Universidad Católica del Táchira

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Escuela de Administración y Contaduría

Integrantes:
Contreras C. Greisy E. C.I.:2597728

Granados C. Caro V. CI.26.068.688

Rodriguez B. Ana P. C.I: 26403145

Sayago C. Jesus D. C.I.:26156701

Suarez G. Katerine V. C.I.:26014028

San Cristóbal, Marzo 2019

Contenido
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 3
BASE LEGAL .................................................................................................................................... 4
1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ......................................................... 4
2. Código orgánico tributario ...................................................................................................... 4
3. Ley del IVA ............................................................................................................................... 5
4. Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Publico. ............................................. 6
5. Reglamento del IVA, Gaceta Oficial 35.916............................................................................. 6
6. Reglamento sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos para
determinados sujetos pasivos con similares características Gaceta Oficial N° 35.816 13 de
octubre de 1995 .............................................................................................................................. 8
7. Decreto Constituyente Que Establece Régimen Temporal De Pago De Anticipo Del
Impuesto Al Valor Agregado E Impuesto Sobre La Renta Para Los Sujetos Pasivos Calificados
Como Especiales Gaceta Oficial De La República Bolivariana De Venezuela N° 6.396 21/08/18 ... 8
8. Providencia 0029 De Entes Públicos Como Agentes De Retención De Iva G.O Nro 40.170 De
Fecha 20-05-2013 ............................................................................................................................ 8
9. Providencia Administrativa 049 mediante la cual se designan los Agentes de Retención de
IVA gaceta 40720 de fecha 10/08/2015.......................................................................................... 9
10. Providencia 685 Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007 ....................... 10
11. Providencia 0128 Gaceta Oficial 41.468, 27/08/2018 ...................................................... 16
12. Providencia Nº 0189 N° 41.546 del 14/12/2018 ............................................................... 16
Hecho imponible ............................................................................................................................. 17
BASE IMPONIBLE ......................................................................................................................... 17
a. Alícuotas ................................................................................................................................ 19
b. Porcentaje de retención del IVA ........................................................................................... 21
EXENCIONES, EXONERACIÓN Y NO SUJECIONES DEL IVA ........................................... 22
Exclusiones de contribuyentes especiales y comercializadores de metales preciosos ................ 22
Operaciones no sujetas a retención entes públicos ..................................................................... 24
No Sujeción ................................................................................................................................... 24
Exenciones..................................................................................................................................... 25
Exoneración ................................................................................................................................... 30
NATURALEZA DEL MONTO RETENIDO: ............................................................................................. 32
AJUSTE DE PRECIOS .................................................................................................................. 33
OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR LAS RETENCIONES ................................................... 33
¿QUÉ DOCUMENTOS RESPALDAN LA RETENCIÓN? ........................................................ 34
DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO RETENIDO. ............................................................................. 34
VENTAS POR CUENTA DE TERCEROS.................................................................................. 35
FORMALIDADES. ................................................................................................................................ 36
1. COMO DECLARAR RETENCIONES DE IVA ANTE EL SENIAT .................................................... 42
2. Pasos para realizar declaración de las retenciones de IVA ................................................... 42
Sanciones ........................................................................................................................................ 47
 INTRODUCCION
El estado tiene la capacidad de crear tributos y hace uso de esta con el fin
de soportar los gastos públicos, la distribución de la renta, buscar una mayor
eficiencia de la economía y suavizar las crisis. Los diferentes impuestos existentes
están presentes en varias actividades de la vida, tanto a la hora de pagarlos como
a la hora de ver para qué sirve su cobro. Sin embargo, la percepción periódica del
tributo que causan determinadas rentas se hace difícil al generarse una constante
evasión; por ello se usa un instrumento legal de recaudación conocido como
RETENCION, el cual, es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra
percepción para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es
decir, se retiene en el momento del hecho imponible para asegurar el pago del
impuesto. De igual manera la retención provee al Estado de los ingresos
tributarios de forma anticipada, y ayuda en la obtención de información relevante
sobre las operaciones de los contribuyentes que operan con los que son
designados como agentes de retención, así como de los propios agentes, esto
cuando se deben ingresar en los sistemas de procesamiento electrónico de
declaraciones información de dichas operaciones que nutren una ingente
plataforma de datos con fines pertinentes a la inteligencia fiscal.

Cabe destacar que para que se pueda ejecutar la Retención se hace uso de
los agentes de retención, aquellos que designa la ley o la administración
tributaria que por sus funciones públicas o en razón de sus actividades privadas,
intervienen en actos u operaciones en los cuales debe efectuarse la retención del
tributo correspondiente.
 BASE LEGAL
1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Se tiene como base legal ya que en la constitución se establece en la sección
de deberes art 133 que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley. De igual manera el art 164 hace referencia a que será competencia exclusiva
de los Estados: La organización, recaudación, control y administración de los
ramos tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y
estadales.

2. Código orgánico tributario

De los sujetos

Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.

Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

De los Responsables

Artículo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éstos.

Artículo 27: Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o de

percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa
autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente. Los agentes de retención o de
percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el
carácter de funcionarios públicos. Efectuada la retención o percepción, el agente
es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente.

Parágrafo Primero. Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos

objeto de retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado
el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su
reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto.

Parágrafo Segundo. Las entidades de carácter público que revistan forma pública
o privada, serán responsables de los tributos dejados de retener, percibir o
enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga
sobre la persona natural encargada de efectuar la retención, percepción o
enteramiento respectivo.

Artículo 86. La Administración Tributaria, mediante providencia de carácter

general, podrá designar como responsables del pago del impuesto en calidad de
agentes de retención o percepción, así como fijar porcentajes de retención y
percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efectúen pagos directos o
Indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos brutos o
renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.

3. Ley del IVA

De igual manera la ley del IVA en su artículo 9 viene a definir responsables del
pago del impuesto a:

1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el

vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país.
 2. adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio
este condicionado por la específica destinación que se le debe dar a los
bienes…

A su vez, en el artículo 11 hace referencia a que La Administración Tributaria

podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes
de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en
esta Ley. Y que Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la
Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los
términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Podrá darse
compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá contra
cualquier tributo nacional.

Cabe destacar que esta ley sufrió modificaciones mediante la Gaceta Oficial De La
República Bolivariana De Venezuela N° 6.396 21/08/18.

4. Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Publico.

En los casos de entes públicos regidos por los Capítulos II y III del Título II de
la Ley Orgánica Administración Financiera del Sector Público (Publicada en
GORBV extraordinaria N° 6.210 de fecha 30-12-2015, ayuda en
www.onapre.gov.ve), estarán sujetas a retención únicamente aquellas
adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que se
imputen con cargo a la sub-partida 4.01.01.06.00 (Remuneraciones al personal
contratado, honorarios profesionales) y las partidas 402(MATERIALES Y
SUMINISTROS), 403( SERVICIOS NO PERSONALES) y 404(ACTIVOS
REALES), salvo que se trate de operaciones excluidas conforme a lo dispuesto en
el artículo 5 de la Providencia 0029.

5. Reglamento del IVA, Gaceta Oficial 35.916

Se señala el artículo número 5 que abraca gran parte de lo que le corresponde
a los agentes de retención, teniendo presente que la administración tributaria pude
designar, en calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de
determinados bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios,
identificándose con precisión dichos bienes y servicios.

