INTRODUCCIÓN

El trabajo denominado NIAS APLICABLE A LA AUDITORIA TRIBUTARIA en el

cual se ha desarrollado un análisis concerniente a norma internacional de auditoria

en donde encontré aspectos importantes del tema.

Para un mejor entendimiento de la aplicación de estas normas hemos hecho

un marco teórico de lo que significa auditoria tributaria.

Hoy en día las normas internacionales de auditoria es una realidad asentada y

ciertamente tiene una enorme implicancia en la auditoria tributaria y su desarrollo.

Comentando un poco sobre el tema las normas internacionales de auditoria el

presente trabajo, es una interpretación con respecto a las Normas Internacionales

de Auditoria NIA, con respecto a la auditoria tributaria en el Perú, Entendimiento de

la Entidad y su entorno y evaluación de sus Riesgos; NIA 220 Control de Calidad

para Auditoria tributaria.

Esperamos que el lector saque las conclusiones con respecto a la aplicación de

estas nuevas Normas a los trabajos a desarrollar en las firmas

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ÍNDICE

PORTADA

INTRODUCCIÓN

ÍNDICE DE CONTENIDO

OBJETIVOS

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

REFERENCIAS DOCUMENTALES

FUENTES DE INFORMACIÓN

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LA AUDITORÍA TRIBUTARÍA, CONCEPTO Y SU APLICACION

I.- Definición de auditoría fiscal

La auditoría financiera es, según una de las definiciones más aceptadas

actualmente "el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos,
a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar
el resultado a las partes interesadas".
Esta concepción de la auditoría -entendida como proceso- encierra, entre otras, las
siguientes ideas, en opinión de Wallace en primer lugar, considerar a la auditoría
como un "proceso sistemático", significa que el trabajo a desarrollar se encuentra
planificado y sujeto al cumplimiento de unas NORMAS TÉCNICAS, o sea, su
desarrollo no se hace al azar sino sujeto a unos métodos estructurados.
En segundo lugar, el proceso permite obtener y evaluar evidencia, entendida esta
como todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el
auditor.
Por último, el producto final del mencionado proceso sistemático de obtención y
evaluación de evidencia finaliza con la emisión de un informe, mediante el cual el
auditor da a conocer la correspondencia entre las manifestaciones de la entidad y
los criterios preestablecidos.
El concepto de auditoría fiscal engloba contenidos diferentes en función de la
persona que realiza la auditoría, como veremos más adelante. Si esta persona es
un auditor de cuentas, la auditoría fiscal puede ser entendida, bien como una parte
de la auditoría completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente
con sentido propio.
Para Sánchez F. de Valderrama "la auditoría del área fiscal persigue un doble
objetivo: en primer lugar comprobar que la compañía ha reflejado adecuadamente
las obligaciones tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en
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segundo, si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo a los
requisitos formales establecidos".
Esta definición sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar,
de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de
acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente.
En el ámbito mundial, se habla de auditoría fiscal desde una doble vertiente: la
realizada por auditores de cuentas independientes o por funcionarios públicos de la
administración tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la óptica de la
auditoría de cuentas o auditoría financiera, aunque en los aspectos de coincidencia
de ambas vertientes se hará especial mención de ello, no perdiendo de vista, por
ello, conceptos y técnicas que puedan ser comunes.
Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo
perseguido por el auditor externo no coincide -en modo alguno- con el perseguido
por la inspección fiscal, ya que ésta centra su actuación en verificar si la entidad ha
cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento
de tal obligación de acuerdo con la legislación vigente, lo que incluirá deuda
tributaria más sánción más intereses de demora.
Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de
actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar públicamente
una opinión profesional, sobre la adecuación o no de unos estados financieros a
unos criterios prestablecidos.

II. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

TRIBUTARIA

Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditoría

financiera y la inspección fiscal realizada por AUDITORES tributarios:

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 AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

OBJETIVO Opinar sobre si las Determinar si las bases

cuentas anuales imponibles declaradas por una
expresan, en todos los entidad son correctas conforme a
aspectos significativos, la los criterios legales establecidos
imagen fiel del
patrimonio, de la
situación financiera, de
los resultados y de los
recursos obtenidos y
aplicados por la entidad
auditada
OPINIÓN Hay supuestos en los Se debe emitir opinión en todo
que es posible denegar caso [1]
la opinión
La opinión parcial no está Opinión parcial permitida [2]
permitida
ACCESO A LA Amplio acceso a la Menos facilidades para el acceso
INFORMACIÓN información económico- a la información, así como para
INTERNA financiera, por tratarse apoyarse en los controles
de una colaboración internos de la entidad
profesional, así como a
los controles internos

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 AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

establecidos por la
entidad
OPORTUNIDAD Desarrolla su función, Su actuación se inicia tras el
normalmente, de forma término del plazo legal para la
casi simultánea a los presentación de las distintas
hechos que verifica declaraciones fiscales
MEDIOS Obtención de Obtención de información a
información a terceros terceros ilimitada.
limitada.
Cruces de información Posibilidad de cruzar información
restringidos a datos con declaraciones presentados
internos de la entidad. por otros contribuyentes, además
de entre las presentadas por la
entidad.
Sistemas expertos. Sistemas expertos y bases de
datos estatales.
PROCEDIMIENTOS Cuestionario fiscal, Indagaciones orales y por escrito,
indagaciones orales y cuestionario fiscal
escritas
Conciliaciones globales Conciliaciones globales con
limitadas a datos de la datos de la entidad y con
propia entidad información obtenida de otros
contribuyentes
Confirmaciones con Confirmaciones con terceros
terceros (limitadas) (amplias)
DOCUMENTACIÓN Papeles de trabajo Diligencias
DEL TRABAJO Informe de auditoría Acta de inspección

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 AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA TRIBUTARIA

REVISIÓN DEL Corporaciones Inspección de los servicios

TRABAJO profesionales e ICAC

[1] Si bien, en la práctica, existen situaciones en las que el proceso finaliza por
simple dejadez —que determina la prescripción de las posibles deudas— o se da
por terminado sin constancia escrita alguna.
[2]Existen actas parciales y no definitivas y actas de prueba pre-constituida en
algunos países, para el Perú esto no es así, únicamente existen liquidaciones
definitivas con las excepciones contenidas en el Código tributario. .

LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca

de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter
tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la
razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones
resultantes de sus relaciones con la hacienda pública -su grado de adecuación con
Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA)-, debiendo
para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente
con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

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Características de la auditoría tributaria

En el contexto de la auditoría privada, señalamos las siguientes características de

la auditoría fiscal:
1ª) Puede constituirse, por la especialización que requiere, en una parte
independiente, separada del resto del trabajo de auditoría, lo cual no significa, en
absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las demás áreas o ciclos
analizados. [Entre los autores que sostienen la necesidad de especialización que
requiere el ejercicio de la auditoría fiscal destacamos a Arráez (1981, p. 91); Arbex
y Puerta (1983, p. 15); Rojo (1988, p. 54) y Alonso Ayala (1998, p. 17).]
2ª) Presenta matices netamente diferenciados del resto de las áreas del programa
de auditoría que se traducen en: [Véase Alonso Ayala (1998, p. 17-18).]
 Una necesidad de especialización ya que la abundante legislación, su inestabilidad
y su complejidad hacen necesario el concurso en la auditoría de verdaderos
especialistas en el ámbito tributario.
 Numerosas dudas sobre la consideración de una contingencia como remota, posible
o probable y en la determinación de su grado de ocurrencia o verosimilitud.
 La existencia de dificultades en la cuantificación de contingencias, tanto de cuotas
como de sanciones e intereses. La interpretabilidad de la norma, así como la mayor
o menor flexibilidad de la inspección fiscal en su aplicación, complican en forma
extrema la valoración y medición de riesgos.
 Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relación a ejercicios no
auditados.

