno. En cuanto a los componentes del control interno, se observan fallas en el
ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, monitoreo,
sistemas información y comunicación, presentando debilidades tanto en su situación
actual como en el desconocimiento de los riesgos por parte de algunos empleados,
todo lo expuesto dio como resultado la falta de compromiso con la entidad. Se hizo
necesaria la formulación de lineamientos en provecho de un buen control interno.

Palabras clave: Control interno, inventario, control

Dirección electrónica: lchgraterol72@hotmail.com

 13

Graterol , Lisset . " INTERNAL CONTROL IN DRUG INVENTORY MANAGEMENT

CLINIC IN HEART OF JESUS " . Working for the title of specialist Accounting
Statement Audit . Division of Graduate Studies . Cabimas , Venezuela . June 2015.
p.74

ABSTRACT

He focus of internal control in an organization, próvidos a framework for short-term

outlook and optimized for decision making by assessing the internal control of
inventory of medicines in the Heart Clinic of Jesus, Lagunillas municipality. Regarding
the methodology, the design was descriptive, transactional and field. The population
consisted of seven (7) persons involved in the management of inventories and an
instrument a questionnaire of 19 items was applied, whose validation was performed
through the trial of three (3) experts. In the Heart of Jesus clinic there are many
weaknesses in internal control, specifically in the area of inventory, are ineffective
procedures, rules and policies established by the clinic, it was observed that the staff
did not receive the necessary training and updates for conducting an internal control.
As for the components of internal control, failures were observed in the control
environment, risk assessment, control activities, information and communication and
monitoring systems. The lack of an adequate internal control in managing inventory is
further evidence, showing weaknesses in both their current situation and the unknown
risks for some employees, resulting in a lack of accountability with the entity. The
formulation of guidelines for the benefit of a good internal control was necessary.

Keywords: Internal control, inventory, control.

Email: lchgraterol72@hotmail.com
 14

INTRODUCCIÓN

Uno de los procesos más continuos e importantes a nivel global en las empresas
actuales, tiene que ver con el control interno, el cual es indispensable en todas las
operaciones de las diferentes áreas de una institución privada o pública, en las todas
áreas especialmente, en las contables, administrativas y financieras.

La importancia de la información de sistema de control interno en las

organizaciones se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que
resulta medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en específico
si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para
permanecer en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles
internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas,
para que se desarrollen decretos y medidas tendentes a la consecución de un mayor
nivel de armonización contable, fiabilidad y transparencia en el manejo de toda la
información contable de la organización.

Según Pineda (2003), el control interno comprende el plan de organización en

todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad
de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia
en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la
gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman
una empresa son importantes, existen dependencias que siempre van a estar en
constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad.

En este sentido, esta investigación se orienta en la evaluación del control interno

en el manejo de inventario de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús del
municipio Lagunillas del estado Zulia, para obtener de forma eficiente el manejo de
inventarios que tiene la función de registrar, clasificar todos los movimientos de
 15

almacén, además de controlar las adquisiciones y ventas de los mismos. Por otra
parte un plan de organización, métodos y procedimientos adaptados a la empresa los
cuales permitirán el control interno tanto administrativo como contable en relación a
los inventarios de medicamentos que garantice su protección, uso adecuado y permita
la información financiera, oportuna y confiable, necesaria para llevar con éxito el
proceso de control.

En tal sentido, este trabajo de investigación se encuentra estructurado en cuatro

(4) capítulos los cuales se detallan a continuación:

El capítulo I, presenta el planteamiento del problema, objeto de estudio, a partir

de allí surgen los objetivos específicos que constituyen el segundo punto tratado en
éste capítulo, conjuntamente con el objetivo general. Otro punto abordado en el
Capítulo I, es la justificación de la investigación, donde se explican los motivos del
presente estudio, sus aportes y sus beneficios; en éste capítulo se determina también,
la delimitación del estudio.

El capítulo II, Marco Teórico, establece los antecedentes de la investigación, las

bases teóricas del tema, las bases legales sobre las que se fundamenta, haciendo un
análisis de las mismas. En éste capítulo, también se operacionaliza la variable.

El capítulo III, Marco Metodológico contiene la metodología sobre la cual se

desarrolla la investigación, al respecto se describe el tipo de investigación, se hace
referencia a los instrumentos de recolección de datos y las técnicas de análisis
practicado, obteniendo la respectiva validación del instrumento.

El capítulo IV, Análisis de los Resultados abarca los resultados, instrumento

aplicado, aplicación de la validez de contenido, así como los lineamientos de control
interno en el manejo de inventario de medicamentos de la Clínica Corazón de Jesús,
municipio Lagunillas del estado Zulia. Por ultimo plantearon algunas conclusiones de
la investigación, recomendaciones pertinentes y referencias bibliográficas.
 16

CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

Hoy por hoy, en el mercado competitivo en el que se vive, las empresas

comerciales tienen el reto de mantenerse operando en el mundo y de lograr una
participación de mercado que ofrezca mayores beneficios. Aunado a esto, las
empresas han tenido que utilizar una serie de estrategias para fortalecer sus
operaciones, fundamentalmente incorporando técnicas y controles, que garanticen su
efectiva productividad.

En este sentido según Rodríguez (2009), refiere que el control ha sido definido
bajo dos grandes perspectivas, una perspectiva limitada y una perspectiva amplia.
Desde la perspectiva limitada, el control se concibe como la verificación a posteriori
de los resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados y el
control de gastos invertidos en el proceso realizado por los niveles directivos donde la
estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la acción de control.

Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad no sólo a

nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad, orientando a la
organización hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos bajo mecanismos de
medición cualitativos y cuantitativos.

Zambrano (2001), señala que el control es el monitoreo de variaciones,

perímetros, indicadores, con el objetivo de evaluar el comportamiento de los valores
vitales comprendido en un rango previamente definido para un periodo de tiempo
determinado.
Dentro de este orden de ideas, según Prieto y Col. (2007), el control es una
etapa primordial en la administración, pues, aunque una organización cuente con
 17

magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente,

el ejecutivo no podrá verificar cual es la situación real de la organización si no existe
un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los
objetivos.

Dentro de las necesidades de control en la organización, son diversas las áreas

en las cuales debe generarse esta acción, por lo que para cada empresa ha de estar
diseñado en función a satisfacer requerimientos específicos de sus objetivos,
operación así como de dirección. Dentro de estas alternativas se visualiza con mucha
importancia el aspecto del control interno, sobre el cual, su manejo es una parte
esencial para evitar malversaciones o fraudes, pues cuando no existen
procedimientos de control interno, son frecuentes los errores en el registro de
transacciones monetarias. (Poch, 2008). Así pues, el control interno promueve la
eficiencia organizacional para el logro de objetivos y la planeación de las empresas y
es evidente que se eleva la confianza en la toma de decisiones.

De acuerdo con Poch (2008), el control interno sirve para dar seguridad a los
registros y a la automatización de las operaciones de una sociedad. Una empresa, por
ejemplo, genera diversos documentos, como pólizas de egresos, diarios, ingresos,
notas de entrada al almacén, entre otras, los cuales deben llevar una serie de
controles, como sellos o firmas. Con esta documentación, el sistema es alimentado y
la información es procesada de manera lógica para obtener una serie de informes. Así
pues, mientras más rápido fluyan las operaciones, mayor flujo de información se
obtiene. Para Polanco (2002), el control interno es un sistema integrado por el
esquema de organización y el conjunto de los planes, métodos, procedimientos y
mecanismos de verificación y evaluación adoptados por una entidad.

En este mismo orden y dirección, debido al mundo económico integrado que

existe hoy en día se ha creado la necesidad de integrar metodologías y conceptos en
todos los niveles de las diversas áreas administrativas y operativas con el fin de ser
competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales; surge así un nuevo
concepto de control interno donde se brinda una estructura común el cual es
 18

documentado por el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión

Treadway (C.O.S.O); cuya organización voluntaria del sector privado, dedicada a
proporcionar la orientación en el ámbito privado y gubernamental sobre aspectos
críticos de gestión de la organización, control interno de la empresa, gestión del
riesgo, el fraude y la presentación de informes financieros (Cooper & Librand, 1992).

Al implementar las prácticas sugeridas en el Informe COSO, las organizaciones

consiguen controlar más eficiente, eficaz y transparentemente su operatividad. Una de
las grandes ventajas de COSO. reside en que al parametrizar y formalizar las técnicas
de medición, el control resulta simple y efectivo. Otra ventaja importante es su
dinamismo para ser revisado y actualizado según los cambios que va experimentando
la organización (Ladino, 2007).

Es importante mencionar que el control interno es un plan en donde se prevén

todas las medidas administrativas dentro de la empresa para el logro de los objetivos;
se verifica la exactitud y veracidad de la información para promover la eficiencia en las
operaciones y se estimula la aplicación de las políticas para el logro de metas y
objetivos programados. No obstante, la efectividad del control interno depende en
gran medida de la integridad y de los valores éticos del personal que diseña,
administra y vigila el control interno de la misma.

Por ello, al igual que la mayoría de las empresas presentan debilidades del
control interno, en sus diferentes áreas, como compras, ventas, presupuestos, gastos,
e inventarios, lo que lleva a la debilidad razonable en la consecución de los objetivos.
Se debe destacar la importancia en el manejo del inventario, es prioritaria,
permitiendo un mayor control en los procedimientos implementados, tanto para el
resguardo como para la disposición de entrada y salida de los productos que generan
ingresos para la entidad. El control interno en los inventarios de una empresa permite
mantener una oportuna, adecuada y eficaz administración del rubro mencionado.
En la actualidad existen diversos programas con tecnología de punta que dan
seguridad cuantitativa de los recursos existentes en las empresas, sin embargo al no
 19

implementar un adecuado sistema de control interno en los inventarios se generan

riesgos, fraudes, no se protegen, ni se cuidan los activos y los intereses de las
empresas, así como también no se logra evaluar la eficiencia de la misma en cuanto a
su organización.

De acuerdo a lo antes planteado, la Clínica Corazón de Jesús, C.A., ubicada en

Ciudad Ojeda del municipio Lagunillas, no escapan de poseer debilidades en los
manejos del inventario, trascendiendo otras áreas, como en ventas, producción,
contabilidad, entre otros. Es importante señalar que la clínica mencionada, lleva un
método de inventarios basados en ordenes de entradas y salidas de medicamentos,
llamado método de valuación PEPS, primero que entra, primero que sale, este
método asume que el costo de los productos vendidos o consumidos está
determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los primeros costos que
ingresaron al inventario. (Catacora, 1998).

