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Agosto 2018
2
REPÚBLICA DE COLOMBIA
EQUIPO TÉCNICO
REVISIÓN:
CONTENIDO
1.Introducción ..................................................................................................... 5
2.Auditoría de Cumplimiento ................................................................................ 6
2.1. Objetivos de la Auditoría de Cumplimiento ................................................................ 7
2.2. Características de la Auditoría de Cumplimiento .................................................... 8
2.3. La Auditoría de Cumplimiento y su relación con otros tipos de auditoría 9
2.3.1.Auditoría de Cumplimiento Independiente. .................................................. 9
2.3.2.Auditoría de Cumplimiento Combinada. .......................................................... 9
2.4. Elementos de la Auditoría de Cumplimiento ............................................................ 10
2.4.1.Fundamento Legal – Autoridades...................................................................... 11
2.4.2.Criterios de Evaluación. ........................................................................................... 11
2.4.3.Asunto o Materia a Auditar. .................................................................................. 13
2.4.4.Identificación de las partes que intervienen en el proceso/Marco
Legal. .................................................................................................................................. 13
2.4.5.Alcance y Naturaleza de la Auditoría de Cumplimiento. ...................... 14
2.4.6.Certeza en la Auditoría de Cumplimiento. .................................................... 14
2.4.7.Informaciones Basadas en Afirmaciones...................................................... 15
2.5. Principios generales a considerar en la AC ............................................................... 16
2.5.1. Gestión y habilidades del equipo de auditoría ........................................ 16
2.5.2. Expertos.......................................................................................................................... 19
2.5.3. Documentación........................................................................................................... 19
2.5.4. Mesas de trabajo ....................................................................................................... 20
2.5.5. Comunicación .............................................................................................................. 20
2.5.6. Control de Calidad .................................................................................................... 20
2.6. Planeación estratégica de la AC ...................................................................................... 21
2.6.1. Planificación y programación ............................................................................ 21
2.6.2. Asignación de actividades de auditoría ....................................................... 23
3.Fases de la Auditoría de Cumplimiento ........................................................... 24
3.1. Fase I – Planeación ................................................................................................................. 24
3.1.1. Comprensión del tema o área bajo examen. ............................................ 27
3.1.2. Autoridades (Aspectos Legales Aplicables) – Fuentes de criterio - y
Criterios.......................................................................................................................................... 28
3.1.3. Entendimiento de la Entidad(es) en relación con el Asunto o
Materia a Auditar y su Entorno. ..................................................................................... 30
3.1.4. Identificación de Riesgos. ................................................................................... 31
3.1.4.1 Riesgo Inherente. ..................................................................................................... 31
3.1.4.2 Riesgo de Control. .................................................................................................... 32
Acrónimos
AC Auditorías de Cumplimiento
AT Asignación de Actividades
CGR Contraloría General de la República
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission
EFS Entidad Fiscalizadora Superior
GAC Guía de Auditoría de Cumplimiento
GAF Guía de Auditoría Financiera
IDI Iniciativa de Desarrollo de la INTOSAI
INTOSAI Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores
ISSAI Normas internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores
NIA Normas Internacionales de Auditoría
OLACEFS Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
PVCF Plan de Vigilancia y Control Fiscal
1. INTRODUCCIÓN
2. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO 1
“El Control Fiscal es una función pública, la cual vigila la gestión fiscal de la
administración y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes
del estado en todos sus órdenes y niveles”3 y “Para el Ejercicio del Control Fiscal
se podrán aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de
gestión, de resultados, la revisión de cuentas y evaluación del control interno”4.
La Ley 610 de 2000, en su artículo 3, define: “Gestión Fiscal. Para los efectos
de la presente ley, se entiende por gestión fiscal el conjunto de actividades
económicas, jurídicas y tecnológicas, que realizan los servidores públicos y las
personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos
públicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisición, planeación,
conservación, administración, custodia, explotación, enajenación, consumo,
adjudicación, gasto, inversión y disposición de los bienes públicos, así como a la
recaudación, manejo e inversión de sus rentas en orden a cumplir los fines
esenciales del Estado, con sujeción a los principios de legalidad, eficiencia,
economía, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad
y valoración de los costos ambientales”.
