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El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un impuesto que se le paga al estado venezolanos a través del Seniat, sobre las ganancias o
enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal. Es una contribución monetaria de carácter obligatoria para personas naturales y
jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. El plazo para hacer la declaración vence el 31 de marzo de
cada año, la declaración debe presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
contribuyente. El valor de la UT a considerarse para la declaración del ISLR, año 2017 es de Bs 300, en los casos de tributos que se
liquiden por periodos anuales, la UT aplicable será la que esté vigente durante por lo menos 183 días continuos del período
respectivo, y para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la UT aplicable será la que esté vigente para el inicio
del período. Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir con la Declaración Definitiva y Pago del ISLR hasta el
31 de marzo de cada año. Todas las personas naturales o jurídicas que se encuentren residenciadas o domiciliadas en Venezuela,
deben declarar y pagar el ISLR, así sea que la fuente de ingreso este situada dentro del país o fuera de él. Este año se exonera del
pago del ISLR el enriquecimiento neto anual obtenido por las personas naturales residentes en Venezuela, hasta por un monto en
bolívares equivalentes a 32.000 U.T. Es decir, solo pagarán el ISLR las personas naturales que obtuvieron ingresos superiores a
9.600.000,00 bolívares anuales. Para mayor información consulte la Gaceta Oficial Nro. 41.293 del 5 de diciembre de 2017,
Decreto Nro. 3.185
A continuación, le ponemos a su disposición una serie de preguntas y respuesta relacionadas al tema de Impuesto sobre la Renta en
Venezuela.
1.- Cuando vence el plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta (ISLR) para las personas naturales o
jurídica?
Algo que debemos entender para realizar las declaraciones de impuesto sobre la renta, tanto de personas naturales como jurídicas
es que el plazo para realizarlo está dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el cual puede coincidir o no con
el año civil (Enero a Diciembre).
Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso de las personas naturales o asimiladas que se dediquen a
actividades comerciales, industriales o de servicios, puede ser el año civil u otro período de doce meses, elegido. No obstante, en la
mayoría de los casos el ejercicio corresponde al año civil, por lo tanto, el plazo para presentar la declaración es del 1 de enero hasta
el 31 de marzo, ambos inclusive.
En el caso de las personas Jurídicas es muy similar y para saber cuál es el periodo fiscal de la empresa, basta con revisar el
documento constitutivo.
En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo
menos 183 días continuos del período respectivo.
Así que analizando lo anterior, podemos deducir lo siguiente:
¿El impuesto sobre la renta es un impuesto anual… y cuál es la unidad tributaria que está vigente desde hace ya 183 días o más???
Exacto…
76 bolívares serian en este periodo que vamos a declarar, si por ejemplo te toca hacer una sustitutiva de una declaración de
impuesto sobre la renta del año 2007 por decir alguna fecha, entonces deberás utilizar la unidad tributaria que tenga 183 días de
antigüedad para el momento del cierre del periodo del contribuyente.
3.- Cuanto debe ganar una persona natural para estar obligado a pagar?
Para que una persona natural este obligado a presentar el impuesto sobre la renta, este debe haber obtenido rentas netas superiores a
1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias, para estar obligado a presentar declaración de
ISLR.
Según el Art. 79 de la Ley, Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras y piscícolas
a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625
unidades tributarias.
Si una persona natural no cumple con lo anterior, no está obligada a declarar impuesto sobre la renta, aun si el año anterior si
declaro impuesto.
El pago reflejado en cualquiera de las porciones de la respectiva declaración del ISLR, puede efectuarse, en cualquier oficina
receptora de fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco del Tesoro, Banco Industrial de Venezuela,
Banco de Venezuela, Banco Central de Venezuela, Banco Bicentenario, Banesco, Banco Occidental de Descuento, Citibank, Corp
Banca, Banco Exterior, Banco Fondo Común, Banco Nacional de Crédito, Mercantil, Banco Provincial, Banco Sofitasa, Banco
Guayana. Es relevante destacar que, una vez efectuada la declaración vía portal fiscal, se refleja la opción para pagar
electrónicamente.
