Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
La materialidad en la auditoría
de estados financieros: Pasado, presente
y futuro de un controvertido concepto1
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.;
Fernández-Laviada, Ana
La adecuada comprensión del concepto de materialidad The adequate understanding of materiality concept,
y, por ende, su correcta aplicación en los trabajos and, therefore, its correct application in the auditing
de auditoría de estados financieros, es una cuestión of financial statements, is a major issue to attain
fundamental para lograr que la información contable that the information, brought out by companies to
que las empresas suministran a la sociedad tenga the society, have the needed guarantees of control,
las necesarias garantías de control, transparencia, transparency, reliability and comparability. In this
fiabilidad y comparabilidad. En este artículo se hace un
article is reviewed: (1) some of the main aspects that
repaso: (1) de algunos de los principales aspectos que
han marcado este problemático pero trascendental have characterized this problematic but essential
concepto en el pasado, (2) de la situación actual de concept in the past, (2) the worldwide revision about
revisión que sobre el mismo está aconteciendo a nivel this subject which is taking place nowadays, and
internacional y (3) del devenir de su consideración por (3) the transformation of its consideration by agents
los agentes implicados en la actividad auditora a partir involved in the audit activity since the near future.
del futuro más inmediato. Como resultado, se destacan As a result, the negative consequences of the
las consecuencias negativas de la inadecuada inadequate use of materiality are emphasized, as
utilización de la materialidad y la imperiosa necesidad well as the urgent need to a mentality change that,
de un cambio de mentalidad que, apoyado en los under the new development related to international
nuevos desarrollos normativos internacionales, mejore standards, improves its application by auditors.
su aplicación por los auditores. Keywords: Materiality, auditing of financial
Palabras clave: Materialidad, auditoría de estados statements, International Standards on Auditing
financieros, Normas Internacionales de Auditoría (ISAs), quality of financial information.
(NIAs), calidad de la información financiera.
de representación contable.
ABSTRACT
RESUMEN
1
Los autores quieren agradecer los comentarios realizados por los tres evaluadores anónimos asignados por la revista, cuyas
sugerencias e indicaciones han contribuido a enriquecer el contenido de nuestro trabajo.
56
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
57
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
58
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
59
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
esta vertiente por parte de organismos tan usuarios de la información financiera como
importantes como el Financial Accounting los miembros de los comités de auditoría,
Standards Board (FASB). Este organismo los jueces, los abogados, los directores
señala que los juicios sobre materialidad son y gestores de créditos, los analistas
principalmente de carácter cuantitativo, pero financieros y los potenciales inversores, han
aclara que “partidas demasiado pequeñas manifestado la importancia de esta vertiente
como para ser consideradas significativas si y la necesidad de que los auditores la
resultan de transacciones rutinarias, pueden incorporen de forma efectiva en su proceso
ser consideradas importantes si surgen de de formación de juicios.
circunstancias excepcionales” (FASB, 1980, • No siempre existe homogeneidad en la
párr. 123). formación de los juicios sobre materialidad
En síntesis, puede afirmarse que: la entre los auditores, al tomar en cuenta
ausencia de reglas firmes para determinar qué distintas variables asociadas a las empresas
incidencias son materiales en la información auditadas, como por ejemplo, el tamaño, la
financiera; el hecho de tener que efectuar dicha situación financiera o el sector en el que
determinación tomando en cuenta el criterio operan. Es decir, que al formar sus juicios,
de múltiples terceros interesados, como son
en muchas ocasiones los auditores se dejan
los usuarios; la necesidad de considerar tanto
influir de forma importante por algunas
errores e irregularidades como omisiones
características de sus clientes.
de información y de evaluar su importancia
• Además, se ha identificado una importante
a nivel individual y agregado; y la presencia
falta de consenso al formar los juicios sobre
de una vertiente cualitativa débilmente
documentada durante décadas, son todas materialidad dentro del propio colectivo
ellas circunstancias que en el pasado han auditor el cual se atribuye, por una parte, a
contribuido a dificultar la adecuada formación diferencias corporativas relacionadas, por
de los juicios sobre materialidad por parte de ejemplo, con el tamaño y la estructura de las
los auditores. firmas de auditoría, y por otra, a diferencias
Para finalizar este apartado, se presentan profesionales y personales entre los propios
a continuación los principales problemas auditores, como es el nivel de experiencia
asociados a la aplicación de la materialidad que de los individuos.
han sido identificados por las investigaciones • Por último, cabe destacar que se han
empíricas previas:2 puesto de manifiesto diferencias entre los
• Se concede total prioridad a la vertiente auditores, los responsables de formular los
cuantitativa (umbrales numéricos), al formar estados financieros y distintos grupos de
los juicios sobre materialidad, quedando usuarios (analistas financieros, gestores
relegada la vertiente cualitativa (naturaleza de inversiones, agentes de créditos y
y circunstancias), a un segundo plano o, en prestamistas bancarios e inversores), al
el peor de los casos, no siendo tomada en formar los juicios sobre materialidad, siendo
consideración. Afortunadamente, algunos generalmente estos últimos los que utilizan
unos criterios más estrictos.
