Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
ARGUMENT...............................................................................................................................................4
Capitolul 1. Noţiuni generale despre impozit şi impozitul pe profit.............................................................5
1.1. Conţinutul şi rolul impozitului.....................................................................................................5
1.2. Rolul impozitelor.........................................................................................................................5
1.3. Elementele impozitului................................................................................................................6
1.4. Principiile impunerii....................................................................................................................7
1.4.1. Principiile de echitate fiscală (justeţii impunerii).................................................................8
1.4.2. Principiile de politică financiară..........................................................................................9
1.4.3. Principiile de politică economică.........................................................................................9
1.4.4. Principiile social – politice.................................................................................................10
1.5. Clasificarea impozitelor.............................................................................................................11
1.6. Impozitul pe profit.....................................................................................................................12
Capitolul 2. Prevederi legale privind impozitul pe profit...........................................................................15
2.1. Contribuabilii impozitului pe profit...............................................................................................15
2.2. Sfera de cuprinderea impozitului...................................................................................................15
2.3. Determinarea impozitului pe profit................................................................................................16
2.4. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale........................................................................22
2.4.1. Declararea şi plata impozitului pe profit.................................................................................22
2.4.2. Depunerea declaraţiei de impozit pe profit.............................................................................22
Capitolul 3. Studiu de caz la S.C. “ELECTROPRECIZIA” S.A. SĂCELE.................................................25
3.1. Descrierea scurtă a entităţii S.C. Electroprecizia S.A. Săcele........................................................25
3.2. Produsele şi serviciile societăţii.....................................................................................................26
3.3. Obiectivele companiei...................................................................................................................26
3.4. Valorile companiei..........................................................................................................................26
3.5. Determinarea impozitului pe profit................................................................................................27
Bibliografie...............................................................................................................................................30
3
Determinarea impozitului pe profit
ARGUMENT
4
Determinarea impozitului pe profit
Impozitele1 reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea
persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului, în vederea acoperirii cheltuielilor publice,
pentru satisfacerea necesităţilor de interes general.
Există diferite definiţii ale impozitului care diferă, în general, corespunzător modului în
care a fost perceput şi s-a impus de la o etapă sau alta în decursul istoriei.
Din diferitele definiţii se desprind unele caracteristici fundamentale ale impozitului, iar
acestea sunt: caracterul obligatoriu, sunt cu titlu definitiv şi nerambursabil, şi fără o
contraprestaţie directă şi imediată din partea statului.
Impozitul are caracter obligatoriu, în sensul că plata acestuia către stat este o sarcină
impusă tuturor persoanelor fizice şi/sau juridice care realizează venit dintr-o anumită sursă sau
posedă un anumit gen de avere pentru care se datorează impozit potrivit unei legi adoptate de
puterea legislativă. Numai statul are dreptul să instituie impozite printr-un act de autoritate, fiind
o obligaţie prin constrângere care diminuează veniturile şi/sau averea contribuabililor.
Plăţile către stat, reprezentând impozite şi taxe, au caracter definitiv şi nerambursabil,
iar contribuabilii nu pot solicita un contraserviciu direct şi imediat din partea statului,
veniturile obţinute din impozite fiind alocate în mod nediferenţiat, pentru acoperirea cheltuielilor
publice care satisfac nevoile colective ale societăţii.
În România, potrivit prevederilor Constituţiei, impozitele şi taxele se stabilesc numai
prin lege aprobată de Parlament, şi în anumite condiţii, prin organele de stat locale.
1
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Cap.13, 13.1.Conţinutul şi rolul impozitelor, pag. 366.
5
Determinarea impozitului pe profit
venit. Există însă situaţii, în care subiectul şi suportătorul sunt persoane diferite. Prin fenomenul
de transmiterea impozitului într-o măsură mai mare sau mai mică, sarcina fiscală a unei
persoane, se transpune în sarcina altei persoane. Acest fenomen este mai frecvent întâlnit la
impozitele indirecte, când în anumite condiţii, cotele de impunere se includ în preţul de
cumpărare al bunurilor şi serviciilor, pe care îl măreşte.
Obiectul impunerii îl reprezintă materia supusă impunerii. La impozitele directe,
obiectul impunerii estevenitul sau averea, în timp ce la impozitele indirecte, materia supusă
impozitării poate fi produsul care face obiectul vânzării, serviciul prestat, bunul importat.