Sucesiones
Sucesiones Testada:
La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se transmita con estos fines a
s ascendientes, descendientes, cónyuge y padres e hijos por adopción
Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las
pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepío, siempre que sean con ocación de la muerte del causante.
Los libros, ropas y utensilios de uso personal, así como el mobiliario de la casa del causante, excepto joyas y objetos
artísticos, y archivos de valor histórico a juicio del ejecutivo nacional.
Aquellos que correspondan a entes públicos territoriales cuando concurren otros herederos o legatarios (Art. 10
LISDRC)
Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante.
Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en el registro público conforme a la
ley, excepto las enajenaciones que consten en documentos auténticos, otorgados por lo menos dos años antes de
su muerte.
Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año anterior a su fallecimiento, a favor de sus
herederos legales o testamentarios; de las personas interpuestas de aquellos; o de las personas morales que
pertenezcan a unos u otros. Se exceptúan los casos en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por
las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias de causante.
Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas señaladas
anteriormente, dentro de los tres años anteriores al fallecimiento del causante.
Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas
mismas personas, dentro de los cinco años anteriores a su fallecimiento.
Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intención de defraudar al fisco (Art. 18)
El mayor valor que en un 20% o más, exceda en el mercado sobre el precio de transmisión de un bien enajenado
entre personas unidas en parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y el segundo de afinidad.
Las remisiones o totales o parciales de deudas, salvo las convenidas en favor de los comerciantes en estado de
atraso o de quiebra y las efectuadas por la nación, los estados y los municipios con relación a multas y
contribuciones fiscales y sus accesorios.
La renuncia de derechos de crédito (deudas a favor) o de herencias en favor de otras personas, salvo la hecha por
un heredero en favor de sus coherederos a quienes se diferiría la parte del renunciante (Art. 70 LISDRC)
Se consideran sujetos pasivos del impuesto sobre sucesiones a los beneficiarios de herencias y legados, es decir, aquellas
personas que por testamento o por ley, reciban a titulo universal o por legado todo o parte de una universalidad de bienes
situados en el territorio nacional, causa de muerte de quien los deja.
¿Cuáles son las exenciones previstas en la Ley del pago del impuesto sobre sucesiones?
¿Cuál es el plazo que otorga la ley para la presentación de la declaración del Impuesto sobre
Sucesiones?
El pasivo de la herencia está formado por:
las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades
constituidas y domiciliadas en el país.
las acciones, obligaciones y otros títulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras, cuando
sean poseídos por personas domiciliadas en el país.
los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela.
los derechos personales o de obligación (es decir, aquellos que imponen la realización de una prestación, como dar
o hacer algo), cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela.
¿Cuáles bienes se encuentran excluidos de la base imponible del impuesto sobre Sucesiones
(desgravámenes)?
¿Qué se entiende por Legado?
¿Se puede solicitar prorrogas para presentar la declaración?
Estarán exentos del pago del impuesto sobre donaciones:
A) Se amplía el listado de actividades que hace obligatorio el uso de máquinas fiscales, siempre que
sigan concurriendo las circunstancias de (a) tener ingresos anuales superiores a 1.500 UT y (b) realizar
mayoritariamente operaciones con no-contribuyentes del IVA y que no utilicen las facturas como
soporte de la deducción de gastos a los fines de la declaración de ISLR (es decir, con consumidores
finales).
En este sentido, se adicionan los siguientes rubros (artículo 8, numeral 3):
Servicios de comida y bebidas para consumir dentro o fuera de las “panaderías”.
1. Los servicios de alojamiento y hospedaje, prestado por hoteles, moteles, posadas y casas de
huéspedes.
2. Servicios de alquiler de cajas de correo o apartados postales (P.O. BOX).
3. Venta de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos.
4. Venta de libros, papelerías y artículos de oficina.
5. Venta de muebles para el hogar y oficinas.
B) Asimismo, para el caso de las personas que realicen ventas de “comidas y bebidas ya sea para
llevar o para consumir dentro de restaurantes, bares, cantinas, panaderías, cafés, incluyéndose el
servicio de venta de comidas y bebidas a domicilio”, se establece la obligatoriedad de utilizar las
máquinas, independientemente del monto de ingresos anuales (artículo 8, primer aparte).
