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2019

ÍNDICE
CAPÍTULO I
CONCEPTO POR ARTHUR Holmes……………………………………………………………………………….3

PRINCIPIOS POR ARTHUR HOLMES…………………………………………………………………………….3

Independencia……………………………………………………………………………………………………………3

Evidencia…………………………………………………………………………………………………………………..5

Informes de auditoria…………………………………………………………………………………………………5

La ética profesional…………………………………………………………………………………………………..6

Capitulo lll
Principios de auditoria –juan Román Santillana……………………………………………………………7

Concepto por juan Román Santillana…………………………………………………………………………..7

¿Por qué una organización debe contar con auditoria interna?......................................8

Principios por juan Santillana………………………………………………………………………………………8

Coordinación entre auditoria interna y auditoria externa…………………………………………….10

Factores que influyen en la estructura y dimensión de la función de auditoria interna..11

Capitulo lll
Principios de auditoria norma iso 19011…………………………………………………………………….13

Capitulo lV
Principios de auditoria de Walter b. meigs………………………………………………………………..15

Los procedimientos de auditoria en contraste con las normas de auditoria………………17

Párrafo de la opinión en el dictamen del autor…………………………………………………………18

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CAPÍTULO I

PRINCIPOS DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

1.-CONCEPTO POR ARTHUR HOLMES:

Un principio de auditoria es una verdad fundamental, o una ley o doctrina principal. Si
bien los principios de auditoría no son verdades o leyes primarias en el sentido filosófico,
sí constituyen reglas que se derivan de la razón y de la experiencia, guiando la actuación
del auditor. De allí que los principios de auditoría son las verdades o doctrina básicas
que señalan los objetivos de la auditoría y que sugieren de la forma en que tales
objetivos se alcanzan.
Señalado de una manera ligeramente distinta, los principios de auditoría constituyen la
base para la aplicación de los procedimientos de auditoría en una manera lógica que
satisfaga los objetivos de su examen.
Los principios de auditoría jamás se han codificado y tal vez nunca se codifiquen. Un
principio podrá surgir de una práctica aceptada, por lo general de un procedimiento
consistentemente aplicado.
Un ejemplo de un principio será: El auditor deberá determinar que exista un adecuado
enfrentamiento entre los ingresos y los gastos del actual período de tal forma que se
determine correctamente la utilidad neta de este período.

2.-PRINCIPIOS POR ARTHUR HOLMES

o INDEPENDENCIA
La administración confía en el auditor interno para la revisión de los registros a
intervalos cortos de tiempo, así como para recibir de él algunos informes y
recomendaciones. La administración, los propietarios, los acreedores, dependencias
del gobierno, sindicatos y demás personas confían en el auditor externo para que este
realice una revisión crítica de la posición financiera y de los resultados de operación de
una empresa para que rinda un dictamen acerca de ellos.
Por lo tanto, el auditor independiente debe serlo de la administración ( no solo en
cuanto a la relación de cliente a auditor, sino también en pensamiento y acción). Dicho
de otra manera, la independencia significa libertad de cualquier influencia o control
que pueda ejercer el cliente del auditor. El auditor debe poseer el independiente de un
profesional experto en su materia. La actitud profesional de un contador público se
expresa en su independencia, en su capacidad y en su innata integridad moral. El
auditor no se responsabiliza por los estados financieros de su cliente; sin embargo, sí

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es responsable de su opinión, bien sea ésta sin salvedades, con salvedades, o bien una
opinión negativa, respecto a los estados financieros de la administración.
En la actualidad existen dos escuelas de pensamiento con respecto a la independencia
y a la rendición de servicios de consultoría administrativa. Un grupo de personas
consideran que un auditor, como un auditor, no puede mantener su independencia si
presta servicios de consultoría administrativa al mismo cliente a quien audita. Otro
grupo de personas opinan que sí es posible que un auditor mantenga su
independencia al prestar servicios de consultoría administrativa al cliente a quien
audita. Ambos grupos de personas podrían llegar a un acuerdo si cada uno de ellos
distinguiera claramente entre servicios administrativos y servicios de consultoría
administrativa. Si se prestan servicios administrativos, el auditor está asumiendo las
funciones de la administración y , por lo tanto, no puede ser plenamente
independiente. Si presta servicios de consultoría administrativa, el auditor está
aconsejando: no está realizando una función administrativa ni una, operacional ni
tampoco está actuando en el papel de quien toma decisiones. En la profesión contable,
los servicios de consultoría administrativa no son nada nuevo --- los auditores por
muchos años han estado aconsejando a sus clientes---.Durante los últimos años, las
funciones de consultoría se han incrementado tanto en concepto, alcance y énfasis.
Demasiada confusión innecesaria se ha interpuesto en el tema.
Obviamente, en ciertas áreas no puede esperarse que el auditor actué con
independencia, tal como ocurre cuando el auditor colabora en el establecimiento de
sistemas de control presupuestal, en la instalación de sistemas contables, en la
elaboración de declaraciones de impuestos, en opiniones respecto a consultas de
negocios, y en los trabajos de cierre de libros para los clientes pequeños del auditor.
En los casos mencionados, el auditor deberá anteponer los intereses de su cliente por
encima de cualquier otra consideración, puesto que la independencia no se requiere
hasta en tanto el auditor evalúa y juzga los resultados del trabajo de su cliente.

