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LAS CONTRIBUCIONES
PARAFISCALES Y LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Alumnos:
Otero Edgar C.I.:
Quintero Karianny C.I.:
Reyes Alfredo. C.I.:
Sandoval Luis C.I:
Silva Mercedes C.I: 19.856.223
4to. año sección 04
Profesor:
En los últimos años el dinamismo legislativo en materia de creación de tributos ha sufrido un notable
incremento. Así, hemos visto aparecer en la esfera jurídico impositiva nuevas categorías de tributos,
específicamente por el nacimiento de la parafiscalidad; lo que ha generado el aumento de la presión
tributaria en cabeza de los contribuyentes. Ello, deriva en una merma considerable de la real capacidad
contributiva de los sujetos incididos, y muy especialmente del sector privado y productivo del país.
De no tomarse medidas de política fiscal en miras a la razonabilidad del poder tributario versus la
capacidad contributiva de los particulares, pudiera generarse además un grave perjuicio del derecho
a la libertad económica, así como también a la garantía constitucional del derecho de usar y disponer
de la propiedad; lo cual, a mediano o largo plazo, perjudicará la economía del país y más allá las
finanzas públicas.
Resulta indispensable determinar la naturaleza jurídica del aporte en cuestión, a los fines de evaluar
su legalidad, tratamiento, medios de impugnación, entre otros. Sobre el particular, el Ministerio de
Ciencia y Tecnología sostiene que tales exacciones constituyen obligaciones de contenido no
tributario; sin embargo, existen elementos mediante los cuales se permitiría encuadrar dicho aporte
dentro de una de las tipologías del tributo, específicamente como una contribución parafiscal. Es de
saber que dicha contribución no necesariamente ingresa al tesoro nacional, e incluso puede no
ingresar a ningún organismo o ente público, sino que los obligados a la prestación pueden llegar a ser
al mismo tiempo, beneficiarios de dicho aporte. Ello sucede cuando la obligación de efectuar los
aportes es satisfecha mediante la inversión
Ciertamente, algunos de los rasgos en común que tienen los aportes bajo estudio con las
contribuciones especiales son: (i) se trata de una prestación de carácter obligatorio, (ii) es exigida
legalmente por el Estado en su poder de imperio a un determinado sector y (iii) está afectada al
financiamiento de una actividad o un determinado fondo, El objetivo general del presente trabajo de
investigación es determinar los deberes formales de los contribuyentes especiales en cuanto a las
contribuciones parafiscales a las que están sometidas las distintas leyes especiales, como la Ley
Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, ley del instituto nacional de capacitación y educación
socialista, ley orgánica del deporte, actividad física y educación física, ley del seguro social obligatorio,
ley de Banavih, código orgánico tributario, ley orgánica de drogas, ley orgánica de cultura, el código
orgánico tributario y el impuesto sobre actividades económicas.
Estos están conformados por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados
por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de
Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos,
empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial,
sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles según
la Ley.
Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser presentadas y en su caso efectuado
los pagos según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal en las fechas
establecidas en el calendario emitido por la Administración Tributaria.
Son Agentes de Retención de IVA (Si no eres Persona Natural tal como lo establece la Providencia
del Seniat N° 0049 del 14 de julio 2015 en su artículo 1). Esto genera dos procesos adicionales al
mes, ya que a todas las compras que reciban con IVA deben retener el 75% o al 100% según algunas
condiciones
Son contribuyentes del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras tal como lo establece el
Decreto Presidencial 2.169 del 30 de diciembre 2015. Esto les genera una retención en casi todas las
operaciones bancarias, de forma automática, cuando exista un retiro de dinero (Cheques,
Transferencias, Retiros de Cajeros, Consumos con Tarjetas de Créditos/Débitos, y demás pagos).
Incluso si existen otras operaciones que no realicen por medio de la banca deben igual cancelar un
0.75%.
Se denominan contribuciones parafiscales las prestaciones exigidas por ciertos entes públicos para
asegurar su financiamiento autónomo. Además, como contribución especial que es, se necesita la
existencia de un beneficio ventaja a favor del contribuyente obligado al pago de la contribución;
beneficio particular que se deriva de determinada actividad del Estado realizada con fines generales.
En este tipo de tributo, lo recaudado no ingresa en el tesoro público, sino que está destinado
exclusivamente al financiamiento de determinada actividad, lo cual permite distinguir sustancialmente
las contribuciones parafiscales de los impuestos, en donde los principios de no afectación y unidad
del tesoro se mantienen incólumes. Por otro lado, las contribuciones parafiscales se distinguen de las
contribuciones especiales aun cuando forman parte de éstas, porque si bien ambas especies
tributarias están afectadas a un fin específico, en las contribuciones especiales lo recaudado ingresa
al tesoro nacional, mientras que en las contribuciones parafiscales no; incluso éstas pueden ingresar
o ser administrados por el sector privado, aunque siempre manteniendo un fin colectivo o sectorial.