C) Respecto a las personas que realicen ventas de “partes, piezas, accesorios, lubricantes,
refrigerantes y productos de limpieza de vehículos automotores, así como el servicio de mantenimiento
y reparación de vehículos automotores, siempre que estas operaciones se efectúen
independientemente de la venta de los vehículos”, se incluye una definición de “vehículos automotores”:
“cualquier medio de transporte de tracción mecánica” (artículo 8, numeral 3, literal c).
Las personas que debido a estas modificaciones estén obligadas a usar Máquinas
Fiscales, deberán hacerlo a más tardar a partir del 01 de febrero del 2012 (Disposición Transitoria
Segunda).
Las empresas que inicien operaciones a partir del 08 de noviembre de 2011, y cumplan con los
requisitos concurrentes de realizar mayoritariamente operaciones con consumidores finales y
tener como actividad alguno de los rubros enumerados en el artículo 8 de la Providencia, están
obligados a usar Máquinas Fiscales independientemente del monto de sus ingresos
anuales (Disposición Transitoria Tercera).
4) USO SIMULTÁNEO DE MÁQUINAS FISCALES Y OTROS MEDIOS DE EMISIÓN:
Se precisa que la excepción a través de la cual se le permite a los sujetos pasivos hacer uso de otros
medios de emisión de facturas distintos a las Máquinas Fiscales, referente a las operaciones en las
cuales deba emitirse más de una copia de la factura, es sólo cuando dicha obligación sea exigida por
normas legales o reglamentarias o por órganos y entes públicos (artículo 11, numeral 7).
En principio esto deberá aplicarse desde el 08/11/2011.
5) REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS CERTIFICACIONES DE DÉBITO FISCALES
EXONERADOS:
Se incluye un nuevo artículo en el cual se establecen los requisitos que deben cumplirse para la
emisión de las Certificaciones de Débito Fiscales Exonerados, las cuales son un mecanismo aplicable
exclusivamente a operaciones beneficiadas con determinados Decretos de Exoneración de IVA (artículo
25).
Las Certificaciones de Débito Fiscales Exonerados elaboradas antes del 08/11/2011, podrán seguir
utilizándose hasta el 07/11/2012 o hasta agotar su existencia, lo primero que ocurra. Las Certificaciones
que se elaboren a partir del 08/11/2011 deberán cumplir en todo caso con esta Providencia.
6) MANERA DE INFORMAR EL MONTO PARCIAL O TOTAL DE DIVERSAS OPERACIONES:
Se incluye un nuevo artículo en cual se prohíbe a los prestadores de servicios que están obligados a
utilizar las máquinas fiscales, a emitir cualquier otro tipo de documento distinto a las facturas para
informar el monto parcial o total de los estados de cuenta, reportes gerenciales, notas de consumo,
estados demostrativos y sus similares, aun cuando el medio de emisión permita informar dichos montos
a través de otros documentos (artículo 49).
¿Cuándo se creó el impuesto?
Este Impuesto Fue decretado el 30 de diciembre de 2015, según gaceta oficial Extraordinaria N° 6.210,
pero el mismo entro en vigencia el 1 de febrero del 2016 y hasta ahora no tiene fecha de caducidad.
1. Los débitos en cuentas Bancarias (transferencias, pagos de préstamos, las comisiones que
cobra el banco, etc.).
2. Los pagos en cheque (excepto los cheques girados al tesoro Nacional, del resto todos generan el
pago de IGTF).
3. Los pagos en efectivo (esto incluye: caja chica, nomina si cancelas en efectivo a tus trabajadores
e incluye también si cancelas impuestos al tesoro nacional en efectivo).
4. Los pagos que terceros hagan por cuenta de la empresa. (por Ejemplo, reintegro de dinero por
compra de papelería que realizo un empleado genera IGTF)
5. La cancelación de deudas a través de:
Compensación: es decir hacer un intercambio de un bien por otro y hacer el cruce para extinguir
la deuda, esto produce un IGTF.