OPINIÓN GRUPAL: El auditor debe trabajar con independencia pero no siempre será
así, ya que el auditor se encuentra en diferentes áreas.
Y el gobierno, sindicatos, confían en un auditor externo, mientras que en la
administración o en las organizaciones confían en el auditor interno ya que tienen
accesibilidad a la información, y es más fácil realizar el análisis de la organización
interna.
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o EVIDENCIA
Para poder verificar la validez de los datos y de la información en los estados
financieros, se deberá tener la suficiente evidencia disponible. Para determinar la
validez de una conclusión en un trabajo de auditoría , el auditor deberá recabar u
obtener la suficiente evidencia, procediendo a evaluarla. Es posible que desde el inicio
de la auditoría exista la evidencia que requiera ésta: podrá ser también creada u
obtenida durante el curso de la auditoría; podrá ser el resultado de una deducción
lógica.
Basándose en la posible secuencia de una auditoría ---y omitiendo en este punto el
problema de la confiabilidad, así como el comentar plenamente acerca de las
diferentes clases de evidencia--- la evidencia requerida por la auditoría podrá
clasificarse como sigue:
A. Procedimientos apropiados y adecuados de control interno.
B. Todos los registros contables y financieros.
C. Documentación: preparados dentro y fuera de la empresa y disponibles
automáticamente para comprobación. Estos incluirán certificados de acciones
y obligaciones poseídas.
D. Información de fuentes externas independientes: tanto escrita, como oral y
desarrollada durante la auditoría. ´
E. Activos Físicos: efectivo que se tenga disponible, inventarios, accesorios,
activos fijos, etc.
F. Certificaciones autorizadas entregadas por los clientes: por escrito y orales.
G. Cómputos y cálculos del auditor, incluyendo comparaciones con la información
proporcionada por el cliente.
Al juzgar la confiabilidad de la evidencia, debe recordarse que la clasificación solo es un
medio para alcanzar un fin.

o INFORMES DE AUDITORIA
La opinión de un auditor respetado de los estados financieros de un cliente se expresa
en lo que se acostumbra denominar ‘‘dictamen’’. El dictamen consta de dos párrafos:
El párrafo de procedimientos y el de opinión; en el primero se indica el alcance de la
auditoría y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta
presentación de los estados.

Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:

1 ) informe corto denominado ‘‘dictamen’’
2) informe largo

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Los informes cortos o ‘‘dictámenes’’ se extienden a favor de los accionistas, quienes no

administran la empresa y también a favor de los acreedores. Los informes de auditoría
‘largos’’ ( si se solicitan por el cliente del auditor) se extienden a favor de la
administración y podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, accionistas de
crédito o de inversiones y otras personas interesadas.

o LA ÉTICA PROFESIONAL
La ética profesional involucra un sistema de principios morales y de su cumplimiento
de reglas prescritas que gobiernan la forma de actuar de un contador profesional en
sus actividades y en sus relaciones con los clientes, con el público y con otros
contadores. El código de ética profesional de una profesión puede exigir su
cumplimiento o bien puede ser de carácter de guía, aplicándose solo a los miembros
que hayan creado dicho código.
En la actualidad, el Código de Ética Profesional está dividido en cinco secciones
principales:
1) Relaciones con los clientes y con el público
2) Normas de carácter técnico
3) Practicas promocionales
4) Prácticas de operación
5) Relaciones con otros colegas
Principios de Auditoria ___ Holmes W. Arthur
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CAPÍTULO II