Clases de auditoría fiscal

La clasificación que proponemos para la auditoría fiscal viene dada en función de
la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha
persona y de los objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre
auditoría fiscal interna y externa y, dentro de ésta, la inspección fiscal o la realizada
por auditores de cuentas, ya sea como componente de la auditoría general de
cuentas o como trabajo con una entidad independiente en sí mismo.

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 Figura 1. Clasificación de la auditoría fiscal

1) Auditoría fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores
de la entidad -normalmente integrados en el departamento de auditoría interna de
la misma-, como profesionales externos contratados ex profeso para lograr los
mismos fines, como ambos a la vez.
De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su función,
destacamos las siguientes: [Puede consultarse Sánchez F. de Valderrama (1996,
tomo II, pp. 349-351).]
 Estudio de la legislación impositiva establecida en todos los tributos que afecten a
la entidad.
 Establecimiento sistemático de modelos normalizados que incluyan, de manera
ordenada, las distintas fases para el cálculo de los distintos conceptos impositivos,
como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones,
pagos a cuenta e información a incluir en la memoria, así como la contrastación de
dicha información con la obtenida a partir de la contabilidad y de las declaraciones
impositivas presentadas por la entidad.
 Implantación de sistemas que garanticen el cálculo correcto de los tributos, así como
el máximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de aplicación en
función de la actividad desarrollada por la entidad.
 Elaboración de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregación
adecuada de funciones relativas a la confección, presentación y liquidación de las
declaraciones fiscales; definición de las personas o departamentos responsables de
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 la revisión, autorización y firma de las declaraciones, así como de la custodia de los
soportes documentales de las mismas.
 Planificación de la situación fiscal futura mediante sistemas que permitan estimar,
de una forma razonable, la utilización de las posibilidades legales contempladas por
la normativa.
Hevia (1992, p. 19), al referirse a la auditoría operativa o de gestión, expone que
esta debe ser lo más sistemática posible en la realización de sus trabajos,
precisando de un método que utilice las "clásicas preguntas" que a continuación
señalamos.
 Por qué se hacen las cosas
 Quién las hace
 Dónde y cómo
 Para qué
 Cuándo
Figura 2. Preguntas clásicas de la auditoría operativa (según Hevia)

2) Auditoría fiscal externa privada

Como hemos expuesto anteriormente, la auditoría fiscal -en el contexto de la
auditoría de cuentas- puede ser entendida de dos formas: [En este mismo sentido
puede verse Roji (1988, p. 54) y Labatut (1993, pp. 4-5).]
 Bien como una parte de la auditoría general de estados financieros, ya que, como
dice Labatut (1993, p. 4), "el tener que dar una opinión sobre la situación patrimonial
y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas
las áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de la
entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto
registro".
 Ya sea como una auditoría limitada exclusivamente al ámbito tributario, encaminada
a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada en beneficio del
cliente. [Corona Romero (1990, p. 978) expone al respecto que "en este caso el
auditor externo se limitaría básicamente a la verificación de las declaraciones
tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre sociedades, exigirá

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 prácticamente una auditoría completa", opinión con la que nos mostramos
plenamente de acuerdo.]
En opinión de Corona Romero (1990, p. 977) "el auditor externo tiene que obtener
evidencia y dar opinión sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en
relación con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones con la
Hacienda Pública y sobre las provisiones realizadas en este campo".
En cada caso, sin embargo, existen unas características distintas que vienen
marcadas, en esencia, por el modo en que se refleja la evidencia obtenida. Así, en
una auditoría de cuentas anuales, las conclusiones obtenidas tras la revisión de
esta área pueden llegar a ser puestas de manifiesto en el informe de auditoría de
cuentas anuales -en ciertas situaciones-, informe que, en el caso de auditoría legal
u obligatoria, es de carácter público y, por tanto, puede tener trascendencia ante
terceros..
Apoyándonos en esta clasificación, podemos encuadrar a la auditoría fiscal -
definida como un trabajo independiente con identidad propia-, dentro de los
"otros trabajos de revisión y verificación" expresados, y fuera, por tanto, del
esquema de la auditoría de cuentas anuales.
Por último, debemos mencionar que, en nuestra opinión, las técnicas o
procedimientos seguidos por los auditores externos en uno y otro caso son
prácticamente idénticos, así como también son coincidentes los objetivos
perseguidos. No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditoría
externa y la inspección fiscal, como ya tuvimos ocasión de exponer aunque
en la comparación de ambas disciplinas también existen numerosas
similitudes, siendo la más elemental -a nuestro juicio- la forma en que se
instrumentan la mayoría de procedimientos o conjunto de técnicas de
auditoría, que son, por tanto, comunes a las disciplinas estudiadas, como
tendremos ocasión de analizar más adelante.
En este mismo sentido, al hablar de la auditoría fiscal realizada por las
administraciones tributarias de cada país, opina que "una auditoría fiscal no
es sustancialmente diferente de otras clases de auditoría, aunque quizás su

