Unidad Didáctica Contabilidad Especializada 1

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2019 2019
UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD ESPECIALIZADA I
Nivel: Noveno
Número de créditos: 6
TUTOR:
Ing. Willian Marcelo Ponce Iturralde - MGT
Quito –Ecuador Copyright © Abril 2017 por Ing. MGT Willian Marcelo Ponce Iturralde
“UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR”. Todos los derechos reservados.
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Tabla de Contenidos
Capítulo 1 Introducción e información general .............................................................................. 1

Construcción ............................................................................................................................... 2
Contratante .................................................................................................................................. 3
Constructor.................................................................................................................................. 3
Empleadores y trabajadores de la construcción .......................................................................... 3
Formas de contratación ............................................................................................................... 4
Etapas del proceso de construcción ............................................................................................ 5
La planificación .......................................................................................................................... 6
Control de obra ........................................................................................................................... 7
Capítulo 2 Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 ............................................................. 8
Objetivo....................................................................................................................................... 8
Alcance ....................................................................................................................................... 9
Agrupación y segmentación de los contratos de construcción ................................................. 10
Ingresos de actividades ordinarias ............................................................................................ 10
Costos del contrato.................................................................................................................... 11
Reconocimiento de ingreso, costos y pérdidas del contrato .................................................... 11
Información a revelar ................................................................................................................ 13
Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES ........................................... 14
Normativa ecuatoriana .............................................................................................................. 15
Capítulo 3 Aplicación .................................................................................................................. 17
Mapa conceptual de aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 ............... 17
Planteamiento de caso práctico ................................................................................................. 20
Liquidación de planilla ............................................................................................................. 20
De los anticipos ......................................................................................................................... 24
De las garantías ......................................................................................................................... 26
De la liquidación del anticipo y liberación de la garantía ......................................................... 27
De la información a revelar....................................................................................................... 28
De los premios y castigos ......................................................................................................... 28
Escenario con desviación económica pesimista ....................................................................... 29
Escenario con desviación económica optimista ........................................................................ 31
Escenario con penalidad por incumplimiento en avance de obra ............................................. 32
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Capítulo 1
1. 1. Introducción e información general del sector de la Construcción
La construcción es una actividad derivada de la arquitectura, es una actividad que
demanda la planificación ya que necesita la participación de varios factores y recursos
durante un lapso de tiempo. A lo largo de la historia el hombre ha dominado el arte de
construir con al aparecimiento y desarrollo de diversas técnicas con las que se han
levantado estructuras, monumentos y edificaciones.
La religión ha sido especialmente el motivo que ha influido en el hombre para que
levante edificaciones que han resistido guerras, destrucciones, catástrofes naturales, e
incluso el paso del tiempo y se constituyen en un testimonio de la capacidad humana para
planificar y poner en marcha proyectos tan complejos. Lo que nos corresponde analizar es
el valor económico que alcanzaron y si estos se apegaron a lo planeado.
Para profundizar en el desarrollo de la materia es necesario comprender algunos
conceptos elementales presentes en la industria de la construcción, así pues sugerimos la
lectura de los siguientes conceptos de quienes participan en la construcción como: actores,
características del sector, formas de contratación, principales constructores y contratantes,
así como la presencia de esta industria en el país y las políticas públicas implementadas al
sector; puede profundizar en el análisis teórico a través de los links descritos en la parte
inferior del concepto.
1.2. Construcción
“Se designa con el término de Construcción a aquel proceso que supone el armado
de cualquier cosa, desde cosas consideradas más básicas como ser una casa, edificios, hasta
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algo más grandilocuente como es el caso de un rascacielos, un camino y hasta un puente.
Entonces, deberíamos señalar a este, el arte o técnica de fabricar edificios e
infraestructuras, como el sentido más difundido que ostenta la palabra, sin embargo, hay
otros. En términos muy generales, se denominará construcción a todo aquello que suponga
y exija antes de concretarse disponer de un proyecto predeterminado y que se hará uniendo
diversos elementos de acuerdo a un orden
1.3. Contratante
Es la persona natural, jurídica pública, de capital privado o mixto que plantea la
necesidad de construir una cosa, hace público su interés a través de la publicación de
anuncios u otro medio de comunicación con el propósito negociar el concurso de un
contratista, en el sector público los pasos son normados a través de procedimientos
establecidos en el sistema nacional de compras públicas, en el sector privado son reglados
por el manual de control interno.
1.4. Constructor
Es la persona natural, jurídica pública, de capital privado o mixto que recibe el
encargo de construir una cosa, lo ejecutará en un lapso de tiempo, con la participación de
recursos humanos, materiales y financieros. Para llevar a cabo una determinada obra el
contratista a más de su conocimiento técnico aplica métodos de planificación que le
permitirán disponer de todos los elementos y equipos necesarios para desarrollar el
proyecto en beneficio del contratante.
El constructor generalmente llega a mantener relaciones de prestación de servicios
por obras complementarias con otras personas a las que se les denomina sub constructor,
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en el sector se puede presentar encontrar relaciones productivas entre contratante,
constructor y sub constructor.
1.5. Empleadores y trabajadores de la construcción
Para definir a empleadores y trabajadores en la industria de la Construcción
revisaremos lo descrito en la forma legal, así el artículo No. 4 del Acuerdo Ministerial No.
0058 del Ministerio de Relaciones Laborales emitido en marzo del 2014 dice respecto a los
trabajadores: “serán trabajadores de la Construcción, toda persona natural que preste sus
servicios lícitos y personales, en actividades propias de la construcción y que ejecuten una
obra en virtud de un contrato de trabajo celebrado directamente con un constructor; y que
reciba a cambio el pago de una remuneración.”
El artículo No. 2 del Acuerdo Ministerial No. 0058 del Ministerio de Relaciones
Laborales emitido en marzo del 2014 dice respecto a los empleadores de la construcción:
“se considerarán empleadores de la construcción, a toda persona natural y jurídica que
desarrolle actividades y/o ejecute obras en construcción.”
1.6. Formas de contratación
La relación entre el constructor y el trabajador en el Ecuador está regulada por
el Acuerdo Ministerial No. 0058 del Ministerio de Relaciones Laborales emitido en marzo
del 2014 que en el artículo 5 dice lo siguiente: “el empleador de la construcción contratará
de manera directa a los trabajadores de la construcción y no a través de contratistas o
terceros, salvo en los casos que se refieran a servicios complementarios o técnicos
especializados en los términos del Mandato Constituyente 8.