Novación: esto quiere decir que tenía varias deudas viejas y las convierto en una DEUDA
NUEVA, cuando hago ese proceso pago el IGTF porque extinguí varias deudas para generar
otra.
Condonación de deudas esto se da cuando tenía una deuda y el proveedor decide no cobrarme
es decir me perdona la deuda, igual se debe cancelar IGTF por esta operación.
Las notas de crédito si son generadas por descuentos por pronto pago también generan un IGTF
ya que esta es una forma de extinguir la deuda.
¿Qué egresos no generan IGTF?
La definición de parte vinculada de acuerdo al Art. 116 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
venezolana es: “la empresa que participe directa o indirectamente en la dirección, control o capital de
otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, control
o capital de ambas empresas”.
Esto significa que si una empresa A contribuyente especial tiene acciones en otra empresa B que NO
ES contribuyente especial, a la empresa B le corresponde cancelar IGTF sobre TODOS sus egresos tal
cual le corresponde al contribuyente especial por el hecho de estar vinculada según el Art. 4 numeral 3
del decreto. Lo mismo aplica si la Junta directiva de la empresa A es la misma que rige la B o si existen
accionistas comunes entre A y B.
Según el Art. 4 numeral 4 estoy obligado a declarar y pagar el IGTF tanto si soy persona natural como
si soy persona jurídica, pero la ley me obliga solo a declarar lo que pague por cuenta del contribuyente
especial NO sobre mis propios egresos.
¿Cómo declaro y pago el IGTF?
Realizar el cheque es una transacción, realizar un pago en efectivo es otra, por lo tanto, ambas
operaciones generan IGTF, lo mismo sucede con los pagos a cuenta de terceros, genera pago IGTF
cuando la persona cancela por cuenta del contribuyente especial y luego cuando este le reintegra el
dinero. En ninguna parte del decreto se hacen exenciones por este tipo de operaciones.
Lo segundo es que disminuye sus ganancias ya que este impuesto NO ES DEDUCIBLE del ISLR.
Persona Natural.
El plazo para declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta (ISLR) culmina el 31 de marzo como es
tradicional en Venezuela.
Desde el 1 de enero de 2019 comenzó el operativo del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (Seniat) para brindar orientación a los venezolanos en el pago
de este tributo.
De acuerdo con el portal web del organismo recaudador, toda persona natural que haya obtenido
durante el ejercicio fiscal de 2018 ingresos netos superiores a las 1.000 unidades tributarias (Bs. S. 17
mil) e ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (Bs. S. 25 mil 500) debe hacer la
declaración del ISLR. El Seniat recomienda a los contribuyentes solicitar a tiempo el Comprobante de
Agente de Retención de Impuesto (ARC)para cumplir con este deber.
La declaración del ISLR puede hacerse por vía electrónica mediante el portal web del ente
recaudador.
Para acceder al sistema solo se requiere el usuario y contraseña y presentar la declaración.
El aporte de los tributos de cada venezolano es traducido en educación, deporte, salud, transporte,
tecnología, alimentación, misiones y planes que le permiten al Ejecutivo Nacional avanzar en materia
económica en pro del bienestar.
Este año el lapso para realizar la declaración de ISLR de las personas naturales se inicia desde el
01Ene hasta el 01Abr2018, ya que el 31Mar2019 es un día inhábil (domingo), de acuerdo a lo
establecido en el artículo 10 del Código Orgánico Tributario (COT); a menos que el Seniat mediante
providencia administrativa extienda o prorrogue dicho periodo; como ocurrió el año pasado.
El valor de la Unidad Tributaria (UT) a utilizar para realizar la declaración del ISLR para el ejercicio fiscal
2018 es de Bs. 17,oo; no nos detendremos a explicar si es legal o no, sin embargo el Seniat lo está
aplicando a través del portal.
Las personas naturales obligadas a declarar el ISLR dependerán de su actividad económica o el origen
de sus ingresos, las podemos clasificar en: trabajadores bajo relación de dependencia a un patrono,
jubilados, pensionados, asociados cooperativistas, profesionales liberales, comerciantes, quienes
realizan actividades industriales, arrendamiento de bienes y otros, hoy le presentamos para su consulta
la:
Agenda de Actividades ISLR 2019 para los Trabajadores
Primero: El trabajador debe exigir al patrono el comprobante “ARC”; en este comprobante se refleja el
total de remuneraciones pagadas por el patrono al trabajador mes a mes en el año 2018
correspondiente a sueldos, vacaciones, utilidades, otros; y el total de las retenciones de ISLR que le
practico por tales pagos (si le correspondía aplicar).
