ÍNDICE

INTRODUCCÓN i3

CAPÍTULO I 1
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO 1

1.1 GENERALIDADES-----------------------------------------------------------------------------------------1
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS---------------------------------------------------------------------------3
1.3 ASPECTOS LEGALES----------------------------------------------------------------------------------4

CAPÍTULO II 11
TERMINOLOGÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 11

2.1 DEPRECIACIÓN------------------------------------------------------------------------------------------- 5
2.2 FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN---------------------------------------------------------------5
2.2.1 Base de la depreciación............................................................................................5
2.2.2 Valor de Desecho.......................................................................................................5
2.2.3 Vida útil estimada.......................................................................................................6
2.3 COSTO INICIAL O BASE NO AJUSTADA---------------------------------------------------------6
2.4 VALOR EN LIBROS---------------------------------------------------------------------------------------6
2.5 TASA DE DEPRECIACIÓN-----------------------------------------------------------------------------7
2.6 EL VALOR DE SALVAMENTO-------------------------------------------------------------------------7
2.7 OBSOLESCENCIA---------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.8 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN---------------------------------------------------------------------7
2.8.1 Depreciación en Línea Recta...................................................................................7
2.9.2 Depreciación de Saldo Decreciente........................................................................8
2.9.3 Método de los Números Dígitos...............................................................................9
2.9.4 Método de Horas de Trabajo....................................................................................9
2.9.5 Método de Unidades de Producción.......................................................................9
2.9.6 Método del Fondo de Amortización.......................................................................10
2.9.7 Método de Anualidades...........................................................................................10
2.9.8 Método de Inventario...............................................................................................10
2.9.9 Método de Retiros y Reemplazos.........................................................................10
2.9.10 Método de la Depreciación Basado en la Utilidades.........................................11
2.10 BASE SOBRE LA CUAL SE CALCULA LA DEPRECIACIÓN-------------------------12
2.11 DEPRECIACIÓN SOBRE MEJORAS-----------------------------------------------------------13
2.12 SITUACIONES ESPECIALES---------------------------------------------------------------------13
2.13 AMORTIZACIÓN---------------------------------------------------------------------------------------- 14
2.14 ACTIVO INTANGIBLE--------------------------------------------------------------------------------- 14
2.14.1 Razón de la amortización.....................................................................................14
 2.14.2 Patente....................................................................................................................14
2.14.3 Derechos de Autor.................................................................................................15
2.14.4 Concesiones...........................................................................................................15
2.14.5 Mejoras a Inmuebles Arrendados........................................................................15

CAPÍTULO III 11
AGOTAMIENTO Y SUS METODOS 11

3.1 AGOTAMIENTO------------------------------------------------------------------------------------------- 16
3.2 CALCULO DEL AGOTAMIENTO--------------------------------------------------------------------16
3.3 LOS COSTOS DE LOS RECURSOS NATURALES PUEDEN DIVIDIRSE EN
TRES CATEGORÍAS----------------------------------------------------------------------------------------- 17
3.4 MÉTODOS DE AGOTAMIENTO--------------------------------------------------------------------17
3.5 RECURSOS NATURALES----------------------------------------------------------------------------18

CAPÍTULO IV 22
APLICACIÓN LEGAL DE LAS DEPRECIACIONES, AMORTIZACONES Y
AGOTAMIENTO 22

4.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIONES--------------------------------------------------------20

4.2 APLICACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES SEGÚN EL DECRETO 10-2012,
ARTÍCULOS 25-30-------------------------------------------------------------------------------------------- 21
4.3 OTRAS NORMAS SOBRE DEPRECIACIÓN Y COSTOS DE LOS BIENES--------24
4.4 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 38----------------------------------24
4.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16----------------------------------27

CONCLUSIONES 29
RECOMENDACIONES 30
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 31
ANEXOS 1
 INTRODUCCÓN

El presente trabajo trata acerca de la depreciación que sufren los activos fijos
que están en poder de una entidad y los diferentes métodos que existen para
poder realizarla esto de acuerdo a las necesidades y conveniencia de la entidad
que lo aplique. Así mismo también trata del agotamiento por el que pasan los
recursos naturales después de extraer de ellos el producto ya sea como
suministro o producto final.

La diferencia que existe es que la depreciación se da por la pérdida de valor del

activo fijo después de darle un uso específico y el agotamiento sus cálculos se
basan en el importe total del producto extraído dependiendo de la categoría del
recurso.

La base de la cual se soporta dichos temas son la NIC 16 la cual detalla que la
depreciación se realizará de forma separada de cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al
costo total del elemento y la NIC 38 que trata de la amortización de los activos
intangibles y recursos naturales.