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El empleador de la construcción podrá contratar civilmente servicios técnicos
especializados relacionados con actividades subsidiarias de la construcción tales como la
provisión e instalación de sistemas hidráulicos, hidrosanitarios, eléctricos, electrónicos,
instalación de ventanas, climatización, acabados de la construcción, los mismos que serán
prestados por personas naturales, o jurídicas con su propio personal y que contarán con sus
propias herramientas, equipos y demás implementos que garanticen la prestación del
servicio contratado, además de la adecuada infraestructura física y estructura
organizacional, administrativa y financiera.
La relación laboral será directa y bilateral entre los prestadores de servicios técnicos
especializados y sus trabajadores. No se podrán contratar aquellos servicios técnicos
especializados que impliquen sólo mano de obra, es decir, que se presten con los equipos
o herramientas del constructor.”
La relación entre el constructor y el contratante puede desembocar en una serie
de acuerdos, sin embargo, destaco para el estudio los dos principales que son el contrato
a precio fijo, mediante el cual el constructor acuerda un precio fijo por un producto o
unidad de producto. El contrato de margen sobre el costo consiste en reembolsar al
constructor los costos por el incurridos, definidos previamente en el contrato, más un
componente adicional que podría ser fijo o variable sobre los costos.
1.7. Etapas del Proceso de Construcción
La construcción es una actividad en la que se aplica varias metodologías, temas,
prácticas, recursos y tecnologías que deben ajustarse a regulaciones y códigos de
construcción emitidos por la autoridad. El constructor generalmente asume la operación,

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administración y diseño del equipo de trabajo para el proyecto con la participación del
contratante, existe un alto riesgo de que el proyecto no alcance los resultados esperados,
por lo tanto a fin de evitar los conflictos es necesaria la consideración de planes detallados
y cuidadosamente controlados.
1.7.1. La Planificación
La gestión de planificación de un proyecto de construcción debe considerar la
puesta en marcha y control del alcance del proyecto con el propósito de lograr satisfacción
del producto de construcción, debe administrar los tiempos de ejecución de las actividades,
controlar los costos incurridos en el desarrollo del proyecto, asegurar la gestión de calidad
de las actividades ejecutadas, administrar el recurso humano, lograr una eficiente
comunicación de los resultados obtenidos así como lograr acuerdos, implementar un plan
de identificación y mitigación de riesgos así como un adecuado programa de adquisiciones.
Adicional a la efectiva gestión de administrar los diversos conceptos antes descritos
debe considerar la seguridad industrial de los recursos, mirar el medio ambiente, tener una
planeación financiera efectiva y eficiente, establecer un mecanismo de atención de
reclamos, en definitiva la administración general del proyecto debe establecer un plan de
gestión integral que definirá la forma en la que se ejecutará, supervisará y controlará el
desarrollo del proyecto, tomando en cuenta también el proceso de mejora continua que
subyace de todas las actividades.
1.7.2 Control de obra
Debido a que la etapa de construcción le corresponde especialmente analizar a
técnicos especialistas en la construcción como arquitectos e ingenieros, avanzaremos al