1
ISSAI 400/12, ISSAI 4100 (revisada)/ 26.3, ISSAI 400/13 y 14, ISSAI 4200/2, ISSAI 4200/32.3,
2
ISSAI 400/12 a 14
3
Artículo 4, Ley 42 de 1993
4
Artículo 9, Ley 42 de 1993
5
ISSAI 100/22
6
Capítulo 2. Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las auditorías de la CGR. P 48
7
ISSAI 400/17
En función del mandato de la CGR, las atribuciones para llevar a cabo la AC,
recaen sobre el enfoque de regularidad9:
Este enfoque permite concluir si, en el marco de la gestión fiscal, las actividades,
las operaciones y la información correspondientes a un proceso, asunto o
entidad auditada resultan conformes en el cumplimiento con las normas, leyes
8
ISSAI 400/15, 16, 18
9
ISSAI 400/13, ISSAI 4000 (revisada)/24, ISSAI 4100/26.3, ISSAI 4200/32.3.
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
10
ISSAI 400/20-26
Los elementos más relevantes para una AC que deben ser identificados por el
equipo auditor antes de llevar a cabo la auditoría para su entendimiento se
presentan en la siguiente figura:
11
ISSAI 400/27-41
12
ISSAI 400/12, 28, 29; ISSAI 4100/26.2; ISSAI 4200/32.2.
13
ISSAI 400/30-32
14
ISSAI 4100/44
15
ISSAI 400/33-34, ISSAI 4100/36-40
16
ISSAI 400/35-39, ISSAI 4100/34-35, ISSAI 4200/40-41
Antes del inicio de una AC debe determinarse cuál será la evaluación que se
hará definiendo el período aplicable a ésta.
17
ISSAI 100/48, ISSAI 4100/8, 11-12, ISSAI 4200/9, 12-13
18
ISSAI 100/33, ISSAI 400/15,41, ISSAI 4000/ 33, 34, 35 y 36, ISSAI 4100/16, ISSAI 4200/20
19
Ver numeral 1.12
20
ISSAI 4100/26.1, ISSAI 4200/32.1.
La CGR garantizará, que los funcionarios de acuerdo con el rol que ostentan en
la auditoría, sea de dirección, supervisión o de ejecución, posean, adquieran o
desarrollen la experticia, competencias y habilidades que redundarán en la
calidad tanto del proceso auditor como del informe y posteriormente del
seguimiento a las acciones emprendidas por los sujetos de control para mejorar
la gestión pública, de esta forma se dará cumplimiento con las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) y en
particular las siguientes:
21
ISSAI 100/36-43
(…) La actitud del auditor debe caracterizarse por el escepticismo y juicio profesional, que deben
aplicarse al tomarse decisiones sobre del curso de acción apropiado.
Los auditores deben ejercer la diligencia debida para garantizar que su conducta profesional sea la
apropiada. Diligencia debida significa que el auditor debe planear y conducir las auditorías de manera
diligente.
El escepticismo profesional significa mantener la distancia profesional y una actitud de alerta y de
cuestionamiento al evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia obtenida durante toda la auditoría.
También implica permanecer abierto y receptivo a todos los puntos de vista y argumentos.
22
Conceptos adaptados del Diccionario de Competencias de la Universidad de Chile 2013.
2.5.2. Expertos
2.5.3. Documentación
2.5.5. Comunicación
23
Documento Principio, Fundamentos y Aspectos Generales num 1.1.4.7, pag 40. Definición Mesas de trabajo
24
Documento Principio, Fundamentos y Aspectos Generales num 1.1.4.7, pag 40. Definición Mesas de trabajo
Asimismo si observa que hay asuntos o materias que requieren ser abordadas
en varios sujetos de control fiscal vigilados por el mismo sector u otros,
detallará y propondrá la responsabilidad de cada uno de los sujetos y
sectores.