Estos agentes de retención sustituirán a los vendedores y prestadores de servicios

como sujetos pasivos del impuesto.

La designación de agentes de retención que haga la Administración Tributaria

deberá recaer en personas naturales o jurídicas, obligadas a llevar contabilidad
completa y que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.

La retención del impuesto deberá efectuarse en el momento en que los

compradores o receptores de los servicios paguen o abonen en cuenta el precio
de los bienes muebles o de los servicios.

Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como

impuesto retenido a terceros y a pagar en el periodo correspondiente, el impuesto
que genero la operación realizada.

Los agentes de retención, al emitir facturas, consignaran separadamente del

precio o remuneración, el impuesto que corresponda como debito fiscal de la
operación, el cual deberá ser retenido y enterado oportunamente. Además deberá
cumplir con ciertas formalidades que se explicaran más adelante en declaración y
pago.

Igualmente se hace importante resaltar el Artículo 58 donde menciona que el

impuesto retenido por los agentes de retención, en virtud de la norma del artículo
11 de la Ley, constituirá crédito fiscal para ellos, deducible en el mismo periodo de
imposición correspondiente a la fecha de la operación, debiendo para ello emitirse
la factura correspondiente, y a su vez, declararse el débito fiscal y pagarse el
impuesto retenido en el periodo de imposición que corresponda al de la emisión de
la factura.
 6. Reglamento sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de
tributos para determinados sujetos pasivos con similares
características Gaceta Oficial N° 35.816 13 de octubre de 1995
En este reglamento se resalta que es el SENIAT el único ente con facultad de
designar como Contribuyente Especial a una persona natural o jurídica.

7. Decreto Constituyente Que Establece Régimen Temporal De Pago De

Anticipo Del Impuesto Al Valor Agregado E Impuesto Sobre La Renta
Para Los Sujetos Pasivos Calificados Como Especiales Gaceta Oficial
De La República Bolivariana De Venezuela N° 6.396 21/08/18
Artículo 1°. Este Decreto Constituyente tiene por objeto la creación de un
Régimen Temporal de pago de anticipo de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
sobre la Renta, para los sujetos pasivos calificados como especiales que se
dediquen a realizar actividad económica distintas de la explotación de minas,
hidrocarburos y de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías
derivadas de dichas explotaciones.

Artículo 4°. Están exentos de los anticipos previstos en este Decreto

Constituyente, las personas naturales bajo relación de dependencia, calificados
como sujetos pasivos especiales.

Artículo 5°. El anticipo del pago de impuesto al valor agregado previsto en este
Decreto Constituyente, se hará con base al impuesto declarado semanalmente
dividido entre los días hábiles de la semana.

8. Providencia 0029 De Entes Públicos Como Agentes De Retención De

Iva G.O Nro 40.170 De Fecha 20-05-2013
En esta providencia en el artículo 1 se designan a como agentes de retención.
A los órganos y entes públicos nacionales, estatales y municipales por las
adquisiciones de bienes muebles y la recepción de servicios gravados que
realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Incluso en el art 2 numeral 8 me menciona como ente
 9. Providencia Administrativa 049 mediante la cual se designan los
Agentes de Retención de IVA gaceta 40720 de fecha 10/08/2015
SNAT/2015/0057 AVISO OFICIAL 13 DE AGOSTO DEL 2015. Se realiza
corrección material del artículo 3 numeral 2 de la providencia anterior.

Artículo 1º—Designación de los agentes de retención. Se designan

responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de agentes de
retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria hubiere sido
calificado y notificado como especiales.

Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales fungirán como

agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá
como agente de retención, siempre y cuando hubiere sido calificado y notificado
como sujeto pasivo especial.

A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los

contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios.

En este artículo es necesario aclarar que las personas naturales hoy día con el
precio de la U.T casi todos entran en la clasificación de agentes de retención, pero
debe esperarse a que la administración tributaria se lo notifique y solo hasta ese
momento se comenzara a actuar como tal; pero retiene ISLR y 1% de anticipo,
también se adapta al calendario dado por el SENIAT pero no retiene el 75% del
IVA.

Es importante destacar que todo contribuyente especial debe de trabajar con

dos providencias la 049 y la 685, ya que con la vigencia del nuevo COT, las
sanciones por ilícitos formales de los sujetos pasivos especiales se incrementan
en un 200%, por eso se hace referencia a la siguiente:
 10. Providencia 685 Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007

La mayor parte de esta providencia hace referencia a lo mismo que la 049, sin
embargo existen ciertos artículos más explícitos que ayudan a obtener una mejor
comprensión de las actividades de los sujetos pasivos especiales:

Sujetos:

Artículo 1: Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma

expresa de tal condición por la Gerencia de Contribuyentes Especiales de la
Región Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos Internos, deberán
sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia, a los fines de la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de los
deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retención o
percepción de tributos.

Artículo 2: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al

control y administración de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos
de su domicilio fiscal, los siguientes sujetos pasivos:

1. Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500
U.T.) conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual
presentada, para el caso de tributos que se liquiden por períodos anuales, o
que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades tributarias
(625 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en cualquiera de las seis (6)
últimas declaraciones, para el caso de tributos que se liquiden por períodos
mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales las
personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores
 a siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.), conforme a lo
señalado en su última declaración del impuesto sobre la renta presentada.

2. Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de

esta Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.),
conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual presentada,
para el caso de tributos que se liquiden por períodos anuales, o que
hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500
U.T) mensuales, conforme a lo señalado en una cualquiera de las seis (6)
últimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se liquiden
por períodos mensuales.

3. Los entes públicos nacionales, estatales y municipales, los institutos

autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados
y de los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital que actúen
exclusivamente en calidad de agentes de retención o percepción de
tributos. En los casos de entes públicos nacionales, estatales y municipales,
la calificación requerirá la previa autorización otorgada por la Gerencia de
Recaudación.

4. Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación,

con exclusión delos sujetos pasivos calificados por la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital,
conforme a lo dispuesto en esta Providencia.

5. Los sujetos que emitan o reciban Certificaciones de Débito Fiscal

Exonerado, con exclusión de los sujetos pasivos calificados por la Gerencia
Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región
Capital, conforme a lo dispuesto en esta Providencia.

Los sujetos pasivos indicados en este artículo, cuyo domicilio fiscal se encuentre
bajo la jurisdicción de una Gerencia Regional de Tributos Internos en la que no
exista unidad de contribuyentes especiales, podrán ser calificados como sujetos
pasivos especiales por la Gerencia Regional de Tributos Internos más cercana a
su domicilio que cuente dentro de su estructura con la mencionada unidad.

A efectos de establecer los montos de ingresos brutos, ventas, prestación de

servicios o enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a) y b) del
presente artículo, privará, de ser el caso, la estimación efectuada por la
Administración Tributaria a partir de los procedimientos de verificación,
fiscalización y determinación, así como la información obtenida por la
Administración Tributaria de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde
relación.