Además, Carmona (2006, 331) utiliza el hecho generador como elemento distintivo entre las
contribuciones especiales y las parafiscales, en los términos que se transcriben de seguidas:
Dentro de las características generales de las contribuciones parafiscales, encontramos las siguientes:
Tiene por objeto Desarrollar los principios orientadores que en materia de ciencia, tecnología e
innovación y sus aplicaciones, establece la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
organizar el Sistema Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación, definir los lineamientos que
orientarán las políticas y estrategias para la actividad científica, tecnológica, de innovación y sus
aplicaciones, con la implantación de mecanismos institucionales y operativos para la promoción,
estímulo y fomento de la investigación científica, la apropiación social del conocimiento y la
transferencia e innovación tecnológica, a fin de fomentar la capacidad para la generación, uso y
circulación del conocimiento y de impulsar el desarrollo nacional.
A fin de determinar la naturaleza jurídica de los aportes previstos en la ley Orgánica de Ciencia,
Tecnología e Innovación, es preciso analizar con detalle, cada una de las características de dicho
aporte, los diferentes tipos de aportes creados, su base de cálculo, quiénes son los sujetos obligados,
los deberes formales y sanciones previstas por incumplimiento de obligaciones, así como la entrada
en vigencia de dicha Ley.
La Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (2005) establece la obligación por parte de
ciertos sectores de la economía y de las grandes empresas, a destinar una parte de sus ingresos
brutos a la actividad científica, tecnológica y de innovación en el país. Dicho aporte, varía según la
actividad desarrollada por los obligados, tal como expondremos posteriormente.
La Ley en cuestión, derogó con su entrada en vigencia el Decreto con Rango y Fuerza de Ley Orgánica
de Ciencia, Tecnología e Innovación promulgado en el año 2001, estableciendo con su reforma, más
estrictos mecanismos de control y fiscalización. Ciertamente, si bien es cierto que a través de nuestra
primera Ley en la materia (2001) se creó y organizó el Sistema Nacional de Ciencia, Tecnología e
Innovación, se definieron los lineamientos y políticas sobre el particular y se transformó el Consejo
Nacional de Investigaciones Científicas y Tecnológicas CONICIT en el Fondo Nacional de
Ciencia, Tecnología e Innovación; no es menos cierto que en dicha Ley no se establecieron
procedimientos de inversión, fiscalización ni régimen sancionatorio alguno que permitiera asegurar el
correcto cumplimiento de sus preceptos.
Hecho Imponible y Sujetos obligados.
Los aportes antes referidos, tienen como destinatario las grandes empresas que realicen dichas
actividades. En este sentido, el artículo 44 de la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación
define grandes empresas como aquellas que tengan ingresos brutos anuales superiores a cien mil
unidades tributarias (100.000 U.T.), constituidas por:
a) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
b) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
c) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no
citadas en los literales anteriores.
d) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Base imponible.
El porcentaje debe aplicarse sobre los ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio económico, por
la comercialización que realicen del producto objeto de la propiedad intelectual, desarrollada parcial o
totalmente con recursos provenientes de financiamientos otorgados a través del Ministerio con
competencia en materia de Ciencia y Tecnología o sus organismos adscritos.
Cuando la comercialización de la propiedad intelectual se realice a título gratuito, deberá contar con
la autorización del órgano o ente que haya otorgado el financiamiento, lo cual deberá constar por acto
motivado.
Sanciones.
La Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (2005) establece en su artículo 73, una sanción
especifica por incumplimiento en la obligación de realizar el aporte, aplicando una multa de hasta el
cincuenta por ciento (50%) del monto que debe aportarse.
Por otro lado, la Ley en cuestión establece una sanción por incumplimiento de las normas de
financiamiento, dirigida a quienes hubieren obtenido recursos para el desarrollo de una actividad
científica, tecnológica, de innovación o de sus aplicaciones, e incumplieren las estipulaciones
acordadas en los reglamentos que rigen el otorgamiento de tales recursos o de la Ley. Dicho
incumplimiento acarreará como sanción la pérdida del derecho a recibir nuevos recursos en un lapso
entre dos (2) a cinco (5) años; además de multas comprendidas entre diez unidades tributarias (10
U.T.) a cincuenta mil Unidades Tributarias (50.000 U.T.)
Adicionalmente, se establece una multa al incumplimiento de la obligación de suministrar información
sobre aspectos inherentes a las investigaciones u otras actividades financiadas, la cual oscilará entre
diez unidades tributarias (10 U.T.) y cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.).
En este sentido, las multas establecidas en esta Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación
expresadas en términos porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento del incumplimiento y se cancelarán utilizando el valor de la misma que
estuviere vigente para el momento del pago.