La realidad planteada es que la Clínica Corazón de Jesús, C.A., lleva su

inventario de una manera computarizada, sin embargo en muchas ocasiones olvidan
anotar la cantidad y tipo de mercancía existen, tomando en cuenta que este tipo de
inventario de medicamentos se les debe dar una estricta vigilancia, deben tener
siempre medicamentos a disposición, sobre todo, los más importantes, reconocer en
todo momento el nombre, concentración, buen estado, vía de administración y fecha
de vencimiento de los medicamentos. Además, de despacharlo de manera correcta.
Aunado a esto se enfoca que no se ejercen de manera adecuada las funciones de
autorización, custodia, supervisión, registro y clasificación en esta área de inventarios,
asimismo de no poseer el control en las adquisiciones, recepción, almacenaje y
despacho de las medicinas, es decir, estas funciones y procesos se ejecutan
manualmente, lo que representa un esfuerzo por parte del personal encargado en esa
área e impide que ellos tengan el control sobre todas las fases que constituyen una
operación del inventario.
 20

En virtud de la problemática expuesta, se hace necesario evaluar el control

interno en el manejo de inventario de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús,
C.A, y lograr nuevas herramientas tecnológicas que permitan una verificación exacta y
confiable de los registros contables, que además promueva la eficacia en las
operaciones, lo que a su vez ayudara al cumplimiento de las funciones establecidas
por la gerencia. Por otra parte, el control interno se convertirá en un elemento de
apoyo en la clínica para lograr crecer dentro del exigente mercado de
comercialización y venta de los medicamentos.

Formulación del problema

La interrogante de la investigación se formula de la siguiente manera: ¿Cómo es

el control interno en el manejo de inventario de medicamentos en la Clínica Corazón
de Jesús, municipio Lagunillas?

Objetivo de la investigación

Objetivo general

Evaluar el control interno en el manejo de inventario de medicamentos en la

Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.

Objetivos específicos

Diagnosticar la situación actual del control interno en el manejo de inventario de

medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.
Describir los componentes del control interno en el manejo de inventario de
medicamentos bajo normas C.O.S.O, empleados en la Clínica Corazón de Jesús,
municipio Lagunillas.
 21

Identificar los riesgos del control interno en el manejo de inventario de

medicamentos de la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.

Formular lineamientos para mejorar el control interno en el manejo de inventarios

de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús.

Justificación de la investigación

Ante la necesidad de las empresas volverse más eficientes en relación al control

interno del manejo de inventario, implica establecer componentes que estén en
capacidad de hacer y de llevar a cabo de manera efectiva los procedimientos
relacionados con las compras, almacenamiento, distribución, despacho y ventas, sin
olvidar todo lo referente a los pedidos y a las relaciones con los proveedores de las
compañías.

De igual forma, las debilidades en el control interno del inventario en el almacén

de la Clínica Corazón de Jesús, provocan distorsiones en los registros contables de la
empresa generando que los saldos y consumos de inventarios se encuentren sobre o
subvaluados. Por ello que los inventarios constituyen unos de los elementos más
importantes del activo de la empresa y susceptible a manipulaciones, lo que puede
traer como consecuencia, perdidas no justificadas en los mismos o demoras en las
operaciones normales de la organización.

Al considerar estos aspectos se da inicio a la necesidad de investigar sobre el

tema, para conocer todo lo relativo a lo que debe contener una adecuada evaluación
del control interno en el manejo del inventario de medicamentos empleados por el
almacén de la Clínica Corazón de Jesús. Adicionalmente, surge la aportación a la
gerencia de la empresa de técnicas de administración, que les permitan evaluar sus
operaciones en los procedimientos de entradas y salidas de información contable, así
como, los procesos del control interno, de tal manera que la información pueda ser
 22

utilizada para óptimo uso sobre su control y dar respuestas oportunas a las
desviaciones observadas.

Desde el punto de vista teórico, el estudio resultara interesante por cuanto

permitirá contrastar aquellos fundamentos teóricos relacionados al control interno en
el manejo de inventario, los cuales servirán de directriz para reforzar posibles
fortalezas y convertir gradualmente las limitaciones o debilidades a favor de la
organización. También servirá de base para generar un factor de eficiencia operativa
que de resultados positivos para crear controles internos, donde se obtenga un mejor
aprovechamiento de las oportunidades en función de tomar medidas correctivas y
preventivas para lograr disminuir las fallas que presenta el personal encargado en el
manejo de control interno de inventarios en tiempo oportuno.

Desde el punto de vista práctico, la necesidad del estudio consistirá en aportar

los componentes del control interno según informe COSO, como: ambiente de control,
evaluación de riesgo, actividades de control, información, comunicación y monitoreo,
que permitan lograr la eficiencia operativa de los inventarios, con la finalidad de
proporcionar una garantía razonable sobre el logro de objetivos relacionados con
operaciones, reporte y cumplimiento, satisfaciendo los requerimientos de
funcionalidad, rapidez y confiabilidad de los mismos. Por lo tanto, los resultados de la
investigación servirán de apoyo y orientación a la Clínica Corazón de Jesús para la
evaluación de los riesgos operativos en el manejo de inventario, en función de
alcanzar una sana administración, mediante el logro de objetivos comunes al menor
costo de tiempo, dinero y recursos materiales.

Desde el punto de vista metodológico contribuirá como fuente de información y

consultas de referencia en la evaluación del control interno en el manejo de inventario
de medicamentos empleados por la Clínica Corazón de Jesús, C.A. De igual forma
ayudará a crear un instrumento que permita recolectar y analizar datos, así como
definir conceptos y variables relacionados con la problemática en estudio.
 23

Desde el punto de vista social, permitirá fortalecer los conocimientos sobre

control interno en el manejo de inventario y contribuir al mejoramiento de los procesos
relacionados con la eficacia, eficiencia y efectividad del control interno en aquellas
áreas especializadas, especialmente en el área de inventario llevado por la Clínica
Corazón de Jesús, por tanto beneficiará tanto al personal operativo como al directivo,
además permitirá la búsqueda de información rápida y oportuna al momento que se
requiera y por ende contribuir al ciudadano, porque habrá mayor fluidez en cuanto a la
entrada y salida de medicamentos.

Delimitación de la investigación

a) Espacial

La investigación se realizará en la Clínica Corazón de Jesús, C.A. ubicada en

calle Arismendi Dúplex Nª 1. Ciudad Ojeda, municipio Lagunillas.

b) Temporal

La misma se llevará a cabo en el período comprendido desde el mes de Agosto

del 2014 hasta Mayo 2015.
 24

CAPÍTULO II
MARCO TEORICO

Antecedentes de la investigación

En la realización de la investigación, se hizo mención de algunos trabajos

relacionados con la problemática planteada. Se reseñan algunas iinvestigaciones
anteriores cuyos aportes, resultados y conclusiones guardan vinculación con el
estudio referente a evaluar el control interno de manejo de inventarios de
medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús, C.A., municipio Lagunillas. Los
antecedentes se ordenaron asociados a control y control interno.

Ferrer (2013), presento un trabajo de grado titulado “Lineamientos de control

interno para los inventarios de mercancía de la empresa V Y F DISTRIBUTOR, C.A.
Trabajo de grado (Especialista en Auditoria) Universidad del Zulia, la cual tuvo como
objetivo general proponer lineamientos de control interno para los inventarios de
mercancía de la empresa V Y F DISTRIBUTOR, C.A, describiendo el sistema del
control interno, identificar los controles internos contables, detectar los factores de
riesgos de los inventarios y determinando los procedimientos y normas de controles
internos para los inventarios, para ello los autores que sustentaron fueron: Albornoz
(2007), Carruyo (2009) y Aché y Ling (2009).

En cuanto a la metodología, fue un estudio de tipo descriptivo bajo modalidad de

campo, transeccional y univarible (centrado en un evento único). Estuvo sustentada
bajo Estupiñán (2006), Mantilla (2003), Pany y Whittington (2005). La población se
eligió en su totalidad, constituida por ocho (8) unidades informantes, que laboran en
las distintas áreas operativas para el manejo de los inventarios de mercancía. Se
aplicó un instrumento tipo cuestionario constituido por cuarenta y ocho (48) ítems, con
una escala de respuesta dicotómicas cerradas, presentando dos (02) alternativas para
 25

responder validado por tres (3) expertos, de confiabilidad 0,60 por el método de Alpha
Cronbach.

Los resultados evidenciaron que tras la aplicación de las dimensiones de

componentes del sistema de control interno, controles internos contables y factores de
riesgo la empresa presenta debilidades notorias en la asignación de autoridad y
responsabilidad motivo por el cual existe un mal registro en los procesos de inventario
acarreando problemas de almacenamiento obsolescencia, por tal motivo se hace
necesario la aplicación de lineamientos de control interno. El aporte de esta
investigación está asociado al manejo de los inventarios en cuanto a los registros
debido a que al no poseer un buen control interno se presenta problemas
repercutiendo en otras áreas del proceso contable.

Salcedo (2009), presento una investigación titulada: “Control interno de

inventario de insumos médicos del Instituto de Prevención y Asistencia Social para el
personal del Ministerio de Educación (IPASME) Valera”. Trabajo de grado
(Licenciatura en Contaduría Pública). Universidad de los Andes, cuyo objetivo general
es analizar cómo se realiza el proceso de control interno del inventario de insumos
médicos del Instituto de Prevención y Asistencia Social para el Personal del Ministerio
de Educación (IPASME) Valera, estado Trujillo.

Para ello se aplicó una metodología de tipo descriptivo, con un diseño de campo,
la población estuvo conformada por tres (03) empleados del área de insumos médicos
del (IPASME), fue realizada una guía de entrevista contentiva de 14 ítems a los
encargados del área en estudio, la cual fue validada por el juicio de tres (03) expertos
en contenido y metodología.

Como conclusión se obtuvo lo siguiente: en lo que respecta a los tipos de control

interno del inventario llevados en el área de insumos médicos en el IPASME, se logró
conocer que utilizan controles de existencia para ello soportan ésta transacción con
documento o factura. Por otro lado, la salida de inventario al almacén es realizada
 26

previa autorización del jefe de almacén, se debe acotar que dentro de ésta área no
existe un sistema de seguridad para personas no autorizadas lo que puede ocasionar
perdidas de insumos, entre otras acciones no deseadas.

En cuanto a los componentes del control interno del inventario, se conoció que
existe un ambiente de control basado en la integridad y valores éticos solamente entre
el personal adscrito a la unidad. Entre los factores de riesgo presentes se evidenció la
presencia de cambios en el ambiente organizacional, así como en el personal,
implementación de sistema de información y los cambios tecnológicos. Es importante
destacar que el aporte de esta investigación está fundamentado en la valiosa
contribución de la misma con las base teóricas y el marco metodológico.