Otro tema a tratar es la aplicación de las depreciaciones según El Decreto 10-

2012, Artículos 25-30 que rige los lineamientos que deben seguirse reglas y
porcentajes para depreciar y amortizar los activos que están en poder de la
entidad; y como parte final se describen algunos casos prácticos.

i
 CAPÍTULO I
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO

1.1 GENERALIDADES
Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles,
equipos, computadoras, vehículos, edificios y maquinaria, mediante un proceso
llamado depreciación.

“El proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia también como

recuperación de capital, explica la pérdida del valor del activo debido a la edad,
uso y obsolescencia durante su vida útil, el tiempo durante el cual es depreciado
un activo se le conoce como período de depreciación o vida útil.”(1,24)

Es un hecho cierto que casi todos los elementos que forman el activo fijo de una
empresa están sujetos a una depreciación o pérdida de valor, y como
consecuencia de este hecho la unidad económica se ve obligada a practicar una
adecuada política que fundamentalmente persiga mantener a la, explotación en
el mismo grado de eficiencia, evitando su descapitalización.

Conviene también señalar la diferencia que existe entre depreciación y

agotamiento. Tanto la depreciación como el agotamiento representan
reducciones en el valor del activo fijo, pero son de índole muy distinta.

La depreciación es una cuestión de deterioro material; el agotamiento, de

reducción en cantidad. Una máquina se deprecia, pero, por el contrario, el
carbón de una mina, se agotan por su conversión de activo fijo en activo
circulante.
El término depreciación se refiera, en ámbito de la contabilidad y economía a
una reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo, puede
derivarse por tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del
tiempo y la obsolescencia.

Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo,

generando una derogación, la que no puede ser cargada a los ingresos del
periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y
significo un gasto en más de un periodo, por lo que mediante la depreciación se
distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma
solo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron
para generarlo en sus respectivos periodos.

La depreciación, vista desde el punto de vista financiero y económico, consiste

en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una
especie de provisión o de reserva que al final permite ser reemplazado sin
afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa.

Los cargos periódicos que se realizan son llamados cargos por depreciación. La
diferencia entre el valor original y la depreciación acumulada a una fecha
determinada se conoce como valor en libros. Al valor que tiene un activo al final
de su vida útil se le conoce como valor de salvamento o valor de desecho y debe
ser igual al valor en libros a esa fecha.

La base de depreciación de un activo es igual a su costo original menos su valor

calculado de salvamento y es la cantidad que debe ser cargada a resultados en
el transcurso de su vida activa.

2
En el caso de los activos que no pueden reemplazarse se utiliza el concepto de
agotamiento que no es más que la pérdida progresiva de valor por la reducción
de su cantidad aprovechable.

Admitida la existencia de la depreciación se señalan las causas originadas de la

misma:
 Envejecimiento físico. Es independiente del funcionamiento de los
elementos patrimoniales correspondientes, y su pérdida de valor tiene
como causa única y exclusiva el transcurso del tiempo.
 Envejecimiento funcional. El desgaste físico de los equipos, principal
factor de depreciación, es debido a la acción de dos efectos
combinados: el tiempo y el uso.
 Envejecimiento económico u obsolescencia. La obsolescencia es
motivada por la aparición en el mercado de nuevas técnicas, que obligan
a sustituir a las anteriores. Esta depreciación económica u
obsolescencia puede tener diferentes factores causales y puede también
afectar a un elemento patrimonial aisladamente considerado (un equipo
industrial) o a toda la dimensión de la empresa. Como factores causales
de la obsolescencia pueden señalarse: Perfeccionamiento de las
técnicas de producción. Variación de los niveles de renta, que se
traducirá en un cambio en los gustos del público. Influencia de la
publicidad, modificando también los gustos del mercado. Disposiciones
estatales.

2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Que el estudiante pueda identificar y conocer los diferentes métodos de
depreciación existentes en la actualidad y su aplicación en la práctica.

3
  Identificar la diferencia entre agotamiento y depreciación de activos y sus
características.

 Que el estudiante tenga la capacidad de conocer el impacto sobre las

reformas fiscales contenidas en el Decreto 10-2012 y su relación en las
operaciones financieras de las compañías.

1.3 ASPECTOS LEGALES

 NIIF PARA PYMES 17 - Propiedad, planta y equipo.