Cabe destacar que En este segundo artículo acaba dividiendo los agentes
de retención en dos grupos, el primero constituido por los sujetos pasivos
especiales quienes además se convierten en contribuyentes del IGTF (Impuesto a
las Grandes Transacciones Financieras) y queda excluido del Ajuste por Inflación
fiscal para determinar el ISLR y al hacer referencia a los entes públicos
nacionales, define al segundo grupo como aquel que estará constituido por La
República, El Banco Central de Venezuela, La Iglesia Católica, Los Institutos
Autónomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles, creadas por la República, entre otras más. Que se definen
más adelante en la providencia en relación a entes públicos.

Artículo 3: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al

control y administración de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la

Región Capital, los siguientes sujetos pasivos, con domicilio fiscal en la

jurisdicción de la Región

Capital:

a) Las personas naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o

superiores al equivalente de quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.)
conforme a lo señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el
caso de tributos que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado
ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de un mil
doscientas cincuenta unidades tributarias (1.250 U.T.) Mensuales, conforme a lo
señalado en cualquiera de las seis (6) últimas declaraciones, para el caso de
tributos que se liquiden por períodos mensuales. Igualmente, podrán ser
calificados como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente
bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o
superiores a quince mil unidades tributarias (15.000 U.T.), conforme a lo señalado
en su última declaración del impuesto sobre la renta presentada.

b) Las personas jurídicas, con exclusión de las señaladas en el artículo 4 de esta

Providencia, que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de ciento veinte mil unidades tributarias (120.000 U.T.), conforme a lo
señalado en su última declaración jurada anual presentada, para el caso de
tributos que se liquiden por períodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o
prestaciones de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de diez
mil unidades tributarias (10.000 U.T.) mensuales, conforme a lo señalado en una
cualquiera de las seis (6) últimas declaraciones presentadas, para el caso de
tributos que se liquiden por períodos mensuales.

c) Los entes públicos nacionales, estatales y municipales, los institutos autónomos

y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los
Municipios que actúen exclusivamente en calidad de agentes de retención o
percepción de tributos. En los casos de entes públicos nacionales, estatales y
municipales, la calificación requerirá la previa autorización otorgada por la
Gerencia de Recaudación.

d) Las personas naturales o jurídicas que fueren socios, directores, gerentes,

administradores o representantes de sociedades y demás entes calificados como
sujetos pasivos especiales por la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Región Capital, con independencia del monto
anual de ingresos brutos o volúmenes anuales de ventas o prestaciones de
servicios y no obstante la denominación que se hubiera otorgado en los estatutos
o actas de los entes calificados con sujetos pasivos especiales.

A efectos de establecer los montos e ingresos brutos, ventas, prestación de

servicios o

Enriquecimientos netos a los que se refieren los literales a y b del presente

artículo, privará, de ser el caso, la estimación efectuada por la Administración
Tributaria a partir de los procedimientos de verificación, fiscalización y
determinación, así como la información obtenida por la Administración Tributaria
de terceros con los que el sujeto pasivo especial guarde Relación.

Artículo 4: Podrán ser calificados como sujetos pasivos especiales, sometidos al

control y administración de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Región Capital, independientemente del lugar de
ubicación de su domicilio fiscal, los siguientes sujetos pasivos:

1. Los dedicados a las actividades primarias, industriales y de transporte de

hidrocarburos, o a la comercialización de hidrocarburos y sus derivados
para su exportación; los que en virtud de la transición de los Convenios
Operativos a empresas mixtas, hayan asumido las operaciones de los
campos petroleros; y los constituidos en empresas mixtas que se creen de
conformidad con lo previsto en la Ley Orgánica de Hidrocarburos.

2. Los accionistas de las empresas mixtas que se dediquen a las actividades

primarias, industriales y de transporte de hidrocarburos o a la
comercialización de hidrocarburos y sus derivados para su exportación;

3. Los que realicen operaciones en materia de hidrocarburos o actividades

conexas en virtud de Convenios Operativos, de Exploración y Explotación a
Riesgo bajo el Esquema de Ganancias Compartidas o de Asociaciones
Estratégicas, celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley que Reserva al
Estado la Industria y el Comercio de Hidrocarburos.
4. Los que en razón de su actividad se constituyan en los principales
proveedores, contratistas y prestadores de servicios, de los sujetos
mencionados en los literales a), b) y c) de este artículo.

5. Los que se constituyan en tenedores de acciones de los sujetos

mencionados en los literales a) y c) de este artículo

6. Los que realicen operaciones de exploración, explotación, procesamiento,

industrialización, transporte, distribución y comercio interno o externo de
gas natural.

7. Los dedicados a actividades de explotación de minas o actividades

conexas.

Las interpretaciones acerca de las actividades y operaciones a que se refiere el

presente artículo se sujetarán a las definiciones que al respecto contengan las
leyes especiales que regulen cada materia.

De la pérdida y revocación de la calificación de Contribuyente especial.

Artículo 8: Perderán la calificación de especiales:

1. Los sujetos pasivos personas naturales, con su muerte.

2. Los sujetos pasivos personas jurídicas, con su liquidación.

No obstante continuarán bajo el control de la Gerencia Regional que hubiere

notificado la calificación de sujeto pasivo especial.

Artículo 9: Las Gerencias Regionales de Tributos Internos podrán revocar la

calificación de especial a los sujetos pasivos señalados en los literales a) y b) de
los artículos 2 y 3 de la presente Providencia, en los casos que hayan registrado
durante los dos (2) últimos ejercicios anuales, ingresos brutos inferiores al mínimo
establecido para su calificación. A tal efecto, la Administración Tributaria podrá
efectuar las verificaciones y fiscalizaciones que estime necesarias, salvo que
hayan sido objeto de fiscalización respecto a los dos (2) últimos ejercicios anuales.
 11. Providencia 0128 Gaceta Oficial 41.468, 27/08/2018

Cabe destacar que esta providencia sale con el fin de establecer los
calendarios para los sujetos pasivos en los últimos meses del año 2018, lo más
resaltante fue sin embargo lo enmarcado en el artículo 2 donde se especifica que
la declaración y enteramiento de las retenciones del impuesto al valor agregado se
realizara semanalmente, en las fechas indicadas en el artículo 1 de esta
providencia, la cual debe contener el importe retenido en la semana
inmediatamente anterior. El pago será exigible el mismo día que se presente la
declaración. De igual manera el Artículo 4 habla de la figura el anticipo del
impuesto al valor agregado, donde explica que debe realizarse a través de una
declaración semanal, de conformidad a lo establecido en el artículo 1 de esta
providencia. El pago de este anticipo será dividido entre los días hábiles de la
semana y pagara la primera porción el mismo día de la declaración, las demás
porciones se pagaran de acuerdo a la fecha indicada en el respectivo compromiso
de pago. A los solos efectos de la primera declaración de este anticipo, el pago
será exigible el mismo día de la declaración, dividido entre los días hábiles de la
semana, el cual corresponderá al anticipo de la segunda semana del mes de
septiembre. Los anticipos subsiguientes se realizaran de acuerdo a lo indicado en
el encabezado de este artículo. El sujeto pasivo podrá adelantar el pago de los
anticipos diarios previstos en este artículo.

12. Providencia Nº 0189 N° 41.546 del 14/12/2018

Mediante la cual se establece el calendario de sujetos pasivos especiales y

agentes de retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para este
año 2019.

Por otra parte, en la misma gaceta fue publicada también la Providencia Nº

SNAT/2018/0190 del SENIAT, mediante la cual se establece el calendario de
sujetos pasivos no calificados como especiales para actividades de juegos de
envite o azar a cumplirse en el año 2019.