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resultado final pueda resultar más costoso". Por ello, concluimos que existe
una gran similitud entre la auditoría fiscal pública y la privada.

Objetivos de la auditoría fiscal

Siguiendo a Labatut en la auditoría fiscal se tratará de evaluar el riesgo fiscal de la
empresa, para lo que resulta necesario determinar:
Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos
han sido liquidados y correctamente contabilizados. Principalmente la aplicación de
las normas de valoración del PGC número 15 para el Impuesto sobre el Valor
Añadido y la norma número 16 y posteriores resoluciones del ICAC [Resolución del
25 de septiembre de 1991 del Presidente del ICAC por la que se fijan criterios para
la contabilización de los impuestos anticipados en relación con la provisión para
pensiones y obligaciones similares. Resolución del 9 de octubre de 1997 del ICAC
sobre algunos aspectos de la Norma de Valoración 16 del P.G.C.
Caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos
producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido correctamente
recogidos en las cuentas anuales.
 Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la
legislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de
deducciones y bonificaciones.
 Que se ha aplicado correctamente el método del efecto impositivo para el
registro del impuesto sobre sociedades, por lo que las diferencias temporales y
permanentes registradas son correctas, que están debidamente contabilizadas
en las cuentas correspondientes, y que se ha dado la información necesaria en
la nota 15 de la memoria "situación fiscal".
El manual de auditoría del Registro de Economistas Auditores señala unos
objetivos específicos para el área fiscal, de entre los que destacamos los siguientes:
 Los saldos están correctamente clasificados como corriente, diferido, largo
plazo, etcétera
 Los saldos y pagos son auténticos y se refieren a periodos impositivos
específicos.

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  Las actas de inspección adicionales y las contingencias están correctamente
contabilizadas o desglosadas en los estados financieros o en sus notas.
 Las devoluciones de impuestos han sido recibidas.
escribe: "el objetivo fundamental de la auditoría de impuestos es obtener evidencia
necesaria y suficiente sobre si la compañía efectúa correctamente la declaración de
impuestos devengados, si han sido calculados cumpliendo las normas establecidas
por la legislación tributaria y si dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos
previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen, han sido
debidamente provisionados.
Asimismo, el auditor deberá determinar si los saldos de las cuentas representativas
de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta área están debidamente
clasificados y periodificados, son legítimos y razonables, están debidamente
valorados, habiéndose contabilizado de acuerdo a los PCGA y a las normas
profesionales definidas por la doctrina en función de las obligaciones tributarias
vigentes."
En nuestra opinión, coincidiendo con este autor, en la auditoría fiscal privada existen
dos grupos generales de objetivos que están encaminados a evaluar si la entidad
auditada:
 Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.
 Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus relaciones
con la administración tributaria.
Nuestro parecer al respecto es que la remisión del artículo 10.3 a la contabilidad no
se puede dosificar a voluntad, por lo que la remisión es absoluta o total. ] los
preceptos contenidos en la propia Ley 43/1995, como sintetizamos en la figura 3.