 NIC 16 - Propiedad, planta y equipo.
 NIC 38 -
 Decreto 10-2012 - Ley de Actualización.
 Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

4
 CAPÍTULO II
TERMINOLOGÍA DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

2.1 DEPRECIACIÓN
“Se refiere a la pérdidas del valor que tiene un bien por el paso del tiempo, no
necesariamente el desgaste de ese bien, para depreciar generalmente todos
usan el que indica Ley del Impuesto sobre la Renta, que solo sirve para efectos
fiscales. Es decir un vehículo pierde su valor en 5 años, aun cuando sabemos
que un vehículo no se desgasta en su totalidad en esos 5 años, por eso es que
la depreciación se refiere solo a la pérdida del valor del bien, lo mismo sucede
con un edificio u oficina, pero nunca un terreno porque ese no pierde su valor
sino todo lo contrario.”(2,38)

2.2 FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que
deben cargarse periódicamente a gastos son:

2.2.1 Base de la depreciación

La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de
la fecha en que empiecen a utilizarse, la base para el cálculo de la depreciación
generalmente lo constituye el costo de adquisición o de producción del bien,
incluyendo las erogaciones por instalación, los desembolsos por concepto de
mejoras incorporadas con carácter permanente.

2.2.2 Valor de Desecho

Se conoce también como valor residual o de rescate, representa el valor que se
estima que puede obtenerse de la venta de un activo ya fuera de servicio.

5
Previamente al cálculo de la depreciación el valor de desecho se deduce a dicho
activo.

2.2.3 Vida útil estimada

Para estimar la vida útil de un activo debe tomarse en consideración los
siguientes elementos:
a) Uso y desgaste físico esperado
b) Reparaciones a que será sometido
c) Límites contractuales o de otro tipo para el uso del activo
d) Obsolescencia

La vida útil de un activo puede medirse en

a) Años y meses
b) En periodos de operación u horas de trabajo
c) En unidades de producción
d) En Kilómetros por recorrer

2.3 COSTO INICIAL O BASE NO AJUSTADA

Es el costo instalado del activo que incluye el precio de compra, las comisiones
de entrega e instalación y otros costos directos en los cuales se incurre a fin de
preparar el activo para su uso.

2.4 VALOR EN LIBROS

Representa la inversión restante, no depreciada en los libros después de que el
monto total de cargos de depreciación a la fecha han sido restados de la base.

2.5 TASA DE DEPRECIACIÓN

6
Es la fracción del costo inicial que se elimina por depreciación cada año.

2.6 EL VALOR DE SALVAMENTO

Es el valor estimado de intercambio o de mercado al final de la vida útil del
activo.

2.7 OBSOLESCENCIA
Es la pérdida de la utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, por
haber sido desplazado cuyo rendimiento sea más eficiente o bien que haya sido
desplazado en el mercado.

La obsolescencia puede clasificarse en:

a) Ordinaria es consecuencia de las mejoras tecnológicas y otros hechos

normales inherentes al progreso o desarrollo de la industria.
b) Extraordinaria tiene su origen en causas que no son normalmente
inherentes al desarrollo de la industria, un cambio inesperado de estilo o
una cesación anticipada de la demanda de un artículo producido.

2.8 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

2.8.1 Depreciación en Línea Recta

El Método más sencillo para considerar la depreciación. En éste método la
depreciación se reparte de una manera uniforme a través de la vida útil del
activo. El cargo de depreciación periódico se obtiene simplemente dividiendo en
valor depreciable del activo entre su vida útil.

El modelo en línea recta es un método de depreciación utilizado como el

estándar de comparación para la mayoría de los demás métodos. Obtiene su
7
nombre del hecho de que el valor en libros se reduce linealmente en el tiempo
puesto que la tasa de depreciación es la misma cada año. La depreciación anual
se determina multiplicando el costo inicial menos el valor de salvamento
estimado por la tasa de depreciación.

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se

desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con
frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL método de la línea recta se
basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:

monto de la depreciación para

Costo – valor de desecho = cada año de vida del activo o
gasto de depreciación anual

2.9.2 Depreciación de Saldo Decreciente

Se le conoce también como Depreciación Acelerada, es un procedimiento de
depreciación, mediante el cual se hacen cargos los por depreciación mayores en
los primeros años de vida útil que en los últimos años, los bienes nuevos por lo
general son capaces de producir mayores ingresos que los bienes viejos, se
logra un mejor apareamiento de ingresos y gastos haciendo recaer mayor
depreciación en los primeros ejercicios.

2.9.3 Método de los Números Dígitos

Este es un método muy sencillo que pretende que los cargos por depreciación
en los primeros años de vida del activo fijo sean suficientemente grandes. La
depreciación para cada uno de los años representará una fracción del valor
depreciable. El denominador de la fracción se obtiene numerando los años de

8
vida útil y sumándolos. Por ejemplo si la vida estimada es de 4 años, el
denominador será igual a 1+2+3+4= 10. El numerador para el primer año será
igual a la vida útil estimada. Cada año se reduce el numerador en uno.

2.9.4 Método de Horas de Trabajo

La distribución por este método se considera más equitativa, se calcula sobre las
horas efectivamente trabajadas, se aplica principalmente en la maquinaria
industrial. La aplicación de este método, se estima el número total de horas de
trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.