1. PRINCIPIOS DE AUDITORIA-JUAN RAMÓN SANTILLANA

CONCEPTO POR JUAN RAMÓN SANTILLANA

Auditoria interna es una función que coadyuva con la organizaciones el logro de
sus objetivos ;para ello se apoya en una metodología sistemática para analizar los
procesos de negocio y las actividades y procedimientos relacionados con los
grandes retos de la organización , que deriva en la recomendación de soluciones .
La auditoría es una función practicadas por auditores interno profesionales con un
profundo conocimiento en la cultura de negocios , los sistemas y los procesos. La
función de auditoria interna provee seguridad de que los controles internos
instaurados son adecuados para mitigar los riesgos y alcanzar el logro de las metas
y objetivos de la organización.

2.- PROPÓSITO
Con la base en la aplicación de un enfoque que asegure eficiencia en los procesos de
administración de riesgos , de control y de gobierno, es propósito de la auditoria
interna entregar a la alta administración resultados cualitativos , cuantitativos,
independiente, confiables, oportunos y objetivos ;además de asistir a las
organizaciones públicas y privadas a alcanzar sus metas y objetivos.

3.- ALCANCE
El alcance de la función de la auditoria interna en una organización es amplio e
involucra aspectos como los siguientes ;revisar y evaluar la eficacia en las operaciones,
la confiabilidad en la información financiera y operativa , determinar e investigar
fraudes ,las medidas de protección de activos y el cumplimiento con leyes y
regulaciones ;involucra también el asegurar apego a las políticas y los procedimientos
instaurados en la organización . Es importante resaltar que los auditores internos no
son responsables de la ejecución de las actividades de la organización por lo que solo
proponen a la administración y el consejo de administración (o su equivalente)
medidas para el mejor desempeño de las responsabilidades de estos .

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¿Por qué una organización debe contar con auditoria interna?

Como piedra angular para un sólido proceso de gobierno, la auditoria interna
representa el puente, entre la administración y el consejo, así mismo, apuntala el clima
ético y la eficiencia y eficacia de las operaciones, y apoya a la organización en el
cumplimiento con reglas ,regulaciones y todo lo relacionado con la práctica de
negocios .
La administración es responsable de establecer y mantener el sistema de control
interno en la organización . el sistema de control interno es aquel cuya estructura ,
actividades y procesos coadyuvan a lograr una administración efectiva , mitigando los
riesgos que pueden entorpecer el logro de los objetivos de la organización . la
administración tiene a su cargo esta responsabilidad que se hace extensiva a otros
grupos , como es en el caso del consejo de administración , el comité de auditoría y las
autoridades gubernamentales.
Una función de auditoría independiente y efectiva es la que asiste a la administración
sin descuidar al consejo , al comité de auditoría u otros grupos efectivos para el pleno
desempeño de sus responsabilidades ,proporcionándole un enfoque sistemático y
disciplinado para asegurar la eficiencia en el diseño y la operación del sistema de
control interno y en el proceso de administración de riesgos.

Coordinación entre auditoria interna y auditoria externa

Intereses primarios de auditoria interna y de auditoria externa
4.-PRINCIPIOS POR JUAN SANTILLANA
o PAPELES DE TRABAJO
Documentación de auditoria se refiere a los papeles de trabajo e información
complementaria que documenta la auditoría y que deben ser preparados y recopilados
por el auditor, revisados por el Director de Auditoria.
Los papeles de trabajo tendrán información relativa a las técnicas y procedimientos de
auditoría aplicados, evidencia relevante obtenida durante la Auditoría, los análisis y
bases que soportan los hallazgos y las recomendaciones a reportar.
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o PLANEACIÓN DE TRABAJO
Es un documento de planeación en el cual se consigna los trabajos por realizar de las
unidades administrativas, las actividades o procesos susceptibles de ser auditados o
intervenidos por la función de auditoría interna. Este plan por lo regular se diseña
para un plan calendario, sin menoscabo de extenderlo hacia el mediano plazo (1 a 3
años) o a largo plazo( más de 3 años).
Debe reconocerse que estas dos últimas extensiones son poco viables o prácticas en
virtud de futuros cambios en los requerimientos y las prioridades de la Administración,
cambios en las políticas y reglamentos, modificaciones en los procesos operativos.
En la preparación anual del trabajo, de inicio el director de auditoria interna deberá
identificar, considerar las opiniones y expectativas que guarda el auditor general. El
consejo y los accionistas de la función de Auditoria interna.
Una vez identificadas y tomadas estas opiniones y expectativas el Director de auditoria
se abocará a la formulación del plan anual del trabajo de la función de auditoria
interna, del cual se hará responsable, basado en una evaluación a los riesgos que está
expuesta la entidad; para ello debe tener en cuenta el enfoque aplicado por la
organización para administrarlos, incluyendo los niveles de aceptación establecidos
por la dirección general para las diferentes actividades o procesos.