Hecho imponible
El Artículo 36 del código orgánico tributario lo define como el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria

De igual forma el artículo 3 de la ley del IVA especifica que Constituyen

hechos imponibles las siguientes Actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de
bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

BASE IMPONIBLE
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para
determinar el impuesto. Y se aplica en los casos de:

 ventas de bienes muebles

 importación de bienes
 prestación de servicio
Destaca la ley del impuesto del valor agregado en su artículo 20 que la base
imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado
o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio
corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el
que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde
ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en
condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados
entre sí. Para los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el precio de
venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a
partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.

Cuando sea el caso de importación de bienes gravados en su artículo 21 de la ley

de impuesto de valor agregado nos menciona que la base imponible será el valor
en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios,
derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importación, con excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los
impuestos nacionales, en los casos de modificación de algunos de los elementos
de la base imponible establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes,
reparos o cualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la
materia, dicha modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del
impuesto establecido en esta Ley.

Señala la ley de impuestos de valor agregado en su artículo 22 que para la

prestación de servicio sea tanto a nivel nacional u originario del exterior su base
imponible será el precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de
éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base
imponible en cada caso. Para el caso de servicios de clubes sociales y deportivos,
la base imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por
concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.

a. Alícuotas
La alícuota impositiva del IVA puede ser modificada por el Ejecutivo Nacional.
Las alícuotas vigentes, a partir del 01 de septiembre de 2.018, son:

 Alícuota general – 16%

 Alícuota reducida – 8%
 Alícuota para exportaciones – 0%

Alícuota bienes y servicios suntuarios – 31% (16% general +15% adicional)

Se le aplicará la alícuota reducida (8%) a:

 Las importaciones y venta de los siguientes alimentos y productos, para

consumo humano: ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al
matadero y cría. Así como, las carnes en estado natural, refrigeradas,
congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el literal o)
numeral 1 del artículo 18, de la Ley del IVA (LIVA) y las cuales están exentas.
 La importación y venta de los alimentos consumidos por los animales o
especies mencionadas anteriormente, así como, las materias primas utilizadas
para su elaboración.
 Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización
de actos de comercio y comporten trabajo o actuación predominante
intelectual.
 El transporte aéreo nacional de pasajeros.

Se le aplicará la alícuota adicional del 15% (para un total del 31%) a los
siguientes bienes y servicios de suntuarios (Gaceta Oficial 6396 del 21-08-
2.018):
 Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país
sea mayor o igual a 40.000 dólares americanos (US$).
 Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea mayor o
igual a 20.000 dólares americanos (US$).
 Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,
instrucción, recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de
sus propietarios.
 Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los
destinados al uso particular de sus propietarios.
 Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros
medios, así como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.
 Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a 300,00 dólares americanos
(US$).
 Armas, así como sus accesorios y proyectiles
 Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el
proceso de ensamblaje y cuyo precio sea mayor o igual a 100,00 dólares
americanos (US$).
 Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a 40.000,oo
dólares americanos (US$).
 Prendas y accesorios de vestir elaborados con cuero o pieles naturales cuyo
precio sea mayor o igual a 10.000,oo dólares americanos (US$).
 Animales con fines recreativos o deportivos
 Caviar y sus sucedáneos
 Membresía o cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o
bares de acceso restringido.
 Arrendamiento o cesión de buques destinados a actividades recreativas o
deportivas, así como los destinados al uso particular de sus propietarios; y de
aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación
y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
 Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros
medios tecnológicos.
 b. Porcentaje de retención del IVA
El porcentaje de retención del IVA es de forma ordinaria del 75% del tributo
causado, pero podrá incluso ser del 100% en los casos que expresamente están
previstos en el artículo 5 de la Providencia Administrativa SNAT/2015/0049, que
corresponden a los siguientes supuestos:

 El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito. Para

estos casos se debe asumir que el precio que se muestra en la factura incluye
ya el IVA que discriminado en la misma.

B.I. = ____Pfac____

(AI/100)+1

Mret = Pfac - B.I.

Se entiende por:

B.I.: Base Imponible;

Mret: Monto a retener;

Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados;

AI: Alícuota Impositiva

 La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos

en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones
Reglamentarias. Esto es lo previsto en el artículo 57 de la ley de IVA y en la PA
SNAT/211/0071 que fue dictada por el SENIAT estableciendo los requisitos de
facturas y otros documentos fiscales.
 Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o
prestador de servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en
el Registro Único de Información Fiscal (RIF). Esta información debe ser
consultada en el Portal Web del SENIAT.
 Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de la Providencia
Administrativa SNAT/2015/0049. Es decir, cuando se trate de la compra de
metales o piedras preciosas, aun cuando no hubieren sido calificados como
sujetos pasivos especiales por parte del SENIAT.

En todos los demás casos, la retención será solo del 75% del IVA que se
haya causado en la operación gravada.

También se puede ingresar a la página del SENIAT en caso de duda e ingresar el

RIF del proveedor y allí indicara el porcentaje de retención.

EXENCIONES, EXONERACIÓN Y NO SUJECIONES DEL IVA

Exclusiones de contribuyentes especiales y comercializadores de metales
preciosos

Providencia Administrativa SNAT/2015/0049.

Articulo 3

1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al

valor agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo.
2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.
3. El proveedor sea un agente de percepción del impuesto y se trate de
operaciones de ventas de bebidas alcohólicas, fósforos, cigarrillos, tabacos
y otros derivados del tabaco.
4. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción
anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión de la Importación
de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente
de retención la percepción soportada.
5. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención
con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos. (Los que pague
directamente el agente si hay que hacerle retención)
6. Cuando se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes,
administradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables,
por cuenta del agente de retención, y siempre que el monto de cada
operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios que vayan a
ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que
el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.)
8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados
mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención.
9. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores,
haya efectuado durante los últimos seis (6) meses solicitudes de
recuperación de créditos fiscales, con ocasión de su actividad de
exportación.
10. El total de las ventas o prestaciones de servicios exentas o exoneradas del
proveedor, represente un porcentaje superior al 50 % del total de sus
operaciones de ventas o prestaciones de servidos, durante el ejercicio fiscal
anterior.
11. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados
y los Municipios, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).(Por cuanto se rigen por la providencia de Entes
Públicos)
12. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales,
creados por la República, que hubieren sido calificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). (Por cuanto se rigen por la providencia
de Entes Públicos
13. Las operaciones y el Impuesto al Valor Agregado, sean pagados conforme
al supuesto de excepción previsto en el artículo 146 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario. (Estas operaciones
se refieren a impuestos y sus accesorios determinados en actos
 administrativos y judiciales, los cuales según la ley que los crea permita el
pago de los mismos en moneda extranjera)

En el caso establecido en el numeral 3, de este artículo, el agente de retención

deberá consultar el Registro Único de Información Fiscal (RIF) a través del Portal
Fiscal.

En los casos establecidos en los numerales 9 y 10 del presente artículo, el agente

de retención deberá consultar el “Listado de Contribuyentes Excluidos del
Régimen de Retenciones", a través del Portal Fiscal.