Monyaco (2009), realizo el estudio “Administración del inventario para minimizar

los costos en las empresas del sector farmacéutico del municipio Pampanito, estado
Trujillo. Trabajo de grado (Licenciatura en Contaduría Pública). Universidad de los
Andes. El propósito de esta investigación fue analizar la administración del inventario
para minimizar los costos en las empresas del sector farmacéutico del municipio
Pampanito, estado Trujillo.

En cuanto a la metodología fue de tipo descriptivo con diseño de campo, no

experimental, la población objetivo de estudio lo conformaron dos (2) empresas
farmacéuticas del municipio Pampanito, cuya unidad informante la conformaron los
propietarios, administradores y trabajadores relacionados con el inventario de dichas
empresas. Como instrumento de recolección de datos se utilizo un cuestionario
compuesto por 25 preguntas cerradas y semi-cerradas. Dicho instrumento fue validad
por tres (3) expertos en la materia de estudio.

Los resultados obtenidos se analizaron en función de la información obtenida y

procesada apoyándose en la estadística descriptiva concluyendo que las empresas
del sector farmacéutico del municipio Pampanito tiene una experiencia positiva y
favorable sobre la administración de sus inventarios y recomendando la
 27

implementación de otras técnicas para evitar invertir más de lo debido en mercancías

que puedan representar un alto costo de capital invertido.

Araujo (2007), presento una investigación titulada “El modelo coso como
metodología en la evaluación del control interno de las autorías de gestión. Trabajo de
grado (Especialista en Contaduría mención Auditoria) Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado, cuyo objetivo principal es analizar el modelo coso como
metodología del control interno de las auditorias de gestión. El enfoque teórico se
fundamento en los postulados de González (2005), Ladino (2007); Hernández (2007)
y Montilla (2000).

La investigación es de carácter descriptivo y su diseño es de tipo documental,

teniendo como método el análisis y la utilización de varias técnicas que permitirán su
desarrollo entre ellas: la revisión y consulta, clasificación de la información, lectura
evaluativa y análisis de contenido. El resultado primordial de este trabajo de
investigación fue establecer el modelo coso mediante sus componentes como
metodología a aplicar en la evaluación del control interno de las auditorias de gestión.
Debido a las múltiples ventajas desarrollas en su estructura conceptual integrada.

Reflexiones Teóricas

Kerlinger (2002), refiere que las bases teóricas son un conjunto de conceptos,
definiciones y proposiciones relacionadas entre sí que presentan un punto de vista
sistemático, especificando relaciones entre variables con el objetivo de explicar y
predecir fenómenos.

Control

Para Zambrano (2001), el control lo concibe como la comprobación, inspección,

fiscalización e intervención. Significa controlar los diversos aspectos o actividades que
 28

realiza una empresa en función de proteger los activos que posé. De acuerdo con
Welsch y col. (2003), la definen como el proceso que mide, evalúa el desempeño
(resultados reales) y se fundamenta en la realización de la acción correctiva. Desde
una concepción general, bastante instintivo, llevando aparejada la idea de supervisión
y comprobación, es decir, implica la acción de comparar un suceso con una norma.

Al respecto cabe citar a Buchele (2005), quien plantea que el control es el

proceso de medir los actuales resultados en relación con los planes, diagnosticando la
razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias. En
conclusión, se puede definir el control como la función que permite la supervisión y
comparación de los resultados obtenidos con los esperados originalmente, que
permite corregir desviaciones de acuerdo con los planes de la organización y dentro
de los límites de la estructura organizacional, es decir el control se entiende no como
un proceso netamente técnico de seguimiento, sino también como un proceso formal
donde se evalúan factores culturales, organizativos, humanos y grupales.

Control interno

En la actualidad el control interno se ha dividido para su evaluación en cinco

componentes interrelacionados, derivados de la manera en como la administración
realiza los negocios, y están integrados al proceso de gerenciar. Según Cardozo
(2006:27), “el control interno garantiza la obtención de información financiera,
correcta y segura, ya que la información es un elemento fundamental en la marcha de
un negocio, donde se toman decisiones y formulan programas de acción futuros de la
actividad de la empresa”.

De acuerdo a Poch (2008:76), “el sistema de control interno comprende el plan

de la organización, todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de
una empresa con el fin de salvaguardar sus activos, verificar la confiabilidad y
corrección de los datos contables, promover la eficiencia operativa y fomentar la
adhesión a las políticas administrativas prescriptas”. .
 29

Por su parte Ladino (2007:122), lo señala como el sistema integrado por el

esquema de organización y el conjunto de planes, métodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptado por una entidad,
con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, así como
la administración de la información y los recursos se realicen de acuerdo con las
normas constitucionales y legales, dentro de las políticas trazadas por la dirección y
en atención a las metas u objetivos previstos.

En otras palabras y argumentado la posición del autor anterior, sirve de apoyo

para evaluar los resultados, medir la eficiencia y coadyuva a la dirección en el proceso
de la transparencia de cuentas, es decir, es la base o soporte sobre el cual descansa
la confiabilidad de las operaciones que realiza la organización. Mientras mayor y
compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un adecuado control
interno.

En definitiva el control interno, es de gran importancia para la estructura

administrativa contable de una empresa. Este asegura la confiabilidad de sus estados
contables frente a los fraudes y la ineficiencia operativa. Tales controles internos se
expresan a través de las políticas aprobadas por los niveles de dirección,
administración de las respectivas entidades, la cual cumplirá en toda la escala de la
estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de
dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de
funciones y procedimientos, de sistemas de información, de programas de selección,
inducción y capacitación de personal.

Clasificación del control interno

En un sentido amplio el control interno incluye controles que pueden ser

catalogados como contables o administrativos. La clasificación entre controles
contables y controles administrativos variaría de acuerdo con las circunstancias
 30

individuales. En esta clasificación se encuentra el control administrativo y control

contable.

Control interno administrativo

Para Munch (2006), este control es la fase del proceso administrativo a través
de la cual se evalúan los resultados obtenidos con relación a lo planeado con el objeto
de corregir desviaciones para reiniciar el proceso.

Según Perdomo (2007), el control administrativo incluye, pero no se limita al plan

de organización, procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de
decisión que conducen a la autorización de operaciones por la administración. Esta
autorización es una función de la administración asociada directamente con la
responsabilidad de lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida para
establecer el control contable de las operaciones. Por ejemplo las políticas de la
empresa que no contienen aspectos financieros como elaborar reportes de actividad
de cada uno de los jefes de cada área, incluye controles tales como análisis
estadísticos, programas de entrenamiento de los empleados y control de calidad, este
control básicamente se centra en la organización de los recursos humanos.

Control interno contable

Con este control se busca la protección de los activos de la empresa, donde

además se pretende obtener información financiera veraz, confiable y oportuna. Este
control se efectúa de acuerdo a las autorizaciones generales o específicas de la
administración (Perdomo, 2007). Este tipo de control comprende el plan de
organización, los métodos y procedimientos que están relacionados con la
confiabilidad de los estados financieros, al igual debe de incluir controles tales como
los sistemas de autorización y aprobación, separación de deberes e informes de
contabilidad, aquellos relativos a operaciones o a la custodia de activos .
 31

La gran enciclopedia de economía (2009), lo define como aquella parte

del control interno que influye directa o indirectamente en la confiabilidad de
los registros contables la veracidad de los estados financieros, cuentas anuales o
estados contables de síntesis. Las finalidades asignadas tradicionalmente al control
interno contable son la custodia de los activos o elementos patrimoniales,
salvaguardar los datos y registros contables, para que las cuentas o estados
contables que se elaboren a partir de los mismos sean efectivamente representativos.

La misma enciclopedia establece que tendrá que estar diseñado de tal modo que
permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento de la
información contable, así como recoger, procesar y difundir dicha información, a fin de
que llegue fidedigna y puntualmente a los centros de decisión de la empresa. Sin
una información contable veraz, ninguna decisión económica racional puede ser
tomada sobre bases seguras, ni tampoco podrá saberse si la política económica
empresarial se está ejecutando correctamente.

Inventario

Los inventarios pueden tener diversas características porque dependerán de la

naturaleza de la organización, en su formulación simple es el almacenamiento de los
bienes, productos o insumos que dicha empresa posee. Para el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (1984) “los inventarios son los bines que posee las empresas
para su venta y para su proceso, transformación y venta posterior” constituyendo la
materia prima, productos semielaborados, en proceso o terminados.

Según Míguez y Bastos (2006), el inventario es un recurso almacenado al que

recurre para satisfacer una necesidad actual o futura. También es considerado el
mayor activo de cualquier empresa, constituyen el centro del esfuerzo productivo y la
fuente principal de ingreso. De acuerdo a Poch (2008:91) el inventario “es la cantidad
de productos destinados para la venta, los materiales usados en el proceso de
fabricación o los que consumen en el transcurso de las actividades realizadas”.
 32

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,

tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el
control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones misma, debido a que al
comprar si ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios, es por
ello que la técnica del control contable se utiliza como herramienta valiosa en el
control preventivo.

Para Ladino (2007:57), “es un conjunto de recursos o mercancías en buen

estado que se encuentran almacenados con el objetivo de ser utilizados en el futuro”.
Desde el punto de la Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C 2, 2003), el
objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.

Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

Desde la perspectiva de esta investigación los inventarios, constituyen los

bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior
venta, tales como materias primas, producción en proceso, artículos terminados y
otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las
refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Es de hacer notar que en la presente investigación los inventarios están relacionados
a productos terminados destinados al uso de las personas que solicitan el servicio
hospitalario en la Clínica Corazón de Jesús, C.A.
 33

Tipos de inventario y su clasificación contable.

En las empresas comerciales, industriales y de servicio, el inventario es

considerado el activo más importante, la cual constituye el centro del esfuerzo y la
fuente principal de ingreso. Bajo la perspectiva de Muller (2004), un inventario puede
ser algo tan elemental como una botella de limpiador de vidrios empleada como parte
del programa de mantenimiento de un edificio, o algo más complejo, como una
combinación de materias primas y subensamblajes que forman parte de un proceso
de manufactura. Básicamente los inventarios se dividen en categorías generales de
materia prima, productos terminados y productos en proceso (Gráfico N°1).

Grafico N°1. Clasificación del inventario

se utiliza para producir articulos

Materia prima parciales o productos terminados

Productos son productos listos para su

Inventarios terminados ventas a lo clientes

se considera que los articulos son

productos de proceso durante el
Productos en
tiempo en que la materia primas
proceso
se convierte en productos
parciales,o productos terminados

Fuente: Elaboración propia a partir de Muller (2004).

Para Ladino (2007), señala que el inventario comprende las existencias de

mercancías disponibles en almacén y las que están en consignación fuera de él,
además de la mercancía en tránsito si el título de propiedad ha pasado al comprador.