Figura 3. Fases para la determinación de la base imponible

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De esta forma, en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades español, el inspector fiscal deberá analizar cómo se ha calculado el
resultado contabilizado por la entidad, obteniendo evidencia de si dicho resultado
se aleja o no de unos estándares previamente definidos. Tal matización hace que,
prácticamente, las actuaciones del inspector fiscal y del auditor externo sean iguales
aun cuando los objetivos que cada uno de ellos persiguen sean sustancialmente
distintos.

Metodología de la Auditoría Fiscal

Fases de la auditoría fiscal

Las etapas o fases en que tradicionalmente se ha dividido el proceso de la auditoría

externa se sintetizan en las que recogemos en el cuadro 2 a continuación
1ª Contactos preliminares

2ª Redacción del contrato de auditoría

3ª Planificación

4ª Desarrollo del programa de auditoría

5ª Confirmaciones con abogados y asesores externos

6ª Supervisión

7ª Obtención de la carta de manifestación de la dirección

8ª Entrega de la carta de recomendaciones

9ª Entrega del informe de auditoría

Cuadro 2. Fases del proceso de auditoría de cuentas

En lo que respecta a la auditoría fiscal privada específica -de acuerdo con el

concepto estudiado en la primera parte de este tema- entendemos que las fases
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que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las señaladas para la auditoría
con un alcance más general.
Sin embargo, conviene que señalemos con más detalle las fases del proceso que
presentan ciertas particularidades en auditoría fiscal, o que adquieren una mayor
relevancia en el proceso de obtención de evidencia seguido por el auditor externo
independiente.
En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales
actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal privado en cada una de ellas.

Fase acción otras actuaciones relevantes del auditor

principal
Determin 1ª Contactos —Estudio previo del control interno de la
ación preliminares entidad
afirmacio —Comprensión del sistema administrativo y
nes
contable mediante el análisis de estados
financieros intermedios
—Presentación de propuesta de colaboración
profesional o presupuesto
2ª Formalización —Fijación de los honorarios
del contrato de —Delimitación del alcance de la auditoría y de
auditoría y de la las responsabilidades del auditor y la entidad
carta mandato —Establecimiento del grado de colaboración
con el personal de la entidad
—Determinación de los plazos de ejecución
del trabajo

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 Fase acción otras actuaciones relevantes del auditor
principal
obtenció 3ª Planificación —Estudio del sistema de control interno,
n y del trabajo administrativo y contable de la entidad,
documen mediante el cuestionario fiscal de control
tación
interno
evidenci
—Estudio de antecedentes, declaraciones
a
fiscales, libros-registro, documentación-
soporte, métodos y legislación de carácter
fiscal; comprensión de la problemática fiscal
de la entidad
—Revisión analítica preliminar y planificación
de las sucesivas revisiones analíticas
—Evaluación del riesgo total de auditoría
—Determinación de las bandas de importancia
relativa
—Confección del programa de auditoría

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 Fase acción otras actuaciones relevantes del auditor
principal
4ª Desarrollo del —Realización de pruebas de cumplimiento o
programa de control
auditoría —Ejecución de pruebas sustantivas: método
de las conciliaciones globales,
confirmaciones con terceros (asesores
fiscales y laborales, abogados, acreedores y
deudores), etc.
—Utilización de sistemas de ayuda a la
decisión y sistemas expertos en auditoría
fiscal
—Adaptación sistemática del programa de
auditoría en función de la evidencia obtenida
—Documentación de la evidencia obtenida
—Obtención de conclusiones preliminares
contrasta 5ª Supervisión —Control de calidad del trabajo por personas
ción ajenas al equipo de auditoría y discusión de
evidenci las conclusiones preliminares
a
—Establecimiento de las conclusiones finales
—Determinación de los puntos débiles de
control interno, administrativo y contable
—Cuantificación del riesgo fiscal contraído por
la entidad y determinación de las
probabilidades relativas de cada contingencia
—Definición de ajustes y actuaciones a
recomendar