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control de obra ya que nos permite medir el avance que alcanza el desarrollo del proyecto
de construcción, el avance de obra se define como el trabajo realizado, se puede establecer
el avance de cada una de las actividades que se desarrollan así como su estado económico.
Una correcta planeación se evidencia en la lectura del avance del proyecto, por lo
tanto esta herramienta permite identificar desviaciones en la ejecución de la obra. Una vez
registrados todos los costos se puede determinar el avance total del programa, así como los
niveles de desviación o apego al presupuesto de construcción. La bitácora de obra es una
herramienta fundamental de comunicación que permite identificar problemas en el
desarrollo del proyecto, su formato se ajusta a las particulares necesidades del constructor.
Otra herramienta importante para el control de registro del avance de obra es el
reporte de obra, que permite medir el avance físico – financiero de las obras en ejecución,
así como las estimaciones cobradas, las pendientes de cobrar y trabajos pendientes de
ejecutar, su formato al menos debe tener el número de proyecto, conceptos, cantidad de
productos utilizado, unidad de medida, costos unitarios, impuestos pagados, el volumen de
ejecución de los gastos en función a las actividades planeadas.
Para controlar el grado de avance de obra es útil implementar algunas estrategias
que nos permitirán identificar financieramente esa información, podemos seccionar la obra,
es decir, dividir el desarrollo de las actividades aplicando el criterio de ubicación, proceso,
tiempo u otro que sea pertinente aplicar, así también podemos tomar como punto de
referencias obras similares a fin de comparar costos, calidad, tiempos, número de
trabajadores u otro elemento.

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Es pertinente agotar otra herramienta como el estudio de modelos, es decir, definir
actividades a ejecutar con el propósito de concatenarlas a fin de descubrir errores o
desviaciones, lo mismo podría ocurrir en la selección de la maquinaria y equipo así como
su tecnificación ya que determina en forma importante la ejecución de las actividades,
establecer programas de trabajo con el propósito de evaluar el desarrollo de los mismos,
así como implementar un indicador de tiempo podría ser un método a considerar.
En definitiva es indispensable para la industria de construcción el establecimiento
de un sistema de control que mantenga informado al personal técnico, operativo, el avance
de efectuado en cada una de sus actividades a fin de corregir a tiempo cualquier atraso o
deficiencia que pudiera presentarse, así como medir la forma en que estas deficiencias se
corrigen con el propósito de evitar al máximo modificar el presupuesto de construcción y
con ello incurrir en pérdidas o peor aún incumplir con los plazos de entrega.
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Capítulo 2
2. Norma Internacional de Contabilidad NIC 11
2.1. Objetivo
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 vigente desde el primero de enero
del 1995 describe el tratamiento contable a seguir para el registro de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción, la forma
en que se distribuirán los importes de ingreso y gasto en los períodos de ejecución de la
obra, así como la como la preparación y presentación de los estados financieros con
sujeción a los establecido en el marco conceptual de Normas Internacionales de
Información Financiera.
2.2. Alcance
Esta norma es aplicable a la contabilización de los contratos de construcción de los
contratistas. El contrato de construcción es una negociación para la fabricación de un activo
o un grupo de activos, existe dos formas de negociación; la primera denominada de
Contrato a Precio fijo en la que el contratista establece un precio fijo por unidad o
producto y la segunda conocida como contrato de margen sobre el costo en la que el
contratista recibe el reembolso de los costos incurridos sobre el que adiciona un porcentaje
de ingreso.
2.3. Agrupación y segmentación de los Contratos de Construcción
Los contratos se celebran por separado cuando se han presentado propuestas
económicas diferentes por cada activo, cuando la construcción de activo estuvo sujeta a
una negociación particular, si pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo,
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cuando la modificación al acuerdo de construcción de un activo difiere significativamente
del contrato original, cuando la modificación al acuerdo de construcción de un activo se
negocia en condiciones económicas distintas al precio original.
Los contratos se celebran como paquete único o único contrato en construcciones
de activos como una unidad, cuando los contratos están íntimamente relacionados entre sí,
así como cuando se ejecutan simultáneamente o en secuencia continua.
2.4. Ingresos de actividades ordinarias
La norma establece la metodología de registro contable para el importe inicial
acordado en el contrato, así como las modificaciones al contrato siempre que sea probable
que constituyan ingreso y que se puedan medir con fiabilidad; generalmente los motivos
por los cuales se modifica el ingreso de actividades ordinarias son: por acuerdo entre las
partes, por cláusulas de revisión de precios, por cláusulas de penalización, por aumento de
los activos construidos, por reclamos del cliente, por incentivos en cumplimiento de obra.
2.5. Costos del contrato
Podría ser apropiado clasificar a los costos en directos e indirectos, los costos
directos constituyen aquellos que tienen relación con el contrato de construcción, cito
algunos ejemplos: mano de obra, supervisión de obra, materiales usados, depreciación de
planta y equipo usado en el proyecto, movilización de planta y equipo, alquiler de planta y
equipo, costos de diseño, garantías y rectificaciones.
Los costos indirectos son aquellos relacionados con la actividad de contratación
cito algunos ejemplos: seguros, costos generales de diseño, costos indirectos de
construcción, costos de investigación y desarrollo (si lo acepta el contrato). Si se registró