Control interno de inventario bajo lineamientos COSO

Debe señalarse primeramente lo que significa el Informe COSO (Committee of

Sponsoring Organizations, sus siglas en ingles), la cual es un documento que
contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control de un
 34

sistema de control, y que debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su

publicación en 1992, el informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia;
como el sistema integrado de control interno, un informe que establece una definición
común de control interno y proporciona un modelo mediante el cual las
organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control.

Por su parte el informe COSO, define el control interno como un proceso

efectuado por el directorio, gerencia general y el resto del personal de una
organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes
categorías, mostradas en el gráfico N°2.

Gráfico N°2.- Objetivos del control interno

Fuente: Elaboración propia a partir del Informe COSO

En este sentido el grafico expuesto muestra un proceso que se debe seguir para
mejorar los procedimientos implantados en la entidad para lograr los objetivos. Es
importante precisar que estos objetivos demuestran la inclusión de salvaguardar todos
los activos de la entidad al mismo tiempo protegen otros recursos con la adquisición
no autorizada, uso o disposición o perdida, también es considerado como un
mecanismo para reducir los casos de fraude, apropiación equivocada y errores
cometidos en las transacciones tanto financieras y contables.
 35

Importancia del control interno de inventario bajo el informe COSO

La importancia en términos generales de un control interno de inventario basado

en el informe COSO, radica en que su principal propósito es detectar con oportunidad,
cualquier desviación significativa en diferentes áreas, específicamente en los
inventarios de las empresas, comprimiendo las metas y objetivos establecidos,
promoviendo la eficacia de las operaciones y ayudando a reducir los riesgos a que
puedan estar expuestos los recursos, aporta mayor confiabilidad a la información
financiera y operacional, proporcionando mayor seguridad respecto a el acatamiento
efectivo de las leyes, normas y políticas aplicables.

Por su parte Cuares y Col. (2005) señala la gran innovación del informe COSO
con respecto al enfoque tradicional del control interno es el reconocimiento que hace
el primero al factor humano que integra las organizaciones, debido a que se reconoce
que la gente no siempre comprende, comunica o desempeña de forma consistente,
aunando a que cada individuo arrastra a su lugar de trabajo un trasfondo de
debilidades técnicas, necesidades y prioridades diferentes. Por otro lado la innovación
es la valoración cuantitativa de los riesgos inherentes a las operaciones de la
organización debido a que esta debe enfrentarla estableciendo mecanismos para
identificarlos y adminístralos.

En conclusión el informe COSO tiene suma importancia porque ha constituido un

fenómeno mundial debido a que esta incorporó en una sola estructura conceptual los
distintos enfoques tradicionales existentes a nivel mundial, generándose un consenso
para dar soluciones a las dificultades que se daban como resultado de malas
comunicaciones lo cual ocasiona problemas en las empresas.

Componentes del control interno de inventario bajo el Informe COSO

El control interno de inventario bajo el informe COSO es concebido y ejecutado

por personas de todos los niveles de la organización a través de sus acciones y
 36

palabras, además proporciona una seguridad razonable, más que absoluta, de que se
lograrán sus objetivos.

Para Pereira (2006), los componentes para el control interno no consisten en un

proceso secuencial, en donde en algunos de ellos afecta solo el siguiente, sino que es
un proceso multidireccional, repetitivo y permanente, en el cual más de un
componente influye en los otros. Los cinco componentes de control interno
constituyen un sistema compuesto que reacciona dinámicamente a las condiciones
cambiantes, de tal forma que dos empresas no deberán tener el sistema de control
interno.

El señalamiento de propósito de control en cuanto a asegurar razonablemente el

cumplimientos de objetivos de tipo operacional, financiero y normativo, se comprende
mejor cuando se analizan los cinco componentes, representado en el gráfico N°3, que
en conjunto forman una estructura integrada de control interno, ya que existe una
relación directa entre los objetivos que la organización persigue y los componentes,
puesto que estos representan lo necesario para la consecución de tales objetivos.

Grafico N°3.- Componentes de control interno

Ambiente de
control

Evaluacion
Monitoreo
de riesgos
Componetes
del control
interno segun
informe coso

Sistemas de
Actividades
información y
de control
comunicación

Fuente: Elaboración propia a partir del informe COSO (1992).

 37

A continuación se describen estos cinco componentes:

El ambiente de control

Define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad

desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado
en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos
organizacionales (Poch, 2008). Es fundamentalmente, consecuencia de la actitud
asumida por la alta dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes
con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados. Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de
la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.

Desde la perspectiva de Estupiñán (2007), es el elemento que proporciona

disciplina y estructura. El ambiente de control determina en función de la integridad y
competencia del personal de una organización; los valores éticos son elemento
esencial que afecta a otros componentes del control interno, entre sus factores se
incluye la filosofía de la administración, la atención y guía proporcionados por el
consejo de administración, el estilo operativo, así como la manera que la gerencia
confiere autoridad y asigna responsabilidades, organiza y desarrolla a su personal.

El ambiente de control influye en los factores de integridad, valores éticos y

competencia del personal de la entidad, sobre todo los que tienen la función o tarea
de la custodia de los inventarios, puesto que es un área susceptible a robos y fraudes.
En atención a lo expuesto, Estupiñán (2007) alega que “un evaluador debe considerar
cada factor del ambiente de control para determinar cuando existe un ambiente de
control positivo.” (Ver gráfico Nº4).
 38

Gráfico Nº4. Factores de ambiente de control

Filosofia y estilo de la
administracion

Consejo de directores Estructura Organizativa

Compromiso por la Valoracion de autoridd y

competencia responsabilidad humanos

Factores de
Policas y practicas de
Integridad y valores eticos ambiente de recursos
control

Fuente: Elaboración propia a partir de Estupiñán (2007).

Todo estos factores son de gran importancia, si los administradores orientan la

empresa sobre un plano de alta ética, e insiste que otro lo hagan y así obtendrán un
comportamiento ético y moral con sus empleados, proveedores y clientes; en cuanto
al compromiso por la competencia los directores deberán introducir conocimiento y
habilidades necesarias para que se desempeñen adecuadamente en sus trabajos.

En relación al consejo de directores deben de tener independencia frente a la

administración de la empresa, con criterios de suficiencia y oportunidad para
proporcionar información de los resultados financieros y de operación de la entidad ,
al mismo tiempo la filosofía y estilo de operación de la administración corresponde
tener una frecuencia de interacción en toda la organización y su entorno, con una
convivencia en toda su estructura organizacional, tomando en cuenta la asignación de
responsabilidad y delegación de autoridad para cumplir con las metas y objetivos
organizacionales, por último las políticas y prácticas de recursos humanos, debe
haber un compromiso de entrenamiento, promoción y compensación de sus
empleados
 39

Evaluación de riesgo

Para Pereira (2006), “comprende la evaluación de la efectividad del control

interno para evitar o detectar errores materiales en los estados financiero“, la
evaluación de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles
que están involucrados en el logros de los objetivos. Esta actividad de auto evaluación
es considera en el manejo de inventario, pues asegura que los objetivos y
procedimientos han sido apropiadamente llevados a cabo.

En este mi orden de ideas Estupiñán (2007), establece que la evacuación de

riesgo es la identificación y análisis de los riesgos que se relacionan con el logro de
los objetivos, es por ello que la administración debe cuantificar su magnitud, proyectar
su probabilidad y sus posibles consecuencias. Los riesgos deben ser tipificados y
para tal efecto, deberán elaborarse manuales donde se fijen límites claros y precisos,
establecerse procedimientos e instituirse comités de riesgo. (Cardozo, 2006).

A este respecto, cabe recordar que los objetivos de control deben ser
específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales
de la institución. Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá (Ladino,
2007):
 Una estimación de su importancia / trascendencia.
 Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
 Una definición del modo en que habrán de manejarse.

Sistemas de información y comunicación

Pereira (2006), el sistema de información de inventario del control interno de una

organización consiste en los métodos y controles establecidos para registrar,
procesar, resumir e informar las transacciones de una entidad y dar cuenta del papel
que les corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades),
es imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que deben
 40

manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor
logro de los objetivos planteados.

En este mismo orden Estupiñán (2007), la información pertinente debe ser

identificada, capturada y comunicada en forma y estructura de tiempo que faciliten a
la gente cumplir con sus responsabilidades de control, deben ser tomadas muy
seriamente por lo delicado que es trabajar con el rubro de inventario de
medicamentos.

Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar

datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas
veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto. No
obstante resulta importante mantener un esquema de información acorde con las
necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes, evolucionan
rápidamente. Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y
reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratégicas, a través de
la evolución desde sistemas exclusivamente financieros a otros integrados con las
operaciones para un mejor seguimiento y control de las mismas.

Actividades de control

Las actividades de control son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar

que las directrices de la gerencia se llevan a cabo. Estas políticas y procedimientos
promueven acciones relacionadas con los riesgos que enfrenta la organización.
Según Araujo (2007), las actividades de control generalmente se apoyan en dos
elementos, las políticas que determinan lo que debería hacerse y los procedimientos
necesarios para llevar a cabo las políticas, frecuentemente se comunican
verbalmente. Estas pueden ser eficaces aunque no estén escritas en diversidad de
casos hacen referencia a prácticas muy aisladas y conocidas en pequeñas empresas
donde las vías de comunicación solo implica un número limitado de responsables, lo
 41

cual facilita la interacción y supervisión del personal. En el gráfico N°5 se ilustra los
diferentes tipos de actividades de control.

Grafico N°5. Actividades de control

Procesamiento de la
Revisiones de desempeño
información
Actividades de control

Controles físicos Separación de funciones

Fuente: Elaboración propia a partir de Araujo (2007).

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y

en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de
riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen
los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en
tres categorías presentadas en el grafico N°6, según el objetivo de la entidad con el
que estén relacionados.

Grafico N°6. Categorías de las actividades de control

La confiabilidad de
El cumplimiento de
Las operaciones la información
leyes y reglamentos
financiera

Fuente: Elaboración propia a partir de Araujo (2007).

Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles, pues

desempeñan un papel fundamental en la ejecución de las políticas a través de toda la
 42

organización, en todos los niveles y en todas las funciones e incluye el

establecimiento de unos procedimientos obligatorios para todas las actividades, tales
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisiones, entre otros. A su vez
los avances tecnológicos requieren una respuesta profesional calificada y anticipativa
desde el control.

Monitoreo

Es importante monitorear el control interno para determinar si este está

operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones. Las
actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de calidad
del desempeño del control interno, con el propósito de determinar qué controles están
operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen según los cambios en las
condiciones. (Mantilla 2005: 83).

Al respecto cabe citar a Estupiñán (2007), quien planeta que los controles
internos deben ser monitoreados constantemente para asegurarse de que el proceso
se encuentra operando como se planeó y comprobar que son efectivos ante los
cambios de las situaciones que les dieron origen. El alcance y la frecuencia del
monitorio dependen de los riesgos que se pretenden cubrir.