Unitatea de impunere serveşte la exprimarea dimensiunii materiei impozabile,
folosindu-se o anumită unitate de măsură, cum ar fi, unitatea monetară pentru impozitul pe venit,
metrul pătrat pentru impozitul pe clădiri, hectarul de teren pentru impozitul funciar.
Sursa impozitului ne arată provenienţa plăţii impozitul, care poate fi din venit sau din
avere. Uneori sursa coincide cu obiectul impunerii, cum este cazul impozitelor pe venit.
Impozitul pe avere se plăteşte, de regulă, din venitul obţinut de pe urma averii şi nu din averea
propriu-zisă.
Cota (cotele) impozitului reprezintă impozitul aferent unei unităţi de impunere.
Impozitul poate fi stabilit în sumă fixă sau în cote procentuale (proporţionale, progresive sau
regresive).
Asieta (modul de aşezare a impozitului) reprezintă totalitatea măsurilor care se iau în
considerare de către organele fiscale în legătură cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mărimii materiei impozabile şi determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plată indică data până la care impozitul trebuie plătit, după care se aplică
majorări de întârziere şi alte măsuri de recuperare prevăzute de lege.
(care reprezintă totalitatea măsurilor luate de către organele fiscale în legătură cu fiecare subiect
impozabil, pentru identificarea şi stabilirea mărimii materiei impozabile şi determinarea
impozitului datorat).
Stabilirea obligaţiilor fiscale ale persoanelor fizice şi juridice, presupune abordarea lor
şi din punct de vedere economic, social şi politic. Se urmăreşte ca impozitele să răspundă
anumitor cerinţe, ca reguli generale stabilite de-a lungul timpului, pentru a fi în concordanţă cu
anumite principii.
Primele principii au fost formulate de Adam Smith 4, (reprezentant al economiei politice
clasice), iar acestea erau următoarele:
a) justeţea impunerii (sau echitatea fiscală), care se referă la stabilirea impozitelor în
funcţie de capacitatea de plată a fiecărui contribuabil. Prin promovarea acestui principiu
se urmărea anularea privilegiilor, de care beneficiau nobilii şi clerul legat de impozitele
directe şi participarea tuturor supuşilor statului la acoperirea cheltuielilor publice pe
măsura veniturilor obţinute.
b) certitudinea impunerii, care constă în faptul că, mărimea impozitelor trebuie să fie
certă, iar termenele, modalitatea şi locul de plată să fie bine stabilite şi cunoscute. Acest
impozit a urmărit, apariţia inexistenţei bunului plac în stabilirea şi încasarea impozitelor.
c) randamentul impozitului, a însemnat ca sistemul fiscal să asigure încasarea impozitelor
cu un minim de cheltuieli şi să fie cât mai puţin apăsător pentru contribuabili;
d) comoditatea perceperii, se referă la faptul că, impozitele trebuie să fie percepute la
termenul şi modul cel mai convenabil pentru contribuabil.
Aceste principii rămân de actualitate şi în prezent, dar pot fi extinse şi grupate astfel 5:
principii de echitate fiscală, principii de politică financiară, principii de politică economică şi
principii social – politice.
4
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag. 369.
5
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag. 370-379.
8
Determinarea impozitului pe profit
c) Impunerea generală cuprinde toate categoriile sociale, toate persoanele care realizează
venituri sau care deţin o anumită avere, cu excepţia celor care se află la nivelul minimului
neimpozabil.
Un rol important în respectarea echităţii fiscale îl are cota de impunere, care determină
mărimea impozitului considerat. Impunerea în cote procentuale se poate regăsi sub forma
impunerii în cote proporţionale, progresive şi regresive.
6
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3. Principiile impunerii, pag.379.
9
Determinarea impozitului pe profit
7
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.3.4. Principii social - politice, pag.379.
10
Determinarea impozitului pe profit
8
Văcărel iulian, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 13.6. Clasificarea impozitelor, pag. 387.
11
Determinarea impozitului pe profit
9
Iulian Văcărel, Finanţe Publice, Ediţia a VI-a, Capitolul 14.3. Impozitele personale, pag.401.
12
Determinarea impozitului pe profit
partea din profit repartizată acţionarilor este impusă de două ori, o dată la
societate şi a doua oară la acţionari.
b) A doua modalitate constă în impunerea numai a dividendelor, în timp ce partea
din profit este lăsat la dispoziţia societăţii de capital, este scutită de impozit.