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en el gasto del período un valor incurrido para la obtención de un contrato no podrá
incluirse como costo del contrato en un período posterior.
2.6. Reconocimiento de ingreso, costos y pérdidas del contrato
Para reconocer el ingreso de un contrato es necesario que el importe se lo pueda
medir con fiabilidad y que sea probable obtener beneficios económicos futuros derivados
del contrato. El método de porcentaje de terminación o realización nos permite
identificar el ingreso y gasto a registrar en el período en que se ejecuta la actividad de la
obra en construcción, nos permite identificar el exceso de costos sobre los ingresos
estimados del contrato que se reconocerán como gasto del período.
Bajo la aplicación del método de porcentaje de terminación o realización podemos
identificar costos que afectaron al contrato y que corresponden a una aplicación futura, en
cuyo caso estos serán activados, la incertidumbre de cobro de ingresos procedentes del
contrato será tratado como gasto en el período en el que se identifica este riesgo.
El porcentaje de avance de obra o realización lo obtenemos al dividir los costos
incurridos a la fecha (no futuros) para los costos estimados, podría determinarse también a
través de un informe de inspección de los trabajos realizados observando la proporción
física del trabajo ejecutado; los anticipos no constituyen un elemento para determinar el
porcentaje de realización de la obra.
En el reconocimiento del ingreso y gasto por la aplicación del método de porcentaje
de terminación o realización podemos identificar pérdidas las cuales se configuran cuando
los costos totales incurridos en la ejecución del contrato exceden a los ingresos de
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actividades ordinarias del mismo, al observar este comportamiento el importe que
corresponde se registrará inmediatamente al gasto del ejercicio.
La pérdida identificada se reconocerá en el período que se informe incluso si los
trabajos aún no iniciaren, sin tener en cuenta el porcentaje de avance de obra, es decir,
cuando es evidente que la ganancia esperada en el contrato no alcanzará los niveles
esperados.
En la ejecución de los contratos es altamente probable la existencia de cambios en
las modificaciones y/o estimaciones en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 8, los cambios a las estimaciones de ingresos y gastos
serán reconocidos en el resultado para el período en el que se dio la modificación así como
en los períodos subsecuentes.
2.7. Información a revelar
La entidad revelará en sus estados financieros el importe de los ingresos
reconocidos del contrato en el período que se informa, los métodos aplicados para
determinar la porción del ingreso del período, así como la forma determinada para alcanzar
el porcentaje de avance de obra. La situación de cada contrato al final del período sobre el
que se informa se revelará: los costos, ganancias y pérdidas reconocidas, el importe de los
anticipos recibidos, el importe de las garantías entregadas a los clientes.
Una entidad elaborará la siguiente matriz para informar en los estados financieros
lo siguiente:
Elemento Activo Pasivo
( + ) Costos XXXX XXXX

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( + ) Ganancias XXXX XXXX
( - ) Pérdidas XXXX XXXX
( - ) Pagos XXXX XXXX
( = ) Suman XXXX XXXX
La entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pasivos y activos
contingentes en aplicación a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 37, que podrían
originarse en los costos derivados de las garantías, reclamaciones, multas o pérdidas.
2.8. Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES
Las Normas Internaciones de Información Financiera para PYMES describen
quienes aquellas entidades bajo las cuales aplica este marco normativo, las pequeñas y
medianas empresas según la citada norma son aquellas que no tienen obligación pública de
rendir cuentas y que publican sus estados financieros para los propietarios del negocio,
acreedores y agencias de calificación crediticia.
La Superintendencia de Compañías en el Ecuador establece los parámetros bajo los
cuales se considera a una entidad PYME, es decir, aquella entidad que entra en el alcance
establecido por la autoridad está obligada a aplicar este marco normativo, los lineamientos
establecidos en la resolución No. SC.Q.ICI.CPAIRFS.11. de 12 de enero del 2011 son:
activos totales inferiores a cuatro millones de dólares, valor bruto en venta inferior a cinco
millones de dólares, que el promedio anual de empleados sea menor a 200, que no esté
registrada en el mercado de valores y que no sea una fiduciaria, los datos se tomarán de los
estados financieros del ejercicio inmediato anterior.

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En la sección 23 de las Normas Internacionales de Información Financiera para
PYMES podrá encontrar párrafos relacionados con el sector de la construcción, en este
marco normativo se refiere a los puntos que hemos desarrollado para la aplicación de
Normas Internacionales de Información Financiera Full.
2.9. Normativa Ecuatoriana
La industria de la construcción en el Ecuador se encuentra normada a través de
ordenanzas municipales, decretos, leyes, reglamentos y acuerdos ministeriales, en los
municipios hay diversidad de normativa en función al territorio en el que se desarrollar la
actividad, es recomendable la lectura del acuerdo ministerial No. 0058 emitido por el
Ministerio de Relaciones Laborales, las Normas Ecuatorianas de Construcción, la Ley de
régimen tributario interno, sus reglamentos, el código de trabajo y la ley de compañías
especialmente.
Pondremos especial énfasis en la legislación tributaria aplicada al sector de la
construcción, así pues la ley de régimen tributario interno señala lo siguiente respecto a la
forma en la que se establecerá la base imponible para el cálculo del impuesto a la
renta.
“Art. 28.- Ingresos por contratos de construcción.- (Reformado por el Art. 85 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, sustituido por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-
2014).- Los contribuyentes que obtengan ingresos por contratos de construcción liquidarán
el impuesto en base a los resultados que arroje su contabilidad en aplicación de las normas
contables correspondientes.
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Cuando los contribuyentes no se encuentren obligados a llevar contabilidad o, siendo
obligados, la misma no se ajuste a las disposiciones técnicas contables, legales y
reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se presumirá que la base
imponible es igual al 15% del total del contrato.
Los honorarios que perciban las personas naturales, por dirección técnica o administración,
constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no están sujetos a las normas
de este artículo
Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanización, lotización y otras similares.- Quienes
obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanización, lotización,
transferencia de inmuebles y otras similares, determinarán el impuesto a base de los
resultados que arroje la contabilidad.
Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales
y reglamentarias, se presumirá que la base imponible es el 30% del monto de ventas
efectuadas en el ejercicio.
El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad
en la compraventa de predios urbanos, será considerado crédito tributario para determinar
el impuesto. El crédito tributario así considerado no será mayor, bajo ningún concepto, al
impuesto establecido por esta Ley.”