También prevé la ley que la multa antes mencionada podrá ser aumentada o disminuida en atención
a las circunstancias agravantes o atenuantes existentes, para lo cual se indican éstas expresamente
en la propia ley, sin embargo, no indica cuáles son los límites máximo y mínimo en que puede aplicarse
dicha multa; solamente prevé que para el caso de reincidencia se incrementará la sanción en un 25%.
Tiene por objeto desarrollar la concepción, las funciones, los principios, la organización y las
estrategias del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista.
El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, rige las situaciones y relaciones jurídicas
derivadas del proceso de formación y autoformación colectiva, integral, continua y permanente de los
ciudadanos y ciudadanas, desarrollado desde el Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista, para la participación de los trabajadores y las trabajadoras en el proceso social de trabajo
en el territorio nacional.
Según la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista la define como un instituto
que da inicio al proceso de formación profesional a toda la población, principalmente aquellos que
estuvieron excluidos de las oportunidades de incorporación a las actividades socio productivas. En
consecuencia, surge la necesidad de transformar el Instituto de Cooperación Educativa (INCE), a
objeto de posicionar a la institución dentro de los principios ideológicos del Socialismo y acompañar el
proceso en la construcción del Socialismo Bolivariano.
Teniendo por objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar programas educativos de formación
y capacitación integral, adaptados a las exigencias del modelo de desarrollo socio productivo socialista
bolivariano.
Tiene por objeto establecer las bases para la educación física, regular la promoción, organización y
administración del deporte y la actividad física como servicios públicos, por constituir derechos
fundamentales de los ciudadanos y ciudadanas y un deber social del Estado, así como su gestión
como actividad económica con fines sociales.
El Gobierno Nacional y los gobiernos estadales y municipales, a través de sus entes y órganos
competentes, trabajarán de forma mancomunada en la administración, mantenimiento y dotación de
las instalaciones deportivas y en las políticas públicas de fomento y masificación de la actividad física,
educación física, el deporte, así como el alto rendimiento deportivo.
Las disposiciones de la presente Ley son de orden público y serán aplicables a la Administración
Pública Nacional, estadal y municipal, a las organizaciones del Poder Popular, así como a todas las
personas naturales o jurídicas de derecho público o privado que se dediquen a realizar cualquier
actividad relacionada con la práctica, promoción, organización, fomento, administración o alguna
actividad económica vinculada con el deporte, la actividad física o la educación física.
Tienen la obligación de pagar el citado tributo las empresas públicas y privadas que realicen
actividades económicas en el país con fines de lucro, cuando la utilidad neta o ganancia contable
anual supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T) es decir Bs.3.540.000; La base
imponible estará constituida por sobre la utilidad neta o ganancia contable anual
Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta, es importante destacar que
el Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la LODAFEF, establece que la Utilidad neta o ganancia
contable será la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaración anual del Impuesto
Sobre la Renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al Fondo Nacional
para el Desarrollo del Deporte, disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese, y la misma se
empleará como base de cálculo para el aporte establecido en el artículo 68 de la Ley Orgánica de
Deporte. Es evidente la incongruencia que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la misma
respecto a la definición de la base imponible.
Alicuota
Se pagará una alícuota del 1%, anticipando un 0.25 % como declariacion estimada
Periodo de Pago
La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de finalizado el ejercicio
fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado estimado del 0,25% de la utilidad neta o
ganancia contable anual del ejercicio anterior. Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia
contable anual superior a 20.000 U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción, deberá
presentar declaración anual, aunque no genere pago.
En relación a la Declaración estimada del aporte al FNDD, el Artículo 56 del Reglamento establece la
obligación de declarar y pagar un anticipo del aporte al FNDD. Esta es del 0,25% de la utilidad neta o
ganancia contable del ejercicio económico del año inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a
los 190 días, (no especifica si hábiles o continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago se hará
hasta en 03 porciones, con un plazo de hasta 30 días continuos entre cada pago.
Tiene por objeto promover el desarrollo promoverá de las organizaciones populares dirigidas al ahorro
y crédito en materia de vivienda y regular los mecanismos y parámetros en segmentos, tramos y
periodos de forma anual, semestral, trimestral o mensual para que las Instituciones del Sector Bancario
den cumplimiento a la Cartera Hipotecaria Obligatoria. Igualmente, podrá direccionar dicha Cartera de
conformidad con las líneas estratégicas establecidas por el Poder Ejecutivo Nacional.