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 Fase acción otras actuaciones relevantes del auditor
principal
6ª Obtención de la —Revisión de hechos posteriores al cierre del
carta de ejercicio
manifestacione —Redacción de la carta de recomendaciones
s de la dirección o sugerencias
—Cierre de los puntos de revisión
emisión 7ª Entrega de la —Identificación de los puntos débiles de
opinión carta de control interno y propuestas de mejora
recomenda- —Proposición de ajustes contables y de otras
ciones actuaciones a emprender por los
responsables de la entidad
—Comunicación del riesgo fiscal contraído
8ª Entrega del —Análisis de las actuaciones emprendidas por
informe de la entidad
auditoría —Contrastación de la información contable
con PyNCGA
—Reflejo de la evidencia obtenida
—Emisión de la opinión profesional

Cuadro 3. Etapas de la auditoría desde la perspectiva de la evidencia

Tanto las actividades de auditoría como sus inherentes actividades de

procesamiento humano de la información, [La relación de la auditoría con la teoría
del procesamiento humano de la información, en el contexto del proceso de toma
de decisión del auditor, ha sido ampliamente tratado por la doctrina. Un profundo
estudio sobre los trabajos que pueden consultarse sobre esta materia ha sido
publicado por Gonzalo y Guiral (1998).] relacionadas con el proceso de formación
de la opinión, podrían sintetizarse en cuatro fases (cuadro 4):

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19
1.Planificación (generación de hipótesis)
2.Acumulación de la evidencia (búsqueda de la información)
3.Evaluación de la evidencia (evaluación de la información)
4.Decisión adoptada (elección)
Cuadro 4. Etapas de la auditoría desde la perspectiva del procesamiento
humano de la información
Entendemos que la conceptuación de la auditoría fiscal privada desde el punto de
vista de la evidencia, es extensible a la auditoría fiscal pública y también, incluso, al
resto de clases de auditoría, sean o no financiera o de cuentas.
En el caso de la auditoría fiscal pública, es decir, la realizada por funcionarios del
estado con el fin de comprobar si los contribuyentes han cumplido sus obligaciones
fiscales, podemos también establecer las distintas fases que atraviesa, señalando
los principales hechos asociados a cada una de ellas, tal y como recogemos en la
tabla 4:
Fase Acción Otras actuaciones relevantes del auditor
principal
obtención y 1ª Contactos —Grabación masiva de datos declarados
documentación preliminares por los contribuyentes
evidencia —Selección de contribuyentes mediante el
análisis de la consistencia de los datos
fiscales declarados por el contribuyente y
por terceros, y de otros procedimientos de
selección
—Requerimiento a comprobación e
interrupción de la prescripción fiscal

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 Fase Acción Otras actuaciones relevantes del auditor
principal
2ª Planificación —Petición de datos, libros-registro y
del trabajo documentación-soporte
—Estudio del sistema de control interno,
administrativo y contable del contribuyente
y comprensión de su casuística fiscal
—Confección del programa de auditoría
3ª Desarrollo del —Realización de pruebas de cumplimiento o
programa de control y ejecución de pruebas sustantivas:
auditoría método de las conciliaciones globales,
confirmaciones con terceros (asesores
fiscales, abogados, acreedores y
deudores), etc.
—Utilización de sistemas de ayuda a la
decisión y sistemas expertos en auditoría
fiscal
—Comparación de la información obtenida
con la de bases de datos
—Adaptación sistemática del programa de
auditoría en función de la evidencia
obtenida
—Documentación de la evidencia obtenida
—Obtención de conclusiones preliminares
contrastación 4ª Supervisión —Control de calidad del trabajo por el
superior jerárquico
evidencia
—Establecimiento de las conclusiones
finales
—Cálculo de la deuda tributaria: cuota,
sanciones e intereses de demora

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 Fase Acción Otras actuaciones relevantes del auditor
principal
emisión 5ª Formalización —Discusión y negociación las conclusiones
opinión y entrega de obtenidas
las actas o —Reflejo de la evidencia obtenida
documentos —Comunicación de recursos contra el
equivalentes acuerdo adoptado

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