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Capítulo 3
3.1. Mapa Conceptual de aplicación de Norma Internacional de
Contabilidad NIC 11
Para el desarrollo del ejercicio práctico es necesario reforzar los siguientes
conceptos:
a. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 señala el tratamiento contable para
el reconocimiento del ingreso ordinario y los costos relacionados con los contratos
de construcción.
b. La característica especial en los contratos de construcción es que inician y terminan
en períodos fiscales distintos.
c. Es fundamental asignar razonablemente los ingresos y costos asociados a un
contrato de construcción a los períodos contables en los que se ejecuta la obra.
d. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 utiliza los criterios establecidos
en el marco conceptual para el reconocimiento de ingresos y costos.
Se encuentran bajo el ámbito de aplicación de esta norma los contratos de:
a. La prestación de servicios relacionados con la construcción de un activo.
b. Los contratos de destrucción y restauración de activos, así como del medio
ambiente luego de la demolición de los activos.
Los métodos conocidos para el reconocimiento del ingreso y costo:
a. El método del contrato terminado que fue eliminada su aplicación desde el 2010.
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b. El método del avance de obra.
Se reconocen los ingresos de actividades ordinarias, cuando:
a. Importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato.
b. Las modificaciones en el contrato de trabajo, así como reclamaciones e incentivos,
siempre que sea probable que resulten en ingreso y que su medición sea fiable.
Se reconocen los costos del contrato, cuando:
a. Los costos directamente asociados al contrato.
b. Los costos generales y que puedan ser imputados al contrato.
c. Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, bajo los términos y condiciones
del contrato.
Los criterios para el reconocimiento del ingreso y costo para contratos a precio fijo, son:
a. Los ingresos puedan ser estimados con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros asociados al
contrato.
c. Sea fiable medir los costos para la terminación de la obra así como el grado de
realización de la misa.
d. Los costos atribuibles al contrato puedan claramente ser identificados.
Para reconocer el ingreso y costo para contratos de margen sobre el costo:
a. Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros asociados al
contrato.
b. Los costos atribuibles al contrato puedan claramente ser identificados.

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Para aquellos casos de contratos en los que no sea posible estimar en forma fiable:
a. Los ingresos deben ser reconocidos solamente en la medida en que sea probable
recuperar dichos costos a causa del contrato.
b. Los costos deben reconocerse como gastos del período en el que incurren.
Reconocimiento de pérdidas:
Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos y deben
presentarse en el estado de resultados.
Las entidades revelarán:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como
tales en el período,
b. Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades
ordinarias del contrato reconocido como tal en el período,
c. Los métodos utilizados para determinar el grado de realización del contrato en
curso.
3.2. Planteamiento de caso práctico
La empresa ABC construirá un edificio para la empresa XYZ durante 3 años, el
valor del contrato es de $ 1.180.000 USD, el presupuesto estimado por el departamento de
proyectos para la construcción del edificio es de $ 1.000.000 USD. Los costos incurridos
de acuerdo a la información proporcionada por el residente de obra son de $ 310.000 USD
para el primer año, el segundo año de $ 340.000 USD y el tercer año de $ 350.000 USD.
Se pide: reconocer los ingresos y gastos por cada período en aplicación a la NIC 11.
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Desarrollo de caso práctico
3.2.1. Liquidación de la planilla:
Iniciamos el ejercicio con la liquidación de la planilla de ingresos ordinarios y
costos asociados al contrato, ya que según el informe de fiscalización emitido cada año, la
empresa XYZ aceptaba el avance de obra, así pues, comparamos la estimación de costos
incurridos en el año 2013 con el costo de construcción del edificio proyectado, para ello
dividiremos el costo incurrido en el año 2013 para el costo estimado de construcción del
contrato, así.
Costo incurrido año 2013 / Costo estimado de construcción del contrato
310.000 / 1.000.000 = 31%
Descripción Valor %
Costos estimados 1.000.000 100%