Esta Ley tiene por objeto establecer los mecanismos y medidas de control, vigilancia y fiscalización
en el territorio nacional, a que serán sometidos los estupefacientes y sustancias psicotrópicas, así
como las sustancias químicas, precursoras y esenciales, susceptibles de ser desviadas a la fabricación
ilícita de drogas; determinar los delitos y penas relacionados con el tráfico ilícito de drogas, asimismo,
las infracciones administrativas pertinentes y sus correspondientes sanciones; identificar y determinar
la naturaleza del órgano rector en materia de lucha contra el uso indebido y el tráfico ilícito de drogas;
regular lo atinente a las medidas de seguridad social aplicables a la persona consumidora, por el
consumo indebido de estupefacientes y sustancias psicotrópicas; y regular lo atinente a la prevención
integral del consumo de drogas y la prevención del tráfico ilícito de las mismas.
Ámbito de aplicación
Las disposiciones de control, vigilancia y fiscalización, contenidas en la presente Ley, deben aplicarse
al conjunto de sustancias incorporadas en las listas y anexos de los convenios y tratados suscritos y
ratificados por la República contra el tráfico ilícito de estupefacientes y sustancias psicotrópicas;
asimismo a aquellos otros estupefacientes, sustancias psicotrópicas, sales, preparaciones,
especialidades farmacéuticas, materias primas, sustancias químicas, precursores y esenciales, y otras
que determinen los ministerios del Poder Popular con competencia en materia de salud y de industrias
intermedias. Se dará especial atención a la aplicación de las medidas de seguridad social y el
procedimiento de consumo previstos en esta Ley, a la persona consumidora de estupefacientes y
sustancias psicotrópicas, siempre que posea dichas sustancias en dosis personal para su consumo.
Los aportes y contribuciones especiales establecidos en esta Ley, comportan el compromiso de los
sujetos 2 pasivos de estas obligaciones de coadyuvar en los planes del Estado en materia de
prevención integral y prevención del tráfico ilícito de drogas. Las penas y procesos indicados en esta
Ley, serán de aplicación preferente a cualquier otra normativa penal vigente.
Hecho Imponible
La Ley Orgánica de Drogas (LOD), publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010. Providencia
Administrativa Nº 006-2011 que establece la normativa para efectuar el pago y distribución del aporte
y contribución especial, publicado en G.O. 39.646, del 31-03-2011. según el Artículo 32 aplica a las
Entidades públicas y privadas que realicen actividades con fines de lucro que ocupen 50 trabajadores
o más, en el ejercicio económico.
Lapso de Pago
La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días continuos de finalizado el ejercicio
fiscal.
Nota: Personas jurídicas de grupos económicos se consolidarán a los fines de cumplir con esta
previsión.
Base Imponible
La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará constituida por utilidad
contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto que resulte de restar la utilidad bruta menos
los gastos operacionales, de conformidad con los Principios Contabilidad Generalmente Aceptados en
la República. Es decir que la base de cálculo será la Utilidad Contable antes del Impuesto sobre la
Renta. Las empresas pagaran la alícuota del 1% para aporte ordinario y 2% de contribución especial
adicional a empresas que produzcan o comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo
34 la Contribución especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de bebidas
alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en operaciones del ejercicio,
destinado a la ejecución de planes y proyectos relacionados con la construcción y funcionamiento de
centros de tratamiento de las adicciones, así como para apoyar planes de prevención integral
elaborados por el Ejecutivo.
A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán presentar sus
Estados Financieros, según sea el caso:
Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).
Normas de contabilidad del sector público.
Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de Seguros.
Sanciones: El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa al doble del aporte
correspondiente respectivo, y en caso de reincidencia, la multa será tres veces el aporte, de
conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente. La imposición de multa se realizará de acuerdo
con el procedimiento establecido en el Código Orgánico Tributario.
Hecho Imponible
El hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas es el ejercicio habitual, por cualquier
medio, en la jurisdicción del municipio, de cualquier actividad lucrativa o remunerativa, de carácter
independiente, bien fuere industrial, comercial, económica, de servicio o de índole similar, fuere
eventual o ambulante, aun cuando dichas actividades se realizaren sin la previa obtención de la
licencia, quedan a salvo las sanciones que por esta razón fueren aplicables.
Base imponible
La base imponible del impuesto regulado mediante la presente ordenanza está constituida por los
ingresos brutos efectivamente percibidos en el período impositivo correspondiente, por las actividades
económicas u operaciones cumplidas en la jurisdicción del Municipio Iribarren o que deban reputarse
como ocurridas en esta jurisdicción de acuerdo con los criterios previstos en la ley nacional, en esta
ordenanza o en los acuerdos o convenios celebrados a tales efectos.
En los casos especiales que a continuación se mencionan, constituye la base imponible del impuesto
sobre actividades económicas, los siguientes elementos:
1. Para quienes ejerzan actividades económicas, industriales, comerciales, de servicios, o de índole
similar, eventual o ambulante, el monto de sus ingresos brutos.