Operaciones no sujetas a retención entes públicos

1. Se trate de egresos imputados contra las sub-partidas

4.04.11.01.00(Adquisición de tierras y terrenos),
4.04.11.02.00(Adquisición de inmuebles), 4.04.11.03.00(Expropiación de
tierras y terrenos) y 4.04.11.04.00(Expropiación de inmuebles).

2. Se trate de adquisiciones de bienes y servicios realizados por entes

públicos distintos a los señalados en el numeral 1 del Artículo 2 de esta
Providencia, pagaderas en cien por ciento (100%) con bonos de la
deuda pública nacional.

3. Se trate de egresos causados en el marco del Programa de

Alimentación Escolar del Ministerio del Poder Popular para la Educación

No Sujeción

Las operaciones que se indican a continuación no generarán el impuesto al

valor agregado, las actividades o productos no generan IVA, mientras que en la
exención, la obligación nace pero la Ley nos exime de cumplirla (ejemplo del café).
Sin embargo, las personas que realicen operaciones no sujetas deberán cancelar
el IVA generado en sus importaciones y compras de bienes y servicios.

Artículo 16 de la LEY DEL IVA. No estarán sujetos al impuesto previsto en esta

Ley

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

2. La venta de bienes muebles intangibles o incorporales.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos institutos de

créditos, incluidas las empresas de arrendamientos financieros y los fondos de
mercado monetario, igualmente los fondos de ahorro, de pensión de retiro de
previsión social, las sociedades COOPERATIVAS…

5. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las

sociedades de seguro y reaseguro…

6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la

Ley Orgánica del Trabajo.

7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional, estadal y mcpal. Para la administración de sus tributos.

Las personas que realizan operaciones no sujetas al iva, no son sujetos pasivos
de este impuesto, ni formales, ni ordinarios ni ocasionales; por lo tanto, no están
obligados a cumplir con los deberes formales.

Exenciones
La exención se da cuando nace la obligación pero su pago se condona
(perdona) por mandato de la propia Ley es decir que a pesar de realizarse el
hecho imponible, no nace la obligación de contribuir.

IMPORTACIONES EXENTAS (Art.17 LIVA)

1. Todas las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el
artículo 18.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país…

3. Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que

pertenezca Venezuela y por sus funcionarios…

4. Las que hagan las instituciones y organismos que se encuentren exentos

de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

5. Las que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros

vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.

6. Las que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en

cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central

de Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las
mismas por el órgano competente del Poder Público Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las

instituciones públicas dedicadas a la investigación y la docencia. Asimismo,
las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro…

10. Las importaciones de bienes así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre de Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del
Estado Falcón; y en la Zona Libre Cultural, científica y tecnológica del
 Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona
Franca Industrial, comercial y de servicios Atuja (ZOFRAT)

Artículo 64 LIVA. El lapso de duración de la exención del impuesto, a las

actividades señaladas en el numeral 10 del artículo 17 de esta Ley en los ámbitos
de tratamiento fiscal especial determinados en esa misma norma, es el
establecido en los respectivos instrumentos normativos de creación para éste o
para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duración de la exención podrá
ser prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones. Hasta tanto entren en
vigencia los decretos de exoneración que dicte el Ejecutivo Nacional, estará
exenta del impuesto previsto en esta Ley la importación o venta de los siguientes
bienes:

1. Vehículos Automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al

transporte público de personas.

2. La maquinaria agrícola y equipo en general necesario para la producción

agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.

3. La importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación, así

como materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la
industria naval y de astilleros destinados directamente a la construcción,
modificación y reparaciones mayores de buques y accesorios de navegación;
igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la
manipulación de carga.

BIENES MUEBLES EXENTOS (Art 18 LIVA)

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a

continuación:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos

para el consumo humano, y las semillas certificadas en general.
 b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas,
pollonas, para la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y
huevos de gallina.

c) Arroz, pan y pastas alimenticias, sal, Azúcar y papelón, excepto los de

uso industrial, Café tostado, molido o en grano, Mortadela.

d) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino) y para la cría.

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las

sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico.

4. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad.

5. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.

6. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.

7. El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.

8. El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para

animales.

9. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos

en la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.

Veamos un ejemplo: la LIVA grava la venta definitiva de bienes muebles, por lo

tanto, la venta de café tostado debería “pagar IVA”, sin embargo no es así, ya que
este rubro se señala como exento de tal obligación.

SERVICIOS EXENTOS (Art 19 LIVA)

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

2. El transporte de mercancías.

3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el

Ministerio del Poder Popular para la Educación, el Ministerio del Poder Popular
para la Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del
Poder Popular para la Educación Superior.

4. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.

5. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e

instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
Impuesto sobre la Renta.

6. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización.

7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su

valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).

8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,

comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.

9. Servicio públicos tales como electricidad, teléfonos públicos, agua, aseo urbano,
gas residencial.

10. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

11. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.

OPERACIONES ADUANERAS
 En las operaciones aduaneras no procede la retención por la
nacionalización de la mercancía, solo será objeto la comisión de los tramites
efectuados por las agencias aduanales.

Exoneración
 Se exonera del pago de la alícuota adicional de quince por ciento (15%) del
Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de venta de los vehículos
automotores ensamblados en el territorio nacional.
 los tipos de vehículos que podrán gozar del beneficio de exoneración
prevista en este Decreto son los siguientes:
- Las ventas internas de las unidades de transporte público, ensambladas o
fabricadas en Venezuela, que realicen las empresas ensambladoras o
fabricantes que hayan realizado convenios con la República (G.O. 40.317 del
17-12-2.013).
- Las ventas internas de las unidades de transporte público que realicen los
concesionarios autorizados por las empresas ensambladoras o fabricantes de
carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).
- La importación de partes y/o piezas para la producción de vehículos de
transporte público efectuadas por las ensambladoras, en el régimen del
Material de Ensamblaje Importado para Vehículos (MEIV) (G.O. 40.317 del 17-
12-2.013).
- Las ventas nacionales de piezas, partes y componentes efectuadas a las
empresas ensambladoras para la producción de vehículos de transporte
público, siempre que utilicen los chasis producidos o ensamblados en el
país (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).
- Las ventas de chasis ensamblados en el país que efectúen las
ensambladoras a los fabricantes de carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-
2.013).
- La importación definitiva y la adquisición nacional de los bienes muebles
corporales para la construcción, reparación, mantenimiento y
reconstrucción de viviendas, señalados en el decreto No. 2.394, dentro del
marco de las Grandes Misiones Vivienda Venezuela y Barrio Nuevo Barrio
 Tricolor. Así como, los servicios independientes ejecutados y
aprovechados en el país tales como arquitectura, ingeniería,
instalaciones, transporte, gerencia y asesoría, enumerados en el
mencionado decreto. Esta exoneración tiene una vigencia de tres (3) años a
partir de su publicación en la Gaceta Oficial (G.O. 40.952 del 26-07-2.016,
hasta 26-07-2019)
- Las importaciones definitivas de bienes muebles corporales, nuevos o
con una obsolescencia no mayor a tres (03) años, destinados a la industria
manufacturera o constitutivos de insumos, materia prima, repuestos,
consumibles y rotables, equipos, herramientas y maquinarias para la
agricultura y agroindustria, no producidos en el país o con producción
insuficiente. (G.O. Nº 41.446 del 25-07-2018, hasta 31-12-2018)
- Las importaciones definitivas de productos elaborados de los sectores
textiles, calzados, alimentos, lubricantes y sus derivados, productos para
el aseo personal, para la higiene y limpieza del hogar y medicamentos, no
producidos en el país o con producción insuficiente. (G.O. Nº 6.423 día
28/12/2018, hasta 31-12-2019)
- Plan de Reimpulso de la Industria Automotriz "Venezuela en Movimiento"
que contempla los Programas "Vehículo de Uso Particular", "Vehículo para el
Transporte de Carga de Mercancías" y "Moto Productiva" a los fines de
fortalecer la industria nacional del sector automotriz, específicamente a las
ensambladoras de vehículos y motocicletas, con recursos propios de los
concesionarios o de los particulares, fabricantes de autopartes y las
empresas metalmecánicas conexas. Decreto 2.787 (GO Nº 41.122 27-03-2017,
hasta 27-03-2020)
- Importaciones definitivas de bienes muebles corporales, nuevos o usados,
realizadas por los Órganos y Entes de la Administración Pública Nacional, así
como las realizadas con recursos propios por las personas naturales, jurídicas
y las asociaciones de productores, destinados al uso directo en la
producción primaria del sector agrícola, al procesamiento agroindustrial
 o al ensamblaje, construcción y reparación de bienes de uso agrícola
Decreto 2.784 (GO Nº 41.122 27-03-2017, hasta 31-12-2017)