Planeacion C
o
D n
C
o t
o
c r
Ejecucion m
u
u o
m l
n
e
i D
n
c e
t
a
Informe c
a
c
C
a
i
i l
ó
ó i
n
n d
Seguimiento a
d
PVCF
(Objetivo General)
AT
(Fuentes de Criterio,
Objetivos específicos)
Declaración de
Independencia
Programa de
Presentación Conocimiento Estrategia Plan de Trabajo
Auditoria
• Objetivos • Contexto • Precisar Objetivos • Información Básica • Objetivo
• Alcance • Asunto o Materia • Establecer Alcance (Antecedentes, • Fuentes de criterio
• Solicitar • Definir Criterios • Definir criterios, • Criterios
Salvaguarda Materialidad Conocimiento del
• Evaluar Riesgos • Procedimientos
asunto o materia a
• Riesgo de Fraude • Decidir Muestreo • Técnicas de
auditar)
• Evaluar CI • Definir Enfoque Auditoría
• Estrategia de la
• Riesgo de Auditoria • Referencia P/T
Auditoría (Objetivos, • Tiempo
alcance, • Responsables
materialidad,
enfoque,
muestreo)
• Administración del
trabajo (Recursos,
Visitas,
Cronograma)
25
Ver numeral 1.13.2.1 “Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorias en la CGR
h. La Estrategia de Auditoría; y
El equipo de auditoría debe llegar a una comprensión clara del asunto o materia
bajo examen, para lo cual tendrá en cuenta que la materia controlada puede
revestir formas muy distintas, características muy diversas, y ser muy general
o muy específica. A veces es de naturaleza cuantitativa y suele ser fácil de medir
(por ejemplo, resultados o situación financiera, recursos SGP, recursos
Regalías), mientras que a veces es cualitativa (por ejemplo, calidad de la
prestación de servicios de salud a población vulnerable)29.
26
Ver numeral 1.14.4
27
ISSAI 4100/58
28
Ver numeral 2.2.4.
29
ISSAI 4100/37
Al realizar una AC, el equipo debe determinar los criterios de auditoría que son
adecuados y pertinentes para realizar la evaluación de la materia o asunto de
auditoría en función a los objetivos de la misma y de la vigilancia de la gestión
fiscal que corresponde ejercer a la CGR. La identificación de los criterios permite
tomar la decisión de cuáles son los parámetros o puntos de referencia
adecuados.
Los criterios pueden revestir carácter formal, como una ley o un reglamento,
una orden ministerial o las estipulaciones de un contrato o de convenio; también
pueden ser menos formales como las expectativas en cuanto a las prácticas
consideradas aceptables en lo que se refiere, por ejemplo, a tiquetes de viaje,
invitaciones o gastos de representación a costa del erario público si los límites
al respecto no están fijados expresamente.
Las fuentes que sirven de base a los criterios de auditoría pueden formar parte
igualmente de la AC.
30
ISSAI 4100/42- 57
Entre las fuentes que puede utilizar el equipo de trabajo para fijar los criterios
adecuados, podemos mencionar32:
31
ISSAI 4100 Párrafo 56
32
ISSAI 4100. Apéndice 2
Atribuciones legales
33
ISSAI 4100/58-59
Para esto, el auditor debe evaluar los siguientes cuatro tipos de riesgos:
TIPOS DE RIESGO
RIESGO INHERENTE
RIESGO
RIESGO DE CONTROL DE
FRAUDE
RIESGO DE DETECCION
34
ISSAI 4000 Norma para las auditorías de cumplimiento, numerales 52, 53, 56 y 57
35
ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público numeral 25. Auditor: en la auditoría del sector
público, el papel del auditor está a cargo del Titular de la EFS y de las personas a las que se les delega la tarea de realizar
las auditorías. La responsabilidad general de la auditoría del sector público se establece conforme el mandato de la EFS.
Subrayado fuera de texto.
oportuna del trabajo del auditor y los canales de comunicación al interior del
equipo de trabajo36.
36
Guía de Auditoría Financiera de la CGR con normas internacionales ISSAI, páginas 36 y 37.
37
ISSAI 400/55
38
Ver numeral 1.13.2.1
Los siguientes son algunos factores que pueden generar riesgos de fraude en el
Sector Público (Factores de Riesgo)39:
39
ISSAI 4100/83, (pág 26) consideraciones relativas al riesgo de fraude.
40
ISSAI 4100/65-67
Para estos efectos, los auditores harán uso de las diferentes técnicas de
auditoría y herramientas de comunicación para lograr la comprensión de
los mecanismos de control interno que tiene diseñados la entidad para
mitigar el riesgo de incumplimiento de los criterios a evaluar en la materia
o asunto a auditar.