o EL INFORME
Por estructuración interna de un informe de auditoría se entiende el proceso de
ordenamiento, disciplina y actitud mental que un auditor interno debe asumir y tomar
en cuenta hacia sí mismo durante la auditoria y que le servirá como punto de partida
para la conformación final de su informe. Este proceso considera los siguientes aspectos,
objetivos, destinatarios, jerarquización.

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COORDINACIÓN ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA

EXTERNA
INTERESES PRIMARIOS DE AUDITORIA INTERNA Y DE AUDITORIA
EXTERNA
La necesidad de coordinación entre ambas auditorías es indiscutible y fuera de toda
duda; sin embargo, antes de entrar al tratamiento específico de esa coordinación, es
conveniente dejar asentados los intereses primarios de ambas funciones. El auditor
externo empieza su labor partiendo de resultados finales y continúa con el análisis de
la forma como se alcanzaron éstos; por el contrato. el auditor interno empieza
revisando las actividades operativas y los procesos básicos de una organización con
miras al futuro, en un espíritu de servicio para el bienestar de la misma. En el caso del
auditor externo, su interés primario está en poder expresar una opinión sobre si los
estados financieros han sido preparados de conformidad con las normas aplicables;
por consiguiente. este auditor está más orientado hacia los saldos finales de los
estados financieros y la evidencia que soporta la validez de éstos. El auditor interno,
por su lado, está enfocado en ayudar a la organización con trabajos de aseguramiento
y consultoría en el cumplimiento de sus objetivos, proporcionándole un enfoque
sistemático y disciplinado para mejorar la eficiencia en los procesos de administración
de riesgos .control y gobierno; además de agregar valor y mejorar las operaciones de la
organización. Lo anterior significa que ambos grupos de auditoría

COORDINACIÓN DE ESFUERZOS de AUDITORÍA

Objetivo: A efecto de asegurar una adecuada cobertura de auditoría y minimizar la
duplicación de esfuerzos, se debe coordinar el trabajo de las auditorías interna y
externa. para identificar y evaluar los componentes específicos o tipos de práctica de
coordinación de esfuerzos entre los dos tipos de auditoría, es necesario reconocer que
ninguna clasificación dará la fórmula exacta o dimensión satisfactoria de esa
coordinación debido a la gran vanidad y complejidad que se presenta en las
operaciones de cada organización en lo particular a la forma como se mane}a este
esfuerzo de coordinación en los niveles altos e inferiores. Esto quiere decir que las
actividades de coordinación en una situación particular pueden ser relativamente
simples entre ambos auditores, cuando cada uno se preocupa por su propia misión;
por otro lado, estas actividades pueden ser vistas como un gran esfuerzo que puede
alcanzar, incluso, niveles de sofisticación en algunas organizaciones. A continuación se
presentan los componentes que comprende la coordinación de esfuerzos de auditoría.
intercambio de documentación de auditoría. Cuando el auditor interno pone la
documentación de auditoría a disposición del auditor externo, se trata de una práctica
que puede ser sana y conveniente, en virtud de que el número puede haber
desarrollado cierto tipo de revisión o examen que eventualmente será de utilidad para
el segundo, lo cual también conlleva un obvio ahorro de tiempo.
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FACTORES QUE INFLUYEN EN LA ESTRUCTURA Y DIMENSION

DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA

Uno de los aspectos más importantes que inciden en la relación administración

auditoría interna es la estructura y dimensión que se le habrá de dar a la función de
auditoría interna. El punto determinante es cuántos auditores lo deben conforman qué
niveles jerárquicos lo integrarán, y con qué infraestructura se le dotará. Decisión difícil
y complicada. Con el propósito de aportar elementos de juicio que coadyuven en este
intento, enseguida se analizarán los factores por considerar en esta determinante
decisión, en el entendido de que no existen criterios lineamientos o parámetros
definidos o recomendados a los que se pueda acudir en soporte de este proceso
decisorio. Todo dependerá de la importancia que represente la función de auditoría
interna para la administración, el nivel o grado de servicios deseados o esperados, y la
capacidad de convencimiento del director de auditoría interna sobre el gran potencial
de apoyo y servicio que puede aportar la función de auditoría interna a la
administración.

