Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitele directe
Impozitul pe venit
impozitul pe salarii
impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
impozitul pe venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignație;
impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza contractelor de agent, comision
sau mandat comercial;
impozitul pe venituri din activități desfășurate în baza contractelor/convențiilor civile
încheiate potrivit Codului Civil
impozitul pe venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară și
extrajudiciară;
impozitul pe venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică
contribuabil, potrivit titlului IV, care nu generează o persoană juridică.
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
impozitul pe dividende;
impozitul pe venituri din vânzarea activelor.
Impozitul pe avere
Impozitele indirecte
Impozitul pe profit
Determinarea profitului impozabil se face astfel
Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozabile + cheltuieli
nedeductibile
Veniturile neimpozabile sunt: dividendele, diferențele favorabile de titluri de participare,
venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
Impozitul pe salarii
Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea din venitul brut a următoarelor
sume:
Prestații de asigurări sociale care se suportă din fondurile asigurărilor sociale sau ale
angajatorului și se plătesc potrivit legii pensiilor
Drepturi de muncă plătite potrivit legii în cazul încetării raporturilor de muncă, servicii ale
funcționarilor publici, încetarea calității de membru cooperator, cu excepția sumelor
pentru perioada de preaviz
Diurne de deplasare și delegare, detașare și transfer, drepturi de autor
Premii și alte câștiguri exceptate de legi speciale
Sume obținute în baza unei convenții civile de prestări servicii sau executări de lucrări
de către persoanele care au încheiat contracte individuale de muncă
Sume reprezentând participarea salariaților la profit
Contribuția la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este datorată obligatoriu de către:
Persoane fizice care realizează venituri din salarii supuse impozitului pe venit
Persoane fizice care exercită profesii liberale
Persoane fizice care desfășoară activități independente
Persoane fizice care obțin venituri din agricultură și silvicultură, care nu au calitatea de
angajator.
Persoane fizice care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din dividende
și dobânzi și alte venituri care se supun impozitului pe venit.
Persoanele juridice sau fizice la care își desfășoară activitatea asigurații
Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuției pentru următoarele categorii
de asigurați: Satisfac stagiul militar, se află în concediu medical, execută o pedeapsă
privată de libertate sau se află în arest preventiv, persoanele care beneficiază de
indemnizație de șomaj sau de alocație de sprijin.
Cetățenii străini care se asigură obligatoriu
Cota este de 5,5%. Contribuția angajaților la bugetul asigurărilor sociale de sănătate este
destinată constituirii fondului național unic de asigurări sociale de sănătate și acesta
finanțează activitățile medicale oferite gratuit asiguraților.
Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj este datorată de:
Veniturile comerciale. Reprezintă veniturile din faptele de comerț ale contribuabililor, din
prestări de servicii, precum și cele din practicarea unei meserii.
Venituri din profesii libere. Reprezintă veniturile obținute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, arhitect etc.
Venituri din drepturi de proprietate intelectuală. Provin din brevete de invenție, desene și
modele, mărci de fabrică și de comerț, procedee tehnice, know-how, din drepturi de
autor și drepturi conexe drepturilor de autor.
Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16%[1] și se aplică asupra venitului
impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului
pe veniturile din: a) activități independente; b) salarii; c) cedarea folosinței bunurilor; d)
investiții; e) pensii; f) activități agricole; g) premii; h) alte surse.
La această cotă unică sunt excepții prevăzute expres la categoriile de venituri cuprinse în
titlul III din Codul Fiscal, și anume: 1) venituri din investiții (neimpozabile sau impozabile cu
cota de 1% în anumite situații), 2) venituri din premii și jocuri de noroc (cota de 20%
aplicabilă la suma peste un plafon maxim neimpozabil) și 3) venituri din activități agricole.
Impozite indirecte
Impozitele indirecte se încasează prin adăugarea la prețul mărfurilor și serviciilor a unor cote
de impozit
Accizele
Accizele sunt o formă specială de taxă de consumație care se datorează bugetului de stat
pentru anumite produse din țară și din import, fiind incluse în prețul de vânzare al acestora
Se percep asupra produselor care se consumă în cantități mari și care nu pot fi înlocuite de
consumatori cu altele de același tip.
Categoriile de bunuri asupra cărora se percep accize:
Taxele vamale
Taxele vamale sunt acele prelevări bănești, percepute de către stat în momentul în care
bunurile trec granițele țării (import, export, tranzit)
Scutiri de taxe vamale:
Obiectul impozitului
Obiectul impozitului este elementul concret care sta la baza asezarii impozitului. El poate fi
diferit in functie de provenienta venitului, scopul urmarit si natura platitorului. Pot constitui
obiect al impozitelor si taxelor: venitul, profitul, pretul sau tariful, bunul mobil sau imobil, actul
sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai raspandit este venitul prin
diversitatea de forme pe care le imbraca in cadrul persoanei care il realizeaza. Venitul
reprezinta suma pe care o persoana fizica o realizeaza de pe urma muncii, a unor acte
colaterale ei sau din diferite prestari de servicii. Profitul intra in cadrul bazei de calcul prin
diferenta dintre venituri si cheltuieli corectata cu sumele nedeductibile. Pretul sau tariful
poate constitui baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse in structura
acestuia (TVA, accizele, etc.). Actele si faptele sunt folosite ca obiect al impunerii mai ales in
asezarea taxelor de timbru instituite pentru eliberarea si autentificarea unor acte,
deschiderea si dezbaterea succesiunilor, solutionarea litigiilor de catre instantele de
judecata.