Practicarea unei astfel de impuneri este avantajoasă pentru societăţile de capital şi
vizează stimularea acestora în plasarea profitului realizat în noi investiţii.
c) A treia modalitate se caracterizează prin faptul că, se impune numai partea din
profit care rămane la dispoziţia societăţii de capital, iar dividendele repartizate
acţionarilor nu se supun impozitării. În acest caz, se încalcă principiul echităţii
fiscale, deoarece se elimină de la impunere dividendele realizate de acţionari.
d) A patra modalitate presupune impunerea separată mai întăi a dividendelor
repartizate acţionarilor şi apoi a părţii din profit rămase la dispoziţia societăţii de
capital.
Începând cu 1 ianuarie 200710, dată aderării României la Uniunea Europeană sunt
neimpozabile următoarele:
- dividendele primite de o persoană juridica română, în calitate de societate-mamă, de la o
filială aflată într-un stat membru, dacă persoană juridica română îndeplinește cumulativ
condițiile prevăzute de lege;
- dividendele primite de sediile permanente din România ale unor persoane juridice străine.
Pentru calculul profitului impozabil sunt acceptate drept cheltuieli deductibile, numai
acele cheltuieli care sunt strict aferente realizării veniturilor impozabile. Printre acestea se
regăsesc şi cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat,
cheltuielile pentru marketing, cheltuielile de cercetare.
Pe lângă cheltuielile celor menţionate mai sus, care sunt integral deductibile, există şi
cheltuieli cu deductibilitate limitată. Printre cheltuielile cu deductibilitate limitată figurează:
- cheltuieli de protocol;
- cheltuieli reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori;
- cheltuieli cu provizioane şi rezerve;
- cheltuieli cu amortizarea;
- cheltuieli cu dobânda şi diferenţele de curs valutar.
De menţionat este faptul că, cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar pot fi
integral deductibile dacă îndeplinesc anumite condiţii. Astfel, cheltuielile cu dobânzi sunt
integral deductibile, dacă gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de îndatorare a capitalului (Gî) se calculează cu ajutorul formulei:
10
Legea privind Codul fiscal nr.571/2003, art.20.
13
Determinarea impozitului pe profit
14
Determinarea impozitului pe profit
Impozitul este o categorie financiară, cu caracter istoric, a cărui apariţie este legată de
existenţa statului şi a banilor.
neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende;
c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare.
Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului
social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de participare, cu excepţia celor
aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la lit. i) şi j);
d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-
a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi pentru care
nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca
urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării
capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de participare;
e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat şi înregistrat de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de
raportare financiară;
f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de
raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale,
respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiţii imobiliare/active biologice, după
caz;
g) veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreşterile
anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;
h) veniturile prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri ca fiind neimpozabile
aprobate prin acte normative;
i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu
care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă la data
evaluării/reevaluării/vânzării/inclusiv contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un an
minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu
intră sub incidenţa acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
17
Determinarea impozitului pe profit
deţinute la o persoană juridică română de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care
România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri;
j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice
străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei
impuneri, dacă la data începerii operaţiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deţine pe o
perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse
operaţiunii de lichidare;
k) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanţare a
gestionării deşeurilor;
l) veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii,
titulari iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau
moştenitorii legali ai acestora;
m) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a Drepturilor Omului;
n) veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condiţiile în
care se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi
statul străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri
metoda scutirii;
o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei - părţi din aporturile acţionarilor/asociaţilor,
cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile 20 cheltuielile
efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte
normative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către
camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
Cheltuielile cu salariile21 şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit
titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia celor
reglementate la alin. (3) şi (4).
Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol22 în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la
care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol. În cadrul
cheltuielilor de protocol se includ şi cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată
colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu
valoare mai mare de 100 lei;
20
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015 art.25, alin(1).
21
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.25 alin (2).
22
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.25 alin (3).
18
Determinarea impozitului pe profit
23
Ordonanţa de Urgenţă Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, Titlul VII – Taxa pe
valoarea adăugată.