Para Cardozo (2006), las empresas deben implementar sistemas de monitoreo

en toda la organización, hasta lograr el control interno de su marcha integral. En tal
sentido, es importante que se establezcan controles automáticos o alarmas tanto en
los sistemas computacionales como en los manuales, de manera que
permanentemente se valore la calidad y el desempeño del sistema en el tiempo, pues
ello equivale a una actividad de supervisión y administración.

El control interno puede supervisarse mediante acciones continuas de los

administradores o por evaluaciones separadas. Las acciones de monitoreo continuo
denominado “monitoreo ongoing”, incluyen actos regulares de administración y
 43

supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras acciones rutinarias. Por

desempeñarse en una base de tiempo real reaccionan dinámicamente a las
condiciones cambiantes y están integrados a la gestión de la organización,
proporcionan una retroalimentación sobre la efectividad de los otros componentes de
control interno.

Criterios de riesgos de control interno

El riesgo se define como la probabilidad que un evento o acción que afecte

adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo
de los riesgos relacionados con todas las áreas de una empresa y que pueden incidir
en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen
eventos o circunstancias que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de
información financiera, así como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros (Ladino, 2007).

Según Estupiñán (2007), el riesgo es un concepto que bien podríamos llamar

vital, por su vínculo con todo lo que hacemos, es decir no hay una actividad de la vida,
de los negocios o de cualquier asunto que no incluya la palabra riesgo.

Alega el mismo autor que los orígenes de los riegos pueden ser derivados por
las amenazas externas y las debilidades internas, algunos cuantificables y otros no
originados específicamente por la inadecuada estructura organizacional, la
competencia desleal, por la mala calidad de productos, por exigencias exageradas de
los empleados, huelgas, nuevos impuestos, catástrofes, iliquidez, tasas de interés
exageradas, aumento de precios de proveedores, pérdida de imagen, por la
inadecuada auditoría externa e interna o por autocontroles no aplicados, entre otros.
Dentro de estos riesgos se mencionan los siguientes:
 44

Riesgo Inherente

Fonseca (2007), señala que el riego inherente es la posibilidad de que un saldo

de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan
resultar materiales, individualmente o acumularse con otras distorsiones de otros
saldos o clases de transacciones, por no estar implementados los correspondientes
controles internos. En otros términos pretende evaluar si la entidad a examinar tiene
implementados controles internos para el manejo de sus operaciones.

Por su parte Mira (2006), el riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que

una determinada cuenta contenga errores significativos con independencia de la
existencia de controles internos. Cabe resaltar que las áreas que resultan de criterios
subjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de existencia de inventarios,
provisión para cuentas incobrables, entre otras, son de mayor riesgo.

Riesgo de control

Según Mira (2006), es el riesgo de que los sistemas contables y de control

interno no impidan la presencia de un error significativo o no permitan que sea
detectado y corregido oportunamente. Para que el control interno sea efectivo debe
ocuparse de los riesgos percibidos, incorporar una segregación de funciones
apropiadas y poseer un alto grado de cumplimiento. Al igual que el riego inherente, el
riesgo de control existe, independientemente de la auditoría y esto es gran medida
fuera del control del auditor. Los sistemas de control bien diseñados reducen el riesgo
de sufrir una pérdida significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente
por parte de empleados en las empresas.

Para Valencia (2010), la evaluación del riesgo de control es el proceso de

evaluar la efectividad de los procedimientos y políticas de la estructura de control
interno de una entidad para evitar o detectar las declaraciones incorrectas importantes
en los estados financieros. Después de obtener el conocimiento de la estructura de
 45

control interno, el auditor puede evaluar el riego de control al nivel máximo para
algunas o todas las aseveraciones, porque considera que los procedimientos y
políticas probablemente no sean adecuados o porque no resulta práctico evaluar su
efectividad.

Por consiguiente, el control interno que se implementa en las organizaciones,

tienen menos posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia
quien está en posición de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el auditor
debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los controles gerenciales,
y en el papel de la auditoría interna, ya que estos pueden proporcionar una seguridad
razonable de que la gerencia no está involucrada en ellos.

Riesgo de detección

Según Valencia (2010), consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores

importantes en el proceso administrativo-contable, que no sean detectados por el
control interno y tampoco por las pruebas y procedimientos diseñados por el auditor.
De acuerdo con Mira (2006), es el riego de que los errores significativos no sean
detectados por las pruebas inherentes realizadas por el auditor.

Al respecto, Poch (2008), llega a una conclusión, señalando que como resultado
de la evaluación del riesgo de control, se denomina "nivel evaluado del riesgo de
control". Al determinar el material de evidencia necesaria para amparar un nivel
evaluado del riesgo de control, por debajo del nivel máximo, el auditor debe
considerar las características de la evidencia comprobada.

El nivel evaluado de riesgo de control para determinar el nivel aceptable de

riesgo de detección, en las aseveraciones de los estados financiero, el auditor emplea
el nivel aceptable de riesgo de detección y determina la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditoría que se emplearán para detectar las
 46

declaraciones incorrectas. Mientras más bajo sea el nivel aceptable de riesgo de

detección, debe aumentar la seguridad derivada de las pruebas sustantivas.

En consecuencia, el auditor puede tomar una o más de las siguientes medidas

según los lineamientos del Informe C O.S.O:
 Cambiar la naturaleza de las pruebas sustantivas de un procedimiento menos
efectivo a uno más efectivo.
 Cambiar la oportunidad de las pruebas sustantivas.
 Cambiar el alcance de las pruebas sustantivas.

Términos básicos

 Control interno: es un conjunto de áreas funcionales en una empresa y de

acciones especializadas en la comunicación y el control en el interior de la empresa.
 Componentes de control interno: guía de acción a los fines de enviar fallas o
debilidades que puedan se reportados en informe de ovulación del sistema
financieros
 Inventario: lista ordenada de bienes y demás cosas valorables que pertenecen
a una persona, empresa o institución.
 Almacén: lugar donde se colocan o almacena productos o materiales
 Cuestionario: instrumento de investigación el cual se utiliza de modo
preferente en el desarrollo de una investigación.
 Supervisión: es la acción y efecto de supervisar, un verbo que supone ejercer
la inspección de un trabajo realizado por otra persona.
 Verificación: es el proceso o acción mediante el cual se revisa si una cosa está
cumpliendo con leyes, normas o estatutos establecidos con anterioridad.
 Evaluación: mide y corrige comportamientos actuales para asegurar que estos
se están logrando y así detectar las fallas que se presentan en los procesos como una
medida para la búsqueda de posibles soluciones.
 47

 Medicamentos: un medicamento es uno o más fármacos integrados en una

forma, presentado para expendio y uso industrial o clínico, y destinado para su
utilización en las personas o en los animales, dotado de propiedades que permitan el
mejor efecto farmacológico de sus componentes con el fin de prevenir, aliviar o
mejorar el estado de salud de las personas enfermas, o para modificar estados
fisiológicos.

Sistema de variables

Según Arias (2012), “una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios”.
Un sistema de variable consiste, por tanto, en una serie de características por
estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus indicadores o
unidades de medidas.

Operacionalización de la variable

Para efecto de esta investigación se tomo como variable: Control interno. El

control interno, se determinará en la situación actual del manejo de inventario, en los
componentes y riesgos del control de interno, través de la medición de los siguientes
indicadores: ambiente de control, evaluación de riesgos, sistemas de información y
comunicación, actividades de control, monitoreo, riesgo inherente, de control y de
detección.

Definición conceptual

El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar
los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización. Está conformado
por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que
 48

interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la organización
Poch (2008).

Definición operacional

Comprende la supervisión, comprobación, verificación y evaluación en el control

interno de manejo de inventario en la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas,
como empresa y a manera individual de sus trabajadores para garantizar el
cumplimiento de sus funciones. Sera medida a través de las dimensiones: situación
actual en el control interno en el manejo de inventario, componentes y riesgos del
control interno. (Cuadro N°1)
 49

Cuadro N°1. Operacionalización de variable

OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLES DIMENSIÓN INDICADORES ITEMS

Diagnosticar la situación actual del Supervisión

control interno en el manejo de inventario Comprobación
de medicamentos en la Clínica Corazón Situación actual 1 al 4
de Jesús, municipio Lagunillas. del control interno Verificación
Evaluación
Describir los componentes de control Ambiente de Control
interno en el manejo de inventario de Evaluación de
medicamentos bajo normas COSO Componentes del riesgo
empleados por la Clínica Corazón de Control control interno Sistemas de
Jesús interno información y 5 al 9
comunicación
Actividades de
control
Monitoreo
Identificar los riesgos en el control Riesgos de control Riesgo inherente 10 al 19
interno en el manejo de inventario de interno de Riesgo control
medicamentos de la Clínica Corazón de inventario Riesgo de detección
Jesús, municipio Lagunillas.
Formular lineamientos estratégicos para mejorar el control interno del manejo de inventario de medicamentos en
la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas
 50

CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO

Tipo de investigación

En esta investigación se desarrollan importantes aspectos relativos al tipo de

estudio y a su diseño, donde se sitúa al detalle, el conjunto de métodos, técnicas y
protocolos instrumentales que se emplearan en el proceso de recolección de datos
requeridos en el control interno de manejo del inventario de la clínica Corazón de
Jesús del municipio Lagunillas. Es por ello que se enmarca dentro del tipo descriptiva,
por las razones siguientes:

Es descriptiva, según Hernández, Fernández y Batista (2012), pues describirá de

manera inductiva, sistemática y detallada, datos de una situación y/o realidad
observada, resaltando de allí, la variable objeto de estudio, en el caso específico, de
la investigación, la determinación del control interno del manejo de inventario de
medicamentos de la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.

Para Arias (2012:46), “consiste en la caracterización de un hechos, fenómeno o

grupos con el fin de establecer su estructura o comportamiento, se propone reconocer
grupos homogéneos de fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que permitan
poner de manifiesto su estructura o comportamiento”. En este orden de ideas, se
puede decir que la presente investigación buscará de igual forma, describir la
situación actual que se presenta en la Clínica Corazón de Jesús, C.A; con el fin de
profundizar en la problemática planteada, enumerando cada una de ellas para su
reconocimiento y entendimiento al igual que cada uno de los elementos que la
constituyen.

De Campo, según Arias (2015:31), la investigación de campo es aquella que

consiste en “la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la
 51

realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar
variable alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las
condiciones existentes.” De allí, su carácter de investigación no experimental, por
cuanto el análisis de la variable control interno se realizo de acuerdo con lo expuesto
por Hernández y Col (2010), quienes sostienen que una investigación no experimental
es aquella que se realiza sin hacer variar intencionalmente las variables, observando
los fenómenos en el contexto de su realidad donde las categorías no se manipulan.