NATURALEZA DEL MONTO RETENIDO:

PARA EL COMPRADOR: (Contribuyente Ordinario)

 Crédito fiscal, deducible conforme al dispuesto en la Ley del Impuesto al Valor

Agregado vigente, si es contribuyente ordinario.
 Impuesto recaudado a terceros.

PARA EL VENDEDOR:

 Anticipo descontable de la cuota tributaria, siempre que tenga el

comprobante de retención.

Cabe destacar que Si el comprobante de retención es entregado al proveedor con

posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el
cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la
cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante. Y Si el impuesto retenido no es descontado en el período de
imposición que corresponda el proveedor podrá descontarlo en períodos
posteriores. A su vez Si el impuesto retenido es superior a la cuota tributaria, el
excedente puede ser trasladado al periodo de imposición siguiente o a los
sucesivos, hasta su descuento total.

Es importante tener presente que Transcurridos tres (3) periodos de

imposición aún subsiste algún excedente sin descontar correspondiente al saldo
acumulado, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de dicho
monto al SENIAT. (Siguiendo el procedimiento establecido en los articulo 210 al
217 del C.O.T.)
 AJUSTE DE PRECIOS
Se hace primordial señalar el artículo 14 de la Providencia 0029 (información
también encontrada en el artículo 11 de la 0049)

En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe

pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento.

En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el agent
e de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aú
n no haya sido enterado.

Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá des

contarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en el artículo 7 de la prese
nte Providencia Administrativa, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación
del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8 y 9 de la providencia 004
9 y art 11 y 12 de la 0029

OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR LAS RETENCIONES

Artículo 16 de la providencia 0029, La retención del impuesto se efectuará:

1. Al momento del pago efectivo de la obligación, en los casos que se giren

órdenes de pago directamente contra la Cuenta del Tesoro, por parte de los
órganos o entes públicos que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las
Finanzas Públicas (SIGECOF).
2. En el momento que se autorice el pago, cuando este se efectué con recursos
provenientes de avances, anticipos o transferencias, por parte de los entes
públicos que utilicen el Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas
(SIGECOF).
3. En el momento que se registre el pasivo o se pague la obligación, lo que
ocurra primero, cuando se trate de entes públicos que no utilicen el Sistema
de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF).
 Parágrafo Único Se entera por registro del pasivo las acreditaciones que los
compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados, realicen en su
contabilidad a favor de sus proveedores.

¿QUÉ DOCUMENTOS RESPALDAN LA RETENCIÓN?

Un comprobante de retención (emitido por los agentes de retención) que

acredita las retenciones de impuestos realizadas por un agente de retención este
deberá estar a disposición del proveedor dentro de los cinco días hábiles
siguientes contados a partir de la fecha de presentación de la factura nota de
venta o de la emisión de la liquidación de compras y prestación de servicios.

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO RETENIDO.

Señala el artículo número 7 de la providencia 0049 que Los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el comprobante de
retención emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artículo 16 de esta
Providencia Administrativa.

En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria

del período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las
retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos de
imposición hasta su descuento total.

Las retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse

en la declaración electrónica “Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado
99030”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al período de
imposición, se descontarán de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo
restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas pendientes
por descontar.
 Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme el artículo siguiente,
el saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y
descontadas del período.

Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con

posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el
cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la
cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante, siempre y cuando no haya transcurrido el lapso de prescripción
establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico
Tributario.

VENTAS POR CUENTA DE TERCEROS

En el primer párrafo del artículo 4 del reglamento de la ley del IVA se señala
que los comisionistas, apoderados, factores mercantiles, mandatarios,
consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles por
cuenta de terceros son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su
comisión o remuneración. Estos sujetos además son responsables solidarios del
pago del impuesto por las operaciones gravadas que realicen por su
intermediación; cuando el representado o mandante no haya enterado
oportunamente el débito fiscal en el periodo de imposición. El responsable tendrá
derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere
pagado por él.

Con Respecto a las agencias de viaje y Cantidades a retener por venta de

boletos aéreos

Consulta nro DCR-5-18746

Fecha:16-06-2004

En las agencias de viaje se trata de dos servicios debidamente

diferenciados, gravados con el impuesto al valor agregado, surge para sus clientes
(contribuyentes especiales u entes públicos nacionales) la obligación de efectuar
la retención de impuesto al valor agregado y de emitir comprobantes de retención
correctamente identificados, a saber.

- El que se debe emitir a nombre de la aerolínea correspondiente al costo

del boleto.

- el que debe ser emitido a nombre de la agencia de viajes, correspondiente

a los servicios prestados.

FORMALIDADES.
Al hablar de formalidades es necesario revisar los últimos apartados del
artículo 5 del reglamento del IVA donde indica que los agentes de retención al
emitir facturas deberán cumplir con las formalidades generales y con los requisitos
siguientes:

a) Indicar el artículo 11 de la ley

 b) Emitirse por duplicado y la copia que se entregara al vendedor o
prestador de los servicios, quien deberá firmar el original, que
conservara en su poder el comprador o receptor del servicio.
c) Numerarlas en forma consecutiva, usando una numeración especial que
las diferencie de las facturas propias como contribuyentes de ventas y
prestaciones de servicios.
d) Nombres y apellidos o razón social del agente de retención; número de
Registro de Contribuyentes y domicilio fiscal, número de teléfono y fax si
lo tuviere
e) Nombres y apellidos o razón social y dirección del establecimiento
impresor de las facturas.
f) Fecha de emisión de las facturas
g) Nombres y apellidos o razón social y domicilio fiscal del vendedor o
prestador del servicio.
h) Detalle de los bienes transferidos y de los servicios prestados, en su
caso, precio unitario si corresponde, y monto total de la operación.
i) Impuesto trasladado y retenido por cada operación.