En la fase de planeación
En la fase de ejecución
41
Ver numeral 1.14.3
Las pruebas de controles son procedimientos que utiliza el auditor para recopilar
evidencias a fin de determinar la eficacia tanto del diseño como de las
operaciones de los controles específicos y relacionados con los procesos
vinculados a la materia a auditar, en cada etapa del proceso auditor.
42
Un control clave es aquel que asegura de manera robusta que el proceso se ha llevado a cabo conforme a su diseño.
Por ejemplo, en un proceso de expedición de permisos de licencia, un control clave sería la firma autorizada para expedir
la licencia.
43
ISSAI 4100/68-78 y Numeral 1.13.1.6 documento Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en
la CGR.
44 Guía Adoptada mediante RES-ORG-0012-2017 de 24 de marzo de 2017.
posee otros aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. Las características inherentes de un
elemento o grupo de elementos pueden hacer que un asunto sea importante por su propia
naturaleza. Un asunto también puede ser importante debido al contexto dentro del cual ocurre”.
(El subrayado fuera de texto).
La ISSAI 4000 (versión revisada 2016), norma para las auditorías de cumplimiento de
la INTOSAI, en el numeral 127, consigna respecto de la materialidad, que “El concepto
de «materialidad» incluye la naturaleza, el contexto y el valor. La materialidad puede centrarse
en factores cuantitativos como el número de personas o entidades afectadas por la materia
controlada o los importes monetarios implicados, así como la malversación de fondos públicos,
con independencia del importe. A menudo la materialidad se contempla desde el punto de vista
del valor, pero la naturaleza o las características inherentes de un elemento o grupo de
elementos también pueden hacer que un asunto se considere de importancia relativa (factores
cualitativos)”.
a. Planeación;
b. Valoración de la evidencia obtenida y la repercusión de los actos de
incumplimientos detectados; y
c. Presentación de los resultados del trabajo de auditoría.
45
ISSAI 4100. Apéndice 6.
a. Fraude;
b. Incumplimiento o comisión de actos ilícitos de carácter no intencionado;
c. Presentación de información incorrecta o incompleta a la Dirección de la
Entidad o a los auditores;
d. Resistencia intencionada a las peticiones de seguimiento emitidas por la
Dirección de la Entidad o de los auditores; y
e. Actividades u operaciones realizadas, aun conociendo que no hay
fundamento jurídico.
46
ISSAI 4100/73.
47
ISSAI 100/34 inciso dos “El juicio profesional implica la aplicación del conocimiento, habilidades y experiencia colectivas en el
proceso auditor”.
3.1.7. Muestreo
48
Ver numeral 1.14.6 Principios y Fundamentos CGR. ISSAI 4000 (Revisada) Párrafos 172- 178
Entre los métodos de selección de la muestra podemos citar los siguientes: (a)
muestreo estadístico y (b) muestreo no estadístico. El método seleccionado por
el auditor dependerá del propósito de la evaluación.
a) Muestreo Estadístico:
b) Muestreo no Estadístico:
Los pasos a seguir para llevar a cabo las pruebas con base en muestreo se
detallan a continuación:
El auditor debe conocer con exactitud los objetivos específicos del procedimiento
a desarrollar. Esto implica definir:
49
Manual de Auditoría Gubernamental, República de El Salvador, 2015, Páginas 133-134
Para seleccionar el tamaño de la muestra para una AC, el auditor podrá hacer
uso de diversos métodos de Muestreo, tales como el Muestreo Aleatorio Simple,
Estratificado, por Conglomerados, entre otros, los cuales pueden ser utilizados
en la auditoría. El método de muestreo utilizado se dejará evidenciado y
explicado en los papeles de trabajo, diseñados por los auditores.
50
Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR, numeral 1.14.7
a. Información básica
Breve descripción de Antecedentes de la Entidad o entidades
involucradas en el asunto o materia a auditar.
Antecedentes del tema, asunto o materia a auditar.
Información correspondiente a presupuestos, recursos involucrados,
contratación
Autoridades (Fuentes de Criterio)
Resultados y conclusiones del conocimiento del asunto o materia
auditada. (tomados del formato FAC-03 - Entendimiento de la
Entidad(es) en relación con el Asunto o Materia a Auditar y su
Entorno).