Es necesario aclarar a los patronos, de acuerdo a lo establecido en el COT, que se considera un ilícito
(contrario a lo legal o violación a una ley) relacionado con el cumplimiento de permitir el control fiscal de
la administración tributaria el hecho de “No entregar el comprobante de retención” (Art. 104.9), el
incumplimiento de esta obligación genera una multa equivalente a 100 Unidades Tributarias.
Segundo: El trabajador una vez recibido el comprobante ARC debe evaluar si está obligado o no a
realizar la declaración de ISLR, estará obligado si su “Salario Normal” (Sueldos y salarios, horas extras,
bonos y primas permanentes) superan las 1.000 UT (equivalente a Bs. 17.000,oo) y/o sus “Ingresos
Brutos” (Salario normal, vacaciones, utilidades y otras que no tengan carácter remunerativo) superan
las 1.500 UT (equivalente a Bs. 25.500,oo).
Considero necesario aclarar este no es el criterio del Seniat, sin embargo atendiendo a las
jurisprudencias del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) el pago del ISLR debe hacerse solamente sobre
el salario normal, como lo determina la sentencia N° 673 del 02Ago2016 la cual ratificó el criterio
expuesto en la sentencia N° 301 del 27Feb2007 de la Sala Constitucional del TSJ.
Tercero: La declaración del ISLR debe realizarse mediante el procedimiento electrónico a través del
portal del Seniat, de acuerdo a lo establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2013/0034 y si le
corresponde pagar, puede hacerlo hasta en tres cuotas; la primera en el momento de la declaración y
hasta el 01/ABR/2019, la segunda 40 días después hasta el 13/MAY/2019 y la tercera 40 días después
de vencida la segunda cuota hasta el 25/JUN/2019
Cuarto: El trabajador una vez recibido el comprobante ARC debe evaluar también si está obligado a
entregar a su patrono el formulario ARI, esta obligación debe realizarse si el trabajador obtuvo ingresos
mayores a 1.000 UT en el año 2018 o los estime obtener durante el año 2019. El patrono (quien fungirá
como su agente de retención), determinara el porcentaje de retención de ISLR que deberá ser aplicado
sobre cada pago que le efectué en el presente año.
En caso de aplicar retenciones de ISLR estas podrán ser deducidas por el trabajador en la declaración
definitiva del ISLR 2019 que realizará en el año 2020. El formulario ARI debe entregarlo el trabajador a
su patrono antes del vencimiento de la primera quincena y en todo caso antes de hacerse efectiva la
primera remuneración.
Persona Jurídica
Entre los meses de enero y marzo los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela
realizan su declaración definitiva de rentas y pago del tributo. Usualmente nos referimos a aspectos
tributarios con énfasis en la gestión de personas jurídicas, hoy quisimos escribir un artículo sencillo
dedicado a las personas naturales, el trabajador, profesional independiente, emprendedor o pequeño
comerciante que necesita hacer su declaración de ISLR.
Queremos compartir contigo tips que, de forma sencilla, te permitan entender un poco mejor el
Impuesto Sobre la Renta.
¿Qué beneficio me trae hacer mi declaración de ISLR?
Aparte de permitirte estar organizado con tus finanzas, la declaración de ISLR suele ser un documento
que te piden las instituciones financieras para la apertura de cuentas o para acceder a instrumentos de
crédito como por ejemplo tarjetas de crédito o líneas de crédito personal.
Si por ejemplo te contratan de fuera de Venezuela para hacer trabajos como profesional independiente,
es muy posible que la empresa que te contrate te solicite tu Certificado de Residencia Fiscal a fin de
evitar la doble tributación y la declaración de ISLR es uno de los documentos que deberás llevar a el
SENIAT para solicitar este certificado.