Tamaño de la organización. El tamaño de la organización o entidad — medido en la

magnitud de sus activos, volúmenes de producción y venta, personal con que cuenta—
y la complejidad y variabilidad de sus operaciones y procesos son elementos básicos
por considerar. A mayor amplitud, mayor control se requiere; auditoría interna es
parte esencial de ese control. Es evidente que entre más pequeña sea la organización,
su director o gerente general podrá ejercer mayor supervisión sobre las operaciones
en su conjunto, y obviamente disminuirá el tamaño de la función de auditoría interna.

Relación costo-beneficio. En ocasiones, de forma errónea, se considera que la función

de auditoría interna es costo para la organización. Aquí habrá de reflexionarse el
siguiente cuestionamiento. ¿Cuánto se está dispuesto a gastar a cambio de qué? Sn
embargo, esa visión es errónea porque la auditoría interna no es un costo, es una
inversión: y como tal habrá de redituar beneficios y rendimientos. Este aspecto en
ocasiones es factible de ser medido: analícense, por ejemplo, los tres 9gu>entes
cuestionamientos: ¿Cuánto se perdió o desperdició por falta de vigilancia o supervisión
adecuadas?, ¿cuánto se ahorró o se obtuvieron beneficios gracias a una oportuna
intervención y recomendación de auditoría?, ¿en cuánto coadyuva o colabora
auditoría interna en el bienestar o beneficio de á organización? El prescindir de los
servicios de auditoría interna, o el dotarla con una raquítica infraestructura, puede ser
un ahorro mal entendido.

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Recurrencia en errores o actos indebidos. ¿Son frecuentes y relevantes los errores

administrativos y operativos? ¿Es frecuente la incidencia en actos indebidos, fraudes,
irregularidades o deficiencias? Si la respuesta es afirmativa, es un signo inequívoco de
falta de control y supervisión, por lo que se toma urgente la necesidad de contar con
una sólida y ben estructurada función de auditoría interna que intervenga en plan
preventivo para evitar su comisión. Es más económico, y con un cúmulo de beneficios,
el prevenir que corregir.

Confianza en la función de auditoría interna. La evolución y el desarrollo que ha

alcanzado la profesión de auditoría interna producto de un esfuerzo firme y sostenido.
La han hecho acreedora de merecer la confianza de quienes creen y se apoyan en sus
servicios. A mayor confianza, mayor necesidad de ella y mayor apoyo e infraestructura
por dotársele. Corresponde a la función de auditoría interna actuar con honradez,
disciplina, esmero, entusiasmo y profesionalismo para mantener y superarla confianza
que la administración ha depositado en ella.

Mente abierta al cambio. Aceptar los servicios de una auditoría interna moderna
implica una amplitud de criterio y mente abierta para administrar apoyándose en esta
disciplina profesional. Auditoría interna reportará aciertos y errores cometidos por el
personal de la organización a cualquier nivel, lo cual incluye mandos de dirección, y
habrán de reconocerse y aceptarse. As mismo recomendará cambios en estíos y
modos de administrar y operar; las recomendaciones serán evaluadas y aceptadas, en
cuanto su aplicación, con un espíritu de superación y mejora. Auditoría interna, para el
que la ejerce, y para el que se vale de sus servicios, debe ser una dimensión de
interacción hacia el cambo positiva ya que no comulga con personas de criterio
estrecho y resistentes al cambio. B tamaño y la dimensión de la estructura que se le
asigne a la función de auditoría interna definirán los niveles de mando y operación por
adoptar, partiendo de su director hacia gerentes, supervisores, encargados y auditores
auxiliares.
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CAPITULO III
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1.- PRINCIPIOS DE AUDITORIA_ NORMA ISO 19011 – PRINCIPIOS DE AUDITORÍA
o INTEGRIDAD