2.9.5 Método de Unidades de Producción

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el
activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros
que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Número de unidades
Costo – valor de desecho Costo de depreciación
horas o kilómetros
Unidades de uso, horas o = de una unidad hora o x
usados durante el
kilómetros kilómetro
periodo

2.9.6 Método del Fondo de Amortización

Este método se basa en la reposición de que se establecerá un fondo para
reemplazar el bien al término de su vida útil. El método puede aplicarse sin que
se acumule efectivamente un fondo, se creara un fondo mediante cantidades
iguales de dinero.

9
2.9.7 Método de Anualidades
En este método se aplica la teoría de que los intereses sobre la inversión deben
incluirse en el costo de producción. El débito que se hace a las cuentas de
gastos de operación debe esta compensado por dos créditos: uno de ellos a una
cuenta de intereses ganados y otro a la depreciación acumulada.

2.9.8 Método de Inventario

Probablemente la forma más antigua para calcular la depreciación fue revalorar
los activos fijos periódicamente o al término de un negocio. La valoración
inventariar se basaba bien en valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su
costo ajustado. La primera base puede determinarse usando un valor de
liquidación o un precio corriente de mercado. La segunda base de valoración
tiene como resultado lo que se denomina depreciación observada, que se
fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniería del activo y no en la
disminución de sus servicios potenciales.

2.9.9 Método de Retiros y Reemplazos

Este método de deprecación tienen numerosos partidarios en el campo de
servicios públicos. En efecto en este procedimiento no reconocen la
depreciación sino al término de vida del activo. Equivalen a no hacer ninguna
provisión y cargar a las operaciones las pérdidas realmente comprobadas.

Las dos objeciones principales para estos procedimientos son:

a) Se libra de las operaciones de todo cargo por expiración de los costos del
activo hasta el ejercicio de su retiro, en consecuencia los resultados de
las operaciones de los primeros ejercicios se aligeran de los cargos
normales y los valores del activo se exponen en el estado de la situación
sin reconocer depreciación acumulada alguna.
10
 b) En lugar de cargar las operaciones de cada ejercicio un costo uniforme
por los servicios del activo fijo, las operaciones reciben cargos por
importes variables determinados por la necesidad o la política de
reemplazos.

2.9.10 Método de la Depreciación Basado en la Utilidades

En la dirección de algunos negocios persiste aún la inclinación a fijar el importe
de la provisión por depreciación después de determinar la utilidad neta del
ejercicio antes de la deprecación.

Las depreciaciones cuya deducción se admite, son las que corresponda efectuar
sobre bienes tangibles, empleados en negocios, industrias, empresas
agropecuarias o agroindustriales, actividades profesionales o en otras
vinculadas a la producción de rentas sujetas al impuesto, siempre que como
consecuencia de su uso, transfieran su costo directa o indirectamente o que
pierdan valor por el simple transcurso del tiempo o por los adelantos
tecnológicos.

Asimismo, se admite como deducción la depreciación de las mejoras

permanentes, que aumenten la vida útil del bien. En tales casos debe distribuirse
el monto de las mejoras entre los años de vida útil restantes del activo, o en su
defecto, depreciarse en los años que se estimen como consecuencia del
aumento de esa vida útil.
Si el declarante hubiere dejado de computar en un período fiscal la cuota de
depreciación de un bien o lo hubiere hecho por un valor inferior al que
corresponda, sin perjuicio de la rectificación que pueda efectuar en el período
fiscal de que se trate, dentro del término que establece el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios, no tiene derecho a deducir la depreciación no
computada por tales circunstancias, en los períodos fiscales posteriores.

11
Los declarantes deben llevar un libro especial de activos depreciables,
destinando una hoja para cada bien, en la cual se consignarán los siguientes
datos:
a) Fecha de adquisición o de la siembre del cultivo
b) Denominación o descripción del bien
c) Cuota anual de depreciación y porcentaje respectivo
d) Vida útil asignada al bien
e) Número de inventario del bien y su localización
f) Método de depreciación utilizado
g) Precios de costo o de adquisición y valor de las mejoras permanentes
efectuadas
h) Valor de la depreciación anual y acumulada
i) Valor en libros del bien precio de costo menos depreciación acumulada.

2.10 BASE SOBRE LA CUAL SE CALCULA LA DEPRECIACIÓN

La base sobre la cual se calcula la depreciación de activos fijos es su costo
original. El importe del costo del bien, cuando corresponda, debe incluir los
gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, instalación, montaje y
otros similares, necesario para ponerlo en condiciones de uso o explotación.