Otro aspecto importante a definir en el diseño es la investigación de campo y

según Arias (2012:66), la define como “el tipo de investigación a través del cual se
estudian los fenómenos sociales en su ambiente natural” El trabajo se complementa
con información de campo porque se basará en datos reales tomados directamente
en el contexto donde se ejecutan, en este caso donde se manejan los inventarios de
medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús.

Población

Arias (2012:81), define población como “un conjunto finito o infinito de elementos
con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la
investigación. Ésta queda delimitada por el problema y por los objetivos del estudio.”

Así, una población es el conjunto de todos los casos que concuerdan con una
serie de especificaciones. Para esta investigación, se tomará en cuenta una población
la cual se limitará a las vinculadas con el control interno en el manejo del inventario de
medicamentos de la Clínica Corazón de Jesús, C.A., la población (unidades de
análisis) está conformada por siete (07) trabajadores activos de la Clínica. (Ver
cuadro N°2).

Para esta investigación, la población se seleccionó en su totalidad tomándose en

consideración los siguientes criterios:
 52

1) Ocupar cargos administrativos relevantes.

2) Son las personas facultadas para el manejo de inventario.

Cuadro N° 2. Distribución de la población

Descripción Población
Coordinador de Compras 01
Asistentes 02
Administrador 01
Coordinador de Facturación 01
Gerentes 02
Total 07
Fuente: Graterol, (2015).

Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Una vez planteada la operacionalización de la variable se selecciona en la

investigación las técnicas y recolección de datos que en este caso y siguiendo a
Fidias (2012), “se entiende por técnica de investigación el procedimiento o forma
particular de obtener datos de información”. Las técnicas de recolección de datos son
necesarias para solucionar el problema que se plantean, Cada técnica es particular y
especifica a cada disciplina, la aplicación de la misma permitirá obtener la información
necesaria.

El estudio de una técnica conduce a la obtención de información, la cual debe

recogerse en un medio material, de manera que los datos puedan recuperarse para
luego ser procesados, analizados e interpretado, denominado instrumento, siendo
así “el instrumentos de recolección de datos es cualquier recurso que se utiliza para
obtener, registrar o almacenarla información” (Arias, 2012:68).
 53

Para ser un compendio es importante resaltar, que las técnicas de recolección

de datos que se utilizaran en esta investigación es la observación directa, que según
Claret (2007), la define como una técnica que se debe emplear para relacionar el
sujeto de estudio con el objeto, dotando al investigador de una teoría y un método
adecuado para que la investigación tenga una orientación correcta y el trabajo de
campo arroje datos exactos y confiables. La técnica a utilizar en la presente
investigación es la observación directa del control interno de los inventarios, la forma
como manejan las entradas y salidas de los medicamentos, la colocación en los
estantes de almacenamiento.

Como instrumento un cuestionario con una serie de preguntas cerradas que el

encuestado deberá responder. Según Hernández, Fernández y Baptista (2007:310),
“el cuestionario consiste en un conjunto de preguntas respecto de una o más
variables a medir para el caso en estudio”, se elaboro un cuestionario con diecinueve
(19) preguntas cerradas que se aplicaran a la población seleccionada por ser el
personal que maneja los inventarios de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús

Validez y confiabilidad del instrumento

Según Hernández y Col (2010) la validez “es el grado en el cual un instrumento

refleja un dominio especifico de contenido de lo que se mide”. En este sentido la
validez del cuestionario se obtendrá mediante un proceso de validación de contenido,
el cual consiste en la revisión de tres (3) expertos, quinees revisaran la pertinencia de
los ítems con la variable, dimensiones e indicadores.

Asimismo el referido autor manifiesta que la confiabilidad de un instrumento se

utiliza el método de cálculo de las dos mitades, lo que se hace es dividir el puntaje del
encuestado en dos partes correspondiente a los ítems pares e impares, para así
obtener la confiabilidad de cada una de las mitades. Para estimar la confiabilidad del
cuestionario se aplicará el coeficiente de Kuder Richarson, y esta dado por la formula:
 54

Kuder Richarson

Formula:
𝐾 𝑆𝑡2 − ∑ 𝑝𝑖𝑞𝑖
𝑟= =[ ]
𝐾−1 𝑆𝑡2

Donde:
K = Numero de ítems
St2=Varianza de los puntajes totales
∑Piqi = Sumatoria del producto de éxito por el fracaso coeficiente de
confiabilidad
 55

CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se presenta la interpretación y análisis de los resultados

obtenidos, por medio de la aplicación del instrumento de recolección de datos como
fue el cuestionario, dirigido a toda la población de siete personas correspondientes al
personal encargado del manejo de inventario en la Clínica Corazón de Jesús,
municipio Lagunillas. Dicha información se organizo empleando la estadística
descriptiva, transeccional y de campo, agrupando los datos en distribuciones de
frecuencia absoluta y relativa, formando tablas correspondientes a cada ítems del
cuestionario, según las dimensiones contenidas en la operacionalización de la
variable, los resultados de ésta investigación tienen como apoyo fundamental
responder al objetivo general del mismo, “evaluar el control interno en el manejo de
inventario de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús.”

El análisis precedente para la realización de esta investigación se consideró la

variable de estudio Control Interno, simultáneamente con las dimensiones e
indicadores propuestos para los ítems del instrumento de recolección de datos a fin
de mejorar la comprensión del lector y dar cumplimiento a los objetivos de la
investigación.

Con referencia al primer objetivo diagnosticar la situación actual del control

interno en el manejo de inventario en la Clínica Corazón de Jesús. Se estableció la
dimensión “situación actual”, a través del análisis de los indicadores supervisión,
comprobación, verificación y evaluación, mediante la aplicación de un instrumento
(cuestionario) conformado por cuatro (4) preguntas cerradas, con dos alternativas de
respuestas cuyos resultados se muestran a continuación:

Variable: Control interno

Dimensión: Situación actual
Indicador: Supervisión, comprobación, verificación y evaluación
 56

Cuadro Nº3.Distribución de frecuencias de los indicadores supervisión, comprobación,

verificación y evaluación

Ítem Respuesta Frecuencia Frecuencia Total

absoluta Relativa
SI NO SI NO FA FR

1 ¿Se manejan inventarios computarizados? 7 0 100% 0% 7 100%

2 ¿Los medicamentos de la Clínica se clasifican y 2 5 29% 71% 7 100%
registran en forma sistemática y consistente?
3 ¿Se supervisa y comprueba las autorizaciones
de las compras de medicamentos en los
inventarios y se dispone de la información 0 7 0% 100% 7 100%
requerida y el análisis para determinar capas de
inventarios?
4 ¿Si no se usa el sistema de inventarios perpetuo,
ejerce control el gerente o algún empleado
interesado por medio de comparaciones 0 7 0% 100% 7 100%
periódicas de los porcentajes de utilidad bruta?
Promedio 32% 68% 7 100%

Fuente: Graterol (2015).

Analizadas las respuestas obtenidas desde el ítem 1 al 4 dentro de la dimensión

situación actual y los indicadores, supervisión, comprobación, verificación y
evaluación, el personal encuestado respondió de la siguiente manera: para el ítem 1,
en relación al manejo de inventarios computarizados, el 100% contesto que sí se
llevan los inventarios automatizados.

En correspondencia al ítem 2, el 29% de los encuestados contestaron que los

medicamentos se clasifican y registran en forma sistemática y consistente, mientras
que el 71% restante consideran que no se llevan ordenadamente, en cuanto al ítem 3
el 100% de los encuestados contestaron que las autorizaciones de las compras de
medicamentos en los inventarios no se supervisa y comprueban. Finalmente para el
ítem 4, el mismo 100% de los encuestados que al no usar el sistema de inventario
perpetuo, los gerentes o empleados tampoco ejerce control por medio de
comparaciones periódicas.
 57

En resumen el indicador supervisión, comprobación verificación y evaluación,

muestran un promedio del 32% que si se confirma estos indicadores, mientras que
68% cree que no se supervisa, comprueba, verifica y evalúa el control interno de la
clínica en función de manejo de los inventarios, como se muestra en el grafico N°7.

Grafico N°7. Valores promedios para la situación actual del control interno en el
manejo de inventario
80
70
60
50
40
30
20
10
0
promedio
si 32.25
no 68.75

Fuente: Graterol (2015)

En cuanto a lo señalado Ladino (2007), establece que el esquema de

organización y el conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos y
mecanismos de verificación y evaluación deben ser adoptados por una entidad, con el
fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones se realicen para
minimizar irregularidades.

En relación al segundo objetivo, asociado a describir los componentes de control

interno en el manejo de inventario de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús
se tabularon los resultados de cada uno de los ítems del cuestionario, los cuales se
demuestran en la tabla Nº 4.
 58

Variable: Control interno

Dimensión: Componentes del control internos
Indicador: ambiente de control, evaluación de riesgos, sistema de información y
comunicación, actividades de control y monitoreo.

Cuadro Nº4. Distribución de frecuencias de los indicadores ambiente de control,

evaluación de riegos, sistema de información y comunicación, actividades de control y
monitoreo.

Ítem Respuesta Frecuencia Frecuencia

absoluta Total
Relativa
SI NO SI NO FA FR
5 ¿Los inventarios se encuentran almacenados en formas
sistemáticas y ordenadas para facilitar su manejo, 1 6 14% 86% 7 100%
localización y control?
6 ¿Se realiza seguimiento y control por parte de los
gerentes de las diversas funciones en el almacén de 1 6 14% 86% 7 100%
inventario?
7
¿Las partidas mayores de los inventarios son físicamente 6 1 86% 14% 7 100%
contadas cuando menos una vez cada tres meses?
8
¿Existe comprobación de las entradas y salidas de
mercancía en cuanto a su exactitud, totalidad, y 1 6 14% 86% 7 100%
autorización pertinente, aprobaciones, revisiones cotejos,
recálculo, análisis de consistencia del inventario?
Los reconteos físicos están sujeto:
2 5 29% 71% 7 100%
a) ¿Una supervisión adecuada
b) ¿Un doble reconteo por alguien que no trabaje en el 5 2 71% 29% 7 100%
almacén?
c) ¿Existe comunicación contable a través de tarjetas de
9
inventarios numeradas o algún otro sistema en el cual la
0 7 0% 100% 7 100%
posibilidad de errores por artículos no contados o
duplicados sea mínima?
d) ¿Se realizan actividades de control y verificación 7 0 100% 0% 7 100%
especial cuando sea necesario?
Promedio 41% 59% 7 100%

Fuente: Graterol (2015).