Resultados evaluación control fiscal interno (cuando aplique)
Resultados identificación de riesgos
b. Estrategia de la auditoría
Objetivos de la auditoría.
Objetivo General
Objetivos Específicos
Alcance de la Auditoría.
Criterios de Auditoría seleccionados. Los criterios de auditoría
identificados y determinados por el equipo de auditoría en la fase de
planeación, los cuales serán objeto de evaluación en la fase de
ejecución y que deberán corresponder con el objetivo general y
específicos y las fuentes de criterio.
Determinación de la materialidad de la fase de planeación.
Determinación del enfoque de auditoría.
Determinación de las muestras.
El contenido del programa debe ser flexible y garantizar que los procedimientos
a realizar guarden relación con el objetivo de la prueba.
Un programa de auditoría sirve como herramienta para:
51
ISSAI 4000 (revisada 2016)/120, (Pág. 16)
En esta fase se procede a llevar a cabo los programas de auditoría que ha dejado
como parte de los productos de la fase de planeación de la auditoría.
52
ISSAI 4100/88 a 117
53
ISSAI 400/48
PLAN DE TRABAJO
PROGRAMA DE AUDITORIA
En esta fase se lleva a cabo el trabajo de campo para recopilar, analizar los
datos y obtener evidencias suficientes, pertinentes, relevantes y competentes
que sustentarán el trabajo profesional del auditor, con base en las cuales se
54
ISSAI 4000 requisitos 118- 124
55
Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR, numeral 1.14.8, literal e
56
ISSAI 100/57-58; ISSAI 4100/112 - 114 y 125 - 131
57
Ver Anexo 06 AC - Técnicas de auditoría para obtener evidencia
El auditor debe ser objetivo y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que será la base para la toma de
decisiones.
3.2.2.1 Características.
Este proceso prosigue hasta que el equipo auditor concluye que se siente
satisfecho con la evidencia obtenida, es decir que ha obtenido evidencia
suficiente y pertinente para sustentar las observaciones y conclusiones.
58
ISSAI 100/42; ISSAI 4100/112 .
Los papeles de trabajo más comunes y que se utilizan con mayor frecuencia en
auditorías a estados e informes financieros en la GAF59, son los formatos de
pruebas de detalle, de pruebas analíticas y de pruebas de controles, las cuales
pueden ser aplicables en muchos tipos de AC.
Los formatos de las pruebas de detalle, como su nombre lo indica son papeles
de trabajo en los cuales el auditor consigna los análisis o pruebas específicas
realizadas sobre la materia sujeta a auditoría.
59
Ver Formatos 22, 23 y 24 Guía de Auditoría Financiera CGR
Estos formatos tienen un esquema común y como tales contienen los siguientes
elementos:
Encabezado.
Columnas subsiguientes de izquierda a derecha con el nombre de la
materia a examinar.
El significado de las marcas de auditoría cuando fuese necesario.
El trabajo efectuado; desde el programa de auditoría y todos los
análisis y pruebas de auditoría realizados con la referencia de
identificación de los papeles de trabajo donde se pueden localizar los
detalles de la labor.
El análisis de variaciones; que es un espacio en el que el auditor
consigna una explicación razonable de las variaciones determinadas
en la evaluación objeto de auditoría o bien que no las hubo de gran
importancia.
Las conclusiones; mediante las cuales el auditor expresa su opinión
sobre los resultados de las pruebas y estudio de control interno
practicado sobre el análisis realizado.
^ Cálculo Verificado
Ө Circularizado
Ө√ Circularización Confirmada
Ұ Inspección física
√ Operación autorizada
X Documento no Conforme
60
Manual Específico de Auditoría Interna de la Fiscalía General del Estado, Ecuador, Página 58.
61
ISSAI 4100/126 - 129
62
Ver numeral 1.14.8
63
Anexo 3, Documento Principios y Aspectos Generales “Conservación y custodia de los papeles de trabajo”
64
ISSAI 4100/136 a 181
Los hallazgos que resulten luego del análisis de respuesta que se realizó en la
fase de ejecución de la AC, se incluirán en el Informe de Auditoría, con las
presuntas connotaciones si las hubieren y se entregará al Director de Vigilancia
Fiscal de la Delegada Sectorial para su presentación al Comité Técnico Sectorial,
o al Contralor Intersectorial para presentación al Comité Técnico de Regalías,
según sea el caso, para su revisión y trámite de acuerdo con los procedimientos
definidos por la CGR para aprobación y liberación de informes en el documento
de Principios Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR65.