Las diferencias cambiarias que resulten de la compra de un activo depreciable,

se cargarán a su costo cuando se generen en el período fiscal en el que se
produjo su adquisición; las que se originen en períodos subsiguientes, se
computarán como un gasto deducible o como un ingreso gravable, según sea el
caso.

2.11 DEPRECIACIÓN SOBRE MEJORAS

12
Depreciación sobre mejoras. Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes
depreciables, la depreciación se debe calcular sobre el importe del saldo no
depreciado, más el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida útil
originalmente establecida para el bien; alternativamente, el declarante puede
depreciar el nuevo valor en el término de la nueva vida útil que le adicione, como
consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva vida útil deberá
manifestarse en los registros.

2.12 SITUACIONES ESPECIALES

“Cuando un bien sea adquirido durante el transcurso de un período fiscal, la
primera cuota de depreciación que corresponde deducir se calcula en proporción
al número de meses que el bien haya sido usado dentro de ese período; de igual
manera se procederá con respecto a la última cuota.”(3,76)

En los casos en que un declarante por cualquier circunstancia tenga necesidad

de retirar un activo depreciable por desuso u obsolescencia, debe solicitar que le
autorice depreciar su valor en libros a la fecha en que ocurra el retiro del bien.
En ausencia de tal autorización, el declarante debe continuar depreciando el
activo, manteniendo el método que estuviese utilizando.

Hasta la finalización de su vida útil. Para tener derecho a la depreciación

indicada, las empresas citadas si además ejercen otras actividades, deberán
llevar cuentas separadas por cada actividad, de lo contrario no gozarán de este
derecho.

2.13 AMORTIZACIÓN
Es la reducción gradual del monto de los recursos invertidos en un activo
intangible, por medio de la división del mismo en cantidades periódicas durante
el tiempo en que se calcula beneficiará en alguna forma a la empresa.

13
2.14 ACTIVO INTANGIBLE
Es un activo de capital que no tiene una existencia física, limitándose su valor a
los derechos y beneficios esperados que su posesión confiera al propietario.

2.14.1 Razón de la amortización

Algunos de los activos intangibles están sujetos a amortización porque sus vidas
están limitadas por la ley, por algún contrato o por la naturaleza del activo.

2.14.2 Patente
Es la autorización que el Estado concede a un inventor, otorgándole durante
cierto número de años el derecho exclusivo de producir y vender su invento. Si
una patente es adquirida por compra, su costo será el precio de compra, si es
obtenida por el inventor, su costo está representado por el total de gastos
experimentales y por los costos de construcción de los modelos para
demostración.

2.14.3 Derechos de Autor

Confiere a su propietario el derecho exclusivo para reproducir y vender material
de lectura y obra de arte.

2.14.4 Concesiones
Las concesiones no deben contabilizarse, salvo que se hayan pagado alguna
suma para adquirirlas, en ocasiones, las concesiones son otorgadas para
periodos indefinidos, en cuyo caso su costo no necesita amortizarse, pero
cuando las conceden para un periodo definido su costo debe amortizarse en
dicho lapso.

14
2.14.5 Mejoras a Inmuebles Arrendados
Los contratos de arrendamiento a largo plazo frecuentemente estipulan que el
arrendatario debe pagar el costo de las mejoras que pueda desear, por lo tanto
las erogaciones deben trasladarlas a una cuenta de Mejoras a Inmuebles
Arrendados. El costo debe amortizarse durante la vigencia del contrato o en la
vida útil probable.

15
 CAPÍTULO III
AGOTAMIENTO Y SUS METODOS

3.1 AGOTAMIENTO
“Contablemente se deben hacer algunas reservas, entiéndase que se refiere en
reflejar en la contabilidad en términos numéricos, cantidades que proveen o se
estima serán necesarias para cubrir alguna obligación del negocio, una muy
típica es la reserva para retiro, el cálculo lo debe llevar a cabo un actuario
calificado quien dirá según los datos de la empresa cuanto se debe dejar
reflejado en la contabilidad para pagarle a todos los trabajadores actuales al
momento de que se retiren, es importante porque si no se hiciera.”(2,76)

Puede que en un futuro se tengan que enfrentar pasivos muy altos que
repercutan a los resultados y eso financieramente es muy malo, bueno esas
reservas se van usando conforme se dan los eventos para los cuales fueron
creadas y cuando las terminas dices que se agotan dichas reservas, eso es un
agotamiento.

3.2 CALCULO DEL AGOTAMIENTO

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

a) Establecimiento de la base del agotamiento

b) Cancelación del costo del recurso
c) Establecimiento de la base del agotamiento

El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de

producción (métodos basados en la actividad), lo que significa que el
agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período.
Cuando se adopta este método, el costo total del recurso natural se divide entre
el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el
costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades
extraídas a fin de calcular el agotamiento.