El impuesto retenido a los vendedores o prestadores de servicios constituirá

crédito fiscal del comprador, adquiriente o receptor de los bienes o servicios, y lo
declarara y enterara en el mismo periodo de imposición correspondiente a la fecha
de operación. Las facturas respectivas deben ser registradas por el agente de
retención en los Libros de Compras y de Ventas en el mismo periodo de
imposición que corresponda a su emisión separadamente de sus propias
adquisiciones.

Si el impuesto es retenido indebidamente por el comprador o receptos de los

servicios sin estar autorizado para ello y no lo entera al Fisco, el vendedor o
prestador de servicios que ha soportado la retención del impuesto, tendrá acción
en contra del retenedor para requerir la devolución de lo indebidamente retenido,
sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Artículo 14 providencia 0049: Oportunidad para el enteramiento. El impuesto ret
enido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, co
nforme a los siguientes criterios:

1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes, ambo
s inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de declara
ciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales.

2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes, a
mbos inclusive, deberá enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el calendario de de
claraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y notificados como especial
es.

Artículo 15 providencia 0049 – procedimiento para enterar (información enco

ntrada también en el artículo 18 de providencia 0029.) A los fines de proceder a
l enteramiento del impuesto retenido, se seguirá el siguiente procedimiento:

1. El agente de retención deberá presentar a través del Portal Fiscal la declaración

de las compras sujetas a retención practicadas durante el período correspondiente
, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el Servicio Nacional Inte
grado de Administración Aduanera y Tributaria. Igualmente estará obligado a pres
entar la declaración en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones suj
etas a retención.

2. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el agente

de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento electrónicamente, o imprim
ir la planilla generada por el sistema denominada "Planilla de pago para enterar ret
enciones de IVA efectuadas por agentes de retención 99035", la cual será utilizada
a los efectos de enterar las cantidades retenidas, a través de la entidad bancaria a
utorizada para actuar como receptora de Fondos Nacionales que le corresponda.

3. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el agente

de retención procederá a pagar el monto correspondiente en (efectivo, cheque de
gerencia o transferencias de fondos) las taquillas de contribuyentes especiales qu
e le corresponda.
La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración Ad
uanera y Tributaria, podrá disponer que los agentes de retención que mantengan c
uentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el mismo el enteramiento a
que se refiere el numeral 2 de este artículo. A tales efectos la Gerencia de Recaud
ación deberá notificar, previamente, a los agentes de retención la obligación de efe
ctuar el enteramiento en la forma aquí señalada.

Artículo 16 de la providencia 0049 (información encontrada también en el

artículo 20 de la providencia 0029, destaca la diferencia en días): Los agentes
de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante de
cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y
entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros dos (2) días[3 días en
Providencia derogada] hábiles del período de imposición siguiente del Impuesto al
Valor Agregado, conteniendo la siguiente información:

 Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce caracteres

con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA serán los cuatro
dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los
ocho dígitos del secuencial, el cual deberá reiniciarse en caso de superar dicha
cantidad.
 Nombres y apellidos o razón social y número de Registro Único de Información
Fiscal (RIF) del agente de retención.
 Nombres y apellidos o razón social, número de Registro Único de Información
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retención.
 Fecha de emisión y entrega del comprobante.
 Nombres y apellidos o razón social y número de Registro Único de Información
Fiscal (RIF) del proveedor.
 Número de control de la factura o nota de débito [Se nombra explícitamente la
nota débito, antes era implícito en la práctica].
 Número de la factura o nota de débito [Se nombra explícitamente la nota
débito, antes era implícito en la práctica].
 Monto total de la factura o nota de débito, base imponible, impuesto causado y
monto del impuesto retenido.

El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo en este

último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el agente
de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega.

Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el

mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione
todas las retenciones efectuadas en dicho período.[a más tardar dentro de los
primeros dos (2) días hábiles…]

Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos,

cuando éste así lo convenga con el agente de retención.

Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes

de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la
Administración Tributaria.

Registros contables del proveedor Se elimina la obligatoriedad de llevar Libros de

Compra y Venta electrónicos al agente de retención].

Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido entes públicos

Artículo 17 providencia 0029: El impuesto retenido debe enterarse en su totalidad

y sin deducciones conforme a las siguientes modalidades, según corresponda:

1. En los casos de entes públicos que giren órdenes de pago directamente

contra la Cuenta del Tesoro, éstos ordenarán a la Oficina Nacional del Tesoro que
tales pagos se efectúen previa deducción del monto de impuesto a retener. En
ningún caso la Oficina Nacional del Tesoro y la Oficina Nacional de Contabilidad
Pública tramitarán los pagos sujetos a retención, cuando no vengan acompañados
de la orden de deducir la retención practicada.

2. En los casos de entes públicos que realicen los pagos a sus proveedores
con recursos provenientes de avances, anticipos, ingresos propios o
transferencias, dichos entes deberán pagar el importe neto, deducido el monto de
impuesto a retener y enterar el monto retenido conforme a los siguientes criterios:

a) Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo primero de este artículo.

b) Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del
mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo primero de este artículo.
Parágrafo Primero: A los fines del enteramiento previsto en los literales a) y b) del
numeral 2 de este artículo, deberá seguirse lo dispuesto en el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales.
Parágrafo Segundo: Los órganos de control interno de cada uno de los agentes
de retención, deberán verificar, que éstos cumplan oportunamente con las
obligaciones previstas en este artículo.

Articulo 22 providencia 0029 - Modelos o Formatos electrónicos: El Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) podrá
colocar a disposición de los contribuyentes, a través de su Página Web, los
formatos o modelos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas.

Asimismo, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) establecerá los formatos o modelos electrónicos de la declaración
informativa y del comprobante de retención referidos en los artículos 18 y 20 de
esta Providencia Administrativa, a través de su página Web.
 1. COMO DECLARAR RETENCIONES DE IVA ANTE EL SENIAT

2. Pasos para realizar declaración de las retenciones de IVA

1. En un archivo de Excel coloca la siguiente información:

Columna Instrucciones
A RIF del Agente de Retención
B Periodo Impositivo
C Fecha de Factura
D Tipo de Operación (C=compre;
V=ventas)
E Tipo de documento (01=Factura;
02=Nota de Debito; 03=Notas de
Créditos)
F RIF de Proveedor
G Numero de Documento (01=Factura;
02=Nota de Debito; 03=Notas de
Créditos)
H Numero de Control
I Monto total del documento
J Base Imponible
K Monto del IVA Retenido
L Número del documento afectado (
Factura que dio origen a la N/C o N/D)
M Numero de Comprobante de
Retención
N Monto Exento del IVA
O Alícuota
P Número de Expediente

2. Luego de llenar toda la información en el archivo, hacer click en “guardar como”

y guardar como tipo de archivo “txt separado por tabulaciones”.

3. Luego ingresar a www.seniat.gob.ve en la sección de “Sistemas en línea” hacer

click en “Retención IVA (prueba carga archivo”. Allí se abrirá una pantalla en la
cual debes probar el archivo realizado previamente.

4. Una vez aprobado el archivo por el sistema, ingresa al portal con tu usuario y
clave y realiza la declaración.

5. Luego saldrá una pantalla de confirmación con el monto a declarar, si es

correcto hacer click en “Si”. Imprimir 5 copias de la planilla de pago, colocarle
papel carbón intercalado y dirigirse a la oficina del SENIAT para realizar el pago.

¿Qué sucede si no hay retención en la quincena?