Es un fundamento de la profesionalidad. Los auditores y las personas que realizan la

gestión de un programa de auditoría deben desempeñar su trabajo con honestidad,
diligencia y responsabilidad, observar y cumplir todos los requisitos legales que sean
aplicables, demostrar la competencia a la hora de realizar su trabajo, desarrollar su
trabajo de forma imparcial, es decir, sin estar influenciados por nada y por nadie, ser
sensible a cualquier influencia que pueda ejercer su juicio mientras realiza una
auditoría.

o PRESENTACIÓN IMPARCIAL

Es la obligación de informar con veracidad y exactitud. Todos los hallazgos,

conclusiones e informes tienen que reflejar con veracidad y exactitud las actividades
que se realizan durante las auditorías. Se tiene que informar de todos los obstáculos
que se encuentran en el camino al realizar la auditoría y las opiniones divergentes que
se queden sin resolver entre el equipo auditor y la persona auditada. La comunicación
tiene que ser veraz, exacta, objetiva, oportuna, clara y completa.

o SER PROFESIONAL

Contar con diligencia y tener juicio a la hora de realizar la auditoría. Los auditores
deben proceder con mucho cuidado, según la importancia que tenga la tarea que
quieren desempeñar y la confianza que se deposite en ellos por el cliente de la
auditoría y por las demás partes interesadas. Un gran factor a tener en cuenta a la
hora de realizar su trabajo con el debido cuidado profesional es contar con la
capacidad de realizar juicios razonados con todas las situaciones de la auditoría.

o CONFIDENCIALIDAD

Se debe realizar cuidando la seguridad de la información. Los auditores deben

proceder con discreción durante la utilización y la protección de la información que ha
adquirido durante la realización de la auditoría. La información de la auditoría no
puede usarse de forma inapropiada para beneficio personal del auditor o del cliente
de la auditoría, de forma que pueda perjudicar al interés legítimo del auditado. El
concepto incluye el tratamiento apropiado de la información sensible o confidencial.

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o INDEPENDIENTE

Es la base para la imparcialidad de la auditoría y la objetividad de las conclusiones de la

auditoría. Los auditores deben ser independientes a la actividad que se quiere auditar
siempre y cuando sea posible, además existen casos en los que deben actuar de forma
libre contra el conflicto de intereses. Para las auditorías internas, los auditores deben
ser independientes de los responsables operativos de la sección que se desea auditar.
Los auditores deben mantener la objetividad según el proceso de auditoría para
asegurarse de los hallazgos y las conclusiones de la auditoría que se basan sólo en la
evidencia de la auditoría.

Para las empresas pequeñas, puede que no sea posible que los auditores internos sean
independientes del todo de la actividad que deben auditar, pero tiene que hacer
esfuerzos para eliminar esta barrera y fomentar la objetividad.

o ENFOQUE BASADO EN LA EVIDENCIA

Es el método racional para conseguir las conclusiones de las auditorías fiables y

reproducibles en un proceso de auditoría sistemático. La evidencia de la auditoría
tiene que ser verificable. En general se basa en la información que tienen disponible,
ya que la auditoría se realiza durante un tiempo limitado y con recursos que tiene fin.
Se tiene que aplicar una utilización apropiada para el muestreo, ya que se relaciona de
forma estrecha con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la
auditoría.
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CAPITULO IV

Principios de auditoria :Walter B. Meigs

NORMAS DE AUDITORIA : WALTER B MEIGS

La segunda cláusula en el párrafo sobre el alcance del dictamen del auditor, indica que
el examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas, y que incluyo aquellos procedimientos de auditoria que el auditor
considero necesarios. Esta cláusula expresa lo siguiente: “nuestro examen se llevó a
cabo de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y, por lo tanto
,incluyo pruebas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de
auditoria que se consideraron necesarios en las circunstancias”
Las normas de auditoria son ciertos requisitos mínimos que permiten medir la calidad
del trabajo. La existencia de normas de auditoria generalmente aceptadas constituye
una evidencia de la preocupación de la profesión por mantener consistentemente una
alta calidad en el trabajo del contador público independiente. Si todo contador público
tuviese una adecuada preparación técnica y ,además , llevase a cabo su trabajo con
habilidad, responsabilidad y juicio profesional, el prestigio de la profesión se elevaría y
el público concedería una creciente importancia al dictamen del contador público
,anexo a los estados financieros.
El prestigio de cada profesión depende fundamentalmente de la calidad del trabajo
diario que llevan a cabo sus miembros. Una uniforme alta calidad de trabajo en un
grupo de profesionistas es posible únicamente si existe reconocimiento y aceptación
general de ciertas normas. El desarrollo de las normas de auditoria generalmente
aceptadas, es uno de los mayores logros de la profesión de la contaduría pública en los
últimos 25 años. Sin estas normas la contaduría pública difícilmente podría
considerarse como una profesión.