Costo total = Agotamiento cargado por unidad.

3.3 LOS COSTOS DE LOS RECURSOS NATURALES PUEDEN DIVIDIRSE EN

TRES CATEGORIAS

1. “Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para

obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el
que se paga por una fuente ya descubierta.
2. Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso,
una vez obtenido el derecho de usar la propiedad.
3. Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo
tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles
(partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres
para la producción del recurso natural.”(4,45)

3.4 MÉTODOS DE AGOTAMIENTO

Hay 2 métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento
porcentual.

a) “El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces como
agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo,
como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría de los recursos
naturales. El factor agotamiento por costos para el año t, p es la razón del costo

17
inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades
recuperables.

Pt = inversión inicial

El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de

actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el
costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la
propiedad en algún año futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de
costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimación de
capacidad.”(5,67)

b) El agotamiento porcentual: el segundo método de agotamiento, es una

consideración, especial dada para recursos naturales. Cada año puede
agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre
que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compañía. Entonces,
anualmente la cantidad agotada se calcula como:

“Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje ingreso bruto del a propiedad,

usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden
exceder el costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede
determinarse usando el método de costo o el método de porcentaje, como lo
permite la ley.”(6)

3.5 RECURSOS NATURALES

Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el
petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos características principales:

18
 a. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.
b. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.

A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen

materialmente durante el período de utilización y no conservan sus
características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con
los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el área
del activo fijo.

19
 CAPÍTULO IV
APLICACIÓN LEGAL DE LAS DEPRECIACIONES, AMORTIZACONES Y
AGOTAMIENTO

4.1 ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIONES

El Congreso aprueba la “Ley Antievasión ll “Disposiciones para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria y Combatir la Defraudación y el
Contrabando, la cual se publica el 17 de febrero de 2012 para entrar en vigor el
sábado 25 de febrero.

La Ley Antievasión II incluye modificaciones a la Ley del ISR, contenida en el

Decreto 26-92 y sus reformas para ser aplicadas en el año 2012 (algunas de
ellas en el año 2013), para luego derogar dicho Decreto y sus reformas al entrar
en vigor la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta contenida en el Decreto 10-
2012, en el año 2013.

La Ley Antievasión II, también incluye modificaciones a la Ley del IVA,

Código Tributario, Impuesto de Timbres Fiscales, Régimen Aduanero y otras
Leyes, que se mantendrán vigentes en forma indefinida.

La Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, contenida en el Decreto 10-2012

ha sido aprobada por el Congreso y está pendiente de publicación en el Diario
Oficial.

Lo anterior, se deriva por las siguientes justificaciones:

 Disminución importante en los ingresos tributarios en años recientes.

 En el año 2010 hay una leve recuperación en la recaudación fiscal.
 El Gobierno anterior hace esfuerzos por lanzar la Ley Anti evasión 2.
 Para el año 2012 el nuevo Gobierno requiere de suficientes
fondos para cumplir el Presupuesto.

4.2 APLICACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES SEGÚN EL DECRETO 10-2012,

ARTÍCULOS 25-30

“Regla general de la depreciación y amortización:

Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite este libro I, son las
que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan
rentas gravadas.

Cuando una entidad no reconoce el gasto por depreciación en el período que

liquide, será sujeto a penalización por no reportar en el período que corresponde
la depreciación o amortización de sus activos fijos o intangibles, esto se
reconocerá como un gasto no deducible por no pertenecer al período fiscal ya
que en el año subsecuente se reconocerá el gasto del año anterior, esto con
base al Artículo 23 literales e).

Base de cálculo de la depreciación:

El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o

de producción o de reevaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los
gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y
otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.
Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más
reciente que conste en la matrícula fiscal o en el catastro municipal, el que sea

21
mayor. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra.
Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba
en contrario, que éste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total
del inmueble, incluyendo el terreno.

Forma de calcular la depreciación:

El cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que

consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, instalación y montaje, de
producción o de revaluación del bien a depreciar, un porcentaje anual, fijo y
constante conforme las normas de este artículo y el siguiente.

En los casos que una compañía pueda demostrar documentalmente que no

resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características,
intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes depreciables
empleados en la actividad, la Administración Tributaria puede autorizar otros
métodos.

Porcentajes de depreciación:

El Decreto 10-2012 establece tasas fijas (porcentajes) para el cálculo

de depreciaciones, los cuales son porcentajes anuales máximos de depreciación
para el método de línea recta:

 Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus

mejoras, 5%.
 Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o
productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos
capitalizables para formar las plantaciones, 15%.