Los resultados de la tabla 2, indicadores de ambiente de control, evaluación de

riesgo, sistema de información y comunicación, actividades de control y monitoreo,
muestran para el ítem 5, que el 14% del personal encuestado consideraron que los
inventario si se encuentran almacenados en forma sistemática y ordenada para
 59

facilitar el manejo, localización y control, mientras que el resto que corresponde al

86% mostraron que no se llevan de una forma adecuada.

Para el ítem 6, el 14% consideraron que si se lleva seguimiento y control de

parte de los gerentes de las diversas funciones en el manejo de inventario, e
igualmente para el 86% restante consideran que los gerentes no hacen dicho
seguimiento y control, mientras que para el ítem 7 la encuesta arrojo que el 14% de
las mismas personas, piensan que las partidas mayores de los inventarios son
físicamente contadas cuando menos una vez cada tres meses.

En cuanto al ítem 8, si existe comprobación de las entradas y salidas de

mercancía en exactitud, totalidad, y autorización pertinente, aprobaciones, revisiones,
cotejos, recálculo, análisis de consistencia del inventario, el 14% de los encuestados
contestaron que si se hace esa comprobación, mientras que el resto, el 86% no se
hace. Finalmente para el ítem 9 el 29% opino que si hay a una supervisión adecuada,
mientras que el 71% de las personas dijo que no se supervisa, En cuanto al doble
reconteo, por alguien que no trabaje en el área de almacén, el 71% contestaron que si
hay una persona que cuente y que no pertenece al almacén, mientras que para el
resto correspondiente al 29% contestaron que no hay ninguna persona fuera del
almacén que hiciera un doble reconteo de mercancía.

Para la comunicación contable a través de tarjetas de inventarios numeradas o

algún otro sistema en el cual la posibilidad de errores por artículos no contados o
duplicados sea mínima, el 100 % de los encuestados contestaron que no existe
comunicación y que tampoco hay ningún sistema que detecte la posibilidad de errores
en artículos no contados o duplicados. Mientras que para la pregunta, se realizan
actividades de control y verificación especial cuando sea necesario, el 100% de los
empleados contestaron que si se lleva a cabo actividades de control y verificación
especial, sobre todo cuando se hace anualmente.
 60

En síntesis el promedio del indicador expuesto arrojo los promedios de 59% no y

el 41% si, lo que evidencia que no aplican los componentes de control interno como el
ambiente de control, la evaluación de riegos, sistema de información y comunicación,
actividades de control y monitoreo, dando resultado al incumplimiento de la principal
función que tiene los gerentes y personal encargado en el área de inventario.

Grafico N°8. Valores promedio para los componentes del control interno en el manejo
de inventario

70

60

50

40

30

20

10

0
Promedio
SI 41
NO 59

Fuente: Graterol (2015)

Contrastando con Pereira (2006) el establecimiento de un entorno que estimule

e influya la actividad del personal con respecto al control de sus actividades, es en
esencia el principal elemento sobre el cual se sustenta o actúan los componentes
para la realización de los propios objetivos de control, de allí que estos elementos son
un factor primordial para el control interno de una organización.

Para el objetivo III, identificar los riesgo en el control interno en el manejo de

inventario de medicamentos, se promedio la siguiente información en la cuadro N°5
 61

Variable: Control interno

Dimensión: Riegos
Indicador: Riegos inherentes, riesgo de control y riesgo de detención

Cuadro Nº5. Distribución de frecuencias de los indicadores de riesgos

Frecuencia Frecuencia
Total
Ítem Respuesta absoluta Relativa
SI NO SI NO FA FR
¿Está en conocimiento el personal de almacén de
10 inventario de los riesgos de control interno que deben 7 0 100% 0% 7 100%
ser detectados por ellos
¿Se hace una investigación de las diferencias
importantes entre la existencia física y la arroja
11
manualmente los inventarios y que puede dar lugar a
6 1 86% 14% 7 100%
riesgos de detención?
¿Esos ajustes son aprobados por algún empleado
12 7 0 100% 0% 7 100%
autorizado que no pertenezca al personal del almacén?
¿Conocen los empleados del almacén la cantidad de
13 mercancía que se debe pedir a través de las ordenes 7 0 100% 0% 7 100%
de compras y qué tipo de pedido debe emitirse
¿De acuerdo a la frecuencia de hacer un pedido de
14 medicamento los empleados del almacén conocen con 7 0 100% 0% 7 100%
qué frecuencia deben registrar los inventarios?
¿Se tiene afianzado al personal responsable de los
15 almacenes por su manejo y custodia de los 1 6 14% 86% 7 100%
medicamentos?
¿Se cuenta con el personal adecuado con
16 responsabilidad, puntualidad, y rendimiento en el 1 6 14% 86% 7 100%
manejo de los inventarios de medicamentos?
¿La empresa segrega funciones para que el personal
17 1 6 14% 86% 7 100%
cumpla adecuadamente sus tareas?
¿Existe en la clínica un manual de normas y
18 procedimientos de control interno del inventario de 1 6 14% 86% 7 100%
medicamentos?
¿El personal involucrado en las actividades de control
19 0 7 0% 100% 7 100%
de inventario recibe adiestramiento frecuentemente?
Promedio 54% 46% 7 100%
Fuente: Graterol (2015).

De acuerdo a los datos obtenidos del indicadores de riesgos, el ítem 10, los
encuestados en que corresponde al 100% contestaron que si está en conocimiento el
personal de almacén de inventario de los riesgos de control interno que deben ser
detectados por ellos, mientras que para el ítem 11 el 86% contestaron que si se hace
una investigación de las diferencias importantes entre la existencia física y la arrojada
 62

manualmente, porque se puede detectar los riesgos, el resto 14% alegan que no son
detectables los riesgo en el control interno.

Al mismo tiempo en el ítem 12, cuando se pregunto si los ajustes son aprobados
por algún empleado autorizado que no pertenezca al personal del almacén, el 100%
de la encuesta arrojo que si que los ajustes son aprobados en este caso por la
gerencia de la clínica y el departamento de contabilidad, al igual que para el ítem 13,
ese mismo 100%, contestaron que si los empleados tienen conocimientos de la
cantidad de mercancía que se debe pedir a través de las ordenes de compras y el tipo
de pedido, además ese porcentaje de personas para el ítem 14, también conocen la
frecuencia en que deben hace los registros en los inventarios.

Respecto al ítem 15, si se tiene afianzado al personal responsable de los

almacenes por su manejo y custodia de los medicamentos, el 14% respondieron que
si, mientras que 86% contestaron que no, al indagar sobre esta situación, se hizo
referencia que el personal que maneja el inventario no es constante. De igual forma
contestaron para el ítem 16, donde se arrojo la misma cantidad para el sí que fue del
14% y el 86% para el no, interpretando la situación planteada no se cuenta con el
personal adecuado con responsabilidad, puntualidad, y rendimiento en el manejo de
los inventarios de medicamentos.

En referencia al ítem 17, si la empresa segrega funciones para que el personal

cumpla adecuadamente sus tareas, los encuestados dieron respuestas del 86% para
el no y el 14% dijo que si se segregan las funciones para quienes se desempeñen
adecuadamente en sus labores. Mientras que para el ítem 18 a la pregunta si existe
en la clínica un manual de normas y procedimientos de control interno del inventario
de medicamentos, el 14% contesto que si tienen un manual de normas y
procedimientos, pero con la respuesta del resto que ocupa el 86% se evidencia que
no existe estos manuales.
 63

En cuanto al ítem 19, el 100% de los encuestados contestos que el personal no

recibe adiestramiento frecuentemente, indudablemente se ve reflejado que el personal
no está identificado con los riesgos de control existentes.

Como resultado se demostración que para el 46% del promedio los encuestados
no identifican los riesgos de control que existen, mientras que el 54% si lo identifican,
es importante que al no contar con un adecuado control interno, y al no preparar a
todo el personal que maneja los inventarios, se toma el riesgo de que los objetivos no
se cumplan y por lo tanto exista una perdida tanto en recursos como en el esfuerzo
obteniendo un efecto desfavorable en la clínica.

Grafico N°9. Valores promedios en la identificación de los riesgos en el control interno

56

54

52

50

48

46

44

42
Promedio
SI 54
NO 46

Fuente: Graterol (2015).

En este contexto, al comparar los resultados obtenidos, con los expresados por
Pereira (2006) el control interno constituye para la empresa el instrumento
fundamental utilizado para lograr los objetivos planteados por la organización, y que
permite conocer el grado de cumplimiento de las normas, procedimiento, políticas,
instrucciones, métodos y de cualquier otra medida tomada por la gerencia, en aras de
alcanzar los objetivos y, por ende realizar las tares propuestas.
 64

En relación a formular lineamiento para mejorar el control interno en el manejo

de inventarios de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús. Una vez obtenidos
y analizados los resultados a través de la aplicación del instrumento de investigación
surge la necesidad de proponer lineamientos de control interno que permitan
optimizar las operaciones efectuadas en los inventarios de la Clínica Corazón de
Jesús, como resultado y aporte de esta investigación se muestran a continuación los
lineamientos para cada objetivos en general:

1. Todos los miembros de la organización durante el desempeño de sus actividades

deben conocer las pautas éticas de la empresa y los valores asociados a la gerencia.
2. Crear comunicados fortaleciendo los valores éticos y de conducta.
3. Definir en todo momento las líneas de responsabilidad por cargos, departamentos y
áreas.
4. Dar a conocer a todos los empleados de manera concreta como está conformada
la empresa y sus niveles de responsabilidad.
5. Crear un comité de auditoría, para hacer seguimiento y revisiones periódicas a las
operaciones ejecutadas.
6. Crear un departamento de auditoría interna, que permita hacer evaluaciones
continuas a las operaciones o actividades efectuadas y a su vez proponer correctivos
necesarios a las debilidades encontradas.
7. Dar a conocer a la directiva o gerencia las actividades ejecutadas en la empresa y
sus resultados de manera oportuna y periódica.
8. Designar autoridad y responsabilidad acorde a la estructura organizacional.
9. Evaluar los riesgos y dar respuestas a los mismos para prevenir pérdidas en los
inventarios de mercancía, y evitar obsolescencias o vencimiento de los
medicamentos.
10. Velar por el cumplimiento de las normas y políticas internas de la empresa.
11. Análisis de los factores de riesgos internos y externos para la toma de decisiones
pertinentes.
12. Evaluar el proceso de compras en relación a la fluidez de las ventas.
13. Dar a conocer a los empleados las políticas de aprobación y autorización en el
proceso de compras.
 65

14. Comprobar la exactitud, totalidad y autorización de las transacciones realizadas.

15. Realizar análisis periódicos y continuos de las operaciones o procedimientos.
16. Realizar controles físicos con mayor frecuencia en los inventarios de
medicamentos.
17. Realizar seguimientos y revisión por parte de los responsables de las diversas
funciones y actividades.
18. Evaluar diariamente el flujo de salida y entrada de los medicamentos.
19. Crear información en todos los niveles a manera de coadyuvar a la alta gerencia
para con el cumplimiento de objetivos y toma de decisiones.
20. Dar a conocer al personal como están relacionadas sus actividades con el trabajo
de los demás.
21. Dar a conocer las vías o canales de comunicación dentro de la empresa.
22. Refrescar los controles internos al personal sobre los lineamientos que se deben
tener para con el control interno de los inventarios.
23. Crear mayor control interno sobre el procesamiento de datos y seguridad
sistemática de los inventarios.
24. Crear canales de comunicación abiertos para todos los niveles de la organización
desde lo más bajo hasta lo más alto de la organización. A razón de que el personal
conozca todo sobre sus actividades en específico.
 66

CONCLUSIONES

Una vez terminado el análisis de los resultados de la investigación en el manejo

de inventario de la Clínica Corazón de Jesús, se obtuvo información valiosa que
permiten dar unas series de conclusiones.