19
Determinarea impozitului pe profit
20
Determinarea impozitului pe profit
naturale, epidemii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe şi în caz de război.
k) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă care au la bază un document emis de un
contribuabil declarat inactiv
Declararea ca inactiv se face conform prevederilor Codului de procedură fiscală. Sunt
exceptate cheltuielile aferente achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare
silită şi/sau achiziţiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2014. Această excepţie este valabilă de la data de 1 ianuarie
2016.
l) cheltuielile cu taxele, contribuţiile şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau
asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care
depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât cele prevăzute de lege și
taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerțși
industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale;
m) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe, în cazul în care,
ca urmare a efectuării unei reevaluări potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se
înregistrează o descreștere a valorii acestora. Remarcăm introducerea situației de
reevaluare a imobilizărilor necorporale. În plus, se vorbește despre reevaluare, și nu
despre depreciere;
n) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în
acţiuni sau în numerar
Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a
beneficiilor, dacă sunt impozitate conform titlului IV – Impozitul pe venit.
Cheltuielile cu beneficii în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar au fost introduse în
categoria cheltuielilor nedeductibile de la data de 1 ianuarie 2016.
o) cheltuielile înregistrate în evidența contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca
fiind legate de fapte de corupție;
p) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data
evaluării/reevaluării sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal,
respectiv:
- titlurile de participare sunt deţinute la o persoană juridică română sau la o persoană
juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de
evitare a dublei impuneri;
- contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.
21
Determinarea impozitului pe profit
24
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art. 41 alin (1).
25
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.42, alin. (1).
26
Ordonanţa de Urgenţã Nr.79/2017 pentru modificarea şi completarea Legii nr.227/2015, art.42, alin. (2).
22
Determinarea impozitului pe profit
Direcţia generală de control fiscal (D.G.C.F.) este structura Ministerului Finanţelor care
pune în aplicare politica guvernamentală în domeniul impozitelor şi taxelor. Prin intermediul
controlului fiscal, D.G.C.F. urmăreşte, analizează şi verifică, pe baza raportărilor lunare,
trimestriale şi anuale ale unităţilor teritoriale, precum şi prin deplasări la faţa locului, modul de
realizare a veniturilor bugetare formate din impozite şi taxe.27
„Controlul fiscal cuprinde ansamblul activităţilor care au ca scop verificarea realităţii,
legalităţii şi sincerităţii declaraţiilor, verificarea corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform
legii, a obligaţiilor fiscale de către contribuabili, precum şi activitatea de investigare şi constatare
a evaziunii fiscale.”28
„Obligaţiile fiscale cuprind:
- obligaţia de a declara bunurile şi veniturile impozabile sau, după caz, impozitele datorate,
taxele, contribuţiile la fondurile speciale;
- obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de plată, la termenele
legale, impozitele,
- obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de plată, la
termenele legale, impozitele care se realizează prin stopaj la sursă;
- orice alte obligaţii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în
aplicarea legilor fiscale.”29
În capitolul trei se prezintă studiul de caz la S.C. Electroprecizia S.A. Săcele, ce
urmăreşte şi din punct de vedere practic determinarea impozitului.
27
Pereş Ion, Controlul economic financiar, pag. 197, ed. Mirton, Timişoara 2000
28
O.G. nr 70/1997, modificată prin Ordonanţa nr 62/2002, articolul 1
29
O.G. nr 70/1997, modificată prin Ordonanţa nr 62/2002, articolul 3
23
Determinarea impozitului pe profit
24
Determinarea impozitului pe profit
Electroprecizia S.A. oferă clienţilor săi produse şi servicii care contribuie la întărirea
principalelor valori ale companiei:
- calitatea produselor;
- respect pentru clienţi;
- tradiţie;
- încredere;
- profesionalism.
25
Determinarea impozitului pe profit
Profit impozabil = 1.000.000 lei – 600.000 lei - 300.000 lei + 100.000 lei = 200.000 lei
26
Determinarea impozitului pe profit
Impozitul pe TRIM I, TRIM II, TRIM III = 2.204.320 * 16% = 352.691 lei
= 4.117.091 lei
27
Determinarea impozitului pe profit
Concluzii
28
Determinarea impozitului pe profit
Bibliografie
1. Văcărel, I. şi colectivul (2007), Finanţe Publice, ediţia a (IV) VI-a, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti.
2. Pereş, I. (2000), Controlul economic financiar, Editura Mirton, Timişoara
3. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
22/13.01.2016, cu modificările şi completările ulterioare
4. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016,
cu modificările şi completările ulterioare.
29