22
  Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina,

buques - tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o

lacustre, 20%.
 Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo,
maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques,
semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el

ferroviario, 20%.
 Equipo de computación, 33.33%. Herramientas, porcelana, cristalería,
mantelería, cubiertos y similares, 25%. Reproductores de raza, machos y
hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales
animales menos su valor como ganado común, 25%.
 Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, 10%.

Forma de reflejar una Depreciación de activos fijos revaluados:

Al efectuar revaluaciones de activos fijos y aplicar las depreciaciones sobre

dichos activos al relacionarlo con una ganancia de capital, debe tomarse en
cuanta las normas siguientes:

 Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de

superávit
de capital por revaluación que permita cuantificar su monto.
 El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el
avalúo efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la
revaluación y para que surta efectos la revaluación, el revalúo debe

inscribirse en la matrícula fiscal de la Dirección de Catastro y Avalúo de

23
 Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el Impuesto Único
sobre Inmuebles.
 La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de
revaluación, cuando corresponda, se efectúa de acuerdo con los
porcentajes de depreciación a que se refiere este título y se aplica el
porcentaje de depreciación de los activos según corresponda, sobre el
valor revaluado.
 Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en
valores de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado
el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el
título correspondiente a ganancias de capital.”(5)

4.3 OTRAS NORMAS SOBRE DEPRECIACIÓN Y COSTOS DE LOS BIENES

Para efectos de la reevaluación de los activos fijos depreciables en general, se
procederá conforme a los procedimientos y normas que, mediante resolución,
establezca la Administración Tributaria, antes del cierre del período fiscal
correspondiente. Para la determinación del costo de los bienes importados, el
valor de la adquisición no puede ser superior al precio vigente en el lugar de
origen a la fecha de la compra, más todos los gastos necesarios para la
internación de los bienes.

4.4 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 38

“Activo intangible
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

Amortización

24
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible
durante los años de su vida útil.

Importe Depreciable
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.

Periodo Y Método de Amortización

El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando
se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más
temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la
venta.

El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado,

por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del
activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el
método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija
que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

Pueden utilizarse diferentes métodos para distribuir el importe depreciable de un

activo, de forma sistemática, a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el
método lineal, el de depreciación decreciente y el de las unidades de
producción. El método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el
activo, y se aplicará de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se
25
produzca una variación en los patrones esperados de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.

Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No

obstante, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de otros activos. En
estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros
activos y se incluirá en su importe en libros.

El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de

deducir su valor residual.

Revisión del Período y del Método de Amortización

Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo
intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará
el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado
un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos
futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar
estos cambios.

Activos Intangibles con Vidas Útiles Indefinidas

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la
NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros.

(a) anualmente,

26
 (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.”(6)

4.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16

Con respecto a las depreciaciones la Norma Internacional de Contabilidad No.
16 menciona que “la compañía depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento. La entidad distribuirá el importe inicialmente
reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes.
También indica que la empresa tendrá que reconocer un cargo por depreciación,
en cada periodo de la vida útil de un activo, en el resultado del periodo.

La depreciación de un elemento de propiedad, planta y equipo se deberá

distribuir de forma sistemática a lo largo de su vida útil, la cual empezara desde
el momento que el bien este disponible para su uso o sea cuando esté ubicada y
en condiciones necesarias para ser capaz de operar en forma efectiva. El
importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de
su vida útil y se determina después de deducir su valor residual.

La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo indica que una compañía puede utilizar
diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un
activo de forma sistemática a lo largo de vida útil”. Por lo indicado anteriormente
la NIC 16 una compañía puede utilizar el método de depreciación que más se
adapte a sus necesidades.

El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará,
como mínimo, al término de cada periodo anual. Pueden utilizarse diversos
27
métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil.

Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación

decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal
dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que
su valor residual no cambie.

El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará

lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las
unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados
al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros.”(7)

28
 CONCLUSIONES

1. El rubro de Activos Fijos está formado por las propiedades de naturaleza

relativamente permanente que se emplea en la operación de negocio y que
no se tiene intención de vender. El activo fijo puede ser tangible o intangible.

2. El control de depreciaciones ayuda a que la entidad conozca a detalle todo el

origen y como ha sido el proceso de desgaste de un activo fijo en específico.

3. Una entidad puede registrar depreciaciones de activos fijos y agotamiento de

recursos naturales únicamente que estos sean propiedad de la misma.

4. Los porcentajes de depreciación y cálculo de agotamiento en nuestro país

Guatemala no están en constantes cambios por lo tanto es algo que debe
dominar la persona encargada de guiar contablemente una entidad

29
 RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que las entidades conozcan a fondo las bases legales

sobre las cuales se plasma los lineamientos para depreciar y amortizar
los activos fijos y recursos naturales que posee.