En relación al objetivo Nº1 asociado a la situación actual sobre supervisión,

comprobación, verificación y evaluación del control interno en el manejo de inventario
en la Clínica Corazón de Jesús, se concluye: que al arrojar un 68% promedio, la
clínica tiene muchas debilidades en esas áreas del control, y que las políticas, normas
y procedimientos no están siendo efectivas en el manejo de los inventarios. Es
importante señalar que existe la necesidad de dar seguimiento con mayor frecuencia.

En relación al objetivo Nº2 asociados describir los componentes del control

interno, se observa que hay mucha deficiencia en el ambiente de control, al igual que
evaluación de riesgo, debido a que no está determinada en una forma clara para los
empleados, como tampoco los sistemas de comunicación están siendo tomados de
arriba hacia abajo y viceversa, donde la comunicación fluya de manera que todas las
personas tengan conocimiento de la información manejada en la clínica y en especial
en el almacén de inventario.

En cuanto al objetivo Nº3 referente a identificar los riesgos en el control interno,

el porcentaje de conocimiento de los riesgos si se conocen, es evidente que todos los
involucrados deban identificar los riesgos y que al no manejar las diferentes
situaciones que dan resultado a una falta de responsabilidad.

Para el objetivo Nº 4 en función de las debilidades encontradas se formularon

lineamentos, para mejorar el control interno en el manejo de inventario en la Clínica
Corazón de Jesús, donde deban involucrarse todas las personas que laboran allí,
además que se debe proporcionar el suficiente conocimiento que le den al personal
 67

destreza en la comprobación de cuán bien están realizados sus funciones, asimismo

de mantener una eficaz información y comunicación en todos los asuntos relativos a
sus responsabilidades que den como prioridad el logro de los objetivos planteados.
 68

RECOMENDACIONES

Mejorar el sistema de información que permita a todos los involucrados a

comunicarse de una manera fluida, conocer todas las tareas asignadas para que al
momento de la supervisión den detalles de sus trabajos.

Mejorar el sistema de inventario, que aunque se lleva computarizado, los

resultados no son eficientes al momento de la información de las entradas y salidas
de medicamentos.

Adiestrar al personal que maneja el inventario sobre los riesgos que se tienen,
cuando no se conoce totalmente como realizar sus tareas, y al no comunicar las
debilidades en su funcionamiento.

Asegurar que los registros en general se mantengan permanente actualizados,

que mantengan los antecedentes necesarios y permitan un adecuado control interno
en los inventarios

Realizar seguimiento y revisión por parte de los gerentes de las diversas

funciones o actividades y diseñar dispositivos de seguridad para brindar seguridad en
el manejo de medicamentos por lo importante que es este rubro

Ejecutar actividades de control, evaluaciones puntuales del control interno,

mejorando la supervisión y monitoreo, que aseguren un buen registro en las
transacciones, pudiendo hacerse estas mas periódicas

Aplicar los lineamientos sugeridos en esta investigación para mejor el control

interno en el manejo de inventario de medicamento de la clínica Corazón de Jesús.
 69

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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 71

ANEXOS
 72

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NUCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO
COORDINACION DE POSTGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACION EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORIA

CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN

LA CLINICA CORAZON DE JESUS

Instrumento de Recolección de datos

Anexo 1

Autora
Lcda. Graterol, Lisset
C.I. 11.454.702

Cabimas, Junio 2015

 73

INTRODUCCIÓN

El proceso de investigación titulado, CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE

INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN LA CLINICA CORAZON DE JESUS, crea la
Necesidad de contar con datos e información confiable para lograr la realización de
esta investigación.

En atención a lo anterior, es pertinente solicitarle su colaboración para responder

diecinueve (19) preguntas cerradas en función de los objetivos de este trabajo, es
necesario resaltar que los resultados se analizarán y se procesaran de manera
general sin personalizaciones, existe garantías en la reserva de la información
suministrada mediante la encuesta.

Agradecido altamente de su valiosa colaboración y aportes al presente estudio,

quedo de usted.

Atentamente,
Lcda. Lisset Graterol
 74

INSTRUMENTO SI NO
1. ¿Se utilizan programas de inventarios computarizados
adaptados al manejo de medicamentos?
2. ¿Los medicamentos de la Clínica se clasifican y
registran en forma sistemática y consistente?
3. ¿Se supervisa y comprueba las autorizaciones de las
compras de medicamentos en los inventarios y se
dispone de la información requerida y el análisis para
determinar capas de inventarios?
4. ¿Si no se usa el sistema de inventarios perpetuo,
ejerce control el gerente o algún empleado interesado
por medio de comparaciones periódicas de los
porcentajes de utilidad bruta?
5. ¿Los inventarios se encuentran almacenados en
formas sistemáticas y ordenadas para facilitar su manejo,
localización y control?
6. ¿Se realiza seguimiento y control por parte de los
gerentes de las diversas a funciones en el almacén de
inventario?
7. ¿Las partidas mayores de los inventarios son
físicamente contadas cuando menos cada tres meses?
8. Existe comprobación de las entradas y salidas de
mercancía en cuanto a su exactitud, totalidad, y
autorización pertinente, aprobaciones, revisiones, cotejos,
recálculos y análisis de consistencia del inventario.
9. Los reconteos físicos están sujeto a:
a. ¿Una supervisión adecuada
b. ¿Un doble reconteo por alguien que no trabaje en
el almacén?
c. ¿Existe comunicación contable a través de tarjetas
de inventarios numeradas o algún otro sistema en el cual
la posibilidad de errores por artículos no contados o
duplicados sea mínima?
d. ¿Se realizan actividades de control y verificación
especial cuando sea necesario?
10. ¿Está en conocimiento el personal de almacén de
inventario de los riesgos de control interno que deben ser
detectados por ellos?
11. ¿Se hace una investigación de las diferencias
importantes entre la existencia física y la contable en el
manejo de inventarios y que puede dar lugar a riesgos de
detención?
 75

12. ¿Esos ajustes son aprobados por algún empleado

autorizado que no pertenezca al personal del almacén?
13. ¿Conocen los empleados del almacén la cantidad de
mercancía que se debe pedir a través de las ordenes de
compras y qué tipo de pedido debe emitirse?
14.¿De acuerdo a la frecuencia de hacer un pedido de
medicamento los empleados del almacén conocen con
qué frecuencia deben registrar los inventarios?
15. ¿Se tiene afianzado al personal responsable de los
almacenes por su manejo y custodia de los
medicamentos?
16. ¿Se cuenta con el personal adecuado con
responsabilidad, puntualidad, y rendimiento en el manejo
de los inventarios de medicamentos?
17. ¿La empresa segrega funciones para que el personal
cumpla adecuadamente sus tareas?
18 ¿Existe en la clínica un manual de normas y
procedimientos de control interno del inventario de
medicamentos?
19. ¿El personal involucrado en las actividades de control
de inventario recibe adiestramiento frecuentemente?
 76

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NUCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO
COORDINACION DE POSTGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACION EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORIA

CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN

LA CLINICA CORAZON DE JESUS

Instrumento de Validación
Anexo 2

Autora
Lcda. Graterol, Lisset
C.I. 11.454.702

Cabimas, Junio 2015

 77

Ciudadano:
Presente.

Por medio de la presente solicito su valiosa colaboración para obtener su juicio

para validar desde el punto de vista del contenido el cuestionario que se anexa a
continuación, el cual será aplicado para evaluar el CONTROL INTERNO EN EL
MANEJO DE INVENTARIO DE MEDICAMENTOS EN LA CLINICA CORAZON DE
JESUS, MUNICIPIO LAGUNILLAS, con el propósito de conseguir datos confiables
para lograr la realización de la investigación.

Agradeciendo altamente la contribución que pueda aportar a este estudio, dada

su experiencia y trayectoria profesional, queda de usted.

Atentamente

Lcda. Lisset Graterol

 78

1. IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO

Nombre y Apellido: __________________________________________________

C.I: _______________________________________________________________
Empresa ó Institución: ________________________________________________
Títulos que posse (Pregado/ Postgrado): __________________________________

2. IDENTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Titulo: CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE

MEDICAMENTOS EN LA CLINICA CORAZON DE JESUS

3. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN

Objetivo de la investigación

1.3.1.- Objetivo general

Evaluar el control interno en el manejo de inventario de medicamentos en la

Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.

1.3.2.- Objetivos específicos

Diagnosticar la situación actual del control interno en el manejo de inventario de

medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.

Describir los componentes del control interno del manejo de inventario de

medicamentos bajo normas COSO, empleados en la Clínica Corazón de Jesús,
municipio Lagunillas.

Identificar los riesgos en el control interno en el manejo de inventario de

medicamentos de la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas.
 79

Formular lineamientos para mejorar el control interno en el manejo de

inventarios de medicamentos en la Clínica Corazón de Jesús, municipio Lagunillas

4. JUICIO DEL EXPERTO

a.- En líneas generales: Considera que los indicadores de la variable están inmersos
en su contexto teórico, de forma:
Suficiente
Medianamente Suficiente
Insuficiente
b.- Considera que los reactivos de los instrumentos miden los indicadores
seleccionados por la variable de manera:
Suficiente
Medianamente Suficiente
Insuficiente
c.- El instrumento diseñado mide la variable, de manera:
Suficiente
Medianamente Suficiente
Insuficiente
d.-El instrumento diseñado a su juicio es:
Válido
No Válido

Observaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________

CONSTANCIA DEL JUICIO DEL EXPERTO

Yo, ___________________, titular de la cédula de identidad No. _______________,
certifico que realicé el juicio de experto de los instrumentos diseñados en la
 80

investigación titulada: CONTROL INTERNO EN EL MANEJO DE INVENTARIO DE

MEDICAMENTOS DE LA CLÍNICA CORAZÓN DE JESUS, C.A.

Firma: ____________

Fecha: _____________