 En caso de no haber realizado operaciones en una quincena o en ambas
usted deberá transmitir la Declaración Informativa, completando las columnas: RIF
del Agente de Retención y Período Impositivo, en los demás campos deberá
completarlos con un cero, para una o para ambas.

LUGAR PARA ENTERAR LAS RETENCIONES

1. Los contribuyentes especiales deben enterar solo en las taquillas

autorizadas en el nombramiento como contribuyente especial.

2. El pago electrónico de los contribuyentes especiales debe estar

debidamente autorizado y se permite en el Banco de Venezuela, Banco
Bicentenario o Banco del Tesoro.

3. Los entes públicos que cancelen vía sigecop deben ordenar la deducción
del impuesto al momento de la carga de las facturas en el sistema,
quedando abonado de inmediato al tesoro nacional.

4. Los entes públicos que son contribuyentes especiales y que no pagan vía
sigecop deben pagar en las taquillas autorizadas y los que no son
especiales deben cancelar en las taquillas del Banco Industrial de
Venezuela.

CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE

RETENCIÓN

Para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año 2019, según la
providencia administrativa no. snat/2018/0189 publicada en gaceta oficial no.
41.546 de fecha 14/12/2018.

1. Declaración de iva, anticipo de iva e islr, retenciones de iva.

 Enero - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana 5º Semana
0Y5 2 7 17 24 30
6Y9 3 8 18 25 01-feb
3Y7 3 9 16 21 28
4Y8 4 10 14 22 29
1Y2 4 11 15 23 31

Febrero - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 4 12 18 25
6Y9 5 11 22 1
3Y7 8 13 21 27
4Y8 7 15 20 28
1Y2 6 14 19 26

Marzo - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 8 15 20 27
6Y9 7 11 21 28
3Y7 7 12 22 29
4Y8 6 13 18 25
1Y2 6 14 18 26

Abril - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana 5º Semana
0Y5 1 10 15 25 30
6Y9 2 9 16 24 02-may
3Y7 3 8 16 23 02-may
4Y8 5 12 17 22 29
1Y2 4 11 17 26 03-may

Mayo - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 6 17 24 31
6Y9 7 16 20 30
3Y7 8 13 21 27
4Y8 9 14 22 28
1Y2 10 15 23 29
 Junio - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 6 13 18 26
6Y9 5 12 20 25
3Y7 5 11 21 27
4Y8 4 10 20 28
1Y2 7 14 19 28

Julio - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana 5º Semana
0Y5 4 12 17 25 29
6Y9 1 8 18 26 30
3Y7 2 9 19 26 31
4Y8 3 10 16 22 02-ago
1Y2 3 11 15 23 01-ago

Agosto - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 5 12 20 26
6Y9 9 14 23 30
3Y7 8 13 22 29
4Y8 7 16 21 28
1Y2 6 15 20 27

Septiembre - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 5 12 19 26
6Y9 6 13 20 27
3Y7 4 9 18 23
4Y8 3 10 17 24
1Y2 2 11 17 25

Octubre - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana 5º Semana
0Y5 3 10 15 23 30
6Y9 1 9 14 22 29
3Y7 2 8 16 21 28
4Y8 30-sep 7 18 25 31
1Y2 4 11 17 24 01-nov
 Noviembre - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana
0Y5 7 14 19 26
6Y9 8 15 20 27
3Y7 5 11 21 28
4Y8 6 12 22 29
1Y2 6 13 18 25

Diciembre - 2019
R.I.F
1º Semana 2º Semana 3º Semana 4º Semana 5º Semana
0Y5 3 11 16 26
6Y9 2 10 17 23 30
3Y7 4 9 20 27
4Y8 6 13 19 23 30
1Y2 5 12 18 27

Sanciones

Art 24 providencia 0029 sanciones por incumplimiento (también lo señala art

18 providencia 0049): El incumplimiento de los deberes previstos en esta
providencia administrativa será sancionado conforme a lo dispuesto en el código
orgánico tributario.

En el Articulo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el

deber de emitir, entregar o exigir facturas u otros documentos:

l. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no

autorizado por las normas tributarias.

2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el

correspondiente a la operación real o sean ilegibles.

8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.

En el Artículo 103. Del código orgánico tributario Constituyen ilícitos tributarios
formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1)

año.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u

otros actos administrativos de carácter general.

3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o

igual a un (1) año.

4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración

sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.

6. Presentar las declaraciones en formularlos, medios, formatos o lugares, no

autorizados por la Administración Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las

inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Quien incurra en el Ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura

de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez
(10) días continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en el Ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con

multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 4, 5 y

6 serán sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con

clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso
de diez (10) días continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.).
Quien la presente con retardo será sancionado únicamente con multa de un mil
unidades tributarias {1.000 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los

establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

En el Artículo 104. Del Código Orgánico Tributario se especifica que

Constituyen ilícitos tributarios formales en el numeral 9. No entregar el
comprobante de retención. Y Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9
será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

En el Artículo 115. Del Código Orgánico tributario Específica que

Constituyen ilícitos tributarios materiales Los incumplimientos de las obligaciones
de retener, percibir o enterar los tributos, serán sancionados:

l. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo
no retenido o no percibido.

2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cíen por

ciento (100%) de lo no retenido o no percibido.

3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas

receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo establecido en las normas
respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de Los tributos retenidos o
percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien
(100) días. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de
verificación o fiscalización se le aplicará la sanción prevista en el numeral
siguiente conjuntamente con la establecida en el artículo 121 de este Código. '

4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas

receptoras de fondos nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del
monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de la pena
privativa de libertad establecido en el artículo 119 de este Código.
 En el Artículo 118. Del Código Orgánico Tributario, Constituyen ilícitos
tributarios penales en numeral 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte
de los agentes de retención o percepción. Parágrafo Único. En los casos de los
ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los
numerales 1, 2 y 3 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor
acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto
de la obligación tributarla, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución
Conminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de
reincidencia en los términos establecidos en este Código.

Igualmente se señala en el Artículo 120 Del Código Orgánico Tributario

como ilícitos tributarios penales. Los hechos que Constituyen indicios de
defraudación tributaria: tales como los encontrados en el numeral 8 donde
especifica el Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los
reflejados en los libros o registros especiales. Y el numeral 11 donde habla del
omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas tributarias. Y
cuyas sanciones la señala el siguiente artículo.

Artículo 119. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación,

ocultación, engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una
disminución del tributo a pagar.

La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7)
años.

En el caso de obtención indebida de devoluciones, La sanción contemplada en el

párrafo anterior se incrementará en un tercio de la pena.

Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación
tributarla, el tribunal competente ordenará que la sanción prevista en el
encabezamiento del artículo 112 de este Código sea aumentada en un doscientos
por ciento (200%).
 Artículo 121 Del Código Orgánico Tributario, Constituyen ilícitos tributarios
penales. Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones respectivas será sancionado con prisión de
cuatro (4) a seis (6) años.

Artículo 183. Del Código Orgánico Tributario En los casos en que se

verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de
retención y percepción, la Administración Tributaria impondrá la sanción respectiva
mediante resolución que se notificará al contribuyente o responsable conforme a
las disposiciones de este Código.
REFERENCIAS

https://debitoor.es/glosario/definicion-retencion