2. Se recomienda que la entidad utilice el método de depreciación que esté

acorde a su actividad económica para que dicho calculo sea el que más
se acople a sus necesidades contables, y que se cumpla con las políticas
de la entidad y no se deprecie de más o de menos sino que se haga en el
tiempo correcto

3. Se recomienda que la entidad debe poseer soporte físico que valide la

propiedad de cualquier activo fijo o recurso natural para que pueda
agenciarse de su depreciación o agotamiento en su contabilidad.

4. Se recomienda que las entidades y/o personas conozcan las bases

legales actualizadas sobre las cuales se guiarán para aplicar los
porcentajes correctos y así evitar datos no fiables para la toma de
decisiones o la incorrecta revelación de las cifras en los estados
financieros.

30
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. CONTABILIDAD Autor: Gerardo Guajardo / Phebe M. Woltz / Richard T. Arlen.

Editorial McGraw Hill.
2. DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS PROF.
ALFREDO ENRIQUE RUIZ ORELLANA.
3. SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad:
sistema de información para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997. Pag. 258-
264.
4. KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. México
D.F: Limusa. 2004. p 549-572.
5. Decreto 10-2012 - Ley de Actualización Tributaria, Libro I - Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
6. Normas Internacionales de Contabilidad NIC-38-
7. Normas Internacionales de Contabilidad NIC-16-

31
 ANEXOS

ÍNDICE

1. EJEMPLOS DE CASOS PRÁCTICOS ______________________ 1

2. CUESTIONARIO________________________________________ 3
 1. EJEMPLO DE CASOS PRÁCTICOS

Depreciaciones Anuales
Hoy 31 de diciembre del 2014, se le pide regularizar las depreciaciones
correspondientes al año 2014.
Saldos al 31 Dic 2014
Vehículos Q200, 000.00 Equipo de Computación Q 80,000.00

Vehículos = 200,000.00 * 20% = Q40, 000.00

Equipo de cómputo = 80,000.00 * 33.33% = 26,664.00

__________________31/12/14____________________
Depreciación Vehículos Q40, 000.00
Depreciación Equipo de Computo Q26, 664.00
A
Depreciación Acumulada Vehículos Q40, 000.00
Depreciación Acumulada E. De Computo Q26, 664.00
V/registro de la depreciación. Q 66,664.00 Q66, 664.00

Depreciación Proporcional
Hoy 31 de diciembre del 2014, se le pide regularizar las depreciaciones
correspondientes al año 2014.

Saldos al 31 Dic 2014

Vehículos Q 200,000.00
Un vehículo por Q 100,000.00 se compró el 1 de marzo de 2013.
Otro vehículo por Q 100,000.00 se compró el 1 de octubre de 2013

Vehículos= 100,000.00*0.20/12*10= Q 16,666.67

Vehículos= 100,000.00*0.20/12*3= Q 5,000.00
Q 21,666.67

Saldo al 31 Dic 2014

Equipo de cómputo Q 35,000.00

Una PC se compró el año pasado 2013, por valor de Q. 5,000.00

La otra PC se compró el 1 de julio 2014 por valor de Q. 30,000.00

1
Equipo de cómputo = 5,000.00*33.33% = Q 1,666.67
Equipo de cómputo= 30,000.00*33.33% / 12*6= Q 5,000.00
Q6, 666.67

__________________31/12/14____________________
Depreciación Vehículos Q21, 666.67
Depreciación Equipo de Computo Q 6,666.67
A
Depreciación Acumulada Vehículos Q21, 666.67
Depreciación Acumulada E. De Computo Q 6,666.67
V/registro de la depreciación. Q 28,333.33 Q 28,333.33

Amortización Gastos de Organización

Base legal:
Se amortizaran mediante cinco cuotas anuales

Hoy 31 de diciembre del 2014, se le pide registrar la regularización

correspondiente a los gastos de organización del periodo.

Gastos de Organización Q. 20,000.00 /5 = 4000.00

_________________31/12/14__________________
Amortización Gastos de Organización Q4, 000.00
A
Amortización Acumulada G.de Org. Q 4,000.00
V/registro de la regularización a. Q4, 000.00 Q 4,000.00

2. CUESTIONARIO

2
 1. ¿Se refiera, en ámbito de la contabilidad y economía a una
reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo?

2. ¿No es más que la pérdida progresiva de valor por la reducción

de su cantidad aprovechable?

3. ¿La depreciación puede derivarse por tres razones principales, cuáles

son?

4. ¿Cuál es la base de depreciación de un activo?

5. ¿Mencione 3 métodos de depreciación?

6. ¿Qué son los Costos de adquisición del depósito?

7. ¿Qué son los Costos de exploración?

8. ¿Qué es el importe depreciable?

9. ¿Qué es una patente?

10. ¿Qué son las concesiones?