Baza de calcul
Baza de calcul sau materia impozabila reprezinta elementul pe care se fundamenteaza
calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezinta si baza de calcul. In cazul
veniturilor (salarii, profit, TVA) baza de calcul are in vedere determinarea acestui obiect
impozabil. In alte cazuri, baza de calcul difera de obiectul impozabil si apare sub forma unui
element distinct (de exemplu in cazul impozitului pe cladiri, obiectul impozabil este imobilul
iar baza de calcul este valoarea impozabila a cladirii)[2]. Datorita caracterului extrem de
divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare printre care
amintim:
evaluare directa:
- evaluare pe baza declaratiilor contribuabililor;
Subiectul impozitului
Subiectul impozitului il reprezinta persoanele fizice sau juridice care detin sau care
realizeaza obiectul impozabil si care, potrivit legii, are obligatia platii fata de buget. Pentru ca
o persoana sa poata fi subiect, trebuie sa poata exercita drepturile civile sau sa aiba
personalitate juridica. De exemplu, societatea comerciala care realizeaza profit, intra in
relatii juridice cu statul; salariatul care realizeaza venituri din salarii este subiect al
impozitului pe salarii si intra in relatii juridice cu statul.
Taxele de timbru
Taxele de timbru reprezintă plata serviciilor prestate ori a lucrărilor efectuate de diverse
organe sau instituții publice care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează
diferite servicii și soluționează anumite interese legitime ale subiecților.
Taxele de timbru se percep asupra următoarelor categorii de acte și servicii:
Exemple:
1) Date initiale: B, persoana impozabila din Romania, înregistrata normal în
scopuri de TVA, cumpara bunuri din Germania în conditia de livrare CIP. Aceste
bunuri sunt transportate din Germania în Romania de furnizor. B îi transmite
codul sau de înregistrare în scopuri de TVA din Romania lui A, care îl înscrie
în facturi fiscale emisa.
Rezolvare: Locul livrarii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde
începe transportul).
În principiu, livrarea intracomunitara este scutita de TVA.
Locul achizitiei intracomunitare: Romania (statul membru UE unde se încheie
transportul bunurilor).
2) Date initiale: B, persoana impozabila din Romania, înregistrata normal în
scopuri de TVA, cumpara bunuri din Germania în conditia de livrare CIP. Aceste
bunuri sunt transportate de furnizor din Germania în Italia, unde B constituie un
stoc de bunuri. B îi transmite codul sau de înregistrare în scopuri de TVA din
Romania lui A, care îl înscrie în facturi fiscale emisa.
Rezolvare: Locul livrarii intracomunitare: Germania (statul membru UE unde
începe transportul).
În principiu, livrarea intracomunitara este scutita de TVA.
Locul achizitiei intracomunitare: Italia (statul membru UE unde se încheie
transportul bunurilor) si Romania (statul membru UE care a emis codul de
înregistare în scopuri de TVA în baza caruia cumparatorul a efectuat achizitia).
Persoana obligata la plata TVA este, în acest caz, B, în Italia si în Romania. Daca
face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata TVA în Italia,
atunci baza impozabila a achizitiei intracomunitare se reduce corespunzator în
Romania.
Conform prevederilor art.294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa livrarile
intracomunitare de bunuri catre o persoana care comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare
in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.
Potrivit alin (3), prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevtzute la alin. (1) si
(2) si, dupt caz, procedura si conditiile care trebuie indeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.
Conform prevederilor de la art. 10 alin. (1) din OMFP 103/2016 scutirea de taxa pentru livrarile
intracomunitare de bunuri, se justifica pe baza urmatoarelor documente:
a) factura in care trebuie sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
cumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa
caz;
c)orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de
asigurare.
Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia
documentelor de justificare a scutirii in momentul faptului generator, prezentarea documentelor
pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la
data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza.
Prin urmare, daca societatea din UE comunica un cod valid de TVA iar bunurile sunt transportate din
Romania in alt stat membru si detineti o dovada in aceste sens (ex. CMR sau orice document
eliberat de beneficiar), factura se emite in regim de scutire de TVA, cu drept de deducere.
Operatiunea nu este impozabila in Romania, ci la beneficiar. In decontul de TVA (cod 300), factura
se declara la rd. 1, iar in declaratia 390 cu cod L. Dupa depasirea plafonului de 900.000 de lei,
pentru expedierile intracomunitare de bunuri se depune si declaratia INTRASTAT.
Daca nu detineti dovada efectuarii transportului, factura se emite cu TVA 19% fiind asimilata unei
livrari locale.