Costos ejecutados año 2013 310.000 31%
Costos sin ejecutar 690.000 69%
A través de este cálculo hemos identificado que existe un avance del 31% en la
Construcción del edificio durante el primer año, en función a este porcentaje 31%
determinaremos los ingresos y costos a registrar en el ejercicio económico 2013, así:
Descripción Montos % de avance Montos

estimados reconocidos
Ingresos 1.180.000 31% 365.800

Egresos 1.000.000 31% 310.000
Utilidad 180.000 55.800
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Contabilización:
Descripción Débito Crédito
Clientes 365.800
Ventas 365.800
Costo de ventas 310.000
Construcciones en curso 310.000
R./ Reconocimiento de ingresos y costos año 2013
Repetiremos el procedimiento realizado el año 2013 con el propósito de establecer el
porcentaje de avance de obra correspondiente al año 2014, así:
340.000 / 1.000.000 = 34%
Descripción Avance % Parcial % Total
Costos estimados 1.000.000 100% 100%

Costos ejecutados 2013 310.000 31% 31%
Costos sin ejecutar 350.000 35% 35%
Hemos identificado que la construcción del edificio, se ejecuta a un 65% de avance,
estableceremos por lo tanto los ingresos y costos del año 2014 con un porcentaje del 34%,
así:

Ingresos 1.180.000 34% 401.200

Egresos 1.000.000 34% 340.000
Utilidad 180.000 61.200
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Contabilización:
Clientes 401.200
Ventas 401.200
Una vez más aplicamos el procedimiento realizado el año 2013 con el propósito de
establecer el porcentaje de avance de obra correspondiente al año 2015, así:
350.000 / 1.000.000 = 35%
Descripción Avance % Parcial % Total
Costos estimados 1.000.000 100% 100%

Costos sin ejecutar 0 0 0
Procedemos a registrar el avance del 35% ejecutado durante el año 2015 de tal manera que
el contrato de construcción del edificio ha sido concluido, así:

Ingresos 1.180.000 35% 413.000

Egresos 1.000.000 35% 350.000
Utilidad 180.000 63.000
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Contabilización:
Clientes 413.000
Ventas 413.000
3.2.2. De los anticipos:
Para el desarrollo del proyecto la empresa XYZ ejecuta los siguientes desembolsos
con el propósito de atender el compromiso adquirido con la empresa ABC.
El 30% desembolsará en el año 2013
El 30% lo ejecutará en el año 2014
El 40% a la entrega de la obra, previo informe de fiscalización
Para establecer el valor del anticipo multiplicaremos $ 1.180.000 USD por el porcentaje
entregado al constructor en cada año, así:
Descripción % %
Contrato 100% 1.180.000

Anticipo año 2013 30% 354.000
Anticipo año 2014 30% 354.000
Liquidación de obra año 2015 40% 472.000
Contabilización de la recepción del anticipo correspondiente al año 2013:
Bancos 354.000
Anticipo clients 354.000
R. / Anticipo recibido de cliente XYZ en el año 2013
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Contabilización de la recepción del anticipo correspondiente al año 2014:
Bancos 354.000
Anticipo clientes 354.000
R. / Anticipo recibido de cliente XYZ en el año 2014
3.2.3. De las garantías:
El constructor ABC acuerda con el cliente XYZ entregar garantías por fiel
cumplimiento del contrato, por terminación unilateral del contrato y por calidad en el
material utilizado para la construcción, el porcentaje alcanza el 5% del valor del contrato,
mismo que se debitará a la firma del contrato.
En el año 2013 la empresa ABC entrega el valor correspondiente a la garantía acordada
para dar inicio a la construcción de la obra, para ello multiplicaremos el valor del contrato
por el 5%, así:
Garantía = Precio del contrato * porcentaje garantía
Garantía = 1.180.000 * 5%
Garantía = 59.000
Contabilización:
Garantía contratos de construcción 59.000

Bancos 59.000
R. / Valor en garantía en acuerdo al contrato de construcción cliente XYZ
23
3.2.4. De la liquidación del anticipo y liberación de la garantía
En el año 2015 realizamos la liquidación de los anticipos, así como la recepción
del último desembolso y la liberación de la garantía, consideramos que en el año 213 la
empresa ABC recibió $ 354.000 USD al igual que en el año 2014, es decir al año 2014 la
empresa ABC recibió $ 708.000 USD, valor que acumulado en la cuenta de anticipo
clientes. Además la empresa ABC recibió el valor de $ 472.000 luego de hacer la entrega
de la obra.
La garantía entregada en el año 2013 por el valor de $ 59.000 se libera a favor de
la empresa ABC, una vez que el cliente XYZ recibe a conformidad el edificio de acuerdo
al informa de fiscalización de obra.
Bancos 472.000
Anticipo clients 708.000
Clientes 1.180.000
R. / Liquidación contrato de construcción cliente XYZ
Bancos 59.000
Garantía contratos de construcción 59.000
R. / Liberación de garantía contrato de construcción cliente XYZ
3.2.5. De la información a revelar
Al cierre de cada ejercicio revelamos en las notas a los estados financieros la
situación financiera del contrato, para ello aplicamos lo descrito en la norma internacional
de contabilidad NIC 11, así:

24
Descripción Año 2013 Año 2014 Año 2015 Suman

(+ Costos 310.000 340.000 350.000 1.000.000
)
(+ Ganancias 55.800 61.200 63.000 180.000
)
(-) Pérdidas 0 0 0 0
(-) Pagos (354.000) (354.000) (472.000) (1.180.000)
(= Suman 11.800 47.200 (59.000) 0
)
La información que se revela en el anexo permite identificar los costos de ejecución
de la obra a través del tiempo planificado, la ganancia y/o pérdida presentada en cada
ejercicio, así como los valores pagados por el cliente, una amplia mirada de la situación
financiera del contrato de construcción que nos da información respecto a la planeación
financiera y sus desviaciones.
3.2.6. De los premios y castigos
Debido a diversos factores tanto internos como externos es posible que los contratos
de construcción tengan desviaciones económicas respecto de la planificación
presupuestaria, así pues analizaremos el escenario optimista y el escenario pesimista con
el propósito de describir el tratamiento contable para el registro de premios o castigos en
contratos de construcción en base a la información planteada para la construcción del
edificio que realiza la empresa constructora ABC al cliente XYZ.
3.2.7. Escenario con desviación económica pesimista:
La empresa ABC estimó que el presupuesto de construcción del edificio para el
cliente XYZ es $ 1.000.000 USD, sin embargo, los costos incurridos durante el proceso de
construcción alcanzaron los $ 1.100.000 USD, de tal manera que se presenta una
25
desviación de $ 100.000 USD, el valor de la pérdida lo reconoceremos en el período que
se identifica, así:
Descripción % Presupuesto Costo Desviación
Año 2013 31% 310.000 ( 341.000 ) ( 31.000 )

Año 2014 34% 340.000 ( 374.000 ) ( 34.000 )
Año 2015 35% 350.000 ( 385.000 ) ( 35.000 )
Ejecutado 100% 1.000.000 ( 1.100.000 ) ( 100.000 )
La desviación para este caso en particular corresponde a una estimación optimista
de los precios de construcción, al identificar el exceso el constructor reconocerá este evento
en sus estados financieros como pérdida, el precio acordado para la ejecución de la obra no
tendrá cambios, de tal manera que los registros contables que aplicará la empresa
constructora serán los siguientes:
AÑO 2013:
Clientes 365.800
Ventas 365.800
Pérdida por variación en costos 31.000
Construcciones en proceso 341.000
R./ Reconocimiento de ingresos ordinarios, costos y gastos del año 2013
AÑO 2014:
Clientes 401.200
Ventas 401.200
26

AÑO 2015:
Clientes 413.000
Ventas 413.000
3.2.8. Escenario con desviación económica optimista:
El escenario contrario corresponde a una estimación conservadora en la elaboración
del presupuesto de construcción del edificio para el cliente XYZ de tal manera que el plan
de costos de $ 1.000.000 USD, fue mayor a los costos incurridos durante el proceso de
construcción que alcanzaron los $ 950.000 USD, de tal manera que se presenta una
desviación de $ 50.000 USD favorable, el valor de la ganancia lo reconoceremos en el
período que se identifica, así:
Descripción % Presupuesto Costo Desviación
Año 2013 31% 310.000 ( 294.500 ) 15.500

Año 2014 34% 340.000 ( 323.000 ) 17.000
Año 2015 35% 350.000 ( 332.500 ) 17.500
Ejecutado 100% 1.000.000 ( 950.000 ) 50.000
La desviación corresponde a una estimación favorable al constructor de tal manera
que al identificarlo el constructor reconocerá este evento en sus estados financieros la
ganancia en el exceso de estimación en la cuenta de utilidad bruta en ventas, el precio
acordado para la ejecución de la obra no tendrá cambios, de tal manera que los registros
contables que aplicará la empresa constructora serán los siguient

27
AÑO 2013:
Clientes 365.800
Ventas 365.800
AÑO 2014:
Clientes 401.200
Ventas 401.200
AÑO 2015:
Clientes 413.000
Ventas 413.000
3.2.9. Escenario con penalidad por incumplimiento en avance de obra:
Plantearé finalmente un escenario en el cual la construcción del edificio tuvo
problemas, la entrega de la construcción tomó más tiempo del acordado en el contrato de
construcción, el fiscalizador lo certifica y aplican una sanción equivalente al 5% del precio.
Para la aplicación de este ejercicio tomamos la información estimada para la
construcción del edificio del cliente ABC, el constructor empresa XYZ estimó entregar el
edificio en el año 2015, es decir 3 años de construcción, sin embargo, debido a diversas
circunstancias la obra concluyó con extrema dificultad en el mes de marzo del año 2016,
es decir, 3 meses tarde, a pesar de ello los costos presupuestados se ajustaron a la

28
estimación por lo cual el cliente acepta esta circunstancia y aplica el castigo por entrega
tardía establecido en el contrato equivalente al 5%, como se muestra en el siguiente
análisis:
Descripción Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Total
% estimado avance 31% 34% 35% 100%
de obra
Presupuesto 310.000 340.000 350.000 1.000.000
% ejecutado 30% 32% 32% 6% 100%

Costo incurrido 300.000 320.000 320.0000 60.000 1.000.000
Precio del contrato 1.180.000