2. Para quienes realicen operaciones bancarias, de capitalización y de ahorro y préstamo y similares,
el monto de los ingresos brutos resultantes por concepto de intereses, descuentos, cambios,
comisiones, explotación de servicios y cualesquiera otros ingresos o accesorios, provenientes de
actividades realizadas por esos institutos de conformidad con la Ley Nacional que rige la materia. No
se consideran como tales las cantidades que reciban en depósitos.
3. Para las empresas de seguros, el monto de las primas recaudadas netas de devoluciones, el
producto de sus inversiones, la participación en las utilidades de las reaseguradoras, las comisiones
pagadas por reaseguradores, intereses provenientes de operaciones financieras, los salvamentos de
siniestros y cualquier otro ingreso, percepciones por servicios y accesorios, provenientes de las
actividades que realizan estas instituciones de conformidad con la Ley Nacional que regula la materia.
4. Para las empresas reaseguradoras, el monto de ingreso bruto resultante de las primas retenidas
(entendidas como tales las primas aceptadas menos primas retrocedidas) netas de anulaciones, más
el producto de la explotación de sus servicios, de conformidad con la Ley Nacional que regula la
materia.
5. Para los agentes comisionistas, corredores y sociedades de corretaje, agencias de turismo y viajes,
navieras, aduaneras, oficinas de negocios y representantes, corredores y administradores de
inmuebles y consignatarios que operen por cuenta de terceros con base de porcentajes, el ingreso
bruto estará constituido por las comisiones, porcentajes u honorarios fijos percibidos y el producto de
la explotación de sus servicios.
6. Para quienes realizaren actividades de transporte, los ingresos brutos que generasen por fletes u
otros conceptos de las cargas que trasladen, se entienden percibidos en el lugar donde el servicio
fuere contratado siempre que lo sea a través de un establecimiento permanente ubicado en esta
jurisdicción, sea cual fuere el destino de la carga.
En el caso de otros contribuyentes no contemplados en los numerales anteriores, será considerada
como base imponible, los ingresos brutos en los términos establecidos en el encabezado del presente
Artículo.
Alicuota
El monto del Impuesto Sobre Actividades Económicas se determinará aplicando a la base imponible
declarada, la tarifa o alícuota que le corresponde a cada actividad declarada conforme a lo establecido
en el Clasificador de Actividades Económicas. Serán de aplicación preferente las disposiciones
nacionales en cuanto al establecimiento de las alícuotas aplicables a las actividades económicas.
Equidad
Principio opuesto que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales están en juego en una empresa o en un ente establecido. Este es un principio
fundamental ya que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa
dada.
Por ejemplo:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene el 45% de las
acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César recibe S/.45,
Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo las utilidades de los accionistas
equitativamente.
Partida Doble
La partida doble es un principio ya que los hechos económicos y jurídicos de una empresa se
expresan en forma detallada aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo que dan lugar a la ecuación contable.
El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado en
la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para
estar en equilibrio. Aquí tiene que ver dos palabras: el debe y el haber. El debe es debitar, cargar o
deudora, entre otras palabras débito. El haber es acreditar, abonar, entre otras palabras crédito.
El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo
el franciscano Fray Luca Pacioli el que escribió el primer tratado contable.
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es
porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay
una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre
tener que hacer un abono en otra (u otras).
Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de fondos) y en el pasivo
(origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor
monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores,
excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este último ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados están unidos por una relación fundamental, producto de la suma de
transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuación contable, la que
expresa el equilibrio entre las partes.
Esta ecuación siempre está en equilibrio. Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro
de las operaciones. Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en
equilibrio es necesario:
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como
tercero. Pues toda información financiera se registra y se informa separadamente de la información
personal del dueño del negocio. Una persona puede tener un negocio y también una casa y un
automóvil. Sin embargo, los récords financieros del negocio no deben contener información acerca de
las propiedades que tiene el dueño. Los récords financieros de un negocio y aquellos personales no
deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueño y otra para el negocio. Un negocio
existe separadamente de su dueño.
Como por ejemplo:El Sr. Jhon es dueño de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa,
para eso gasta el sueldo que a él le corresponde en la empresa. En otras palabras: “La empresa no
asume sus gastos personales” porque Jhon es considerado como tercero.
Bienes Economicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuado en términos
monetarios. Los bienes económicos también se les pueden llamar bienes propios y bienes ajenos.
Es por ello que se dice que es un principio que establece que los bienes económicos son todos
aquellos bienes materiales o inmateriales que puedan ser valuados en términos monetarios.
Como por ejemplo:Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida
por el público, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a
la empresa si adquiere la marca; mientras que por el lado de los bienes materiales serian las
maquinarias, las cuales se valoran por su precio de adquisición.
Este principio consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un "precio “a cada unidad.