2 Los siguientes trabajos recopilatorios realizan
diferentes revisiones de la investigación empírica previa en
materialidad: Holstrum y Messier (1982), Iskandar y Iselin
(1999), Messier et al. (2005) y Martínez et al. (2007).
60
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
61
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
62
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
63
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
que los sistemas disciplinarios de y que son éstas quienes les remuneran, los
infracciones y sanciones contuvieran, a intereses particulares que ambas partes
modo preventivo y punitivo, una referencia pudieran tener y que sean incompatibles con
expresa al castigo derivado de su incorrecta el cumplimiento del objetivo de una auditoría
aplicación en los trabajos de auditoría. de estados financieros, no deben anteponerse
bajo ninguna circunstancia al interés público
6. Conclusiones general. Es decir, que para el caso concreto
Es por todos reconocido que promover un de la materialidad, los auditores no deben
cambio de mentalidad y de rutina de trabajo en aprovecharse del amplio campo de actuación
los profesionales de cualquier actividad no es que se les concede a través del juicio profesional
una tarea sencilla. En el caso de la auditoría, para satisfacer el interés de las compañías por
en general, y de la aplicación de la materialidad, alcanzar determinadas cifras contables y obtener
en particular, parece que los auditores han así un beneficio propio, ya que con ello la calidad
adquirido un hábito inadecuado que en nada de la información financiera se ve mermada y
contribuye a dotar a la información contable de la auditoría no cumple apropiadamente con la
ciertas características primordiales, como son la función que tiene asignada que es la de proteger
transparencia, la fiabilidad y la comparabilidad. a los usuarios.
Esto sucede a pesar de la importante influencia
que éstas ejercen en todas las etapas del proceso 7. Referencias
de revisión de unos estados financieros. Braun, K. W. (2001). “The disposition of
En algunos casos de manera inconsciente, audit-detected misstatements: An
pero en otros obrando con pleno conocimiento examination of risk and reward factors
de causa en coalición con sus clientes para and aggregation effects”, Contemporary
lograr ciertos resultados, los auditores han Accounting Research, Vol. 18, N.º 1,
subestimado las negativas consecuencias (71 99).
finales que la mala aplicación de la materialidad
Brenan, N. y Gray, S. J. (2005). “The impact
ocasiona en las cifras contables publicadas por
of materiality: accounting’s best kept
las empresas, distorsionando en gran medida
la imagen fiel que éstas deberían reflejar. secret”, Asian Academy of Management
Hasta ahora han podido escudarse en la Journal of Accounting and Finance, Vol.
vaguedad normativa que ha estado siempre 1, (1 31).
presente al tener que llevar a la práctica el Dezoort, F. T., Hermanson, D. R. y Houston,
concepto de materialidad. Sin embargo, las R. W. (2003). “Audit committee support
críticas que desde hace algunos años se han for auditors: The effects of materiality
venido vertiendo desde diferentes instancias justification and accounting precision”,
oficiales y, sobre todo, la reciente reforma Journal of Accounting and Public Policy,
efectuada de la normativa internacional, deben Vol. 22, N.º 2, (175 199).
servir a los auditores como toque de atención,
en el primer caso, y como guía de actuación, Dohr, J. L. (1950). “Materiality: what does
en el segundo, para realizar trabajos de it mean in accounting?”, Journal of
revisión mucho más serios y rigurosos. Accountancy, Vol. 90, N.º 1, (54 56).
En definitiva, si bien es cierto que los Financial Accounting Standards Board
auditores son contratados por las empresas (FASB). (1978). Statement of Financial
64
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
65
Montoya del Corte, Javier; Martínez García, Francisco J.; Fernández-Laviada, Ana. La materialidad en la auditoría de...
Actualidad Contable FACES Año 12 Nº 19, Julio-Diciembre 2009. Mérida. Venezuela (56-66)
66