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NORMAS GENERALES
1. El examen deberá ser llevado acabo por una persona o persona que tengan un
adecuado entrenamiento, técnica y habilidad profesional.
2. En todos los asuntos relativos al trabajo que se desarrolla , el auditor o
auditores deberán siempre mantener independencia de criterio.
3. La conducción del examen y en la preparación del informe, deberá siempre
ejercerse una adecuada responsabilidad profesional.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

1. El trabajo deberá ser adecuadamente planeado y los asistentes, en su caso,
deberán ser convenientemente supervisados.
2. Deberá llevarse a cabo un adecuado estudio y evaluación del control
interno existente, como base para determinar la confianza que se puede
depositar en el mismo y, consecuentemente, el alcance de los
procedimientos de auditoria.

NORMAS RELATIVAS AL DICTAMEN O INFORME

1. En el dictamen deberá mencionarse si los estados financieros fueron
preparados de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2. Asimismo deberá indicarse si dichos principios han sido
consistentemente observados en el ejerció en curso, en relación con
los ejercicios anteriores.
3. Las declaraciones informativas contenidas en los estados financieros
deberán considerarse como razonablemente adecuadas, a menos
que se mencione lo contrario en el texto del dictamen.
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LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CONTRASTE CON LAS NORMAS 16

DE AUDITORIA

Las normas de auditoria no deben confundirse con los procedimientos de auditoria.

Las normas son los principios básicos que gobiernan la naturaleza y la extensión del
trabajo de investigación necesario en cada examen, los procedimientos son, por otra
parte, los actos o pasos detallados que integran el trabajo de investigación. Un ejemplo
usual de procedimiento de auditoria lo constituye la inspiración y verificación de
activos del cliente, tales como caja, valores negociables y cuentas por cobrar.

LOS PROCESOS DE AUDITORIA NO SON DETERMINADOS POR EL CLIENTE

El carácter de independiente que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es
el, y no el cliente, quien determina los procedimientos e auditoria que deberán
aplicarse. El propietario o administrador de una empresa instruye a sus empleados
acerca de los procedimientos que deberá seguir; mas él no puede especificar los
procedimientos que seguirá el C.P.

IMPORTANCIA
En los párrafos anteriores, se indicó que la presentación completa de información
esencial es necesaria para lograr que los estados financieros muestren razonablemente
la situación financiera y los resultados de operación de una compañía. Al presentar la
información completa, sin embargo, es de importancia no incluir en los estados
información superflua. La información requerida es de hechos de importancia.

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EL PARRAFO DE LA OPINION EN EL DICTAMEN DEL AUTOR

En las secciones anteriores de este capítulo, se analizó el párrafo de alcance en el
dictamen del auditor, habiéndose puesto particular énfasis en su relación con las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Una vez examinadas las bases para la
opinión del autor, contenidas en el párrafo de alcance, estamos en mejor posición de
estudiar la naturaleza misma de opinión.
En nuestra opinión el balance general y los estados de resultado ganado no aplicado,
que se acompañan, presentan razonablemente la situación financiera de la Cía. XYZ al
31 de diciembre de 19, y los resultados de sus operaciones en el año que termino en
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadas
aplicados sobre bases consistentes en relación con el año anterior.
El auditor no puede generar la corrección de los estados financieros, en vista que
dichos estados son fundamentalmente cuestiones de opinión más que de hechos
absolutos. Es más, el auditor no lleva a cabo una revisión completa y detallada de
todas las transacciones. Su examen se elamita a un programa de pruebas que deja la
posibilidad que algunos errores no sean descubiertos. Dadas las restricciones
inherentes a proceso contable, y las limitaciones prácticas de tiempo y costos en la
conducción de una auditoria, el trabajo del auditor culmina en la expresión de una
opinión y no en la emisión de una garantía de precisión. El desarrollo de la contaduría
pública y la creciente confianza concedida a los estados financieros dictaminados, por
todos los sectores de la economía, indican que el dictamen del auditor proporciona un
seguridad suficiente para poder confiar en dichos estados.