Es por ello que este principio establece que para registrar los estados financieros se debe tener
una moneda común, la cual generalmente se utiliza la moneda legal en el país donde funciona el ente.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto
es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste
Como por ejemplo:Una empresa peruana produce chompas, registra sus actividades financieras en
nuevos soles peruanos (S/.)
Empresa En Marcha
Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo
interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida.
Este principio es por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyección al futuro, a menos que exista
una buena evidencia de lo contrario. La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus
actividades financieras.
Como por ejemplo:Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboración empresarial por
dos años con una empresa de máquinas pesadas.
Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse
con la primera por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la
vigencia de dos años del contrato que tiene la 1º empresa
Valuacion De Costos
Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y servicios que tiene un ente, se
deben registrar a su costo histórico o de adquisición. Para establecer este costo se deben tomar en
cuenta los gastos en transporte y fijación para su funcionamiento.
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de
adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las fluctuaciones de la
moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se
harán los ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un
fenómeno inflacionario.
Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se
pagó por adquirirlos.
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.
Como por ejemplo:La empresa COMPRO TODO S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la
cual costó $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gastó $1200 y para fijar y preparar la
máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron “$300. Por tanto, en los estados financieros
de la empresa, la valuación de la máquina será de $4500.
Periodo
Es el tiempo que comprende una fecha a otra del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, cuya
finalidad es para conocer el resultado de operación (perdida o ganancia) , la situación financiera y
económica de la entidad , asimismo para así verificar los cambios habidos en este periodo y
comparándolos con otros.
También se le conoce con el nombre de ejercicio contable, periodo contable o ejercicio económico.
Este principio se refiere a que los resultados de la gestión se miden en iguales intervalos de tiempo,
para que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por
razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta
medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos
dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los
resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus
actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los
resultados de las operaciones realizadas por la institución.
Devengado
Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el resultado
económico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico,
son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo. Por las cuales están realmente aceptadas etc.
Como por ejemplo:El consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago
en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es
ahí donde se consumió
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente
(adecuadamente) en los registros contables mediante términos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operación en los libros de
contabilidad, para medirlos objetivamente en términos monetarios y así no hacer distorsiones en la
realidad de los registros contables.
Como por ejemplo:El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el
mes de octubre sus acciones sólo valen $8000, pero se espera que al terminar el año cuesten $12000.
Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y
registrarlos a tiempo.
Realizacion
Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden realizados a través de medios
legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de
todo negocio.
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con
otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Las
operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:
Como por ejemplo:Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las cláusulas del negocio y
los riesgos del mismo. Por tanto sí se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio
de realización.
Prudencia
Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben
subestimar ni sobreestimar los hechos económicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se
contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo. Los ingresos y gastos no se deben
sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba elegir entre más de una alternativa
para medir un hecho económico o financiero, se elegirá aquella que no sobrevalúe los activos ni
subvalúe los pasivos.
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el más bajo,
minimizando de esta manera la participación del propietario en las operaciones contables. Este
principio general se puede expresar diciendo: «Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen, y
las ganancias solamente cuando se hayan percibido».
Una mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y por ende a una mala
aplicación del principio contable, resultando una incorrecta presentación de la situación financiera en
el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del
valor.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir, deberá
optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada;
o ante el caso de registrar una operación éste la hará de modo que la participación del propietario sea
la menor posible.
Como por ejemploSi hace 1 mes, compré una máquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180.
En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180.
Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben
ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan
compararse.
Tanto los principios generales como las normas particulares que se utilizan para la formulación de
los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitirá una
mejor comparación de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha.
En caso de cualquier cambio relevante en la aplicación de los principios generales y normas
particulares, que afecte la presentación de los estados financieros, se debe señalar por medio de una
nota aclaratoria.
Este principio señala que las empresas, al hacer uso de un método para la presentación de los
estados financieros, deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentación
de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el método que utiliza en cada periodo corto,
dificultará la interpretación y comparación de los estados financieros; así como también, mostrará
variaciones notables en los resultados presentados.
Como por ejemplo:Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser
consideradas como egresos – que son - en el ejercicio correspondiente.
Significacion
Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa deben ser de una manera uniforme,
es decir que si se ha decidido en uso de un método entonces deberá manejarse todas la subsecuentes
operaciones iguales en la misma forma y aplicables uniformemente en un ejercicio a otro.
Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta
porque no alteran el resultado final de los estados financieros.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
Como por ejemplo:Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuántos tornillos ha
utilizado para fijar las máquinas dentro de su fábrica. Es insignificante.
Exposicion
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información necesaria para poder
interpretar adecuadamente la situación financiera del ente al que se refieren.
La información contable se encuentra expresada en los estados financieros estos deben ser claros y
comprensibles para juzgar los resultados de operación y conocer la situación económica en la que se
encuentra la empresa y poder hacer dediciones futuras.
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.