65
Ver numerales 1.13.2.3 y 1.13.2.4 Principios, Fundamentos y Aspectos Generales Auditorías CGR
66
ISSAI 100/51 e ISSAI 400/59 “Elaboración de informes”
Preciso, diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en
cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara,
ordenada, coherente y en orden de importancia.
Objetivo, todos los hallazgos deben reflejar una situación real, manejada
con criterios analíticos e imparciales.
Soportado, las observaciones, hallazgos, conclusiones y conceptos deben
estar respaldadas con evidencia válida, suficiente y pertinente.
Oportuno, debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega,
comunicación y publicidad.
Conciso, la redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad
permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos
en forma corta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la
condición (situación detectada); asimismo, se debe incluir el criterio de
auditoría, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto
que tiene la situación detectada por la CGR.
Es importante que la elaboración y entrega del informe por parte de la CGR sea
oportuna, de tal manera que la administración pueda implementar los
correctivos del caso en procura de su mejoramiento continuo.
Son numerosos los factores que pueden influir en la definición del tipo de
informe de una AC y entre ellos pueden citarse, entre otros, el mandato de la
CGR, las leyes y los reglamentos aplicables, el objetivo de la AC, la práctica
seguida habitualmente para la elaboración de los informes y la complejidad de
las cuestiones tratadas. Asimismo, el formato a utilizar puede depender de las
exigencias de los destinatarios previstos.
- Título
- Destinatario
- Identificación del asunto u objeto de la auditoría
- Alcance
- Obligaciones de las distintas partes (fundamento jurídico).
- Identificación de las normas de auditoría aplicadas al trabajo efectuado
(ISSAI)
- Limitaciones
- Aclaraciones especiales (salvedades)
- Dictamen,
- Lugar y fecha de expedición
- Firma
Los informes, deben contener como mínimo los siguientes elementos y pueden
estar ordenados en la forma que considere más adecuada el equipo auditor para
presentar los resultados obtenidos en cada AC:
67
ISSAI 4100/143 a 181
a. Título
b. Carta de Conclusiones
Párrafo Introductorio.
Objetivos y Alcance de la Auditoría de Cumplimiento, incluido el
período abarcado por la misma.
Obligaciones de las distintas partes (fundamento jurídico).
Identificación de la materia controlada.
Identificación de las normas de auditoría aplicadas al trabajo
efectuado (ISSAI).
Limitaciones (cuando corresponda).
Evaluación control interno (cuando corresponda).
Principales conclusiones del trabajo efectuado que sustentan el
concepto.
Concepto de la Evaluación
Solicitud de presentación del Plan de Mejoramiento.
Lugar y Fecha del Informe.
Firma por personal autorizado por la CGR.
68
ISSAI 4100/147 a 151
69
Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR, numeral 1.13.2.3,
Los informes de las auditorías serán remitidos por las Contralorías Delegadas
Sectoriales y del Grupo Interno de Trabajo para el ejercicio de la vigilancia y
70
ISSAI 400/60, ISSAI 4100/182 - 183
71
Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR, numeral 1.13.2.7
4.1 SUPERVISIÓN
72
Principios, Fundamentos y Aspectos Generales para las Auditorías en la CGR, Numerales 3 y 6
73
Manual Específico de Auditoría Interna de la Fiscalía General del Estado, Ecuador, Página 64
b. Trabajo en Equipo.
74
ISSAI 40
75
ISSAI 400, 4100, 4200
GLOSARIO
76
ISSAI 100/26, (pág.7)
77
ISSAI 100/30, (pág. 8)
78
ISSAI 400/34, (pág. 7)
79
ISSAI 4100/26
80
ISSAI 1003/82
81
ISSAI 4100/26
82
Artículo 1 de la Ley 87 de 1993.
83
Fuente: Naciones Unidas
6 Modelos e instructivos