% penalidad 5%
Penalidad 59.000
En el análisis planteado cada año se observa un atraso en la ejecución de la obra,
de tal manera que el proyecto termina en el año 2016, la penalidad afectará al ingreso del
contrato ya que este rubro no presenta modificaciones hasta que se hace efectiva la
penalidad, en los años 2013 y 2014 la contabilidad presentará un resultado (utilidad)
superior a la proyectada, sin embargo, incluirá una nota a los estados financieros, así:
AÑO 2013:
Clientes 365.800
Ventas 365.800
El Proyecto de construcción presenta un retraso en los tiempos de ejecución

equivalente al 1%
29
AÑO 2014:
Clientes 401.200
Ventas 401.200
El Proyecto de construcción presenta un retraso acumulado en los tiempos de

ejecución equivalente al 3%
Las promesas realizadas por el personal de operación de la construcción del edificio
al cierre del año 2015 no se cumplieron de tal forma que es necesario en atención al criterio
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 reconocer la pérdida, al año
2015 el atraso llegó al acumulado del 6%, procedemos entonces al registro contable
siguiente:
AÑO 2015:
Clientes 413.000
Ventas 413.000
Penalidad por retraso de construcción 59.000

( - ) Provisión incobrable 59.000
R./ Reconocimiento de castigo en ejecución de contrato de construcción de edificio

para el cliente ABC
30

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2019 2019

Capítulo 1 Introducción e información general .............................................................................. 1

1. 1. Introducción e información general del sector de la Construcción

La construcción es una actividad derivada de la arquitectura, es una actividad que

demanda la planificación ya que necesita la participación de varios factores y recursos

durante un lapso de tiempo. A lo largo de la historia el hombre ha dominado el arte de

levantado estructuras, monumentos y edificaciones.

La religión ha sido especialmente el motivo que ha influido en el hombre para que

levante edificaciones que han resistido guerras, destrucciones, catástrofes naturales, e

incluso el paso del tiempo y se constituyen en un testimonio de la capacidad humana para

el valor económico que alcanzaron y si estos se apegaron a lo planeado.

Para profundizar en el desarrollo de la materia es necesario comprender algunos

conceptos elementales presentes en la industria de la construcción, así pues sugerimos la

lectura de los siguientes conceptos de quienes participan en la construcción como: actores,

características del sector, formas de contratación, principales constructores y contratantes,

inferior del concepto.

algo más grandilocuente como es el caso de un rascacielos, un camino y hasta un puente.

Entonces, deberíamos señalar a este, el arte o técnica de fabricar edificios e

y exija antes de concretarse disponer de un proyecto predeterminado y que se hará uniendo

diversos elementos de acuerdo a un orden

Es la persona natural, jurídica pública, de capital privado o mixto que plantea la

necesidad de construir una cosa, hace público su interés a través de la publicación de

anuncios u otro medio de comunicación con el propósito negociar el concurso de un

contratista, en el sector público los pasos son normados a través de procedimientos

establecidos en el sistema nacional de compras públicas, en el sector privado son reglados

por el manual de control interno.

Es la persona natural, jurídica pública, de capital privado o mixto que recibe el

encargo de construir una cosa, lo ejecutará en un lapso de tiempo, con la participación de

contratista a más de su conocimiento técnico aplica métodos de planificación que le

permitirán disponer de todos los elementos y equipos necesarios para desarrollar el

proyecto en beneficio del contratante.

El constructor generalmente llega a mantener relaciones de prestación de servicios

en el sector se puede presentar encontrar relaciones productivas entre contratante,

constructor y sub constructor.

1.5. Empleadores y trabajadores de la construcción

Para definir a empleadores y trabajadores en la industria de la Construcción

servicios lícitos y personales, en actividades propias de la construcción y que ejecuten una

obra en virtud de un contrato de trabajo celebrado directamente con un constructor; y que

reciba a cambio el pago de una remuneración.”

“se considerarán empleadores de la construcción, a toda persona natural y jurídica que

desarrolle actividades y/o ejecute obras en construcción.”

1.6. Formas de contratación

La relación entre el constructor y el trabajador en el Ecuador está regulada por

de manera directa a los trabajadores de la construcción y no a través de contratistas o

terceros, salvo en los casos que se refieran a servicios complementarios o técnicos

especializados en los términos del Mandato Constituyente 8.

El empleador de la construcción podrá contratar civilmente servicios técnicos

especializados relacionados con actividades subsidiarias de la construcción tales como la

provisión e instalación de sistemas hidráulicos, hidrosanitarios, eléctricos, electrónicos,

instalación de ventanas, climatización, acabados de la construcción, los mismos que serán

propias herramientas, equipos y demás implementos que garanticen la prestación del

servicio contratado, además de la adecuada infraestructura física y estructura

organizacional, administrativa y financiera.

especializados y sus trabajadores. No se podrán contratar aquellos servicios técnicos

o herramientas del constructor.”

La relación entre el constructor y el contratante puede desembocar en una serie

unidad de producto. El contrato de margen sobre el costo consiste en reembolsar al

constructor los costos por el incurridos, definidos previamente en el contrato, más un

1.7. Etapas del Proceso de Construcción

La construcción es una actividad en la que se aplica varias metodologías, temas,

prácticas, recursos y tecnologías que deben ajustarse a regulaciones y códigos de

construcción emitidos por la autoridad. El constructor generalmente asume la operación,