Como por ejemplo:Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “TODAS” las
actividades económicas que ha realizado, para que éstos puedan interpretarla.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen
la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancias en la presentación de la información financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de
una empresa. Las NIC, son emitidas por el International AccountingStandardsBoard (anterior
International AccountingStandardsCommittee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que
34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar
fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro
del mismo sector.
¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia,
y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el
estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un
desglose de la información y datos financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las
normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a
entender el negocio.
NIC 2. Inventarios.5
NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales.
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro.
EL CAPITAL CONTABLE
El capital contable designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversión
de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones más o menos sus
utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como el exceso o
insuficiencia en la acumulación del capital contable y las donaciones. Dicho de otra forma, El capital
contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de
los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad y el cual se
ejerce mediante el reembolso o distribución.
Capital Social.
Aportaciones.
Donaciones.
Reserva legal.
Pérdidas Acumuladas (déficit)
Utilidades Acumuladas (superávit)
Resultado del Periodo
Basado en la ecuación patrimonial, el hecho de que la providencia administrativa Nº SNAT-2017-0002
no tome en cuenta los pasivos para mantener el equilibrio el cargo y abono, termina resultando en un
incremento a la base imponible puesto que aumenta, alejado de la teoría aceptada, el monto total del
patrimonio el cual podría ser objeto de la aplicación del impuesto que pretende aplicar el gobierno en
un futuro no muy lejano.
El patrimonio según normativa vigente aplicada, son el conjunto bienes derechos y obligaciones de
contenido económico (Activos – Pasivos = Patrimonio); agrupando a los Activos y Pasivos.
El formato de la declaración informativa del patrimonial emitido por el portal del SENIAT, solo piden la
información de los activos, indicando las siguientes partidas para su cálculo o determinación: Activos
corrientes (Efectivos y equivalente del efectivo, efecto y cuenta por cobrar a corto plazo, Inventario,
gasto y servicio pagados por adelantado y otros Activos corrientes),Activos no Corriente ( Activos
Financiero no Corrientes, Inversiones Financieras, Propiedad Planta y Equipos, Activos Intangibles y
Otros Activos no Corrientes).
Así mismo, los contribuyentes sujetos deberán establecer con sus asesores especializados, la debida
planificación para dar cumplimiento a este nuevo requerimiento de la Administración Tributaria en el
lapso establecido, especialmente sobre la base de la información que se genere.
Otro elemento inherente a la noción patrimonial es que la Providencia, no establece la fecha que debe
calcularse el patrimonio a los efectos de ser reportado, dejando al intérprete la elección de dicha fecha,
con la consecuencia asunción de riesgos por objeciones administrativas.
También existen muchas dudas en cuanto a los valores si, son valores actualizados o valores
nominales. Así mismo la utilizando o trasfondo de ésta información, ya que fisco tiene la facultad de
fiscalización y poder a revisar el balance general o estado financiero de la empresa ya que son de uso
público.
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga
al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en
el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de
ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y
la objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de
precios (método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros,
susceptibles de ser modificados, se considerará que no ha habido violación de este principio; si se
ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en el nivel general de precios
con los cambios en el nivel específico de precios (método mixto), los resultados netos del período
deben coincidir con los del método NGP y sólo en este caso se considerará que no ha habido violación
al principio del valor histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro método, la
situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.
Este principio establece como base de medida para el registro contable el precio de costo, también
llamado costo histórico, a la fecha de adquisición de bienes y/o servicios. El costo se define como el
sacrificio económico, expresado en unidades monetarias, necesario para obtener un recurso
específico, lo cual comprende absolutamente todas las erogaciones derivadas de la adquisición, tales
como el costo según factura, fletes, gastos de personal para maniobras de carga y descarga, intereses
por compras a crédito, y cualquier otra cantidad que se afecte, o su equivalente, o la estimación
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente, siempre
que guarden relación directa con la adquisición del bien y/o servicio. La gran ventaja que tiene para la
contabilidad este tipo de registro sobre la base del costo original es que es fácilmente verificable.
Motivado a que el valor de las partidas puede cambiar para la entidad, al transcurrir el tiempo, por
efectos de fenómenos económicos tales como la inflación, los Estados Financieros elaborados a
valores históricos reflejan una imagen distorsionada de la empresa, por lo cual pierden significación
para sus usuarios, en otras palabras, procesos como la inflación suponen la eliminación de una base
real comparativa entre Estados Financieros, en virtud de que informes de períodos distintos mostrarán
monedas de diferente poder adquisitivo. Por esta razón, el principio de Valor Histórico Original expresa
que cuando ocurran eventos posteriores que hagan perder el significado de las cifras registradas, se
deben efectuar los ajustes sistemáticos necesarios que permitan sincerar las partidas, a objeto de
preservar la equidad y objetividad de la información contable. Estos ajustes son objeto de estudio en
la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 10. (Ajuste por Inflación).
Es importante recordar que entendemos con reexpresión antes de analizar qué papel juega esta frente
al cambio. “La re expresión de estados financieros es la actualización de la información que está
contenida en los estados financieros que se ve afectada en su valor por la inflación, por lo cual muestra
información errónea que se tiene que actualizar, con el fin de conocer el valor real de estos conceptos”.
Y entendemos con cambio al acto o efecto de cambiar, sustituir una cosa por otra, o modificar.
En este mismo sentido la reexpresión juega un papel muy importante en la toma de decisiones de una
empresa, ya que con esta herramienta se puede conocer los valores reales que presentan los Estados
Financieros de la empresa y con estos comparar si la empresa ha aumentado o disminuido su
capacidad operativa, si su capacidad instalada varío o si necesita financiar sus recursos de otra
manera. Es muy importante observar y analizar todas las conclusiones que se pueden obtener por
medio de una comparación de dos periodos contables y que atreves del tiempo estos han perdido
valor por efecto de la inflación, esto gracias a la reexpresión
La información financiera preparada sobre la base de los valores históricos y presentados a través de
los estados financieros, brinda información valiosa a los responsables de tomar decisiones, sobre
todo, en épocas de estabilidad económica; sin embargo, cuando el fenómeno inflacionario aparece o
se intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles
de precios. Por lo tanto, si en épocas inflacionarias no se actualizan las cifras en los estados
financieros; es decir, si no se reconoce el efecto de la inflación en la información financiera,
el análisis e interpretación de la misma y las decisiones tomadas con base en ella será inadecuada y
consecuentemente la entidad no podrá alcanzar los objetivos fijados
Por su parte la reexpresión se origina como una respuesta contable, a los efectos de la inflación, para
que la información financiera fuera la adecuada, asimismo para que cumpliera con las normas
generalmente aceptadas de la contabilidad.
Por otro lado en los estados financieros busca actualizar la información contenida en los estados
financieros que contienen partida que su valor se ve afectado por la inflación y
muestran información errónea la cual se tiene que actualizar para conocer el valor real de estos
conceptos.
En base a lo anterior la reexpresión sirve Para observar la partida doble, o sea, es una "Cuenta
Transitoria" que al finalizar todo el proceso de la actualización deberá quedar saldada
para poder elaborar los estados financieros básicos.
Beneficios De La Reexpresion
Nos ayuda a que la información que entregan las empresas sea confiable.
Podemos compararla.
Nos permite realizar proyecciones financieras del negocio, evaluación de los resultados y ver
si la empresa es rentable o no.
Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios: Basado en expresar en pesos equivalentes a una
fecha determinada los originalmente registrados, por medio de factores derivados del Índice Nacional
de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.
CONCLUSION
Tal obligación establecida por esta providencia, parece guardar más relación con el impuesto a los
bienes patrimoniales; anteproyecto descartado después de la salida de Vielma Mora como
Superintendente del SENIAT, un impuesto complementario al ISLR que podría ser acreditado contra
el mismo, por tanto el formato publicado por el SENIAT no toma en cuenta los pasivos. A pesar de la
tosca instructiva por parte de la Administracion Tributaria, tal información suministrada a la misma,
podría servir a fines de la determinación de los ingresos fiscales que podría percibir el fisco, de aplicar
dicho impuesto, información que ha dejado de obtener luego de derogada la Ley de impuesto a los
Activos Empresariales y la más reciente eliminación del ajuste por inflación por parte de los
contribuyentes especiales, que de alguna manera reportaban estas magnitudes. Sin embargo a
diferencia del anteproyecto de Ley de impuesto sobre los Bienes Patrimoniales, los sujetos obligados
a la declaración y pago del mismo, ya no serían solo las personas naturales, sino también las personas
jurídicas, basándose en que la condición para ser calificado como sujeto pasivo especial deriva de los
ingresos brutos percibidos, constituyendo además similitud con la Ley de Impuesto a los Activos
Empresariales derogada. Esta discrepancia deja vacíos legales e incertidumbre para los
contribuyentes especiales a los fines de la correcta determinación del impuesto, pues la mera
providencia no permite visualizar como afectaría tal obligación su utilidad neta después de los
impuestos, al no reflejar una base imponible clara o deducciones permitidas para el cálculo. El
gravamen según declaraciones del Ejecutivo Nacional, seria implementado mediante reforma al
reglamento de la LISLR, quién llego a mencionar que las empresas cuyo patrimonio sea igual o
superior a 11.000.000 de UT, soportaran una alícuota impositiva del 1 % en base a su patrimonio;
persistiendo el mal uso de lo que patrimonio significa, prologando la permanencia de las dudas y
observaciones aquí expuestas anteriormente.